金融资产课件

第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）1第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）本章主要包括交易性金融资产、持有至到期投资、本章主要包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的确认、计量及会计处理。通过可供出售金融资产的确认、计量及会计处理。通过本章的学习应掌握以下问题：本章的学习应掌握以下问题：学习目标学习目标（1）掌握金融资产的初始计量、处置的会计处理；）掌握金融资产的初始计量、处置的会计处理；（2）掌握交易性金融资产允价值变动的会计处理；）掌握交易性金融资产允价值变动的会计处理；（3）掌握各类金融资产投资收益确认的会计处理；）掌握各类金融资产投资收益确认的会计处理；（4）了解可供出售金融资产公允价值变动的会计）了解可供出售金融资产公允价值变动的会计处理；处理；（5）了解金融资产减值的会计处理。）了解金融资产减值的会计处理。2第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.14.1交易性金融资产交易性金融资产4.1.14.1.1交易性金融资产账户的设置交易性金融资产账户的设置“交易性金融资产交易性金融资产”“成本成本”“公允价值公允价值变动变动”反映交易性金融资产的初始确反映交易性金融资产的初始确认金额认金额反映交易性金融资产在持有期反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额间的公允价值变动金额总账总账明细账明细账3第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.1.24.1.2交易性金融资产取得的核算交易性金融资产取得的核算银行存款银行存款交易性金融资产交易性金融资产成本成本投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息收到上列现金股利或债券利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用4.14.1交易性金融资产交易性金融资产4第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）企业取得交易性金融资产在初始确认时，企业取得交易性金融资产在初始确认时，借借:交易性金融资产交易性金融资产成本成本(按公允价值计量按公允价值计量)投资收益（按发生的交易费用）投资收益（按发生的交易费用）应收股利（按已经宣告但尚未发放的股利）应收股利（按已经宣告但尚未发放的股利）应收利息（按已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（按已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（按实际支付的金额）贷：银行存款等（按实际支付的金额）4.14.1交易性金融资产交易性金融资产5第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.1.34.1.3交易性金融资产持有收益的确认交易性金融资产持有收益的确认 交易性金融资产在持有期间，被投资单位宣告分交易性金融资产在持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益。派股利或利息，则应确认投资收益。投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息银行存款银行存款被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时收到现金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时4.14.1交易性金融资产交易性金融资产6第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）企业持有交易性金融资产期间投资收益确认：企业持有交易性金融资产期间投资收益确认：借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益贷：投资收益 收到股利或利息时：收到股利或利息时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 应收利息应收利息4.14.1交易性金融资产交易性金融资产7第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.1.44.1.4交易性金融资产的期末计价交易性金融资产的期末计价 交交易易性性金金融融资资产产的的期期末末计计量量，是是指指采采用用一一定定的的价价值值标标准准，对对交交易易性性金金融融资资产产的的期期末末价价值值进进行行后后续续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。根根据据企企业业会会计计准准则则的的规规定定，交交易易性性金金融融资资产产应应按按公公允允价价值值计计量量，在在资资产产负负债债表表中中该该项项目目按按公公允允价价值列示，公允价值的变动计入当期损益。值列示，公允价值的变动计入当期损益。4.14.1交易性金融资产交易性金融资产8第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）资产负债表日，资产负债表日，1.交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时2.交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失4.14.1交易性金融资产交易性金融资产9第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）资产负债表日资产负债表日 1.1.公允价值上升公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2.2.公允价值下降公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动4.14.1交易性金融资产交易性金融资产10第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.1.54.1.5交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置 交交易易性性金金融融资资产产的的处处置置损损益益，是是指指处处置置交交易易性性金金融融资资产产实实际际收收到到的的价价款款，减减去去所所处处置置交交易易性性金金融融资产账面余额后的差额。资产账面余额后的差额。如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。认处置损益。处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。益。4.14.1交易性金融资产交易性金融资产11第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）处置交易性金融资产时处置交易性金融资产时借：银行存款借：银行存款 (实际收到的款项实际收到的款项)贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 （账面余额）（账面余额）投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）同时：同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）价值变动）贷：投资收益贷：投资收益或：借：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益4.14.1交易性金融资产交易性金融资产12第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）2007年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.6元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司的其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。要求：假定不考虑其他因素，根据上述事项做出相应会计分录。13第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.2.14.2.1持有至到期投资账户设置持有至到期投资账户设置“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账未到付息未到付息期期（面值（面值 票面利率）票面利率）包括折溢价，还包括佣金、包括折溢价，还包括佣金、手续费等。手续费等。形成的利息调形成的利息调整，以后要进行摊销整，以后要进行摊销4.14.1持有至到期投资持有至到期投资14第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.2.24.2.2持有至到期投资取得的核算持有至到期投资取得的核算持有至到期投资持有至到期投资成本成本收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息应收利息银行存款银行存款持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整按该投资面值按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按实际支付的金额按的差额4.24.2持有至到期投资持有至到期投资15第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）企业取得持有至到期投资时：企业取得持有至到期投资时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（倒挤出差额，也利息调整（倒挤出差额，也可能在贷方）可能在贷方）贷：银行存款贷：银行存款4.24.2持有至到期投资持有至到期投资2012年1月1日，华威公司从二级市场上购入J公司于2011年1月1日发行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。16第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.2.34.2.3持有至到期投资利息收入的确认持有至到期投资利息收入的确认1.1.摊余成本与实际利率法摊余成本与实际利率法(1)(1)持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。入投资收益。摊余成本是指持有至到期投资的初始确认金额经摊余成本是指持有至到期投资的初始确认金额经过下列调整后的结果：过下列调整后的结果：扣去已偿还的本金；扣去已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；到期金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣去已发生的减值损失扣去已发生的减值损失 4.24.2持有至到期投资持有至到期投资17第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）(2)(2)期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+实际利息（本实际利息（本期投资收益期投资收益,即书中的利息收入即书中的利息收入）-现金流入现金流入（本期收回的利息和本金）（本期收回的利息和本金）-已发生的减值损失。已发生的减值损失。(3)(3)在实际利率法下：在实际利率法下：利息收入利息收入=持有至到期投资摊余成本持有至到期投资摊余成本实际利率实际利率应收利息应收利息=面值面值票面利率票面利率利息调整摊销额利息调整摊销额=利息收入利息收入-应收利息应收利息4.24.2持有至到期投资持有至到期投资18第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）2.2.分期付息债券利息收入的确认分期付息债券利息收入的确认 持有至到期投资如为分期付息、一次还持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应于资产负债表日或付息本的债券，企业应于资产负债表日或付息日按照票面利率计算的应收未收利息日按照票面利率计算的应收未收利息.4.24.2持有至到期投资持有至到期投资19第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）付息日或资产负债表日付息日或资产负债表日应收利息应收利息投资收益投资收益持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整银行存款银行存款按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额收到上列应计未收的利息时4.24.2持有至到期投资持有至到期投资20第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）企业确认投资收益时：企业确认投资收益时：借借:应收利息应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息分期付息债券按票面利率计算的利息)（或贷记）持有至到期投资（或贷记）持有至到期投资利息调整利息调整 (按其按其差额差额)贷贷:投资收益投资收益(摊余成本摊余成本实际利率实际利率)4.24.2持有至到期投资持有至到期投资最后一年要先把所有的利息调整转出，最后才计算出投资收益。21第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）2012年1月1日，华威公司支付价款1000元（含交易费用）从二级市场上购入L公司当日发行的5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），每年12月31日付息、本金最后一次支付。年份年份期初摊余成本期初摊余成本应收利息应收利息利息收入利息收入期末摊余成本期末摊余成本2012年10005910010412013年10415910410862014年10865910911362015年11365911411912016年1191591181250合计29554522第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）3.3.到期一次还本付息债券利息收入的确认到期一次还本付息债券利息收入的确认 持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过的利息通过“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目核算，同时确认利息收入。科目核算，同时确认利息收入。资产负债表日资产负债表日投资收益投资收益持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息4.24.2持有至到期投资持有至到期投资23第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）2012年1月1日，华威公司支付价款1000元（含交易费用）从二级市场上购入L公司当日发行的5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%。假定华威公司购买的债券不是分期付息，而是到期一次还本付息，且利息不以复利计算。年份年份期初摊余成本期初摊余成本应计利息应计利息利息收入利息收入期末摊余成本期末摊余成本2012年10005990.51090.52013年1090.55998.691189.192014年1189.1959107.621296.812015年1296.8159117.361414.172016年1414.1759130.831545合计24554524第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.2.44.2.4持有至到期投资的期末计价持有至到期投资的期末计价 在资产负债表中，持有至到期投资应按账面摊余在资产负债表中，持有至到期投资应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明持有到期投成本列示其价值。但有客观证据表明持有到期投资发生了减值的，应当按其账面价值与预计未来资发生了减值的，应当按其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认减值损失，计入当现金流量现值之间的差额确认减值损失，计入当期损益。期损益。4.24.2持有至到期投资持有至到期投资25第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）核算持有至到期投资的减值准备核算持有至到期投资的减值准备:借借:资产减值损失资产减值损失(按应减记的金额按应减记的金额)贷贷:持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内恢复，应在原已计提的减值准备金额内:借借:持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备(按恢复增加的金额按恢复增加的金额)贷贷:资产减值损失资产减值损失4.24.2持有至到期投资持有至到期投资26第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.2.54.2.5持有至到期投资的收回和处置持有至到期投资的收回和处置 企企业业将将某某持持有有至至到到期期投投资资处处置置或或重重分分类类为为其其他他类类金金融融资资产产的的金金额额相相对对于于该该类类投投资资在在处处置置或或重重分分类类前前的的总总额额较较大大，则则企企业业在在处处置置或或重重分分类类后后应应立立即即将将剩剩余余的的持持有有至至到到期期投投资资重重分分类类为为可可供供出出售售金金融融资产。资产。4.24.2持有至到期投资持有至到期投资27第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）企业处置持有至到期投资时：企业处置持有至到期投资时：借：银行存款（按取得价款）借：银行存款（按取得价款）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息成本、利息调整、应计利息（按其账面余额）（按其账面余额）贷：（或借记）投资收益（按其差额）贷：（或借记）投资收益（按其差额）20092009年年1 1月月1 1日，华威公司购入面值为日，华威公司购入面值为600000600000元、期限元、期限5 5年、年、票面利率票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的M M公司债券，并将其划分公司债券，并将其划分为持有至到期投资。为持有至到期投资。20122012年年9 9月月1 1日，华威公司将持有的日，华威公司将持有的M M债债券售出券售出20%20%，实际收到价款，实际收到价款125000125000元。出售前，元。出售前，M M公司债券的公司债券的账面摊余成本为账面摊余成本为614500614500元，其中，成本为元，其中，成本为600000600000元，利息调元，利息调整整1450014500元。不考虑债券出售等其他相关因素的影响。元。不考虑债券出售等其他相关因素的影响。4.24.2持有至到期投资持有至到期投资28第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.3.14.3.1可供出售金融资产账户设置可供出售金融资产账户设置 企业应当设置企业应当设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目，核算科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。持有的可供出售金融资产的公允价值。明细账可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息反映可供出售金融资产公允价值变动金额总账4.34.3可供出售金融资产可供出售金融资产29第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.3.24.3.2可供出售金融资产取得的核算可供出售金融资产取得的核算1.1.企业取得可供出售权益工具投资时：企业取得可供出售权益工具投资时：银行存款银行存款可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本应收股利应收股利按其公允价值与交易费用之和按实际支付的金额收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利4.34.3可供出售金融资产可供出售金融资产30第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）账务处理：账务处理：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（按公允价值与相成本（按公允价值与相关交易费用）关交易费用）应收股利（应收股利（按支付价款中包含的已宣告但尚未按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）发放的现金股利）贷：银行存款（按支付的金额）贷：银行存款（按支付的金额）2012 2012年年1212月月2020日，华威公司按每股日，华威公司按每股6.66.6元的价格元的价格购入购入N N公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票8000080000股作为可供出售股作为可供出售金融资产，并支付交易费用金融资产，并支付交易费用18001800元，股票购买价款元，股票购买价款中包含每股中包含每股0.60.6元已宣告但尚未领取的现金股利。该元已宣告但尚未领取的现金股利。该股利于股利于20122012年年1212月月3030日发放。日发放。4.34.3可供出售金融资产可供出售金融资产31第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）2.企业取得可供出售债务工具投资时企业取得可供出售债务工具投资时:银行存款银行存款可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本应收利息应收利息按债务工具的面值按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按实际支付的金额可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按和的差额4.34.3可供出售金融资产可供出售金融资产32第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）账务处理：账务处理：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（按债券的面值）成本（按债券的面值）（或贷记）可供出售金融资产（或贷记）可供出售金融资产利息调整（按差利息调整（按差额）额）应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（按实际支付的金额）贷：银行存款（按实际支付的金额）4.34.3可供出售金融资产可供出售金融资产33第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.3.34.3.3可供出售金融资产持有收益的确认可供出售金融资产持有收益的确认可可供供出出售售金金融融资资产产在在持持有有期期间间取取得得的的现现金金股股利利或或债债券利息，应当计入投资收益。券利息，应当计入投资收益。1.1.可可供供出出售售权权益益工工具具投投资资持持有有期期间间被被投投资资单单位位宣宣告告发放现金股利和收到发放的现金股利发放现金股利和收到发放的现金股利投资收益投资收益应收股利应收股利银行存款银行存款4.34.3可供出售金融资产可供出售金融资产34第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）2.可供出售债务工具投资在持有期间采用实际利可供出售债务工具投资在持有期间采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。率法确认当期利息收入，计入投资收益。（1）分期付息、一次还本债务工具，应于付息日）分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日或资产负债表日应收利息应收利息投资收益投资收益可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整银行存款银行存款按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额收到上述应计未收的利息4.34.3可供出售金融资产可供出售金融资产35第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）（2 2）到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表）到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日日投资收益投资收益可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息4.34.3可供出售金融资产可供出售金融资产36第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.3可供出售金融资产v华威公司于华威公司于2012年年1月月1日从证券市场上购入日从证券市场上购入Q公司于公司于2011年年1月月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限券期限5年，票面年利率为年，票面年利率为5%，每年，每年1月月5日支付上年度日支付上年度利息，到期日为利息，到期日为2016年年1月月1日，一次归还本金和最后一日，一次归还本金和最后一次利息，实际利率为次利息，实际利率为4%。华威公司购入债券的面值。华威公司购入债券的面值1000万元，实际支付万元，实际支付1086.3万元，按年计提利息。万元，按年计提利息。37第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.3.44.3.4可供出售金融资产的期末计价可供出售金融资产的期末计价1.1.资资产产负负债债表表日日，可可供供出出售售金金融融资资产产的的公公允允价价值值高高于于其其账账面面余余额额（如如为为可可供供出出售售债债务务工工具具投投资资，则则指摊余成本）时：指摊余成本）时：2.2.可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动按二者之间的差额，调增可供出售金融资产的账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益按二者之间的差额，调减可供出售金融资产的账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积4.34.3可供出售金融资产可供出售金融资产38第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）4.3.54.3.5可供出售金融资产的收回和处置可供出售金融资产的收回和处置1.1.处处置置可可供供出出售售金金融融资资产产时时，应应将将取取得得的的处处置置价价款款与与该该金金融融资资产产账账面面余余额额之之间间的的差差额额，计计入入投投资资收收益益；同同时时，将将原原直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的公公允允价价值值累累计计变变动动额额对对应应处处置置部部分分的的金金额额转转出出，计计入入投投资资收益。收益。4.34.3可供出售金融资产可供出售金融资产39第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）2.处置可供出售权益工具投资时：处置可供出售权益工具投资时：银行存款银行存款可供出售金融资可供出售金融资产产成本成本投资收益投资收益可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动按实际收到的处置价款按可供出售权益工具投资的初始确认金额按公允价值累计变动金额按的差额投资收益投资收益资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额同时转出4.34.3可供出售金融资产可供出售金融资产40第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）3.3.处置可供出售债务工具投资时处置可供出售债务工具投资时银行存款银行存款可供出售金融资可供出售金融资产产成本成本投资收益投资收益可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整投资收益投资收益资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积按实际收到的处置价款按债务工具的面值按利息调整摊余金额按的差额可供出售金融资可供出售金融资产产应计利息应计利息按应计未收的利息可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动按公允价值累计变动金额将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额同时转出4.34.3可供出售金融资产可供出售金融资产41第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理（一）企业取得可供出售金融资产1.股票投资：借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2.债券投资（类似于持有至到期投资的处理）借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）（二）资产负债表日计算利息（债券投资）借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产应计利息（到期一次还本付息债券，票面利率面值）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其它资本公积2.公允价值下降借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动（四）可供出售金融资产的减值准备可供出售金融资产减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入当期损益。第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）发生减值时：借：资产减值损失 贷：资本公积其它资本公积 可供出售金融资产公允价值变动（差额）债务工具损益转回时：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失若可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其它资本公积第四章第四章金融资产（二）金融资产（二）（五）出售可供出售金融资产借：银行存款等 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 利息调整 应计利息 投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益（或相反分录）