消费税暂行条例及细则课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,经济科学出版社,税法教程,*,第三章 消费税法,主讲教师： 马家喜,经济科学出版社,税法教程,第三章 消费税法主讲教师： 马家喜 经济科学出版,1,一、消费税概念及分类,消费税是对消费品和特定的消费行为征收的一种税；,分类：一般消费税和特别消费税；,第一节 消费税基本原理,经济科学出版社,税法教程,一、消费税概念及分类第一节 消费税基本原理 经济科学出,2,二、消费税的发展,三、各国消费税的一般做法,1.征税范围有选择；,2.计算方法从价、从量、复合计征；,3.征收目的增加财政收入、调节收入差异；,经济科学出版社,税法教程,二、消费税的发展 经济科学出版社税法教程,3,四、消费税的计税方法,主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。,经济科学出版社,税法教程,经济科学出版社税法教程,4,五、我国消费税的特点,1.征收范围具有选择性,2.征税环节具有单一性,3.平均税率水平较高且税负差异大,4.征收方法具有灵活性,5.税负具有转嫁型,经济科学出版社,税法教程,五、我国消费税的特点 经济科学出版社税法教程,5,【例题多选题】以下符合消费税原理及我国实际的有（ ）。,A我国现行消费税属于特别消费税,B从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对稳定,C从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品,D采用复合征收方法的应税消费品一般较少,【答案】ACD,经济科学出版社,税法教程,【例题多选题】以下符合消费税原理及我国实际的有（ ）。,6,差异方面,增值税,消费税,征税范围,（1）销售或进口的货物；,（2）提供加工、修理修,配劳务。,（1）生产应税消费品,（2）委托加工应税消费品,（3）进口应税消费品,（4）零售应税消费品,纳税环节,多环节征收，同一货物,在生产、批发、零售、,进出口多环节征收。,纳税环节相对单一：在零售环节,交税的金银首饰、钻石、钻石饰,品在生产、批发、进口环节不交,消费税。其他在进口环节、生产,（出厂环节；特殊为移送环节）,交消费税的消费品在之后批发、,零售环节不再交纳消费税。,1. 增值税与消费税的关系：,附：消费税与其他税种之间的关系,经济科学出版社,税法教程,差异方面增值税消费税（1）销售或进口的货物；（1）生产应税消,7,差异方面,增值税,消费税,计税依据,计税依据具有单一性，,只有从价定率计税。,计税依据具有多样性，包括从价,定率计税、从量定额计税、复合,计税。,与价格,的关系,增值税属于价外税,消费税属于价内税,税收收,入的归属,进口环节海关征收的增,值税的全部属于中央；,其他环节税务机关征收,的增值税收入由中央地,方共享,消费税属于中央税,1.增值税与消费税的关系：,经济科学出版社,税法教程,差异方面 增值税,8,2. 消费税与增值税纳税环节对比,环节,增值税,消费税,进口应税消费品,缴纳,缴纳（金、银、钻除外）,生产应税消费品出厂销售,缴纳,缴纳（金、银、钻除外）,将自产应税消费品连续生产应税消费品,无,无,将自产应税消费品连续生产非应税货物,无,缴纳,将自产应税消费品用于,投资、分红、赠送、职,工福利、个人消费、基建工程,缴纳,缴纳,批发应税消费品,缴纳,缴纳（2009年5月起限于卷烟）,经济科学出版社,税法教程,2. 消费税与增值税纳税环节对比环节增值税消费税 进,9,3消费税与城市维护建设税的关系,纳税人实际缴纳的消费税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。,4消费税与企业所得税的关系,消费税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。,经济科学出版社,税法教程,3消费税与城市维护建设税的关系 经济科学出版社税法教程,10,【例题多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（ ）。,A凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴,B凡是征收增值税的货物都征收消费税,C应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税,D应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税,【答案】ACD,经济科学出版社,税法教程,【例题多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（ ）。,11,六、我国消费税的作用,1.调节消费结构；,2.限制消费规模，引导消费方向；,3.及时、足额地保证财政收入；,4.在一定程度上缓解了社会分配不公；,经济科学出版社,税法教程,六、我国消费税的作用 1.调节消费结构； 经济科,12,第二节 纳税义务人,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税,消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费,税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人。,（1）所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。,（2）“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。,“个人”指个体经营者及其他个人。,经济科学出版社,税法教程,第二节 纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进,13,第三节征税范围,一、生产应税消费品,二、委托加工应税消费品,三、进口应税消费品,四、零售应税消费品（金、银、钻）,1.经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。,经济科学出版社,税法教程,第三节征税范围 一、生产应税消费品 经济科学出版社税法,14,2.不属于上述范围的应征消费税的首饰，仍在生产销售环,节征收消费税。,3.对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单,位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清,楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税,率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消,费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销,售额全额征收消费税。,4.金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，,也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征,消费税。,经济科学出版社,税法教程,2.不属于上述范围的应征消费税的首饰，仍在生产销售环 经,15,5.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。,6.纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。,经济科学出版社,税法教程,5.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格,16,【例题多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳,消费税的有（ ）。,A金首饰的进口,B化妆品的购买消费,C卷烟的批发,D金首饰的零售,【答案】CD,经济科学出版社,税法教程,【例题多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳 经济科学,17,第四节 税目与税率,一、税目、税率的一般规定,1.征收消费税的消费品共有14个税目，有的税目还下设若干子税目。,2.消费税采用比例税率和定额税率两种性质的税率。,3.消费税税目及学习时应注意的问题,经济科学出版社,税法教程,第四节 税目与税率 一、税目、税率的一般规定 经济科学,18,（一）烟,1卷烟；2雪茄烟；3烟丝,新税法将卷烟分为甲级和乙级。注意甲级乙级税目计复合税率的换算和运用：,适用新制度,的税目,比例税率,定额税率,每支,每标准条,（200支）,每标准箱,（5万支）,甲级,56%,0.003元/支,0.6元/条,150元/箱,乙级,36%,0.003元/支,0.6元/条,150元/箱,2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%,经济科学出版社,税法教程,（一）烟比例税率定额税率每支 每标准条 每标准箱 2,19,（二）酒及酒精,1粮食、薯类白酒；2黄酒；3啤酒；4.其他酒；5.酒精,适用新制度税目,啤酒采用定额税率,甲级,250元/吨,乙级,220元/吨,提示：,（1）果啤属于啤酒税目。,（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲级税率计税）和营业税；,（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒（240元/吨）的税率；,（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。,经济科学出版社,税法教程,（二）酒及酒精适用新制度税目 啤酒采用定额税率甲级25,20,还要学会酒的计量单位的换算：,计量单位,500克或500毫升,1公斤（1000克）,1吨（1000公斤）,单位税额,0.5元,1元,1000元,【要求】掌握白酒的复合计税方法,。,经济科学出版社,税法教程,还要学会酒的计量单位的换算：计量单位500克或500毫升1公,21,（三）化妆品,包括各类美容、修饰类化妆品、,成套化妆品、,高档护肤类化妆品。,1.含成套化妆品、高档护肤类化妆品；,2.不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。,经济科学出版社,税法教程,（三）化妆品 经济科学出版社税法教程,22,【例题多选题】依据消费税的有关规定，下列消费,品中属于化妆品税目的有（ ）。,A香水、香水精 B高档护肤类化妆品,C指甲油、蓝眼油 D演员化妆用的上妆油、卸妆油,【答案】ABC,经济科学出版社,税法教程,经济科学出版社税法教程,23,（四）贵重首饰及珠宝玉石,分类及规定,税率,纳税环节,金、银和金基、银基合金首,饰，以及金、银和金基、银,基合金的镶嵌首饰、钻石及,钻石饰品,5%,零售环节,与金、银和金基、银基、钻,无关的其他首饰,10%,生产、进,口、委托加,工提货环节,经济科学出版社,税法教程,（四）贵重首饰及珠宝玉石分类及规定税率纳税环节金、银和金基、,24,【例题多选题】以下使用5% 的税率、在零售环节,缴纳消费税的首饰有（ ）。,A铂金戒指 B18K镶嵌翡翠戒指,C翡翠手镯 D包金项链,【答案】AB,经济科学出版社,税法教程,【例题多选题】以下使用5% 的税率、在零售环节 经济科,25,（五）鞭炮焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药,引线,。,经济科学出版社,税法教程,经济科学出版社税法教程,26,（六）成品油,1.子目：（1）汽油；（2）柴油；（3）石脑油；（4）溶剂油；（5）润滑油；（6）航空煤油；（7）燃料油。,2.各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定。,经济科学出版社,税法教程,（六）成品油 经济科学出版社税法教程,27,（七）汽车轮胎,含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。,经济科学出版社,税法教程,经济科学出版社税法教程,28,（八）小汽车,1.子目：（1）乘用车；（2）中轻型商用客车,2.最低税率为1%；最高税率为40%。,3.提示：电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。,经济科学出版社,税法教程,（八）小汽车 经济科学出版社税法教程,29,（九）摩托车,经济科学出版社,税法教程,经济科学出版社税法教程,30,（十）高尔夫球及球具,包括高尔夫球、高尔夫球杆、盖尔夫球（袋）、,高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。,经济科学出版社,税法教程,经济科学出版社税法教程,31,（十一）高档手表,包括不含增值税售价每只在10000元以上的手表。,经济科学出版社,税法教程,经济科学出版社税法教程,32,（十二）游艇,本税目只涉及机动艇。,经济科学出版社,税法教程,经济科学出版社税法教程,33,（十三）木制一次性筷子,经济科学出版社,税法教程,经济科学出版社税法教程,34,（十四）实木地板,含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。,经济科学出版社,税法教程,经济科学出版社税法教程,35,【例题单选题】依据消费税的有关规定，下列行为,中应缴纳消费税的是（ ）。,A进口卷烟 B进口服装,C零售化妆品 D零售白酒,【答案】A,经济科学出版社,税法教程,经济科学出版社税法教程,36,【例题多选题】下列各项中，应同时征收增值税和,消费税的是（ ）。,A.批发环节销售的卷烟,B.零售环节销售的金基合金首饰,C.生产环节销售的普通护肤护发品,D. 娱乐业自制啤酒销售,【答案】AB,经济科学出版社,税法教程,【例题多选题】下列各项中，应同时征收增值税和 经济科学,37,二、税率的特殊规定,按照从高税率征税的特殊情况:,未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；,将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售。,经济科学出版社,税法教程,二、税率的特殊规定 经济科学出版社税法教程,38,【例题单选题】某日化厂既生产化妆品又生产护发,品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼,品盒销售，当月单独销售化妆品取得收入8.5万元，,单独销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护,发品礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值,税。该企业应纳的消费税为（ ）。,A6.15万元 B8.19万元,C3.6万元 D2.55万元,【答案】A,经济科学出版社,税法教程,【例题单选题】某日化厂既生产化妆品又生产护发 经济科学,39,第五节 计税依据,本节教材结构,经济科学出版社,税法教程,第五节 计税依据 本节教材结构 经济科学出版社税法教程,40,一、从价计征,（一）销售额的确定,1销售额的基本内容,(1)销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。,(2)价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金(2009年新增) 、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。,(3)例外情形,经济科学出版社,税法教程,一、从价计征 （一）销售额的确定 经济科学出版社税法教程,41,2包装物的计税问题,包装物计税规则见下图：,计税方式,包装物状态,直接并入销,售额计税,应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独,计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品,的销售额中征收消费税。,对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押,金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒,类产品销售额中征收消费税。（与50页增值税规定共用,一个文件）,经济科学出版社,税法教程,2包装物的计税问题包装物计税规则见下图：计税方式包装物状态,42,2包装物的计税问题,包装物计税规则见下图：,计税方式,包装物状态,逾期并入销,售额计税,对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期押金不计,税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个,月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税,消费品的适用税率征收消费税。,经济科学出版社,税法教程,2包装物的计税问题包装物计税规则见下图：计税方式包装物状态,43,（,二）含增值税销售额的换算,1.计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。,（1）换算公式,（2）税率,2.初步结论：从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额基本是同一个数字。,经济科学出版社,税法教程,（二）含增值税销售额的换算 经济科学出版社税法教程,44,（三） 特殊规定,（1）纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。,（2）纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税,消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。,（3）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售,价款的组成部分。,（4）关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则。,经济科学出版社,税法教程,（三） 特殊规定 经济科学出版社税法教程,45,归纳,（1）消费税、增值税与价格关系的差异。,（2）通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计,算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是基本一,致的；,特殊情况下，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投,资入股和抵偿债务等方面的应税消费品的差异,经济科学出版社,税法教程,归纳 经济科学出版社税法教程,46,【例题单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设,一非独立核算的门市部，2009年5月该厂将生产的一批成本,价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零,售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率,为10，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为,（ ）。,A5.13万元 B6万元,C6.60万元 D7.72万元,【答案】C,经济科学出版社,税法教程,经济科学出版社税法教程,47,【例题多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一,的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计,税依据计算消费税的有（）。,A.用于抵债的应税消费品,B.用于馈赠的应税消费品,C.用于换取生产资料的应税消费品,D.对外投资入股的应税消费品,【答案】ACD,经济科学出版社,税法教程,【例题多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一,48,【例题计算题】某化妆品厂A牌化妆品平均销售价格,（不含增值税，下同）20000元/箱；最高销售价格,22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生,产材料，则：,该业务应纳消费税=2200030%=6600元,该业务增值税销项税=2000017%=3400元,经济科学出版社,税法教程,【例题计算题】某化妆品厂A牌化妆品平均销售价格 经济科,49,二、从量计征,销售数量的确定,1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；,2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；,3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；,4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量；,经济科学出版社,税法教程,二、从量计征 销售数量的确定 经济科学出版社税法教程,50,需要注意的是：,（1）黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油,以升为单位规定单位税额；,（2）纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税,消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收,消费税。,经济科学出版社,税法教程,需要注意的是： 经济科学出版社税法教程,51,【例题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定,的有（ ）。,A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量,B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量,C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量,D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量,【答案】ACD,经济科学出版社,税法教程,【例题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定,52,三、从价从量复合计征,1.只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等,于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率；,2.卷烟的从量计税部分，2009年之后是以每支0.003元为单位固定税,额；,3.白酒从量计税部分是以500克或500毫升0.5元为单位规定单位税,额；,4.特殊说明：教材141页上方有两个卷烟核定价格的公式，适用于没,有调拨价格的情况；,5.卷烟计税时按照调拨价格、核定价格、实际价格孰高的原则确定卷,烟的计税价格 ；,经济科学出版社,税法教程,三、从价从量复合计征1.只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合,53,第六节 应纳税额的计算,税率及计税形式,适用项目,计税公式,定额税率（从量计,征）,啤酒、黄酒、成,品油,应纳税额=销售数量（交货数量、,进口数量）单位税额,比例税率和定额税,率并用（复合计税）,卷烟、白酒,应纳税额=销售数量（交货数量、,进口数量）定额税率+销售额,（同类消费品价格、组成计税价,格）比例税率,比例税率（从价计,征）,除上述以外的其,他项目,应纳税额=销售额（同类消费品,价格、组成计税价格）税率,经济科学出版社,税法教程,第六节 应纳税额的计算 税率及计税形式适用项目计税公式定额,54,一、生产销售环节应纳消费税的计算,纳税人,行为,纳税环节,计税依据,生产领用抵,扣税额,生产应,税消费,品的单,位和个,人,出厂,销售,出厂销售环节,从价定率：销售额,在计算出的,当期应纳消,费税税款,中，按生产,领用量抵扣,外购或委托,加工收回的,应税消费品,的已纳消费,税税额,从量定额：销售数量,复合计税：销售额、销,售数量,自产,自用,用于连续生产应税消费品的，,不纳税。,不涉及,用于生产非应税消费品；或用,于在建工程；用于管理部门、,非生产机构；提供劳务；用于,馈赠、赞助、集资、广告、样,品、职工福利、奖励等方面,的，在移送使用时纳税。,从价定率：同类消费,品价格或组成计税价格,从量定额：移送数量,复合计税：同类消费品,价格或组成计税价格、,移送数量,经济科学出版社,税法教程,一、生产销售环节应纳消费税的计算 纳税人行为纳税环节计税依据,55,1.直接对外销售应纳消费税的计算,2.自产自用应纳消费税的计算,3. 白酒最低计税价格核定管理办法,经济科学出版社,税法教程,经济科学出版社税法教程,56,1自产自用应税消费品的计税规则,纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产,应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送,使用时纳税。,经济科学出版社,税法教程,经济科学出版社税法教程,57,【例题单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税,人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）,A炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油,B汽车厂用于管理部门的自产汽车,C日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品,D卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝,【答案】D,经济科学出版社,税法教程,经济科学出版社税法教程,58,2自产自用应税消费品的税额计算,纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费,品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、,赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当,纳税。,分以下两种情况：,（1）有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类,消费品的销售价格计算纳税。,应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量适用税率,经济科学出版社,税法教程,2自产自用应税消费品的税额计算 经济科学出版社税法教程,59,（2）按照组成计税价格计算纳税,A.实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：,B.实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：,经济科学出版社,税法教程,经济科学出版社税法教程,60,增值税与消费税组价公式对比：,消费税组价,增值税组价,成本利润率,从价计税,（成本+利润）,（1-消费税税率）,这里是比例税率,成本（1+成本利,润率）+消费税,或：成本（1+成,本利润率）（1-消费税税率）,消费税的成本,利润率,从量计税,不组价,成本（1+成本利,润率）+消费税,规定的成本利,润率，规定出,台前沿用旧的,规定（10%）,经济科学出版社,税法教程,增值税与消费税组价公式对比：消费税组价增值税组价成本利润率成,61,增值税与消费税组价公式对比：,消费税组价,增值税组价,成本利润率,复合计税,（成本+利润+自产,自用数量定额税,率）（1-消费税,税率）,成本（1+成本利,润率）+消费税,消费税的成本利润率,不缴消费税,货物,不计税,成本（1+成本利润率）,规定的成本利,润率，规定出,台前沿用旧的,规定（10%）,经济科学出版社,税法教程,增值税与消费税组价公式对比：消费税组价增值税组价（成本+利润,62,【例题计算题】某摩托车厂将1辆自产摩托车奖励,性发给优秀职工，其成本5000元/辆，成本利润率,6%，适用消费税税率10%。,组成计税价格=5000（1+6%）（1-10%=5888.89（元）,应纳消费税=5888.8910%=588.89（元）,增值税销项税额=5888.8917%=1001.11（元）,或增值税销项税额=5000（1+6%） +588.8917%,=5888.8917%=1001.11（元）,经济科学出版社,税法教程,【例题计算题】某摩托车厂将1辆自产摩托车奖励 经济科学,63,【例题计算题】某黄酒厂将2吨黄酒发放给职工作福利，其,成本4000元/吨，成本利润率10%，每吨税额240元。其消费,税不必组价，应纳消费税额=2240=480（元）,计算增值税需要组成计税价格，由于黄酒采用从量定额计,税，消费税法没有规定黄酒的成本利润率，进行增值税组价,时需要用10%的成本利润率。,计算增值税组价=40002（1+10%）+480=9280（元）,增值税销项税额=928017%=1577.6（元）,经济科学出版社,税法教程,经济科学出版社税法教程,64,【例题计算题】某酒厂将自产薯类白酒1吨（2000斤）发放,给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔,业务当月应纳的消费税和增值税销项税为（ ）,消费税从量税=20000.5=1000（元）,从价税税组成计税价格=4000（1+5%）+1000（1-,20%）=6500（元）,应纳消费税=1000+650020%=2300（元）,增值税销项税额=650017%=1105（元）,或增值税销项税额=4000（1+5%+230017%,=650017%=1105（元）,经济科学出版社,税法教程,【例题计算题】某酒厂将自产薯类白酒1吨（2000斤）发放,65,【例题计算题】某护肤品厂将成本为3000元的护手霜发给职工作福利，护肤品不缴纳消费税，则增值税组价=3000（1+10%）=3300（元）,增值税销项税额=330017%=561（元）,经济科学出版社,税法教程,【例题计算题】某护肤品厂将成本为3000元的护手霜发给职工,66,疑难问题归纳,行为,增值税,消费税,企业所得税,将自产应税消费品连续生产应税消费品 ，,如：自产酒精连续加工化妆品。,不计,不计,不计,将自产应税消费品连续生产非应税消费,品，如：自产酒精连续生产跌打正骨水,不计,计收入征,税,不计,将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集,资、广告、样品、职工福利、奖励等,计收入征税,计收入征,税,计收入征,税,将自产应税消费品用于在建工程、管理部,门等,计收入征税,计收入征,税,不计,将自产应税消费品以物易物、用于投资入,股、抵偿债务,按同类平均,价计收入征,税,按同类最,高价计收,入征税,按公允价,计收入征,税,经济科学出版社,税法教程,疑难问题归纳将自产应税消费品连续生产应税消费品 ，不计不计不,67,3. 白酒最低计税价格核定管理办法,首先理清白酒价格关系：,白酒生产企业（价格A） 白酒销售企业（价格B）,差异不能过大,如果A70%B，则A为不正常价格，需要核定最低计税价格。,如果A70%B，则AB差价小，A为正常价格，不需要核定最低计税价格,【提示】酒类产品消费税有最低计税价格规定，增值税没有最低计税价格的规定。,经济科学出版社,税法教程,3. 白酒最低计税价格核定管理办法 首先理清白酒价格关系：,68,要点,政策规定,适用,状况,1白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计,税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下,的，税务机关应核定消费税最低计税价格,2白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计,税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税,务机关暂不核定消费税最低计税价格,基本,程序,白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关,核定,白酒最低计税价格核定管理办法主要内容：,经济科学出版社,税法教程,要点政策规定适用1白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企,69,要点,政策规定,核定,主体,税务总局,主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销,售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售,价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白,酒，在规定的时限内逐级上报至国家税务总局。,税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税,价格,省、自治区、,直辖市和计划,单列市国税局,除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒,外，其他符合需要核定消费税最低计税价格的白,酒，消费税最低计税价格由各省、自治区、直辖,市和计划单列市国家税务局核定,核定,标准,消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润,水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。,其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税,最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单,位对外销售价格60%至70%范围内,白酒最低计税价格核定管理办法主要内容：,经济科学出版社,税法教程,要点政策规定核定 税务总局主管税务机关应将白酒生产企业申报的,70,要点,政策规定,标准的,运用,已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税,白酒生产企业未按照规定上报销售单位销售价格的，主管国家税务局应按照销售单位的销售价格征收消费税,标准的,重新核,定,已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格,白酒最低计税价格核定管理办法主要内容：,经济科学出版社,税法教程,要点政策规定标准的已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售,71,【例题多选题】以下关于白酒最低计税价格的规定正确的是（ ）。,A白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以上的，税务机关应核定消费税最低计税价格,B白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定,C白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒的最低计税价格均由税务总局负责核定,D已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格,【答案】BD,经济科学出版社,税法教程,【例题多选题】以下关于白酒最低计税价格的规定正确的是（,72,二、委托加工应税消费品应纳税额的计算,1委托加工应税消费品的特点和基本计税规则,经济科学出版社,税法教程,二、委托加工应税消费品应纳税额的计算1委托加工应税消费品的,73,【例题单选题】 委托加工的特点是（）。,A委托方提供原料或主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费,B委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料,C委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料,D委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工,【答案】A,经济科学出版社,税法教程,【例题单选题】 委托加工的特点是（）。 经济科学出版社,74,委托加工的委托方与受托方之间关系,委托方,受托方,委托加工关系的,条件,提供原料和主要材料,收加工费和垫辅料,加工及提货时涉及税种,购材料涉及增值,税进项税,支付加工费涉及,增值税进项税,视同自产消费品,应缴消费税,买辅料涉及增值,税进项税,收取加工费和代,垫辅料费涉及增值,税销项税,经济科学出版社,税法教程,委托加工的委托方与受托方之间关系 委托方受托方 委托加工,75,委托加工的委托方与受托方之间关系,委托方,受托方,消费税纳税环节,提货时受托方代收,代缴（受托方为个体户的除外）,交货时代收代缴委,托方消费税款,代收代缴后消费税,的相关处理,直接出售的不再,纳消费税,连续加工后销售,的在出厂环节缴纳,消费税，同时可按,生产领用抵扣已纳消费税,及时解缴税款，否,则按征管法规定惩,处,经济科学出版社,税法教程,委托加工的委托方与受托方之间关系 委托方受托方消费税纳税环节,76,2.受托方代收代缴消费税的计算,委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。,实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：,实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：,经济科学出版社,税法教程,2.受托方代收代缴消费税的计算 经济科学出版社税法教程,77,【例题.计算题】某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托,加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税,成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费,2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税,税率10%，组成计税价格为:,组成计税价格=8000+2808（1+17%）（1-,10%）=11555.56（元）,经济科学出版社,税法教程,【例题.计算题】某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托 经济科学,78,【例题.判断题】企业受托加工应税消费品，如果没,有同类消费品的销售价格，企业可按委托加工合同,上注明的材料成本与加工费之和为组成计税价格，,计算代收代缴消费税。,【答案】,经济科学出版社,税法教程,经济科学出版社税法教程,79,【例题.判断题】受托加工应税消费品的个体,经营者不承担代收代缴消费税的义务。( ),【答案】,经济科学出版社,税法教程,【例题.判断题】受托加工应税消费品的个体 经济科学出版社,80,3.如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有,代收代缴消费税时，委托方要补交税款。委托方补,交税款的依据是：已经直接销售的，按销售额（或,销售量）计税；收回的应税消费品尚未销售或用于,连续生产的，按组成计税价格计税补交。,经济科学出版社,税法教程,3.如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有 经济科学出,81,4.委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方,代收代缴了消费税，委托方收回后直接销售时不再,缴纳消费税，但如果连续加工成另一种应税消费品,的，销售时还应按新的消费品纳税。为了避免重复,征税，税法规定，按当期生产领用量，将委托加工,收回的应税消费品的已纳税款准予扣除。,经济科学出版社,税法教程,4.委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方 经济科学,82,三、进口应税消费品应纳税额的计算,进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进,口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海,关申报纳税，自海关填发税款缴纳证之日起15日内,缴纳税款。具体计算公式如下:,经济科学出版社,税法教程,三、进口应税消费品应纳税额的计算 进口的应税消费品，于报关进,83,三、进口应税消费品应纳税额的计算,1适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额,A. 组成计税价格（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）,B. 应纳税额组成计税价格消费税税率,C.公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格,。,经济科学出版社,税法教程,三、进口应税消费品应纳税额的计算 1适用比例税率的进口应税,84,2实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额,应纳税额应税消费品数量消费税单位税额,3实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算,A.组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率） （1-消费税比例税率）,B.应纳税额应税消费品数量消费税单位税额+组成计税价格消费税税率,经济科学出版社,税法教程,2实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额,85,卷烟进口环节消费税的计算：,步骤,公式的使用,说明,第一步，判,断适用的比,例税率,确定消费税适用比例税率的价,格=（关税完税价格+关税+消,费税定额税0.6元）（1-,36%）,上述公式中，关税完税价格和,关税为每标准条的关税完税价,格及关税税额；消费税定额税,率为每标准条（200支）0.6元,（依据现行消费税定额税率折,算而成）；消费税税率固定为36%。,计算结果大于等于70元人,民币，在随后计算应纳税,额从价征税部分适用45%,的比例税率；计算结果如,果小于70元人民币，在随,后计算应纳税额从价征税,部分适用30%的比例税,率。,经济科学出版社,税法教程,卷烟进口环节消费税的计算：步骤 公式的使用说明确定消费税适用,86,卷烟进口环节消费税的计算：,步骤,公式的使用,说明,第二步，组,成计税价格,进口卷烟消费税组成计税价格,=（关税完税价格+关税+消费,税定额税）（1-进口卷烟消费税适用比例税率）,这里分母中的进口卷烟消,费税适用比例税率，用第,一步判断出来的结果，可,能是36%，也可能是,56%。,第三步，计,算应纳消费税额,应纳税额=进口卷烟组成计税,价格比例税率+海关核定的,进口卷烟数量定额税率（每标准箱150元）,经济科学出版社,税法教程,卷烟进口环节消费税的计算：步骤 公式的使用说明这里分母中的进,87,【例题计算题】某烟草公司2009年5月进口100箱,卷烟，关税完税价格共计l40万元人民币，进口卷烟,关税税率为20，该烟草公司进口卷烟应纳多少消,费税。,经济科学出版社,税法教程,【例题计算题】某烟草公司2009年5月进口100箱 经,88,注意业务发生的时间以及元与万元的换算。业务发生在,2009年5月，则每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率,的价格=1400000（1+20%）+150100/100/250/（1-,36%）=106（元）70元，适用56%的比例税率。,应纳消费税=140（1+20%）+150100/10000/（1-56%）56%+150100/10000=215.73+1.5=217.23（万元）。,【答案及解析】,经济科学出版社,税法教程,注意业务发生的时间以及元与万元的换算。业务发生在【答案及解析,89,四、已纳消费税扣除的计算,为了避免重复征税，现行消费税规定，将外购应,税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应,税消费品销售的可以将外购应税消费品和委托加工,收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。,经济科学出版社,税法教程,四、已纳消费税扣除的计算 经济科学出版社税法教程,90,1.外购应税消费品已纳税额的扣除,如果用外购已税消费品连续生产应税消费品时，就会,出现重复征税问题。为了平衡税收负担，税法规定用外购已,税、消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数,量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。,经济科学出版社,税法教程,经济科学出版社税法教程,91,外购应税消费品抵税规则：,（1）允许抵扣税额的税目,（2）允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不,能跨税目抵扣（石脑油例外）。,（3）按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。,（4）需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的,和进口的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款,一律不得扣除。,（5）在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、,钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。,经济科学出版社,税法教程,外购应税消费品抵税规则： 经济科学出版社税法教程,92,扣税计算公式：,1.当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品（当期生产领用数量）买价外购应税消费品适用税率,2.当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品的买价,3.买价是指发票上的销售额，不包括增值税税额,4.扣税计算公式中“当期准予扣除的外购应税消费品买价”的计算目的是算出生产领用量，计算方法用的是类似会计“实地盘存制”的倒轧的方法。,经济科学出版社,税法教程,扣税计算公式： 经济科学出版社税法教程,93,计算规则：,（1）外购已税消费品的买价是指购货发票上注明,的销售额（不包含增值税税款）；,（2）纳税人用外购的已税珠宝玉石原料生产的,该在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一,律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款；,经济科学出版社,税法教程,计算规则： 经济科学出版社税法教程,94,计算规则：,（3）允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已经缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除；,（4）对自己不生产的应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮、烟火和珠宝、玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需要进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。,经济科学出版社,税法教程,计算规则： 经济科学出版社税法教程,95,【例题.单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，,可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（ ）。,A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车,B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白,酒,C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂,油,D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生,产的高尔夫球杆,【答案】D,经济科学出版社,税法教程,【例题.单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税， 经济科学,96,2.,委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除,(1)委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代,收代缴了消费税，委托方收回后直接销售时不再缴纳消,费税，但如果连续加工成另一种应税消费品的，销售时,还应按新的消费品纳税。为了避免重复征税，税法、规,定已纳税款准予扣除，扣除税额按当期生产领用数计,算。,(2)计算公式：,经济科学出版社,税法教程,2. 委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除(1)委托加工的,97,2.,委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除,(3)可抵税的项目有11项,(4)解释这里注意与外购已税原材料继续加工成应税消,费品的税务处理原则联系起来复习。两种情况下都有已,纳税款的抵扣，抵扣范围都是那十一种消费品的连续加,工，而且都是按当期生产领用数量计算，都用倒轧的公,式计算，但具体计算公式不同。同样，在零售环节缴纳,消费税的金银首饰、钻石及钻石饰品也不适用这一抵税,政策。,经济科学出版社,税法教程,2. 委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除 经,98,3外购或委托加工收回的石脑油为原料生产乙烯或,其他化工产品的税务处理,经济科学出版社,税法教程,3外购或委托加工收回的石脑油为原料生产乙烯或 经济科学,99,五、税额减征的计算,对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30的消费税。,经济科学出版社,税法教程,五、税额减征的计算 经济科学出版社税法教程,100,第七节 征收管理,一、纳税义务发生时间,（一）纳税人销售的应税消费品,（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间,为销售合同规定的收款日期的当天。,（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出,应税消费品的当天。,（3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其,纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。,（4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售,款或者取得索取销售款的凭据的当天。,经济科学出版社,税法教程,第七节 征收管理 一、纳税义务发生时间 经济科学出版社税,101,（二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务,的发生时间为移送使用的当天。,（三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务,的发生时间为纳税人提货的当天。,（四）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发,生时间为报关进口的当天。,经济科学出版社,税法教程,（二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务 经济科学出,102,【多选题】根据消费税暂行条例实施细则的规定，消费,税纳税义务发生时间根据不同情况分别确定为（ ）。,A.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间，为,纳税人提货的当天,B.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间，为报关,进口的当天,C.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税,义务发生时间，为收到预收货款的当天,D.纳税人自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品,的，其纳税义务发生时间，为移送使用的当天,【答案】ABD,经济科学出版社,税法教程,【多选题】根据消费税暂行条例实施细则的规定，消费 经,103,二、纳税期限,1.消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者,1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税,额、的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,2.纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内,申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满,之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税,款。,3.纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款,书之日起15日内缴纳税款。,4.知识点联系：消费税纳税期限的有关规定与增值税的相关规定一致。,经济科学出版社,税法教程,二、纳税期限 经济科学出版社税法教程,104,三、纳税地点,1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应,税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人核,算地主管税务机关申报纳税。,2、委托个人加工应税消费品，由委托方向其机构,所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之,外，由受托方所在地主管税务机关代收代缴消费税,税款。,3、进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。,经济科学出版社,税法教程,三、纳税地点 经济科学出版社税法教程,105,三、纳税地点,4、纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费,品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申,报纳税。,纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机,构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授,权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税,务机关申报纳税。,5、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经,机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费,税税款，但不能直接抵减应纳税额。,经济科学出版社,税法教程,三、纳税地点 经济科学出版社税法教程,106,【单选题】下列各项中，符合消费税有关规定的是（ ）。,A.纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机,构所在地缴纳消费税,B.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核,算地税务机关申报纳税,C.纳税人委