审计规范与审计准则概述

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第二章,审计规范与审计准则,第一节,审计准则概述,第二节,独立审计准则,第三节,质量控准则,第四节,职业道德准则,第五节,职业后续教育准则,第一节,审计准则概述,?,职业规范体系与审计准则,?,中国注册会计师的职业规范体系,?,国际审计准则,?,美国独立审计准则,?,中国独立审计准则体系,中国注册会计师职业规范体系,中国注册会计师法,中国注册会计师独立审计准则,中国注册会计师质量控制准则,中国注册会计师职业道德准则,中国注册会计师职业后续教育准则,中国注册会计师职业规范体系,审计准则,?,审计准则的含义,?,又称审计标准，由政府审计部门或注册会,计师职业团体制定,规范审计人员应有的素,质和专业资格，是专业审计人员在实施审,计工作时，必须恪守的,最高行为准则,是衡,量和评价审计工作质量的权威性标准,审计准则的分类,?,国家审计准则,?,民间审计准则,?,内部审计准则,国际审计准则,?,颁布人,：国际会计师联合会,目标,：以协调一致的标准，来发展和提高世界范,围内会计师执业；,范围,：任何时候都可以应用到独立审计,内容,：,一般准则：审计人员资格条件和执业行为,工作准则（外勤准则）：围绕审计工作的,展开（证据、计划、范围、方法）,报告准则：编制审计报告、选择表达方式,和记载必要事项的准则,美国的审计准则体系,?,它主要用于民间审计所从事的财务会计,报表审计。分为一般准则、工作准则和报,告准则三部分。,?,一般准则：训练与能力、独立性、职业道,德,?,工作准则：制定审计计划、内控制度评审，,收集证据、编制审计工作底稿；,?,报告准则,：对会计报表的编制、一贯性、,披露表达审计意见，明确审计责任,第二节,独立审计准则,?,独立审计准则的概念与作用,?,中国独立审计准则体系,?,独立审计基本准则,中国注册会计师独立审计准则的含义,中国注册会计师独立审计准则是规,范注册会计师执行审计业务、,获取审,计证据、形成审计结论和出具审计报告,的专业标准，它是中国注册会计师职业,规范体系的核心部分。,独立审计准则的作用,?,为注册会计师审计取信于社会提供保证,?,有利于维护注册会计师事务所和注册会计,师的合法权益,?,有利于提,高注册会计师审计工作质量，,是注册会计师执行审计业务的规范与指南。,?,是注册会计师发表审计意见的客观依据,从麦克逊,罗宾斯事件看审计准则的作用,【案例】麦克逊,罗宾斯药材公司事件,麦克逊,罗宾斯药材公司在,1937,年的资产负债表中虚,构,1907.5,万美元的资产，其中包括存货虚构,1000,万美元，,销售收入虚构,900,万美元，银行存款虚构,7.5,万美元。罗宾,斯药材公司的债权人朱利安,汤普森公司，在审核罗宾斯药,材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场,的权威机构,-,纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公,司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯,沃,特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看,这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司,的财务状况及经营成果发表了,正确、适当,等无保留的审计,意见。,从麦克逊,罗宾斯事件看审计准则的作用,在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步,调查，结果发现公司经理菲利普,科斯特及其同伙，相互勾,结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际,财务状况早已,资不抵债,，应立即宣布破产。而首当其冲的,受损失者是汤普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会,计师事务所，要求赔偿其全部损失。,在听证会上，沃特豪,斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务,所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在,1936,年颁布的财务报表检查（审计准则的前身）中所,规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合,谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委,员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的,审计费用共,50,万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。,中国注册会计师独立审计准则构成,中国注册会计师独立审计准则,(,旧,),由,三个层次组成：基本准则、,具体准则与,实务公告、,执业规范指南。前两个层次,的准则属于法定要求，第三个层次准则不,具有强制性。,中国注册会计师独立审计准则,独立审,计准则,基本,准则,执业规,范指南,具体准则与,实务公告,一般,准则,外勤,准则,报告,准则,一般审,计业务,特殊审,计业务,新,审计准则体系（具体内容：资料）,独立审计准则,基本准则,?,一般准则,?,外勤准则,?,报告准则,一般准则,?,审计总目标,?,胜任能力,?,独立、客观、公正,?,保密,?,审计责任与会计责任,?,审计意见的使用,外勤准则,签定约定书,?,审计计划,?,内部控制和管理建议书,?,抽样审计,?,可运用的审计程序,?,审计工作底稿,?,业务助理与专家,?,期后事项、或有损失、持续经营能力,?,电子数据处理环境,?,重要性与审计风险,?,报告准则,?,形成审计意见、出具审计报告,?,应报告审计范围、会计责任、审计责任、,审计程序,?,报告被审报表与既定标准的符合程度,?,审计意见的类型,第三节,质量控制准则,?,质量控制与质量控制准则,?,会计师事务所的全面质量控制,?,审计项目的质量控制,?,独立审计准则与质量控制准则,中国注册会计师质量控制准则,它是为确保审计质量符合独立审计准,则要求而建立和实施的控制政策和程序的,总称。,2007,年,1,月,1,日,实施，共,十一,章,93,条。,它分为两个部分：会计师事务所的全面质,量控制和审计项目的质量控制。,中国注册会计师质量控制准则的内容（,93,条）,总则,5,条,质量控制制度的要素,2,条,对业务质量承担的领导责任,4,条,全面质量控制,业务道德规范,9,条,客户关系和具体业务的接受与保持,8,条,人力资源,9,条,业务执行,26,条,业务工作底稿,9,条,监控,17,条,记录,3,条,附则,1,条,审计项目质量控制,第四节,职业道德基本准则,什么是道德,?,道德是指一系列的原则及价值标准,解决道德困境,人们制定了正式的道德框架来解决,道德困境问题。,1.,获取相关事实。,2.,从事实中辨认出道德内容。,3.,决定谁受到了影响。,4.,辨认可行的其他方案。,5.,确认各种方案所可能导致的后果。,6.,决定适当的行动。（什么是适当的,行动？）,这六个步骤便是解决道,德困境的基本途径。,职业界和社会为了使审计人员的行为达到高标准所采用的方法,CPA,考试,GAAS,及其,解释,(,公认审计,准则）,后续教育,质量,管理,同业互查,审计人员,行为,法律责任,美证交会,SEC,职业道德规范,CPA,事务所,分拆,职业道德规范,原则,用哲学术语规定的最理想道德标准,非强制性的,具体规定的至少要达到的道德标准,强制性的,行为规则,行为规则解释,AICPA,职业道德部对行为规则作出的解释,.,非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理说明,AICPA,对处罚作出的解释及对审计人员或其他人提出,的关于行为规则的疑问所作的解答,.,非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理说明,道德裁决,注册会计师的职业道德基本准则,注册会计师职业道德是注册会计师的,职业品德、职业纪律、专业胜任能力、,职业责任等总称。,职业道德概念,?,概念：人们在从事某项职业过程中应遵,循的与其特定的职业活动相适应的行为,规范。,中国注册会计师职业道德规范,职业道德基本准则的,基本内容,?,总则,?,一般原则,?,专业能力与技术标准,?,对客户的责任,?,对同行的责任,?,其他责任,职业道德规范指导意见的基,本内容,?,?,?,?,?,?,?,独立性,专业胜任能力,保密,收费与佣金,与执行鉴证业务不相容的工作,接任前任注册会计师的工作,广告、业务招揽和宣传,注册会计师的职业道德基本准则的构成,总则,一般原则,其他责任,专业胜任能力,注册会计师的,职业道德,基本准则,对同行的责任,技术规范,对客户的责任,注册会计师职业道德准则的一般原则,独立、客观、公正原则,独立原则,-,我们的观点,影响因素,可能损害独立性的主要情形,经济利益,1,与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或,重大的间接经济利益；,2,收费主要来源于某一鉴证客户；,3,过分担心失去某项业务；,4,与鉴证客户存在密切的经营关系；,5,对鉴证业务采取或有收费的方式；,6,可能与鉴证客户发生雇佣关系。,自我评价,1,鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键,管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；,2,为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；,3,为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。,影响因素,可能损害独立性的主要情形,关联关系,1,与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董,事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直,接重大影响的员工；,2,鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对,鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前,高级管理人员；,3,会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴,证客户长期交往；,4,接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或,能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或,超出社会礼仪的款待。,外界压力,1,在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧,而受到解聘威胁；,2,受到有关单位或个人不恰当的干预；,3,受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范,围。,案例分析,?,?,?,?,?,基本案情,：,X,银行拟公开发行股票。委托,A,会计师,事务所审计其,2008,和,2009,年度的会计报表。双方,于,2009,年底签订审计业务约定书。,假定,A,会计师事务所于,X,银行存在以下情况：,1,）,A,会计师事务所与,X,银行签订的审计业务书约,定：审计费用为,150,万元，,X,银行在事务所提交审,计报告时支付一半。剩余一半视股票能否上市决,定是否支付,2,）审计小组成员,D,注册会计师自,2008,年以来一直,协助,X,银行编制会计报表,要求：,分别就上述情况说明会计师事务所或者,CPA,的独立性是否受到损害，说明理由,分析,1,）将损害其独立性。这种收费方式将诱导会计师,事务所为了收取剩余的费用而放弃审计原则，甚,至帮助银行粉饰其财务状况，使事务所与银行有,了直接的经济利益关系,?,2,）损害,D,注册会计师的的独立性，因为所审计的,会计报表使由,D,注册会计师协助编制的，这样属,于注册会计师兼营与鉴证业务不相容的业务,?,第五节,职业后续教育准则,第一,职业后续教育目标,第二,职业后续教育形式,第三,独立审计准则与后续教育准则,中国注册会计师后续教育基本准则,它是为注册会计师保持和提高其专,业胜任力与执业水平，掌握和运用相关,新知识、,新技能,、,新法规所进行的学,习和研究。,中国注册会计师后续教育基本准则的内容,1.,总则,2.,一般原则,3.,内容与形式,4.,组织与实施,5.,检查与考核,6.,附则,注册会计师的法律责任,注册会计师法律责任的内容,注册会计师法律责任的成因,注册会计师法律责任的种类,涉及注册会计师、会计师事务所法律责任,的重要法律,注册会计师如何避免承担法律责任,注册会计师的审计责任的内容,一、按照独立审计准则的要求出具审计报告；,二、保证审计报告的真实性、合法性。,换句话说，注册会计师以验证会计报表的公,允性为主，又要揭露重大错误和舞弊及直接违反,法规行为。,注册会计师的法律责任的成因,注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的,要求出具审计报告；保证审计报告的真实性、合法,性。换句话说，注册会计师以验证会计报表的公允,性为主，又要揭露重大错误和舞弊及直接违反法规,行为。,错误、舞弊,被审计单位,违反法规行为,方面的责任,经营失败,违约,注册会计师,方面的责任,过失,欺诈,注册会计师法律责任的种类,行政责任,民事责任,刑事责任,行政责任,警告、暂停执业、吊销注,注册会计师个人,册会计师证书,会计师事务所,警告、暂停执业、撤消、,没收违法所得和罚款。,涉及注师行业法律责任的重要法律,注册会计师法,公司法,证券法,中华人民共和国刑法,最高人民法院的规定,案例,中注协副秘书长李爽谈银广夏事件,从,2001,年,8,月,18,日至,9,月,3,日，我们对中天勤审计银,广夏,1999,年度和,2000,年度会计报表进行专向调查。调,查表明，签字注册会计师严重违反注册会计师法、,中国注册会计师独立审计准则和中国注册会计师,职业道德基本准则的规定，存在重大过失，未发现银,广夏会计报表中的重大虚假问题，出具了不实的审计报,告。签字注册会计师根本没有履行必要的审计程序，如,对天津广夏应收账款进行函证时，将所有询证函交由公,司发出，未要求公司的债务人将回函直接寄达会计师事,务所，而是由公司交给注册会计师。注册会计师未按照,独立审计准则执业，而非履行了必要的审计程序却根本,没有发现银广夏管理层舞弊行为。,?,判断,在我国，除非取得,CPA,证书，并加入一家会计师事,务所，否则不能从事任何审计业务,?,多项选择,下列各项中，属于,CPA,违反职业道德规范行为的是,（,）,A.CPA,同时为上市公司提供编制报表和审计服务,B.CPA,对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并没,有利用其为自己或她人谋取利益,C.,会计师事务所按照正常的借款程序从银行（审计客,户）获得贷款金额不大,D.CPA,对其能力进行广告宣传，存在诋毁同行的言辞,