采购与付款循环审计课件

高级审计理论高级审计理论1/33 审计学审计学 第十章第十章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计周莉1第十章 采购与付款循环审计周莉1高级审计理论高级审计理论2/33 审计学审计学 Contents10.1 10.1 概概概概述述述述10.2 10.2 主要主要主要主要账户实质账户实质性性性性测试测试2Contents10.1 概述10.2 主要账户实质性测试高级审计理论高级审计理论3/33 审计学审计学 v涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户n主要业务活动n主要会计凭证和记录n主要账户v重要性与常见重大错报风险重要性与常见重大错报风险v具体审计目标具体审计目标v相关内部控制要点相关内部控制要点10.1 10.1 概述概述3涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户10.1 概述3高级审计理论高级审计理论4/33 审计学审计学 10.1.1 10.1.1 涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动v请购商品或劳务请购商品或劳务v编制订购单编制订购单v验收商品验收商品v储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货v编制付款凭单编制付款凭单v确认与记录负债确认与记录负债v付款付款v记录现金和银行存款支出记录现金和银行存款支出410.1.1 涉及的主要业务活动请购商品或劳务4高级审计理论高级审计理论5/33 审计学审计学 10.1.1 10.1.1 主要会计凭证和记录主要会计凭证和记录v请购单请购单v订货单订货单v验收单验收单v购货发票购货发票v转账凭证转账凭证v付款凭证付款凭证v支票支票v应付账款明细账和总账应付账款明细账和总账v现金日记账、银行存款日记账及总账现金日记账、银行存款日记账及总账v卖方对账单卖方对账单v应付票据明细账与总账、财务费用明细账与总账、应付票应付票据明细账与总账、财务费用明细账与总账、应付票据备查簿等据备查簿等510.1.1 主要会计凭证和记录请购单5高级审计理论高级审计理论6/33 审计学审计学 10.1.1 10.1.1 主要账户主要账户v资产类账户资产类账户n现金、银行存款、预付账款、物资采购、库存商品、库存物资、包装物、低值易耗品、材料成本差异等。v负债类账户负债类账户n应付账款、应付票据、应交税费（增值税进项税额明细账户）等。610.1.1 主要账户资产类账户6高级审计理论高级审计理论7/33 审计学审计学 10.1.2 10.1.2 重要性与常见重大错报风险重要性与常见重大错报风险v购货与付款循环是企业生产经营的基本业务循环，购货与付款循环是企业生产经营的基本业务循环，它对企业多个资产负债表项目产生重大影响，尤它对企业多个资产负债表项目产生重大影响，尤其是存货项目和应付账款、预付账款、应付票据其是存货项目和应付账款、预付账款、应付票据等项目，并间接影响利润表项目，如主营业务成等项目，并间接影响利润表项目，如主营业务成本等。因此，本等。因此，在审计中一般应选择相对较低的可在审计中一般应选择相对较低的可容忍误差容忍误差。v采购与付款循环中常见的重大错报风险采购与付款循环中常见的重大错报风险710.1.2 重要性与常见重大错报风险购货与付款循环是企业生高级审计理论高级审计理论8/33 审计学审计学 常见重大错报风险常见重大错报风险v物资采购没有严格计划和审批程序，导致物资采购出现盲物资采购没有严格计划和审批程序，导致物资采购出现盲目性，造成存货积压；目性，造成存货积压；v物资采购业务决策权过分集中于采购部门和采购人员，导物资采购业务决策权过分集中于采购部门和采购人员，导致价格过高；致价格过高；v没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题；质量问题；v物资采购成本核算不合规不正确，如将采购人员差旅费计物资采购成本核算不合规不正确，如将采购人员差旅费计入采购成本，或将运杂费计入期间费用，或将入采购成本，或将运杂费计入期间费用，或将A A物资的采物资的采购成本计入购成本计入B B物资的采购成本或相反等；物资的采购成本或相反等；v已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒应付账款；应付账款；v已验收入库且发票已到的物资故意推迟入账，故意隐瞒应已验收入库且发票已到的物资故意推迟入账，故意隐瞒应付账款；付账款；v长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账面记录不正确等。面记录不正确等。8常见重大错报风险物资采购没有严格计划和审批程序，导致物资采购高级审计理论高级审计理论9/33 审计学审计学 10.1.4 10.1.4 相关内部控制要点相关内部控制要点v采购与付款循环的关键内部控制包括：采购与付款循环的关键内部控制包括：n职责分工n授权审批n凭证和记录n定期核对账簿及记录n独立复核910.1.4 相关内部控制要点采购与付款循环的关键内部控制包高级审计理论高级审计理论10/33 审计学审计学 1 1、职责分工、职责分工（1）请购与审批要分离；（2）询价与确定供应商要分离；（3）采购合同的订立与审批；（4）采购与验收及相关的会计处理；（5）付款审批与付款执行。101、职责分工（1）请购与审批要分离；10高级审计理论高级审计理论11/33 审计学审计学 2 2、授权审批、授权审批恰当的授权包括：恰当的授权包括：（1）采购按正确的级别批准;（2）由被授权人员在付款凭单上签字，以批准付款；（3）支票的签署人员应得到授权；（4）只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。112、授权审批恰当的授权包括：（1）采购按正确的级别批准;11高级审计理论高级审计理论12/33 审计学审计学 3 3、凭证和记录、凭证和记录（1）建立和健全各环节的凭证；（2）各种发票应顺序编号；（3）建立和健全各种账簿，并及时登账。123、凭证和记录（1）建立和健全各环节的凭证；12高级审计理论高级审计理论13/33 审计学审计学 4 4、定期核对账簿及记录、定期核对账簿及记录v定期核对各相关账户的总账和明细账。定期核对各相关账户的总账和明细账。v应按月与供货单位核对应付账款余额。应按月与供货单位核对应付账款余额。134、定期核对账簿及记录定期核对各相关账户的总账和明细账。13高级审计理论高级审计理论14/33 审计学审计学 5 5、独立复核、独立复核由独立的人员对采购与付款业务的记录过程和各种凭证进行复核。145、独立复核由独立的人员对采购与付款业务的记录过程和各种凭证高级审计理论高级审计理论15/33 审计学审计学 描述内部控制描述内部控制 审计人员可以通过文字说明书、调查表法和流程图法把被审计单位的内部控制描述出来。15描述内部控制 审计人员可以通过文字说明书、调查表法和流高级审计理论高级审计理论16/33 审计学审计学 相关内部控制测试相关内部控制测试v相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。v常用的控制测试方法包括：常用的控制测试方法包括：n检查文件和记录n观察n询问n重新执行16相关内部控制测试相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。16高级审计理论高级审计理论17/33 审计学审计学 相关内部控制测试相关内部控制测试v通过采购与付款循环内部控制的设计和执行测试，通过采购与付款循环内部控制的设计和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、时间和范围。时间和范围。17相关内部控制测试通过采购与付款循环内部控制的设计和执行测试，高级审计理论高级审计理论18/33 审计学审计学 10.2 10.2 主要账户实质性测试主要账户实质性测试v物资采购（简单了解）物资采购（简单了解）v应付账款（重点掌握）应付账款（重点掌握）v应付票据（简单了解）应付票据（简单了解）v预付账款（简单了解）预付账款（简单了解）1810.2 主要账户实质性测试物资采购（简单了解）18高级审计理论高级审计理论19/33 审计学审计学 10.2.1 10.2.1 物资采购的审计（简单了解）物资采购的审计（简单了解）v审计目标审计目标v主要审计程序主要审计程序确定物资采购是否按计划或要求进行，即合规性确定物资采购入库是否完整确定物资采购入库是否完整确定物资采购成本确定的合规性和正确性验证物资采购业务相关进项税额确定的合规性验证物资采购业务相关进项税额确定的合规性和正确性和正确性确定物资采购业务相关账务处理的正确性确定物资采购业务相关账务处理的正确性1910.2.1 物资采购的审计（简单了解）审计目标确定物资采购高级审计理论高级审计理论20/33 审计学审计学 物资采购的主要审计程序物资采购的主要审计程序v取得或编制当期主要物资采购明细表，并进行必取得或编制当期主要物资采购明细表，并进行必要的复核。要的复核。v对本期主要物资采购情况执行分析性程序，验证对本期主要物资采购情况执行分析性程序，验证其总体合理性。其总体合理性。v审阅重点物资采购明细账，初步验证当期物资采审阅重点物资采购明细账，初步验证当期物资采购的合理性和真实性。购的合理性和真实性。v抽查物资采购的会计凭证，验证物资采购的真实抽查物资采购的会计凭证，验证物资采购的真实性和正确性。性和正确性。v审查购货调整业务，验证其合理性和正确性。审查购货调整业务，验证其合理性和正确性。v进行物资采购截止测试，验证期末物资采购截止进行物资采购截止测试，验证期末物资采购截止的正确性。的正确性。20物资采购的主要审计程序取得或编制当期主要物资采购明细表，并进高级审计理论高级审计理论21/33 审计学审计学 10.2.2 10.2.2 应付账款的审计应付账款的审计v应付账款的审计目标应付账款的审计目标v应付账款的主要审计程序应付账款的主要审计程序确定应付账款的发生和偿还记录是否完整确定应付账款期末余额是否正确确定应付账款期末余额是否正确确定应付账款在财务报表中的披露是否恰当2110.2.2 应付账款的审计应付账款的审计目标确定应付账款的高级审计理论高级审计理论22/33 审计学审计学 应付账款的主要审计程序应付账款的主要审计程序v取得或编制应付账款明细表，并进行必要的复核。取得或编制应付账款明细表，并进行必要的复核。v对本期应付账款情况执行分析性程序，验证其总体合理性。对本期应付账款情况执行分析性程序，验证其总体合理性。v审阅重点应付账款明细账，并抽查相关会计凭证，验证当审阅重点应付账款明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期应付账款增减变动的真实性和正确性。期应付账款增减变动的真实性和正确性。v审核债权人的对账单，验证双方记录的一致性。审核债权人的对账单，验证双方记录的一致性。v函证应付账款，验证其记录的完整性。函证应付账款，验证其记录的完整性。v检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重分类调整。要时建议作重分类调整。v审查应付账款在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性审查应付账款在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。与充分性。22应付账款的主要审计程序取得或编制应付账款明细表，并进行必要的高级审计理论高级审计理论23/33 审计学审计学 分析性复核分析性复核v对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因；析其波动原因；（年年比年年比）v分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；利润；（找异常项目找异常项目）v计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款的整体的合率，并与以前期间对比分析，评价应付账款的整体的合理性；理性；（相关比率的分析相关比率的分析）v根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。度，判断应付账款增减变动的合理性。（结合相关账户结合相关账户的分析的分析）23分析性复核对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析高级审计理论高级审计理论24/33 审计学审计学 函证应付账款函证应付账款（注意与应收账款的函证以及银行存款的函证对比注意与应收账款的函证以及银行存款的函证对比）v函证的必要性：函证的必要性：n一般情况下，应付账款不需要函证。v存在下列情况应进行应付账款的函证：存在下列情况应进行应付账款的函证：n控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。v函证的对象函证的对象v函证的方式：函证的方式：n函证最好采用肯定式，并具体说明应付金额。v替代程序替代程序24函证应付账款（注意与应收账款的函证以及银行存款的函证对比）2高级审计理论高级审计理论25/33 审计学审计学 函证的对象函证的对象v金额较大的债权人；金额较大的债权人；v金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供货人的债权人。货人的债权人。25函证的对象金额较大的债权人；25高级审计理论高级审计理论26/33 审计学审计学 替代程序替代程序v检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实是否已支付，同时检查该笔债款日记账，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易的真实性。务的相关凭证资料，核实交易的真实性。26替代程序检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核高级审计理论高级审计理论27/33 审计学审计学 查找未入账的应付账款（首选关键程序）查找未入账的应付账款（首选关键程序）v结合存货监盘，检查被审计单位资产负债表日是否结合存货监盘，检查被审计单位资产负债表日是否 存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。n被审计单位往往可能以没有收到购货发票为由不入账。n有验收报告但未收到购货发票，这在会计实务中叫货到单未到。存货存货实物流转实物流转成本流转（价值流转）成本流转（价值流转）账务处理账务处理单货同时到单货同时到单到货未到单到货未到货到单未到货到单未到27查找未入账的应付账款（首选关键程序）结合存货监盘，检查被审计高级审计理论高级审计理论28/33 审计学审计学 查找未入账的应付账款（首选关键程序）查找未入账的应付账款（首选关键程序）v检查资产负债表日后收到的购货发票，核实入账检查资产负债表日后收到的购货发票，核实入账 日期是否正确。日期是否正确。v检查资产负债表日前签发的验收单，追查至应付账款明细检查资产负债表日前签发的验收单，追查至应付账款明细账，检查是否有货物已收，而负债未入账的应付账款。账，检查是否有货物已收，而负债未入账的应付账款。v检查资产负债表日后应付账款的贷方发生额的相关凭证，检查资产负债表日后应付账款的贷方发生额的相关凭证，确认其入账时间是否正确。确认其入账时间是否正确。v审核卖方对账单，追查应付账款明细账，或函证那些余额审核卖方对账单，追查应付账款明细账，或函证那些余额为零的应付账款，查明有无未入账的负债。为零的应付账款，查明有无未入账的负债。v询问会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建询问会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等进行。合同等进行。28查找未入账的应付账款（首选关键程序）检查资产负债表日后收到的高级审计理论高级审计理论29/33 审计学审计学 10.2.3 10.2.3 应付票据的审计应付票据的审计v应付票据的审计目标应付票据的审计目标v应付票据的主要审计程序应付票据的主要审计程序确定应付票据的发生和偿还记录是否完整确定应付票据期末余额是否正确确定应付票据期末余额是否正确确定应付票据在财务报表中的披露是否恰当2910.2.3 应付票据的审计应付票据的审计目标确定应付票据的高级审计理论高级审计理论30/33 审计学审计学 应付票据的主要审计程序应付票据的主要审计程序v取得或编制应付票据明细表，并进行必要的复核。取得或编制应付票据明细表，并进行必要的复核。v审查应付票据备查簿，验证应付票据的真实性和审查应付票据备查簿，验证应付票据的真实性和相关账务处理的正确性。相关账务处理的正确性。v审查期末未支付的票据，验证其会计处理的正确审查期末未支付的票据，验证其会计处理的正确性。性。v审查应付票据在财务报表中的反映与披露，验证审查应付票据在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性。其恰当性和充分性。30应付票据的主要审计程序取得或编制应付票据明细表，并进行必要的高级审计理论高级审计理论31/33 审计学审计学 10.2.4 10.2.4 预付账款的审计预付账款的审计v预付账款的审计目标预付账款的审计目标v预付账款的主要审计程序预付账款的主要审计程序确定预付账款是否存在并为被审计单位所拥有确定预付账款增减变动的记录是否完整确定预付账款增减变动的记录是否完整确定预付账款期末余额是否正确确定预付账款在财务报表上的披露是否恰当充分3110.2.4 预付账款的审计预付账款的审计目标确定预付账款是高级审计理论高级审计理论32/33 审计学审计学 预付账款的主要审计程序预付账款的主要审计程序v取得或编制预付账款明细表，并进行必要的复核。取得或编制预付账款明细表，并进行必要的复核。v对预付账款情况执行分析性程序，验证其总体合对预付账款情况执行分析性程序，验证其总体合理性。理性。v审阅重点预付账款明细账，并抽查相关会计凭证，审阅重点预付账款明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期预付账款增减变动的真实性和正确性。验证当期预付账款增减变动的真实性和正确性。v函证预付账款，验证期末余额的可靠性。函证预付账款，验证期末余额的可靠性。v审查预付账款在财务报表中的反映与披露，验证审查预付账款在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。其恰当性与充分性。32预付账款的主要审计程序取得或编制预付账款明细表，并进行必要的高级审计理论高级审计理论33/33 审计学审计学 第十一章第十一章 员工服务、生产员工服务、生产与仓储循环审计与仓储循环审计33第十一章 员工服务、生产与仓储循环审计33高级审计理论高级审计理论34/33 审计学审计学 主要内容主要内容 员工服务、生产与仓储循环审计概述员工服务、生产与仓储循环审计概述 相关账户的实质性测试相关账户的实质性测试 34主要内容 员工服务、生产与仓储循环审计概述 高级审计理论高级审计理论35/33 审计学审计学 11.1 11.1 员工服务、生产与仓储循环审计概述员工服务、生产与仓储循环审计概述v主要业务主要业务n计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；发出产成品。v主要会计凭证和记录主要会计凭证和记录n生产通知单；领料单；产量和工时记录；工资汇总表及人工费用分配表；材料费用分配表；制造费用分配汇总表；成本计算表；入库单；装运凭单、存货明细账及总账。v主要账户主要账户n资产类账户：银行存款、现金、原材料、低值易耗品、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品、累计折旧等n负债类账户：应付职工薪酬、其他应付款n成本类账户：生产成本、制造费用n损益类账户：管理费用、主营业务成本、其他业务成本等。11.1.1 11.1.1 涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户3511.1 员工服务、生产与仓储循环审计概述主要业务11.高级审计理论高级审计理论36/33 审计学审计学 11.1 11.1 概述概述v员员工服工服务务、生、生产产与与仓储仓储循循环环是企是企业业生生产经营产经营的基的基本循本循环环，它，它对对企企业资产负债业资产负债表、利表、利润润表中的多个表中的多个项项目目产产生重大影响。生重大影响。这这些些项项目在目在财务报财务报表中占有表中占有举举足足轻轻重的地位，因此，重的地位，因此，在在审计审计中中应选择应选择相相对较对较低的可容忍低的可容忍误误差。差。v本循本循环环中常中常见见重大重大错报风险错报风险（见见教材教材185页页）11.1.2 11.1.2 重要性与常见重大错报风险重要性与常见重大错报风险3611.1 概述员工服务、生产与仓储循环是企业生产经营的基高级审计理论高级审计理论37/33 审计学审计学 11.1.411.1.4相关内部控制要点相关内部控制要点v员工服务与仓储循环的关键内部控制包括：员工服务与仓储循环的关键内部控制包括：n职责分工n授权审批n凭证和记录n定期核对账簿及记录n独立复核11.1 11.1 概述概述3711.1.4相关内部控制要点员工服务与仓储循环的关键内部控制高级审计理论高级审计理论38/33 审计学审计学 1 1、职责分工、职责分工（1）完工产品的验收与生产部门、仓储部门分离；（2）材料收发核算与成本核算应分离；（3）存货保管人员与记录人员职务分离。381、职责分工（1）完工产品的验收与生产部门、仓储部门分离；3高级审计理论高级审计理论39/33 审计学审计学 2 2、授权审批、授权审批恰当的授权包括：恰当的授权包括：（1）生产指令的授权批准；（2）领料单的授权批准；（3）工薪的授权批准；392、授权审批恰当的授权包括：（1）生产指令的授权批准；39高级审计理论高级审计理论40/33 审计学审计学 3 3、凭证和记录、凭证和记录（1）建立和健全各环节的凭证；（2）各种发票应顺序编号；（3）建立和健全各种账簿，并及时登账。403、凭证和记录（1）建立和健全各环节的凭证；40高级审计理论高级审计理论41/33 审计学审计学 4 4、定期核对账簿及记录、定期核对账簿及记录v定期核对各相关账户的总账和明细账。定期核对各相关账户的总账和明细账。v账面存货与实际存货定期核对相符。账面存货与实际存货定期核对相符。414、定期核对账簿及记录定期核对各相关账户的总账和明细账。41高级审计理论高级审计理论42/33 审计学审计学 5 5、独立复核、独立复核由独立的人员对员工服务与仓储循环的业务记录过程和各种凭证进行复核。425、独立复核由独立的人员对员工服务与仓储循环的业务记录过程和高级审计理论高级审计理论43/33 审计学审计学 描述内部控制描述内部控制 审计人员可以通过文字说明书、调查表法和流程图法把被审计单位的内部控制描述出来。43描述内部控制 审计人员可以通过文字说明书、调查表法和流高级审计理论高级审计理论44/33 审计学审计学 相关内部控制测试相关内部控制测试v相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。v常用的控制测试方法包括：常用的控制测试方法包括：n检查文件和记录n观察n询问n重新执行44相关内部控制测试相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。44高级审计理论高级审计理论45/33 审计学审计学 相关内部控制测试相关内部控制测试v通过员工服务与仓储循环内部控制的设计和执通过员工服务与仓储循环内部控制的设计和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风险作出评价，从而确定相关实质的相应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、时间和范围。性测试的性质、时间和范围。45相关内部控制测试通过员工服务与仓储循环内部控制的设计和执行测高级审计理论高级审计理论46/33 审计学审计学 11.2 11.2 主要账户实质性测试主要账户实质性测试v应付职工薪酬（了解）应付职工薪酬（了解）v制造费用（重点了解）制造费用（重点了解）v生产成本（简单了解）生产成本（简单了解）v存货（重点掌握）存货（重点掌握）4611.2 主要账户实质性测试应付职工薪酬（了解）46高级审计理论高级审计理论47/33 审计学审计学 11.2.1 11.2.1 应付职工薪酬的审计（简单了解）应付职工薪酬的审计（简单了解）v审计目标审计目标v主要审计程序主要审计程序确定期末应付职工薪酬是否存在确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务履行的支付义务确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整确定应付职工薪酬期末余额是否正确确定应付职工薪酬期末余额是否正确确定应付职工薪酬的披露是否恰当确定应付职工薪酬的披露是否恰当4711.2.1 应付职工薪酬的审计（简单了解）审计目标确定期末高级审计理论高级审计理论48/33 审计学审计学 应付职工薪酬的主要审计程序应付职工薪酬的主要审计程序v取得或编制应付职工薪酬明细表，并进行必要的复核。取得或编制应付职工薪酬明细表，并进行必要的复核。v对本期职工薪酬执行分析性程序，验证其总体合理性。对本期职工薪酬执行分析性程序，验证其总体合理性。v检查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会检查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等明细项目。职工劳动关系补偿、股份支付等明细项目。v检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致，分配计入各项目的金额占本期全部职工上期是否一致，分配计入各项目的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差异。将应付职工薪薪酬的比例与上期比较是否有重大差异。将应付职工薪酬计提数与相关科目进行勾稽。酬计提数与相关科目进行勾稽。v检查应付职工薪酬的计量和确认。检查应付职工薪酬的计量和确认。v审阅应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细项审阅应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况，检查是否符合有关规定，是否履目的支付和使用情况，检查是否符合有关规定，是否履行审批程序。行审批程序。v检查被审计单位实行的工薪制度。检查被审计单位实行的工薪制度。v检查应付职工薪酬期末余额是否存在拖欠性质的职工薪检查应付职工薪酬期末余额是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因。酬，了解拖欠的原因。v确定应付职工薪酬的披露是否恰当。确定应付职工薪酬的披露是否恰当。48应付职工薪酬的主要审计程序取得或编制应付职工薪酬明细表，并进高级审计理论高级审计理论49/33 审计学审计学 11.2.2 11.2.2 制造费用的审计（重点了解）制造费用的审计（重点了解）v审计目标审计目标v主要审计程序主要审计程序确定制造费用发生额是否真实、合理确定制造费用发生额是否真实、合理确定制造费用的分配是否合理、正确确定制造费用的分配是否合理、正确4911.2.2 制造费用的审计（重点了解）审计目标确定制造费用高级审计理论高级审计理论50/33 审计学审计学 制造费用的主要审计程序制造费用的主要审计程序v取得或编制制造费用明细表，并进行必要的复取得或编制制造费用明细表，并进行必要的复核。核。v对本期制造费用执行分析性程序，验证其总体对本期制造费用执行分析性程序，验证其总体合理性。合理性。v检查制造费用发生额及其相关账务处理，验证检查制造费用发生额及其相关账务处理，验证其合规性和正确性。其合规性和正确性。v审查制造费用分配，验证其合规性和正确性。审查制造费用分配，验证其合规性和正确性。50制造费用的主要审计程序取得或编制制造费用明细表，并进行必要的高级审计理论高级审计理论51/33 审计学审计学 11.2.3 11.2.3 生产成本的审计（简单了解）生产成本的审计（简单了解）v审计目标审计目标v主要审计程序主要审计程序确定生产成本的发生是否真实、合规，相关确定生产成本的发生是否真实、合规，相关记录是否完整记录是否完整确定生产成本的计算方法是否合理，相关计确定生产成本的计算方法是否合理，相关计算是否正确算是否正确确定生产成本的期末余额是否正确，在财务确定生产成本的期末余额是否正确，在财务报表中的披露是否充分恰当报表中的披露是否充分恰当5111.2.3 生产成本的审计（简单了解）审计目标确定生产成本高级审计理论高级审计理论52/33 审计学审计学 生产成本的主要审计程序生产成本的主要审计程序v取得或编制主要产品产量与成本明细表，并进取得或编制主要产品产量与成本明细表，并进行必要的复核。行必要的复核。v对本期主要产品生产成本执行分析性程序，验对本期主要产品生产成本执行分析性程序，验证其总体合理性。证其总体合理性。v检查重点月份的重点产品生产成本明细账，并检查重点月份的重点产品生产成本明细账，并追查相关成本发生额的真实性。追查相关成本发生额的真实性。v检查重点月份的重点产品成本计算表，验证产检查重点月份的重点产品成本计算表，验证产品成本计算的正确性。品成本计算的正确性。v审查生产成本在财务报表中的披露，验证其充审查生产成本在财务报表中的披露，验证其充分恰当性。分恰当性。52生产成本的主要审计程序取得或编制主要产品产量与成本明细表，并高级审计理论高级审计理论53/33 审计学审计学 v存货的实质性测试占有重要地位，其原因在于：存货的实质性测试占有重要地位，其原因在于：n存货是资产负债表中的主要项目，往往也是流动资产中的最大项目；n存货的流动性强、周转快，在年度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大影响；n在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性和正确性，直接影响到其它会计账项。v正是由于存货项目本身的这些特点，在存货的正是由于存货项目本身的这些特点，在存货的实质性测试中，往往对实质性测试中，往往对CPACPA的专业素质和相关业的专业素质和相关业务知识要求较高，所耗用的审计工时较多，使务知识要求较高，所耗用的审计工时较多，使用的审计程序较复杂，也是在审计过程中，用的审计程序较复杂，也是在审计过程中，CPACPA最辛苦的一个项目。最辛苦的一个项目。11.2.4 11.2.4 存货的审计（重点掌握）存货的审计（重点掌握）53存货的实质性测试占有重要地位，其原因在于：11.2.4 存货高级审计理论高级审计理论54/33 审计学审计学 11.2.4 11.2.4 存货的审计（重点掌握）存货的审计（重点掌握）v审计目标审计目标v主要审计程序主要审计程序确定期末存货是否实际存在，并为被审计单确定期末存货是否实际存在，并为被审计单位所拥有位所拥有确定存货的计价方法是否恰当，增减变动记确定存货的计价方法是否恰当，增减变动记录是否完整录是否完整确定期末存货的品质状况，存货跌价准备的确定期末存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理计提是否合理确定存货在财务报表中的披露是否充分恰当确定存货在财务报表中的披露是否充分恰当5411.2.4 存货的审计（重点掌握）审计目标确定期末存货是否高级审计理论高级审计理论55/33 审计学审计学 存货的主要审计程序存货的主要审计程序以原材料为例以原材料为例v取得或编制主要原材料增减变动明细表，并进行取得或编制主要原材料增减变动明细表，并进行必要的复核。必要的复核。v对本期主要原材料执行分析性程序，验证其总体对本期主要原材料执行分析性程序，验证其总体合理性。合理性。v检查重点原材料明细账并追查相关业务，验证其检查重点原材料明细账并追查相关业务，验证其真实性和账务处理的正确性。真实性和账务处理的正确性。v进行存货截止测试，验证期末存货截止的正确性。进行存货截止测试，验证期末存货截止的正确性。v实施存货监盘程序，查明期末原材料是否真实存实施存货监盘程序，查明期末原材料是否真实存在。（关键的首选程序）在。（关键的首选程序）v审查主要原材料跌价准备的计提，验证其合理性审查主要原材料跌价准备的计提，验证其合理性与正确性。与正确性。v审查原材料在财务报表中的披露，验证其充分恰审查原材料在财务报表中的披露，验证其充分恰当性。当性。55存货的主要审计程序以原材料为例取得或编制主要原材料增减变高级审计理论高级审计理论56/33 审计学审计学 （二）存货的分析程序（二）存货的分析程序v简单简单比比较较法法v比率分析法比率分析法56（二）存货的分析程序简单比较法56高级审计理论高级审计理论57/33 审计学审计学 1 1、简单分析法、简单分析法v比较前后各期及本年度各个月份的存货余额。比较前后各期及本年度各个月份的存货余额。v对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象。节成本的现象。v成本核算中的经常性项目的分析。成本核算中的经常性项目的分析。v将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评价存货售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评价存货滞销和跌价的可能性。滞销和跌价的可能性。v将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备。比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备。v将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。润。571、简单分析法比较前后各期及本年度各个月份的存货余额。57高级审计理论高级审计理论58/33 审计学审计学 2 2、比率分析法、比率分析法v主要弄清三个问题：主要弄清三个问题：n如何计算相关比率；n每个比率能作为衡量哪些内容的指标；n这些比率变化原因何在。v存货周转率存货周转率v毛利率毛利率58 2、比率分析法主要弄清三个问题：58高级审计理论高级审计理论59/33 审计学审计学 （1 1）存货周转率）存货周转率v计算公式：计算公式：存货周转率（主营业务成本存货周转率（主营业务成本/平均存货）平均存货）100100v存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压 的指标。的指标。v存货周转率的波动原因：存货周转率的波动原因：n有意或无意地减少存货储备；n存货管理或控制程序发生变动；n存货成本项目发生变动；n存货核算方法发生变动；n存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；n销售额发生大幅度变动。59（1）存货周转率计算公式：59高级审计理论高级审计理论60/33 审计学审计学 （2 2）毛利率）毛利率v计算公式：计算公式：毛利率（主营业务收入主营业务成本）毛利率（主营业务收入主营业务成本）/主营业务收入主营业务收入 100100v毛利率是反映盈利能力地主要指标用以衡量成毛利率是反映盈利能力地主要指标用以衡量成本控制及销售价格的变化。本控制及销售价格的变化。v毛利率的波动原因：毛利率的波动原因：n销售价格发生变动；n销售产品总体结构发生变动；n单位产品成本发生变动；n固定制造费用比重较大时销售数量发生变动60（2）毛利率计算公式：60高级审计理论高级审计理论61/33 审计学审计学 （三）检查重点原材料明细账并追查相关业务（三）检查重点原材料明细账并追查相关业务 重点审查原材料明细账，初步确定该原材重点审查原材料明细账，初步确定该原材料本期发生额是否合理；抽查金额较大或料本期发生额是否合理；抽查金额较大或异常业务的会计凭证，验证该原材料本期异常业务的会计凭证，验证该原材料本期收入或发出业务是否真实、正确，相关账收入或发出业务是否真实、正确，相关账务处理是否恰当、正确。务处理是否恰当、正确。61（三）检查重点原材料明细账并追查相关业务61高级审计理论高级审计理论62/33 审计学审计学 v注册会计师应获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，注册会计师应获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。CPACPA在对在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：期末存货进行截止测试时，通常应当关注：n所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日之后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日之前的会计记录中。n所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。n所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。n所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。n在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。（四）存货截止测试（四）存货截止测试62注册会计师应获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录高级审计理论高级审计理论63/33 审计学审计学 当被审计单位在存货入库和装运过程中均采用当被审计单位在存货入库和装运过程中均采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号以及未使用的编号凭证。期前的最后编号以及未使用的编号凭证。在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告、货运凭证等大金额购货业务的发票或验收报告、货运凭证等作为审计样本。作为审计样本。（四）存货截止测试（四）存货截止测试63 当被审计单位在存货入库和装运过程中均采用连续编号的凭高级审计理论高级审计理论64/33 审计学审计学 就是检查截至就是检查截至1212月月3131日止，购入并已包括在日止，购入并已包括在1212月月3131日存货盘点范围内的存货。日存货盘点范围内的存货。在会计上，就是检查存货及其对应的会计科在会计上，就是检查存货及其对应的会计科目是否一并记入当年会计报表，目是否一并记入当年会计报表，存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间账时间都处于同一会计期间。按照存货正确截止的基本要求，若未将年终按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响就负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响就不重要。不重要。（四）存货截止测试（四）存货截止测试64 就是检查截至12月31日止，购入并已包括在1高级审计理论高级审计理论65/33 审计学审计学 2024/7/2765（五）存货的监盘（五）存货的监盘v存货监盘概述存货监盘概述v存货监盘计划存货监盘计划v存货监盘程序存货监盘程序v存货监盘的替代审计程序存货监盘的替代审计程序v注册会计师在特殊情况下对存货监盘的替代审注册会计师在特殊情况下对存货监盘的替代审计程序计程序652023/8/1765（五）存货的监盘存货监盘概述65高级审计理论高级审计理论66/33 审计学审计学 1 1、存货监盘概述、存货监盘概述v存货监盘的定义：存货监盘的定义：n存货监盘是指审计人员现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查，以查明存货实际结存数量的方法。n存货监盘有两层含义：nCPA现场观察被审计单位存货的盘点；nCPA根据需要适当检查已盘点存货。v存货资产对财务报表有重大影响存货资产对财务报表有重大影响v国际背景国际背景麦克森麦克森罗宾斯公司案（罗宾斯公司案（19391939年）年）n职业界规定CPA在绝大多数情况下必须亲自观察存货盘点过程。当然，在某些情况下，如果商品存储于公共仓库或者CPA无法参加监盘，CPA必须执行充分的函证或其他程序。v国内背景国内背景中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13111311号号-存货监盘存货监盘v存货监盘的要点存货监盘的要点661、存货监盘概述存货监盘的定义：66高级审计理论高级审计理论67/33 审计学审计学 存货监盘的要点（存货监盘的要点（1 1）：）：vCPACPA进行的监盘是观察、检查有形资产、检查记录或文件进行的监盘是观察、检查有形资产、检查记录或文件的复合程序；的复合程序；v尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。数量和状况的责任。67存货监盘的要点（1）：CPA进行的监盘是观察、检查有形资产、高级审计理论高级审计理论68/33 审计学审计学 存货监盘的要点（存货监盘的要点（2 2）：）：存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。68存货监盘的要点（2）：存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、高级审计理论高级审计理论69/33 审计学审计学 存货监盘的要点（存货监盘的要点（3 3）：）：需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。CPA对存货审计的目标是获取充分、适当的审计证据，以便确证被审计单位管理当局对会计报表的有关认定。与存在、完整性和所有权相关的审计目标是获取证据以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，并属于被审计单位的合法财产，同时也已经反映了被审计单位拥有全部存货。存货监盘作为一项核心的审计程序，通常也同时实现上述多项审计目标。69存货监盘的要点（3）：需要指出的是，注册会计师在测试存货的所高级审计理论高级审计理论70/33 审计学审计学 （二）存货监盘计划（二）存货监盘计划v制定存货监盘计划的基本要求制定存货监盘计划的基本要求v制定存货监盘计划应实施的审计程序制定存货监盘计划应实施的审计程序70（二）存货监盘计划制定存货监盘计划的基本要求70高级审计理论高级审计理论71/33 审计学审计学 1 1、制定存货监盘计划的基本要求、制定存货监盘计划的基本要求vCPACPA应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划。单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划。存货监盘需要制定周密、细致的计划。存货监盘需要制定周密、细致的计划。v存货监盘程序主要包括控制测试与实质性测试两存货监盘程序主要包括控制测试与实质性测试两种方法。种方法。711、制定存货监盘计划的基本要求CPA应当根据被审计单位存货的高级审计理论高级审计理论72/33 审计学审计学 存货监盘程序主要包括控制测试与实质性测试存货监盘程序主要包括控制测试与实质性测试如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施l00%的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查。但在大多数审计业务中，注册会计师发现以控制测试为主的审计方式更加有效。如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么，绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。72存货监盘程序主要包括控制测试与实质性测试如果只有少数项目构成高级审计理论高级审计理论73/33 审计学审计学 2 2、制定存货监盘计划应实施的工作、制定存货监盘计划应实施的工作v了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；及存放场所；v了解存货相关的内部控制；了解存货相关的内部控制；v评估与存货相关的重大错报风险和重要性；评估与存货相关的重大错报风险和重要性；v查阅以前年度的存货监盘工作底稿；查阅以前年度的存货监盘工作底稿；v实地查看存货的存放场所；实地查看存货的存放场所；v利用专家或其他利用专家或其他CPACPA的工作；的工作；v复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。732、制定存货监盘计划应实施的工作了解存货的内容、性质、各存货高级审计理论高级审计理论74/33 审计学审计学 （三）存货监盘程序（三）存货监盘程序v存货监盘的观察程序存货监盘的观察程序v存货监盘的检查程序存货监盘的检查程序v存货监盘结束前的工作存货监盘结束前的工作74（三）存货监盘程序存货监盘的观察程序74高级审计理论高级审计理论75/33 审计学审计学 1 1、存货监盘的观察程序、存货监盘的观察程序v盘点前注册会计师现场观察盘点前注册会计师现场观察n在被审计单位盘点前，CPA现场观察存货存放场所的目的是为了确定纳入盘点的存货范围的合理性，对于所有权属于被审计单位的存货应纳入盘点范围，CPA应当确定该部分存货的整理、排列以及其规格、数量等情况；对于所有权不属于被审计单位但存放于被审计单位的存货，CPA应当确认该部分存货不应纳入盘点范围并要求被审计单位对该部分存货单独摆放并隔离。v盘点过程中注册会计师现场观察盘点过程中注册会计师现场观察n在被审计单位存货盘点时，CPA现场观察存货盘点的目的在于确定被审计单位盘点计划是否得到贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。751、存货监盘的观察程序盘点前注册会计师现场观察75高级审计理论高级审计理论76/33 审计学审计学 2 2、存货监盘的检查程序、存货监盘的检查程序v检查的总体要求：检查的总体要求：CPACPA应当对已盘点的存货进行适当检应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。相应记录。v对已盘点存货检查目的：确定被审计单位盘点计划是否对已盘点存货检查目的：确定被审计单位盘点计划是否得到执行（控制测试）；证实被审计单位的存货实物总得到执行（控制测试）；证实被审计单位的存货实物总额（实质性测试）。额（实质性测试）。v双向检查：双向检查：CPACPA从存货盘点记录中选择项目追查至存货从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性（即盘点记录是否存在实物，以测试盘点记录的准确性（即盘点记录是否存在高估）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，高估）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性（即盘点记录是否存在低以测试存货盘点记录的完整性（即盘点记录是否存在低估）。估）。v注册会计师对检查差异的处理注册会计师对检查差异的处理v注册会计师在存货监盘过程中应特别关注的问题注册会计师在存货监盘过程中应特别关注的问题762、存货监盘的检查程序检查的总体要求：CPA应当对已盘点的存高级审计理论高级审计理论77/33 审计学审计学 注册会计师对检查差异的处理注册会计师对检查差异的处理v如果注册会计师对已盘点存货进行检查后发现如果注册会计师对已盘点存货进行检查后发现盘点记录与所检查的存货实际库存不符，则说盘点记录与所检查的存货实际库存不符，则说明盘点记录可能存在高估或低估的错误或存在明盘点记录