终结审计与审计报告培训ppt课件

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,吉林工商学院马春静等制作,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十七章,终结审计,与,审计报告,吉林工商学院马春静等制作,第十七章 终结审计与审计报告吉林工商学院马春静等制作,1,引导案例,分析,在按照业务循环完成各财务报表项目的审计后，并不能立即得出审计结论并出具审计报告，,还应进行复核审计结果等,综合性的审计工作,，,以确保发表恰当的审计意见。,吉林工商学院马春静等制作,引导案例 分析吉林工商学院马春静等制作,2,第一节终结审计,第二节,审计报告概述,第三节,标准审计报告,第四节,非标准审计报告,第五节审计意见决策,吉林工商学院马春静等制作,第一节终结审计吉林工商学院马春静等制作,3,第一节,终结审计,吉林工商学院马春静等制作,第一节终结审计吉林工商学院马春静等制作,4,一、获取管理层声明,二、获取律师声明书,三、审计差异调整,四、对财务报表总体合理性实施分析程序,五、复核审计工作底稿并评价审计结果,六、形成审计意见并草拟审计报告,七、与被审计单位治理层沟通,八、实施质量控制复核,终结阶段,-,要完成一些,更具综合性,的审计工作。,吉林工商学院马春静等制作,一、获取管理层声明终结阶段-要完成一些更具综合性的审计,5,管理层声明,:,被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。,是注册会计师在审计过程中与管理层就财务报表审计相关的重大事项不断进行沟通而形成的。,在出具审计报告前应向被审计单位索取管理层声明。,一、获取,管理层声明,管理层声明对审计意见的影响,如果管理层,拒绝提供,注册会计师认为必要的声明，注册会计师应视为,审计范围受到限制,，考虑无法获取该声明对审计意见的影响，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,吉林工商学院马春静等制作,管理层声明:一、获取管理层声明 管理层声明对审计意见的影响,6,二、获取律师声明书,律师声明书,:,被审计单位法律顾问和律师对注册会计师函证问题的答复和说明。,注册会计师在出具审计报告前应向被审计单位律师索取律师声明书，以了解被审计单位的期后事项和或有事项。,律师声明对审计意见的,影响,1.,若律师声明指出或有事项可能引起不利结果，或潜在损失发生的金额和范围具有重大不确定性，被审计单位的资产负债表上披露了这一不确定事项,-,可能在审计报告中增加,强调事项段,。,2.,若律师对函证拒绝回答，或律师声明表明或暗示律师拒绝提供信息或隐瞒信息，或对被审计单位叙述的情况应予修正而不加修正,-,审计范围受到限制,-,视其影响的严重程度表示保留意见或无法表示意见。,吉林工商学院马春静等制作,二、获取律师声明书律师声明书:注册会计师在出具审计报告前应向,7,三、审计差异调整,审计差异：,在审计中发现的被审计单位对交易与事项的确认、计量或列报与适用的会计准则,(,会计制度,),不一致的地方,。,吉林工商学院马春静等制作,三、审计差异调整审计差异：吉林工商学院马春静等制作,8,(,一,),审计差异的分类,1.,按是否能够准确计量,分为：,(1),已识别错报,(2),推断错报,2.,按被审计单位调整时是否需要调整账户记录,分为：,(1),会计核算错报,(2),重分类错报,吉林工商学院马春静等制作,(一)审计差异的分类1.按是否能够准确计量分为：2.按被审计,9,1.,审计差异按是否能够准确计量分为：,(1),已识别错报,(2),推断错报,吉林工商学院马春静等制作,1.审计差异按是否能够准确计量分为：吉林工商学院马春静等制作,10,对事实的错报。,(1),已识别错报,涉及主观决策的错报。,吉林工商学院马春静等制作,(1)已识别错报涉及主观决策的错报。 吉林工商学院马春静等,11,对事实的错报。,产生于被审计单位,-,收集和处理数据的错误，,对事实的忽略或误解，,故意舞弊行为。,例,：,CPA,在审计测试中发现最近购入存货的实际价值为,15 000,元，但账面记录的金额却为,10 000,元。,因此，存货和应付账款分别被,低估了,5 000,元,。,吉林工商学院马春静等制作,对事实的错报。产生于被审计单位- 例：CPA在,12,涉及主观决策的错报,。,产生于两种情况：,一是,管理层对会计估计值的判断不合理造成的错报；,二是,管理层对会计政策的选择和运用不恰当而造成的错报。,吉林工商学院马春静等制作,涉及主观决策的错报。产生于两种情况：吉林工商学院马春静等制,13,(2),推断错报,通过实质性分析程序估计出的推断错报。,运用抽样技术，测试样本后估计总体错报减去在测试中发现的已经识别错报后的差额。,吉林工商学院马春静等制作,(2)推断错报通过实质性分析程序估计出的推断错报。 运,14,2.,审计差异,按被审计单位调整时是否需要调整账户记录分为：,(1),会计核算错报,(2),重分类错报,吉林工商学院马春静等制作,2.审计差异按被审计单位调整时是否需要调整账户记录分为：吉林,15,如：虚构销售，漏记负债，不仅需要调整财务报表，还需要调整相关账户记录。,(1),会计核算错报,吉林工商学院马春静等制作,如：虚构销售，漏记负债，不仅需要调整财务报表，还需要调整相关,16,如,：“一年内将到期的长期借款”在“长期借款”项目列报了，则只需要调整财务报表项目，不需要调整账户记录。,(1),重分类错报,吉林工商学院马春静等制作,如：“一年内将到期的长期借款”在“长期借款”项目列报了，则只,17,(,二,),编制审计差异调整表,对审计差异的调整过程,-,通过编制审计差异调整表和试算平衡表来完成的。,吉林工商学院马春静等制作,(二)编制审计差异调整表吉林工商学院马春静等制作,18,(,三,),编制试算平衡表,资产负债表和利润表的试算平衡表的参考格式见,表,17-5,、表,17,6,。,试算平衡表,吉林工商学院马春静等制作,(三)编制试算平衡表 资产负债表和利润表,19,注意,过入试算平衡表中的调整分录是被审计单位,已接受调整建议,的部分。,吉林工商学院马春静等制作,注意 过入试算平衡表中的调整分录是被审,20,四、对财务报表总体合理性实施分析程序,在报告阶段，,CPA,运用分析程序以确定审计调整后的财务报表整体是否合理。,如果识别出以前未识别的重大错报风险，,CPA,应当重新考虑对全部或部分交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当,并在此基础上重新评价已实施的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。,吉林工商学院马春静等制作,四、对财务报表总体合理性实施分析程序 在报,21,五、复核审计工作底稿并评价审计结果,(,一,),复核审计工作底稿,(,二,),对审计证据进行综合评价,(,三,),对重要性进行最终评价,(,四,),对审计风险进行最终评价,吉林工商学院马春静等制作,五、复核审计工作底稿并评价审计结果(一)复核审计工作底稿 (,22,六、形成审计意见并草拟审计报告,吉林工商学院马春静等制作,六、形成审计意见并草拟审计报告吉林工商学院马春静等制作,23,注册会计师应当就下列事项与治理层沟通：,1.,未更正的错报。,2.,注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法。,3.,注册会计师的独立性。,七、与被审计单位治理层沟通,吉林工商学院马春静等制作,注册会计师应当就下列事项与治理层沟通：,24,八、实施质量控制复核,会计师事务所对特定业务（如涉及公众利益的上市公司财务报表审计、高风险业务）应实施独立的项目质量控制复核，并在出具审计报告前完成。,由没有直接参加这个项目审计的人员进行。,吉林工商学院马春静等制作,八、实施质量控制复核 会计师事务所对特定业,25,第二节,审计报告概述,吉林工商学院马春静等制作,第二节 审计报告概述吉林工商学院马春静等制作,26,就注册会计师审计而言,审计报告,是指注册会计师根据中国注册会计师,审计准则,的规定，在实施审计工作的基础上，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。,吉林工商学院马春静等制作,就注册会计师审计而言吉林工商学院马春静等制,27,一、注册会计师出具的审计报告的,作用,吉林工商学院马春静等制作,一、注册会计师出具的审计报告的作用吉林工商学院马春静等制作,28,(,一,),鉴证作用,(,二,),保护作用,(,三,),证明作用,吉林工商学院马春静等制作,(一)鉴证作用吉林工商学院马春静等制作,29,二、注册会计师,审计报告的内容,吉林工商学院马春静等制作,吉林工商学院马春静等制作,30,统一规范为,“审计报告”,(,一,),标题,吉林工商学院马春静等制作,(一)标题吉林工商学院马春静等制作,31,是指注册会计师按照有关法规或审计业务约定书的要求致送审计报告的对象,一般指审计业务的委托人。,全称,(,二,),收件人,吉林工商学院马春静等制作,是指注册会计师按照有关法规或审计业务约定书的要求致,32,(,三,),引言段,指出构成整套财务报表的每张,财务报表的名称、日期,和涵盖的,期间,，提及财务报表,附注。,说明被审计单位名称和财务报表已经过审计,吉林工商学院马春静等制作,(三)引言段指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称、日期,33,(,四,),管理层对财务报表的,责任段,应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任,1.,设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制。,2.,选择和运用恰当的会计政策。,3.,作出合理的会计估计。,吉林工商学院马春静等制作,(四)管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和,34,(,五,),注册会计师的责任段,1.,注册会计师的责任。,2.,审计工作的内容。,3.,注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。,吉林工商学院马春静等制作,(五)注册会计师的责任段1.注册会计师的责任。吉林工商学院马,35,1.,财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。,(,六,),审计意见段,2.,财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,审计报告中用于描述注册会计师对财务报表发表意见的段落,吉林工商学院马春静等制作,1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。,36,(,七,),说明段,审计报告中用于描述注册会计师发表非无保留意见（保留意见、否定意见或无法表示意见）理由的段落。,1.,位置,-,位于意见段之前。,2.,内容,-,应清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。,吉林工商学院马春静等制作,(七)说明段审计报告中用于描述注册会计师发表非无保留意见（保,37,详见本章,第四节,审计报告中位于意见段之后用于描述注册会计师对重大事项予以强调的段落,(,八,),强调事项段,吉林工商学院马春静等制作,详见本章审计报告中位于意见段之后用于描述注册会计师对重大事项,38,(,九,),注册会计师的签名及盖章,应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名并盖章。,吉林工商学院马春静等制作,(九)注册会计师的签名及盖章应当由两名具备相关业务资格的注册,39,(,十,),会计师事务所的名称、地址及盖章,吉林工商学院马春静等制作,吉林工商学院马春静等制作,40,(,十一,),报告日期,不应早于,CPA,获取充分、适当的审计证据,并在此基础上对财务报表形成审计意见,的,日期,。,CPA,在确定审计报告日期时,应当,考虑以下因素,：,1.,应实施的审计程序已经完成。,2.,应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整。,3.,管理层认可对财务报表的责任,(,取得管理层声明,),4.,被审计单位已经正式签署财务报表,(,董事会批准财务报表,),。,吉林工商学院马春静等制作,(十一)报告日期 不应早于CPA在确定审,41,将已审计的财务报表附于审计报告之后,(,十二,),附件,吉林工商学院马春静等制作,将已审计的财务报表附于审计报告之后 (十二)附件吉林工商学院,42,第三节 标准审计报告,吉林工商学院马春静等制作,第三节 标准审计报告吉林工商学院马春静等制作,43,无保留意见,意味着，注册会计师通过实施审计工作，认为被审计单位财务报表的编制合法和公允，能合理保证财务报表不存在重大错报。,吉林工商学院马春静等制作,无保留意见意味着，注册会计师通过实施审计工作，认为被审计单位,44,一、发表无保留意见的条件,(,一,),不存在重大错报,(,二,),审计范围未受限制,吉林工商学院马春静等制作,一、发表无保留意见的条件(一)不存在重大错报吉林工商学院马春,45,二、标准审计报告的格式,标准审计报告属于无保留意见,且不附加：,说明段、强调事项段,或任何修饰性用语,吉林工商学院马春静等制作,二、标准审计报告的格式标准审计报告属于无保留意见 且不附加：,46,参考格式范例：,【例,17-1,】,标准审计报告,吉林工商学院马春静等制作,参考格式范例：【例17-1】标准审计报告吉林工商学院马春,47,第四节,非标准审计报告,吉林工商学院马春静等制作,吉林工商学院马春静等制作,48,非标准审计报告,是指标准审计报告以外的其他审计报告,包括：,带强调事项段的无保留意见的审计报告,非无保留意见的审计报告。,吉林工商学院马春静等制作,非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告包括：吉林工,49,审计报告的强调事项段,-,在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。,一、带强调事项段的无保留意见审计报告,吉林工商学院马春静等制作,审计报告的强调事项段一、带强调事项段的无保留意见审计报告吉林,50,同时符合,：,(,一,),增加强调事项的条件,1.,存在可能对财务报表产生重大影响的事项，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作充分披露。,2.,不影响注册会计师发表的审计意见。,吉林工商学院马春静等制作,同时符合：(一)增加强调事项的条件1.存在可能对财务报表产生,51,(,二,),增加强调事项段的情形,1.,对持续经营能力产生重大疑虑,2.,重大不确定事项,3.,其他增加强调事项段的情形,吉林工商学院马春静等制作,(二)增加强调事项段的情形1.对持续经营能力产生重大疑虑吉,52,【例,17-2,】因存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，而出具,-,。,【例,17-3,】因存在可能对财务报表产生重大影响的其他不确定事项而出具,-,。,带强调事项段的无保留意见审计报告的参考格式范例：,吉林工商学院马春静等制作,【例17-2】因存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项,53,二、非无保留意见审计报告,非无保留意见一般是由于某些情形的存在，使发表无保留意见的条件不具备或不完全具备,因此注册会计师不能发表无保留意见。,吉林工商学院马春静等制作,二、非无保留意见审计报告非无保留意见一般是由于某些情形的存在,54,(,一,),发表非无保留意见的情形,1.,被审计单位财务报表存在重大错报,（,1,）在会计政策选用方面的错报,(2),在会计估计方面的错报。,(3),在财务报表披露方面的错报。,吉林工商学院马春静等制作,(一)发表非无保留意见的情形1.被审计单位财务报表存在重大错,55,2.,审计范围受到限制,(1),客观环境造成的限制。,管理层造成的限制 。,吉林工商学院马春静等制作,2.审计范围受到限制 (1)客观环境造成的限制。 吉林工商学,56,根据上述情形造成影响的严重程度，注册会计师可考虑发表：,保留,意见,否定,意见,无法表示,意见。,吉林工商学院马春静等制作,根据上述情形造成影响的严重程度，注册会计师,57,(,二,),保留意见审计报告,除了与保留事项相关的影响外，注册会计师认为被审计单位财务报表整体是可以接受的。,保留意见表明：,吉林工商学院马春静等制作,(二)保留意见审计报告除了与保留事项相关的影响外，注册会计师,58,1.,发表,保留意见,的条件,注册会计师经过审计后,如果认为财务报表整体是公允的,但还存在下列情形之一,(1),财务报表存在错报，虽影响重大但不至于出具否定意见的审计报告；,（,2,）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大但不至于出具无法表示意见的审计报告。,吉林工商学院马春静等制作,1.发表保留意见 的条件注册会计师经过审计后但还存在下列情,59,2.,保留意见审计报告的格式,参考范例：,【例,17-4,】因审计范围受到限制而出具保留意见的审计报告。,【例,17-5,】因会计政策的选用不恰当而出具保留意见的审计报告。,【例,17-6,】因财务报表披露不充分而出具保留意见的审计报告,吉林工商学院马春静等制作,2.保留意见审计报告的格式参考范例：吉林工商学院马春静等制,60,否定意见意味着：,(,三,),否定意见的审计报告,被审计单位财务报表中错报对财务报表的影响程度超出了一定的范围，以致注册会计师认为被审计单位财务报表,整体无法被接受,.,吉林工商学院马春静等制作,否定意见意味着： (三)否定意见的审计报告被审计单位财务报表,61,1.,发表否定意见的条件,CPA,经过审计后，如果认为：,被审计单位财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，,未能在所有重大方面公允反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量，,即财务报表存在非常重大的错报，会误导报表使用者，此时应出具,-,。,吉林工商学院马春静等制作,1.发表否定意见的条件CPA经过审计后，如果认为：吉林工商学,62,2.,否定意见审计报告的格式,参考范例：,【例,17-7,】,因会计政策的选用不恰当而出具否定意见的审计报告,吉林工商学院马春静等制作,2.否定意见审计报告的格式吉林工商学院马春,63,(,四,),无法表示意见审计报告,无法表示意见表明：,审计,范围,受到,限制,可能产生的影响,非常重大和广泛，,无法,对财务报表整体是否公允反映,形成审计意见,吉林工商学院马春静等制作,(四)无法表示意见审计报告无法表示意见表明： 审计范围受到,64,1.,无法表示意见的条件,只有,当,审计范围,受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的,审计证据,，无法确定财务报表的,合法性与公允性,，致使,CPA,在,整体,上,不能,对财务报表,发表,包括无保留、保留和否定的审计,意见,时，,CPA,才应当出具,-,。,吉林工商学院马春静等制作,1.无法表示意见的条件只有当审计范围受到限制可能产生的影响非,65,参考格式范例,【例,17-8,】审计范围受到限制而无法表示意见审计报告。,2.,无法表示意见审计报告的格式,吉林工商学院马春静等制作,参考格式范例 【例17-8】审计范围受到限制而无法表示意见审,66,第五节 审计意见决策,吉林工商学院马春静等制作,第五节 审计意见决策吉林工商学院马春静等制作,67,财务报表层次重要性水平,是考虑审计意见类型的重要,依据,。,吉林工商学院马春静等制作,财务报表层次重要性水平是考虑审计意见类型的重要依据。,68,1.,某项错报金额或审计范围受到限制的影响并不重要（远远低于重要性水平,),可出具,无保留意见,的审计报告,例如：,办公用品直接作为管理费用，,因其金额很小，错报就不重要,吉林工商学院马春静等制作,1.某项错报金额或审计范围受到限制的影响并不重要（远远低于,69,错报金额或审计范围受到限制的影响重要,但财务报表整体是公允的,-,2.,出具,保留意见,的审计报告。,吉林工商学院马春静等制作,错报金额或审计范围受到限制的影响重要 2. 出,70,3.,错报金额,非常重要或,审计范围,受到限制影响重要且广泛，以致财务报表,整体公允性存在问题,，将会全面影响财务报表使用者的决策，,CPA,无法保留,-,应当出具,否定,意见或,无法表示,意见的审计报告。,吉林工商学院马春静等制作,3.错报金额非常重要或审计范围受到限制影响重要且广,71,4.,错报的性质,一些小额错报从性质上看可能是严重的,检查相关利息的计算及处理是否正确。,吉林工商学院马春静等制作,4.错报的性质一些小额错报从性质上看可能是严重的 检查相关利,72,激励学生学习的名言格言,220,、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。,221,、世界会向那些有目标和远见的人让路（冯两努,香港著名推销商）,222,、绊脚石乃是进身之阶。,223,、销售世界上第一号的产品,不是汽车，而是自己。在你成功地把自己推销给别人之前，你必须百分之百的把自己推销给自己。,224,、即使爬到最高的山上，一次也只能脚踏实地地迈一步。,225,、积极思考造成积极人生，消极思考造成消极人生。,226,、人之所以有一张嘴，而有两只耳朵，原因是听的要比说的多一倍。,227,、别想一下造出大海，必须先由小河川开始。,228,、有事者，事竟成；破釜沉舟，百二秦关终归楚；苦心人，天不负；卧薪尝胆，三千越甲可吞吴。,229,、以诚感人者，人亦诚而应。,230,、积极的人在每一次忧患中都看到一个机会，而消极的人则在每个机会都看到某种忧患。,231,、出门走好路，出口说好话，出手做好事。,232,、旁观者的姓名永远爬不到比赛的计分板上。,233,、怠惰是贫穷的制造厂。,234,、莫找借口失败，只找理由成功。（不为失败找理由，要为成功找方法）,235,、如果我们想要更多的玫瑰花，就必须种植更多的玫瑰树。,236,、伟人之所以伟大，是因为他与别人共处逆境时，别人失去了信心，他却下决心实现自己的目标。,237,、世上没有绝望的处境，只有对处境绝望的人。,238,、回避现实的人，未来将更不理想。,239,、当你感到悲哀痛苦时，最好是去学些什么东西。学习会使你永远立于不败之地。,240,、伟人所达到并保持着的高处，并不是一飞就到的，而是他们在同伴们都睡着的时候，一步步艰辛地向上爬,241,、世界上那些最容易的事情中，拖延时间最不费力。,242,、坚韧是成功的一大要素，只要在门上敲得够久、够大声，终会把人唤醒的。,243,、人之所以能，是相信能。,244,、没有口水与汗水，就没有成功的泪水。,245,、一个有信念者所开发出的力量，大于,99,个只有兴趣者。,246,、环境不会改变，解决之道在于改变自己。,247,、两粒种子，一片森林。,248,、每一发奋努力的背后，必有加倍的赏赐。,249,、如果你希望成功，以恒心为良友，以经验为参谋，以小心为兄弟，以希望为哨兵。,250,、大多数人想要改造这个世界，但却罕有人想改造自己。,激励学生学习的名言格言,73,