事业单位会计制度主要变化课件

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,新事业单位会计制度,主要变化,新事业单位会计制度,讲解的主要内容,一、新旧会计制度主要变化,二、新旧会计制度主要变化涉及的主要会计科目及会计处理,讲解的主要内容,一、新旧会计制度主要变化,全面修订： 新制度既继承了旧制度的合理内容，又体现了若干重大突破和创新，与旧制度相比较，主要有如下八大方面的变化：,1,、配套新增了与财政管理改革相关的会计核算内容,2,、创新引入固定资产折旧和无形资产摊销,3,、明确规定了基建数据并入会计“大账”,4,、着力加强财政投入资金的会计核算,一、新旧会计制度主要变化全面修订： 新制度既继承了旧制度的合,一、新旧会计制度主要变化（续）,5,、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算,6,、突出强化了资产的计价和入账管理,7,、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明,8,、系统改进了财务报表体系,一、新旧会计制度主要变化（续）5、进一步规范了非财政补助结转,1,、配套新增了与财政管理改革相关的会计核算内容,新制度新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容。,1、配套新增了与财政管理改革相关的会计核算内容新制度新增了与,2,、创新引入固定资产折旧和无形资产摊销,新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧，并规定了“虚提”折旧和摊销的创新处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。,2、创新引入固定资产折旧和无形资产摊销新制度要求事业单位按照,3,、明确规定了基建数据并入会计“大账”,原制度下，事业单位的基本建设执行,国有建设单位会计制度,，与基本建设相关的资产、负债及收支部分只能在基本建设账套中反映，基建账套数据长期“游离”会计“大账”。新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独合算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。,该规定有助于提高事业单位会计信息的完整性。,3、明确规定了基建数据并入会计“大账”原制度下，事业单位的基,4,、着力加强了对财政投资资金的会计核算,新制度重新界定了财政补助收入的核算口径，要求在“事业支出”科目下单独对财政补助支出进行明细核算，增设了“财政补助结转”、“财政补助结余”两个净资产科目，对财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程。,4、着力加强了对财政投资资金的会计核算新制度重新界定了财政补,5,、进一步规范了非财政补助结转、结余及分配的会计核算,新制度严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”等科目进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别核算，并对非财政补助结余的形成和分配情况设计了科学的账务处理流程,。,5、进一步规范了非财政补助结转、结余及分配的会计核算新制度严,6,、突出强化了资产的计价和入账管理,新制度对事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一、相关资产不入账等问题，进一步明确了上述情况下资产的计量原则，要求在没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，蒋所取得的资产按照名义金额（,即人民币,1,元,）入账，并要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。,6、突出强化了资产的计价和入账管理新制度对事业单位实务中普遍,7,、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明,新制度新增（在建工程、累计折旧、累计摊销、待处置资产损溢、长期应付款、其他支出、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转等）、取消了部分科目（固定基金、拨入专款、拨出专款、专款支出等），对个别科目名称进行修改（如：结余分配 非财政补助结余分配），同时完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则，所涉及经济业务或者事项的账务处理等内容。,7、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明新制度新增（在建,8,、系统改进了财务报表体系,新制度增加了“财政补助收入支出表”，改进了各报表的项目、结构和排列方式。如：规定对资产负债表项目按照流动资产,/,非流动资产、流动负债,/,非流动负债分类列示，取消了资产负债表中原来的收入、支出项目，改进了收入支出表结构，即全面反映了事业单位一定会计期间的收入、支出全貌，又分资金类别列支“财政补助结转结余”、“事业结转结余”和“经营结余”，同时反映了事业单位非财政补助结余的形成和分配情况。,8、系统改进了财务报表体系新制度增加了“财政补助收入支出表”,二、新旧会计制度主要变化涉及的主要会计科目及会计处理,（一）资产,（二）负债,（三）收入,（四）支出,（五）净资产,（六）财务报表,二、新旧会计制度主要变化涉及的主要会计科目及会计处理（一）资,（一）资产,-,国库支付业务,零余额账户用款额度、财政应返还额度,日常核算,年终结余资金的处理,国库支付款项退回的处理,（一）资产-国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,（一）资产,-,国库支付业务,零余额账户用款额度、财政应返还额度,日常核算,“,零余额账户用款额度”科目核算预算单位实行国库集中支付后，财政授权支付情况下所取得零余额账户用款额度的增减变动。,（）预算单位收到代理银行盖章的,授权支付到账通知书,，并与分月用款计划核对后，做如下分录：,借：零余额账户用款额度,贷：财政补助收入,财政授权支付,（一）资产-国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,（一）资产,-,国库支付业务,零余额账户用款额度、财政应返还额度,（,2,）,预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录：,借：事业支出、材料等,贷：零余额账户用款额度,（一）资产-国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,（一）资产,-,国库支付业务,零余额账户用款额度、财政应返还额度,年终结余资金的处理,实行财政直接支付时,（,1,）事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录：,借：财政应返还额度,财政直接支付,贷：财政补助收入,财政直接支付,（,2,）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位发生实际支出时，做如下分录：,借：支出类科目,贷：财政应返还额度,财政直接支付,（一）资产-国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额,（一）资产,-,国库支付业务,零余额账户用款额度、财政应返还额度,实行财政授权支付时,年度终了，零余额用款额度必须清零,。,（,1,）事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：,借：财政应返还额度,财政授权支付,贷：零余额账户用款额度,如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：,借：财政应返还额度,财政授权支付,贷：财政补助收入,财政授权支付,（一）资产-国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额,（一）资产,-,国库支付业务,零余额账户用款额度、财政应返还额度,（,2,）事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作如下分录：,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度,财政授权支付,如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录：,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度,财政授权支付,（一）资产-国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额,（一）资产,-,国库支付业务,零余额账户用款额度、财政应返还额度,国库支付款项退回的处理,财政直接支付,以前年度支付,借：财政应返还额度,贷：财政补助结转,/,财政补助结余,/,存货等,本年度支付,借：财政补助收入,贷：事业支出,/,存货等,财政授权支付,以前年度支付,借：零余额账户用款额度,贷：财政补助转,/,财政补助结余,/,存货等,本年度支付,借：零余额账户用款额度,贷：事业支出,/,存货等,（一）资产-国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额,（一）资产,-,应收及预付款项,新旧主要变化：,应收票据（商业汇票）,商业汇票到期收不到票款应收账款,应收账款、预付账款、其他应收款：,逾期,3,年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销,先转入,“,待处置资产损溢,”,，报批核销时计入,“,其他支出,”,，以后又收回时计入,“,其他收入,”,。,事业单位不允许对应收账款、应收票据提取坏账准备。,“,应收账款、预付账款、其他应收款,”,明细核算或辅助登记,（一）资产-应收及预付款项新旧主要变化：,（一）资产,-,应收及预付款项,会计处理：,转入待处理资产时：,借：待处置资产损溢,贷：应收账款、预付账款、其他应收款等,批准核销时：,借：其他支出,贷：待处置资产损溢,已核销又收回时：,借：银行存款,贷：其他收入,（一）资产-应收及预付款项会计处理：,（一）资产,-,存货,新旧主要变化：,1,、,“,存货,”,科目核算范围扩大,2,、改进盘盈盘亏处理方法,（一）资产-存货新旧主要变化：,（一）资产,-,存货,重点关注：,1,、明细核算或辅助登记,2,、自行加工存货,设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）,成本构成：直接材料费用,+,直接人工费用,+,分配的间接费用,3,、接受捐赠,/,无偿调入存货,有关凭据（加相关费用）金额,同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账,（一）资产-存货重点关注：,（一）资产,-,短期投资、长期投资,新旧主要变化：,1,、,区分长短期分设科目,2,、原“事业基金,投资基金” “非流动资产基金,长期投资”,（一）资产-短期投资、长期投资 新旧主要变化：,（一）资产,-,固定资产,新旧主要变化：,1,、固定资产价值标准提高,2,、固定基金非流动资产基金,固定资产,3,、引入折旧,4,、明确后续支出的会计处理,5,、盘盈固定资产计价变化,重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值,/,名义金额,（一）资产-固定资产新旧主要变化：,（一）资产,-,固定资产,重点关注：,1,、固定资产的分类、范围,p33,2,、固定资产的取得,购进一般账务处理,借：固定资产,/,在建工程,贷：非流动资产基金,固定资产,/,在建工程,借：事业支出,/,经营支出,/,专用基金,贷：财政补助收入,/,零余额账户用款额度等,购入需要安装的固定资产，安装完毕交付使用：,借：固定资产,贷：非流动资产基金,固定资产,同时：,借：非流动资产基金,在建工程,贷：在建工程,（一）资产-固定资产重点关注：,（一）资产,-,固定资产,2,、固定资产的取得,扣留质保金的处理,借：固定资产,/,在建工程,贷：非流动资产基金,取得资产全款发票,借：事业支出等,贷：财政补助收入等,其他应付款（扣留期,1,年内，含,1,年）,/,长期应付款 （扣留期超过,1,年）,取得发票金额不含质保金,借：事业支出等,贷：财政补助收入等,借：其他应付款,/,长期应付款,或,事业支出等,贷： 财政补助收入等,（一）资产-固定资产2、固定资产的取得,（一）资产,-,固定资产,3,、固定资产折旧,折旧资产范围,文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外,折旧年限,根据性质和实际使用情况合理确定,折旧方法,年限平均法或工作量法,不考虑预计净残值,折旧政策,按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提,提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理,融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧,发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额,（一）资产-固定资产3、固定资产折旧,（一）资产,-,固定资产,3,、固定资产折旧,账务处理,借：非流动资产基金,固定资产,贷：累计折旧,（一）资产-固定资产3、固定资产折旧,（一）资产,-,固定资产,4,、后续支出,列支并资本化,增加使用效能,/,延长使用年限,一般为改扩建、修缮支出,列支但不资本化,维护正常使用,一般为日常修理支出,（一）资产-固定资产4、后续支出,（一）资产,-,固定资产,5,、固定资产的处置,通过“待处置资产损溢”科目核算发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目,转入待处置时：,借：待处置资产损溢（,处置资产价值,）,累计折旧,贷：固定资产,实际出售、调出等：,借：非流动资产基金,固定资产,贷：待处置资产损溢（处置资产价值）,处置发生的相关费用：,借：待处置资产损溢（,处置净收入,）,贷：银行存款等,出售的价款：,借：银行存款等,贷：待处置资产损溢（处置净收入）,处置完毕的净收入：,借：待处置资产损溢（处置净收入）,贷：应缴国库款等,（一）资产-固定资产5、固定资产的处置,（一）资产,-,固定资产,关注：,在建转固产时点：工程完工交付使用时,关于基建并账,“在建工程”科目：,核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。,基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定定期并入本科目反映。,事业单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。,至少,按月,根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理,涉及两个时点的并账,（一）资产-固定资产关注：,（一）资产,-,无形资产,新旧主要变化：,1,、无形资产摊销单设备抵科目核算,2,、不再区分是否内部成本核算,3,、明确后续支出的会计处理,（一）资产-无形资产新旧主要变化：,（一）资产,-,无形资产,重点关注：,1,、无形资产的取得,委托软件公司开发软件视同外购,支付开发费时：,借：事业支出等,贷：财政补助收入等,开发完成交付使用时：,借：无形资产,贷：非流动资产基金,无形资产,自行开发并按法律程序取得,成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用,依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出（事业支出）,（一）资产-无形资产重点关注：,（一）资产,-,无形资产,2,、无形资产摊销,摊销资产范围,名义金额计量资产除外,摊销年限,法律有效年限,合同,/,申请书受益年限不少于,10,年,摊销方法,年限平均法,摊销政策,自取得当月起，按月摊销,发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额,（一）资产-无形资产2、无形资产摊销,（一）资产,-,无形资产,2,、无形资产摊销（按月）,账务处理,借：非流动资产基金,无形资产,贷：累计摊销,（一）资产-无形资产2、无形资产摊销（按月）,（一）资产,-,无形资产,3,、后续支出,列支并资本化,增加使用效能,如对软件进行升级改造或扩展其功能,列支但不资本化,维护正常使用,如对软件进行漏洞修补、技术维护,（一）资产-无形资产3、后续支出,（一）资产,-,无形资产,4,、无形资产的处置,通过“待处置资产损溢”,（一）资产-无形资产4、无形资产的处置,（二）负债,-,新旧主要变化,1,、原借入款项,区分长短期,2,、应付票据到期无力支付转入“短期借款”,3,、应付账款,不再限定内部成本核算单位,4,、明确长期借款利息的处理,5,、增加“长期应付款”,（二）负债-新旧主要变化1、原借入款项区分长短期,（二）负债,-,新旧主要变化,6,、“应付职工薪酬”核算内容：,原来三个工资类应付,社会保险费,住房公积金,计算薪酬：借：事业支出等,贷：应付职工薪酬,支付薪酬：借：应付职工薪酬,贷：财政补助收入等,代扣税金：借：应付职工薪酬,贷：应缴税费,应缴个人所得税,缴纳社保、公积金：借：应付职工薪酬,贷：财政补助收入等,（二）负债-新旧主要变化6、“应付职工薪酬”核算内容：,（二）负债,-,新旧主要变化,7,、应缴税费,印花税不通过本科目,应缴增值税,一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、,进项税额转出,等专栏。,“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况,“销项税额”：经营收入、事业收入,（二）负债-新旧主要变化7、应缴税费,（二）负债,-,新旧主要变化,长期借款利息的处理：,1,、属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，“在建工程”科目,2,、属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本,（二）负债-新旧主要变化长期借款利息的处理：,（三）收入,-,财政补助收入,重点关注：,1,、核算范围变化,同级,财政部门取得的,各类,财政拨款,（三）收入-财政补助收入重点关注：,（三）收入,-,财政补助收入,2,、明细核算要求,“基本支出”和“项目支出”,政府收支分类科目中支出功能分类,“基本支出”：“人员经费”、“日常公用经费”,“项目支出”：具体项目,3,、期末转入“财政补助结转”,（三）收入-财政补助收入2、明细核算要求,（三）收入,-,事业收入,重点关注：,1,、,专项资金,收入明细核算,2,、采用财政专户返还方式管理的事业收入,3,、期末结转,专项资金收入：转入“非财政补助结转”,非专项资金收入：转入“事业结余”,（三）收入-事业收入重点关注：,（三）收入,-,上级补助收入、附属单位上缴收入,重点关注：,1,、,专项资金,收入明细核算,2,、附属独立核算单位,3,、期末结转,专项资金收入：转入“非财政补助结转”,非专项资金收入：转入“事业结余”,（三）收入-上级补助收入、附属单位上缴收入重点关注：,（三）收入,-,经营收入,重点关注：,1,、与事业收入的划分,2,、权责制确认,3,、期末转入“经营结余”,（三）收入-经营收入重点关注：,（三）收入,-,其他收入,重点关注：,1,、核算范围,投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金,/,存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等,2,、单设“投资收益”明细科目,3,、专项资金收入明细核算,4,、期末结转,专项资金收入：转入“非财政补助结转”,非专项资金收入：转入“事业结余”,（三）收入-其他收入重点关注：,（四）支出,-,事业支出,重点关注：,1,、核算范围,2,、强化明细核算,“基本支出”和“项目支出”,“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”,政府支出功能、经济分类,“项目支出”：具体项目,（四）支出-事业支出重点关注：,（四）支出,-,事业支出,3,、账务处理,借：事业支出,贷：应付职工薪酬,/,存货,/,银行存款等,4,、期末结转,本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转”,本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转”,本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”,（四）支出-事业支出3、账务处理,（四）支出,-,上缴上级支出、对附属单位补助支出,重点关注：,非财政补助性质,附属单位,期末转入,“,事业结余,”,（四）支出-上缴上级支出、对附属单位补助支出重点关注：,（四）支出,-,经营支出,新旧主要变化：,包括经营活动相关,“销售税金”,重点关注：,1,、非独立核算经营活动支出,2,、应与经营收入配比、正确归集,3,、期末转入“经营结余”,（四）支出-经营支出新旧主要变化：,（四）支出,-,其他支出,新增科目,重点关注：,1,、核算范围：,利息支出、捐赠现金,/,存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款,/,存货）处置损失、接受捐赠,/,调入非流动资产发生的税费支出等,2,、专项资金支出明细核算,3,、期末结转,专项资金支出：转入“非财政补助结转”,非专项资金支出：转入“事业结余”,（四）支出-其他支出新增科目,（五）净资产,-,非流动资产基金,重点关注：,1,、明细科目,长期投资、固定资产、无形资产、在建工程,2,、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认,3,、计提折旧,/,摊销时予以冲减,4,、处置资产时予以冲销,（五）净资产-非流动资产基金重点关注：,（五）净资产,-,财政补助结转,新增科目,重点关注：,1,、,科目设置依据,2,、核算内容,3,、明细科目设置,“基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费”,“项目支出结转”：具体项目,政府支出功能分类相关科目,（五）净资产-财政补助结转新增科目,（五）净资产,-,财政补助结转,4,、账务处理,（,1,）,期末,结转财政补助收支,借：财政补助收入,基本支出、项目支出,贷：财政补助结转,基本支出结转、项目支出结转,借：财政补助结转,基本支出结转、项目支出结转,贷：事业支出,财政补助支出（基本支出、项目支出）,或,事业支出,基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）,（,2,）,年末,结转财政补助结余,借或贷：财政补助结转,项目支出结转（,项目）,贷或借：财政补助结余,（五）净资产-财政补助结转4、账务处理,（五）净资产,-,财政补助结转,（,3,）,按规定上缴财政补助结转或注销额度,借：财政补助结转,贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等,（,4,）,取得归集调入财政补助结转资金或额度,与（,3,）相反会计分录,5,、以前年度财政补助结转调整,（五）净资产-财政补助结转（3）按规定上缴财政补助结转或注,（五）净资产,-,财政补助结余,新增科目,重点关注：,1,、科目设置依据,2,、核算内容,3,、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算,（五）净资产-财政补助结余新增科目,（五）净资产,-,财政补助结余,4,、账务处理,（,1,）,年末,结,转财政补助结余,借或贷：财政补助结转,项目支出结转（,项目）,贷或借：财政补助结余,（,2,）,按规定上缴财政补助结余或注销额度,借：财政补助结余,贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等,（,3,）,取得归集调入财政补助结余资金或额度,与（,2,）相反会计分录,5,、以前年度财政补助结余调整,（五）净资产-财政补助结余4、账务处理,（五）净资产,-,非财政补助结转,新增科目,重点关注：,1,、核算内容,2,、按具体项目进行明细核算,（五）净资产-非财政补助结转新增科目,（五）净资产,-,非财政补助结转,3,、账务处理,（,1,）,期末,结转非,财政专项资金收支,借：事业收入,各专项资金收入,上级补助收入,各专项资金收入,附属单位上缴收入,各专项资金收入,其他收入,各专项资金收入,贷：非财政补助结转,借：非财政补助结转,贷：事业支出,非财政专项资金支出,或,事业支出,项目支出（非财政专项资金支出）,其他支出,专项资金支出,（五）净资产-非财政补助结转3、账务处理,（五）净资产,-,非财政补助结转,（,2,）,年末,已完成项目剩余资金的处理,借：非财政补助结转,项目,贷：银行存款,/,事业基金,4,、以前年度非财政补助结转调整,（五）净资产-非财政补助结转（2）年末已完成项目剩余资金的,（五）净资产,-,事业结余,新旧主要变化：,核算内容不再包括财政补助收支,重点关注：,1,、核算内容,（五）净资产-事业结余新旧主要变化：,（五）净资产,-,事业结余,2,、账务处理,（,1,）,期末,结转相关非专项资金收支,借：事业收入,各非专项资金收入,上级补助收入,各非专项资金收入,附属单位上缴收入,各非专项资金收入,其他收入,各非专项资金收入,贷：事业结余,借：事业结余,贷：事业支出,其他资金支出,或事业支出,基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）,其他支出,各非专项资金支出,对附属单位补助支出,上缴上级支出,（五）净资产-事业结余2、账务处理,（五）净资产,-,事业结余,（,2,）,年末,转入分配,借或贷：事业结余,贷或借：非财政补助结余分配,3,、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额,（五）净资产-事业结余（2）年末转入分配,（五）净资产,-,经营结余,重点关注：,1,、核算内容,2,、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转,（五）净资产-经营结余重点关注：,（五）净资产,-,经营结余,3,、账务处理,（,1,）,期末,结转经营收支,借：经营收入,贷：经营结余,借：经营结余,贷：经营支出,（,2,）,年末,如为贷方余额,借：经营结余,贷：非财政补助结余分配,如为借方余额，不予结转,4,、本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额,（五）净资产-经营结余3、账务处理,（五）净资产,-,非财政补助结余分配,(1,）,年末,转入本年事业结余、经营结余,（,2,）计算应缴企业所得税,借：非财政补助结余分配,贷：应缴税费,应缴企业所得税,（,3,）按规定提取职工福利基金,借：非财政补助结余分配,贷：专用基金,职工福利基金,（,4,）转入事业基金,借或贷：非财政补助结余分配,贷或借：事业基金,（五）净资产-非财政补助结余分配(1）年末转入本年事业结余,（五）净资产,-,事业基金,新旧主要变化：,1,、不再划分一般基金和投资基金,2,、不再核算财政补助基本支出结转,重点关注：,1,、核算内容,非限定用途净资产,主要来源,（五）净资产-事业基金新旧主要变化：,（五）净资产,-,事业基金,2,、账务处理,（,1,）,年末,转入非财政补助结余分配后余额,（,2,）,年末,转入非财政专项剩余资金,（,3,）以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金,长期投资”,（,4,）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金,长期投资”转回,3,、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算,（五）净资产-事业基金2、账务处理,（五）净资产,-,专用基金,新旧主要变化：,原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等,新制度：修购基金、职工福利基金等,重点关注：,修购基金,提取时计入,“,事业支出,”,、,“,经营支出,”,科目,（五）净资产-专用基金新旧主要变化：,（六）财务报表,财务报表由会计报表及其附注组成,（六）财务报表财务报表由会计报表及其附注组成,（六）财务报表,-,会计报表,编 号,会计报表名称,编制期,会事业,01,表,资产负债表,月度、年度,会事业,02,表,收入支出表,月度、年度,会事业,03,表,财政补助收入支出表,年度,（六）财务报表-会计报表编 号会计报表名称编制期会事业0,（六）财务报表,-,附注,对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等,事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：,（一）遵循,事业单位会计准则,、,事业单位会计制度,的声明；,（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；,（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；,（四）重要资产处置情况的说明；,（五）重大投资、借款活动的说明；,（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；,（七）以前年度结转结余调整情况的说明；,（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项,（六）财务报表-附注对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资,谢谢！,事业单位会计制度主要变化课件,