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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,网络多媒体素材加工,网络多媒体素材加工网络多媒体素材加工浙江广播电视大学开放专科会计学专业中级财务会计（一）课程第三章 应收及预付款项第一节 应收票据的会计核算,第二节 应收账款的会计核算,第三节 坏账的会计核算,第四节 预付账款及其他应收款的会计核算,付款单位,付款单位开户银行,收款单位,开户银行,（4）委托收款,(6)交存票款,(7)划拨款项,(5)发出委托收款,(2)承兑后退回企业,收款单位,（3）交付票据,（8）收款通知,（1）开票并申请承兑,银行承兑汇票流程,特点：,（1）同城异地均可使用,（2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。,（3）允许背书转让和贴现,所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。,（4）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月,。,2、应收票据计价原则,一般情况下,，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。,收款人在实际收到商业汇票时,按面值计价，期末（中期或年度终了）计提的利息增加“应收利息”的账面余额,确认“利息收入”。,二、应收票据的核算,不带息应收票据核算,收到商业汇票,票据到期，收回票款,商业汇票承兑，对方无力付款,带息应收票据的核算,收到商业汇票,票据到期，收回票款,商业汇票承兑，对方无力付款,应收票据一般业务的核算,取得时（无论带息与否）,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,到期时,借：银行存款(对方付款）,应收账款（对方无力支付时）,贷：应收票据（面值）,财务费用（带息票据）（不带息则无）,（一）不带息应收票据的核算,1、收到商业汇票：,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,2、票据到期，,收到收款通知,：,借：银行存款,贷：应收票据,如果票据到期，,对方无力支付,：,借：应收账款,贷：应收票据,以教材P40例3-3为例讲解,（二）带息应收票据的核算,1.收到商业汇票,，会计分录同不带息票据,2.中期期末或年度终了计提利息时：,（1）,利息的计算,利息面值利率时间,时间,以月表示：对月对日（无论月大月小，月末对月末），利率折算为月利率（年利率/12）,以日表示：“算头不算尾，算尾不算头”，要考虑实际天数，利率折算为日利率（年利率/360）,例如：6月25日出票的90天票据，到期日？,（2）,计提利息的分录,借：应收利息 贷：财务费用（出票日计息日）,3.票据到期，,收到收款通知,：,借：银行存款,贷：应收票据,应收利息,财务费用 （计息日到期日）,如果票据到期，,对方无力支付：,借：应收账款,贷：应收票据,到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入“应收账款”，不再计提利息,。,利息收入,结合教材P38例3-1、2为例讲解,三、应收票据贴现的核算,申请贴现,票据到期付款人付款,商业承兑汇票到期付款人无力支付,贴现的概念,贴现净额的计算,贴现的会计处理,贴现的概念,贴现,将票据背书，转让给银行。,贴现目的：取得现款,贴现是指企业将未到期的商业汇票背书后转让给银行，由银行按照票据的到期值扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额转让给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所做的一种转让。,贴现期、票据期和持票期的关系,出票日,到期日,贴现日,票据期间,持票期,贴现期,应收票据贴现的计算,（,1）,票据的到期值,=票据的面值,（,1+票据利率,票据期限）,（2）贴现利息：指贴现日至到期日的利息。,=票据到期值,贴现利率,贴现期,（3）贴现净额：指票据贴现所获取的现款。,=票据到期值-贴现利息,（,1）不带息票据贴现,贴息=票据面值贴现率贴现期,贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体,计算同票据计息期的计算。,（2）带息票据贴现,贴息=票据本息和贴现率贴现期,票据本息=面值（1+票据利率票据有效期）,计入财务费用的金额=票据利息贴息,借：银行存款,贷：应收票据（,面值,）,借或贷：财务费用（,差额）,应收票据贴现的会计处理,（3）贴现后的处理,票据到期，出票人无力付款；银行从贴现企业直接划账,借：应收账款,贷：银行存款,贴现企业,也无款可划,借：应收账款,贷：短期借款,结合教材P41例3-4为例讲解,第二节 应收账款的会计核算,一、应收账款的确认与计量,应收账,款,是企业因销售商品、产品、提供劳务而形成的债权。,（一）应收账款的确认,应收账款的确认必定与,销售收入的确认同步。只有商品销售收入或提供劳务收入的条件成立，而货款尚未收取时，才能确认为应收账款。,（二）应收账款的计量,应收账款按实际发生额入账。包括售价、税款和代垫运费。,具体计价时需要考虑两个折扣：,5%,商业折扣：,3/10、2/20、n/30,现金折扣：,商业折扣,企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除(批发销售时对零售价打的折扣)。,收入实现时发生,。,考虑,折扣以后,的价格叫发票价格，商业折扣对入账无影响.,现金折扣,企业为鼓励购货方早日付款，而给予的一种折扣优待。,如付清款项的时间是30天，10天之内付款给予2%的折扣，表示为：2/10,N/30。,存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法；另一种是净价法（我国企业会计制度规定采用总价法)。,应收账款核算,应收账款发生及收回,销售 折扣,现金折扣,商业折扣,发生,收回,总价法,净价法,借：应收账款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,借：银行存款,贷：应收账款,按商业折扣后的销售价格作为入账价值,二、应收账款的会计处理,借：银行存款（实际收到）,财务费用（差额）,贷：应收账款,结合教材P45例,3-6,3-7为例讲解,第三节 预付账款及其他应收款,一、预付账款,1.预付,借：预付账款,贷：银行存款,2.采购,借：在途物资/原材料,应交税费-应交增值税（进项税额）,贷：预付账款,3.补付,借：预付账款,贷：银行存款,4.退回多余款项,借：银行存款,贷：预付账款,二、其他应收款,1.预借差旅费,借：其他应收款,贷：库存现金,2.报销,a.收回多余款项 b.补付不足款,借：管理费用 借：管理费用,库存现金 贷：其他应收款,贷：其他应收款 库存现金,第四节 坏账的会计核算,一、坏账的概念,坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。,二、坏账损失的确认,(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；,(2)债务人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；,(3)债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。,三、坏账的核算方法,坏账损失的核算方法有两种：直接转销法与备抵法，我国企业会计制度要求所有企业,只能采用备抵法,。,备抵法,（1）,账户设置,：坏账准备（应收账款；其他应收款的备抵账户）,（2）,账务处理,实际发生坏账前，按期估计坏账准备（若冲减会计分录反,）,借：资产减值损失,贷：坏账准备,实际发生坏账时：,借：坏账准备,贷：应收账款；其他应收款,已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项,借：应收账款；其他应收款 或 借：银行存款,贷：坏账准备 贷：坏账准备,借：银行存款,贷：应收账款；其他应收款,（3）,坏账准备的计算方法,应收账款余额百分比法,年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的,期末余额,=年末“应收账款”期末余额,坏账准备计提比例,（比例自定，低于5%，大于40%需说明理由）,当期应提取的坏账准备,当期按应收款项,期末余额,计算的坏账准备贷方期末余额,计提前坏账准备余额,账龄分析法,年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的,期末余额,=账龄分析得到的估计损失金额合计,销货百分比法,年末“坏账准备”计提的,发生额,=全年赊销金额,坏账准备计提比例,（根据经验估计，没规定比例）,结合教材P55例3-15、16、17为例讲解,谢谢,66,、节制使快乐增加并使享受加强。,德谟克利特,67,、今天应做的事没有做，明天再早也是耽误了。,裴斯泰洛齐,68,、决定一个人的一生，以及整个命运的，只是一瞬之间。,歌德,69,、懒人无法享受休息之乐。,拉布克,70,、浪费时间是一桩大罪过。,卢梭,