财务报表编制及分析课件

财财 务务 报报 表表 财务报表1o财务报告概述财务报告概述o资产负债表资产负债表o利润表利润表o现金流量表现金流量表财务报告概述2 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述&财务会计报告的定义：财务会计报告的定义：n财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件文件。第一节财务报告概述财务会计报告的定义：3财务会计报告财务会计报告财务会计报告4财务报告、财务报表和其他财务报告之间的关系财务报告、财务报表和其他财务报告之间的关系财务报告（表述）财务报表其他财务报告表内 确认附注 披露符合GAAP，并需要接受审计辅助（补充资料）财务报表的其他手段披露 可不符合GAAP，但需审计财务报告、财务报表和其他财务报告之间的关系财务报告财务报表其5会计报表的分类会计报表的分类1 1、按报送对象分、按报送对象分对内报表对内报表对外报表对外报表满足内部管理需要满足内部管理需要成本报表成本报表等等满足外部信息使用者需要满足外部信息使用者需要资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表主表主表会计报表的分类1、按报送对象分对内报表满足内部管理需要成本报62 2、按编表时间分、按编表时间分月报月报季报季报半年度半年度 年报年报月度终了后月度终了后6天内对外提供天内对外提供季度终了后季度终了后15天内对外提供天内对外提供半年度终了后半年度终了后60天内对外提供天内对外提供年度终了后年度终了后4个月内对外提供个月内对外提供中中期期报报告告2、按编表时间分月报月度终了后6天内对外提供季度终了后15天73 3、按反映的经济内容分按反映的经济内容分反映反映财务状况财务状况及其变化的报表及其变化的报表反映反映经营成果经营成果的报表的报表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表利润表利润表利润分配表利润分配表主营业务收支明细表等主营业务收支明细表等利润表利润表的附表的附表3、按反映的经济内容分反映财务状况及其变化的报表资产负债表84 4、按编制单位分类，可以分为单位报表、汇总报表和合、按编制单位分类，可以分为单位报表、汇总报表和合并会计报表。并会计报表。n单位报表：指个别会计主体根据企业自身会计资料加单位报表：指个别会计主体根据企业自身会计资料加工而成的会计报表。工而成的会计报表。n汇总报表：由主管单位，根据所属各单位会计报表汇汇总报表：由主管单位，根据所属各单位会计报表汇总编制的财务报表。总编制的财务报表。n合并会计报表：由控股集团公司，根据母公司和子公合并会计报表：由控股集团公司，根据母公司和子公司个别会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团司个别会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果财务状况及变动情况的会计报表。经营成果财务状况及变动情况的会计报表。4、按编制单位分类，可以分为单位报表、汇总报表和合并会计报表9财务报表的作用财务报表的作用o向向会会计计报报表表的的使使用用者者提提供供企企业业在在经经济济决决策策中中有有用用的的信信息息，包括企业的财务状况、经营业绩及现金流量资料。包括企业的财务状况、经营业绩及现金流量资料。n信息使用者类型信息使用者类型 1 1、投资者、投资者 2 2、债权人、债权人 3 3、政府及其机构、政府及其机构 4 4、潜在的投资者和债权人、潜在的投资者和债权人财务报表的作用10主表主表附表附表资产负债表资产负债表资产减值准备明细表资产减值准备明细表股东权益增减变动表股东权益增减变动表应交增值税明细表应交增值税明细表利润表利润表利润分配表利润分配表分部报表（业务分部）分部报表（业务分部）分部报表（地区分布）分部报表（地区分布）现金流量表现金流量表财务报表体系财务报表体系主表附表资产负债表资产减值准备明细表股东权益增减变动表应交增11 第二节 资产负债表o一、含义一、含义 反映企业在某一特定反映企业在某一特定日期日期财务状况的报表。财务状况的报表。n性质：静态报表性质：静态报表n理论依据：资产理论依据：资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 即：以余额平衡，余额是帐户相对静止的状态。即：以余额平衡，余额是帐户相对静止的状态。第二节资产负债表12财务报表编制及分析课件13 二、资产负债表的局限性二、资产负债表的局限性n资产、负债的确认与计量都含有人为估计因素资产、负债的确认与计量都含有人为估计因素 如：坏帐损失、固定资产折旧数等。如：坏帐损失、固定资产折旧数等。n使用的会计程序和方法具有很大的选择性使用的会计程序和方法具有很大的选择性如：折旧方法。如：折旧方法。n对不同资产项目采用不同的计价方法对不同资产项目采用不同的计价方法现金账面价值现金账面价值应收帐款净值应收帐款净值存货成本与市价孰低。存货成本与市价孰低。n有些资产与负债被忽略有些资产与负债被忽略如：自然资产、赔偿合同、信用担保等。如：自然资产、赔偿合同、信用担保等。二、资产负债表的局限性14三、报表项目分析三、报表项目分析o资产资产n按流动性分类按流动性分类 1 1、流动资产：周转一次的时间在一年以内、流动资产：周转一次的时间在一年以内 2 2、非流动资产：周转一次的时间在一年及一年以上、非流动资产：周转一次的时间在一年及一年以上三、报表项目分析15n按对物价变动的反映按对物价变动的反映 1 1、货币性：如现金、银行存款、应收帐款、货币性：如现金、银行存款、应收帐款 物价变动时产生购买力损益物价变动时产生购买力损益 2 2、非货币性：如固定资产、存货、无形资产、非货币性：如固定资产、存货、无形资产 随着物价的变动而价格涨落随着物价的变动而价格涨落按对物价变动的反映16货币性货币性非货币性非货币性资产资产流动性流动性货币资金、应收款项货币资金、应收款项存货、预付账款存货、预付账款非流动性非流动性长期投资长期投资固定资产固定资产负债负债流动性流动性应付款项、应交税金应付款项、应交税金预收账款预收账款非流动性非流动性长期借款、应付债务长期借款、应付债务长长期期应应付付款款（如如补补偿偿贸贸易引起）易引起）货币性非货币性资产流动性货币资金、应收款项存货、预付账款17o负债负债n流动负债：偿还期限在一年以下。流动负债：偿还期限在一年以下。如应付帐款、应付税金等如应付帐款、应付税金等n长期负债：偿还期限一年及一年以上。长期负债：偿还期限一年及一年以上。长期借款、长期债券等长期借款、长期债券等o所有者权益：股东权益、业主权益所有者权益：股东权益、业主权益n1 1、股本、股本n2 2、留存收益：企业的积累、留存收益：企业的积累负债18 四、资产负债表的基本结构四、资产负债表的基本结构n报告式报告式n帐户式帐户式四、资产负债表的基本结构19报告式报告式报告式20帐户式帐户式帐户式21资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产负债表22（续表）（续表）23资产负债资产负债表表o直接根据总账科目余额填列o根据若干总账科目余额计算填列o根据若干明细科目余额计算填列o根据总账科目或明细科目余额分析填列五、资产负债表的编制方法五、资产负债表的编制方法资产负债表直接根据总账科目余额填列根据若干总账科目余额计算填24o直接根据总账科目余额填列直接根据总账科目余额填列 这类项目的特点是，报表项目名称与账户名称一致，这类项目的特点是，报表项目名称与账户名称一致，并且不存在任何抵减项目，因此可以按照总账的期末并且不存在任何抵减项目，因此可以按照总账的期末余额进行填列余额进行填列直接根据总账科目余额填列25o主要包括：主要包括：n交易性金融资产交易性金融资产 本项目应当根据“交易性金融资产”总账的期末余额进行填列。n工程物资工程物资 本项目应当根据“工程物资”科目的期末余额进行填列。n固定资产清理固定资产清理 本项目应当根据“固定资产清理”总账的期末借方余额填列，如“固定资产清理”总账的期末余额为贷方余额，以“”号进行填列。主要包括：26n递延所得税资产递延所得税资产 本项目应当根据“递延所得税资产”总账的期末余额进行填列。n短期借款短期借款 本项目应当根据“短期借款”总账的期末余额进行填列。n交易性金融负债交易性金融负债 本项目应当根据“交易性金融负债”总账的期末余额进行填列。n应付票据应付票据 本项目应当根据“应付票据”总账的期末余额进行填列。递延所得税资产27n应付职工薪酬应付职工薪酬 本项目应当根据“应付职工薪酬”总账的期末余额进行填列。n应交税费应交税费 “应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业应代扣代交个人所得税，也通过本项目列示。应付职工薪酬28n应付利息应付利息 本项目应当根据“应付利息”总账的期末余额进行填列。n应付股利应付股利 本项目应当根据“应付股利”总账的期末余额进行填列。n其他应付款其他应付款本项目应当根据“其他应付款”总账的期末余额进行填列。n长期借款长期借款 本项目应当根据“长期借款”总账的期末余额进行填列。应付利息29n应付债券应付债券 本项目应当根据“应付债券”总账的期末余额进行填列。n专项应付款专项应付款 本项目应当根据“专项应付款”总账的期末余额进行填列。n预计负债预计负债 反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。本项目应当根据“预计负债”总账的期末余额进行填列。财务报表编制及分析课件30n递延所得税负债递延所得税负债 本项目应当根据“递延所得税负债”总账的期末余额进行填列。n实收资本（或股本）实收资本（或股本）本项目应当根据“实收资本（或股本）”总账的期末余额进行填列。n资本公积资本公积 本项目应当根据“资本公积”总账的期末余额进行填列。n库存股库存股 本项目应当根据“库存股”总账的期末余额进行填列。n盈余公积盈余公积 本项目应当根据“盈余公积”总账的期末余额进行填列。递延所得税负债31o根据若干总账科目余额计算填列根据若干总账科目余额计算填列 这类项目的特点是，报表项目名称与总账名称不一致，其这类项目的特点是，报表项目名称与总账名称不一致，其通常包括几个总账所涵盖的内容，并且可能存在也可能不存通常包括几个总账所涵盖的内容，并且可能存在也可能不存在抵减项目，因此需要将几个总账的期末金额进行加总之后在抵减项目，因此需要将几个总账的期末金额进行加总之后的金额，减去相应的抵减项目的期末余额（如果有的话），的金额，减去相应的抵减项目的期末余额（如果有的话），计算填列在报表项目之中。计算填列在报表项目之中。根据若干总账科目余额计算填列32n货币资金货币资金“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”n存货存货“材料采购”、“原材料”、“委托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“生产成本”、“自制半成品”、“产成品”科目借贷方余额的差额计算n未分配利润未分配利润“本年利润”、“利润分配”科目余额计算货币资金33n可供出售金融资产可供出售金融资产 本项目应当根据“可供出售金融资产”总账的期末余额，减去“可供出售金融资产减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。n持有至到期投资持有至到期投资 本项目应当根据“持有至到期投资”总账的期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。n长期股权投资长期股权投资 本项目应当根据“长期股权投资”总账的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。可供出售金融资产34n投资性房地产投资性房地产 本项目应当根据“投资性房地产”总账的期末余额，减去“投资性房地产累积折旧（摊销）”总账与“长期股权投资减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。企业采用公允价值模式计量投资性房地产，其应当根据“投资性房地产”总账的期末余额进行填列。n固定资产固定资产 本项目应当根据“固定资产”总账的期末余额，减去“累积折旧”总账与“固定资产减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。投资性房地产35n在建工程在建工程 本项目应当根据“在建工程”总账的期末余额，减去“在建工程减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。n生产性生物资产生产性生物资产 “生产性生物资产”项目，反映企业持有的生产性生物资产。本项目应当根据“生产性生物资产”总账的期末余额，减去“生产性生物资产累积折旧”总账与“生产性生物资产减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。在建工程36n油气资产油气资产 本项目应当根据“油气资产”总账的期末余额，减去“累积折耗”总账与相应“减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。n无形资产无形资产 本项目应当根据“无形资产”总账的期末余额，减去“无形资产减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。n商誉商誉 本项目应当根据“商誉”总账的期末余额，减去相应减值准备后的金额，计算填列。油气资产37n其他非流动资产其他非流动资产 本项目应当根据有关总账的期末余额加总后的金额，计算填列。n其他流动负债其他流动负债 本项目应当根据有关科目的期末余额进行填列。n长期应付款长期应付款 本项目应当根据“长期应付款”总账的期末余额，减去相应的“非确认融资费用”总账的期末余额后的金额进行填列。n未分配利润未分配利润 本项目应当根据“本年利润”总账的期末余额与“利润分配”总账的期末余额，进行填列。其他非流动资产38o根据若干明细科目余额计算填列根据若干明细科目余额计算填列根据若干明细科目余额计算填列39o根据科目余额分析填列根据科目余额分析填列(总账、明细账总账、明细账)n一年内到期的非流动资产持有至到期投资长期应收款n一年内到期的非流动负债长期借款应付债券长期应付款根据科目余额分析填列(总账、明细账)40六、资产负债表的编制程序六、资产负债表的编制程序o结账：结出资产、负债、所有者权益账户余额结账：结出资产、负债、所有者权益账户余额o对账：总账与明细账对账：总账与明细账o试算平衡：资产试算平衡：资产=负债负债+所有者权益所有者权益o编表编表六、资产负债表的编制程序结账：结出资产、负债、所有者权益账户41第二节第二节 利润表利润表o一、含义一、含义 报告企业在一定时期的经营成果。报告企业在一定时期的经营成果。利润利润 =收入收入 费用费用o二、性质：动态报表二、性质：动态报表第二节利润表42o三、利润表的结构三、利润表的结构 利润表一般有表首、正表两部分。利润表一般有表首、正表两部分。表首：报表名称编制单位、编制日期、报表编号、货币表首：报表名称编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；名称、计量单位等；正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程，所以这张表又称为损益计算书。计算过程，所以这张表又称为损益计算书。三、利润表的结构43 利润表编制单位编制单位 时间时间 单位单位利44四、利润表项目编制方法四、利润表项目编制方法四、利润表项目编制方法45利润表项目编制方法（续）利润表项目编制方法（续）利润表项目编制方法（续）46补充资料编制方法补充资料编制方法补充资料编制方法47 第三节第三节 现金流量表现金流量表o一、现金流量表的含义：一、现金流量表的含义：现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。价物的流入和流出的信息。表明企业表明企业获得现金和现金等价物的能力。获得现金和现金等价物的能力。n现金等价物：现金等价物：期限短、流动性强、易于变现的短期投期限短、流动性强、易于变现的短期投 资资,如：国库券、交易性金融资产等。如：国库券、交易性金融资产等。第三节现金流量表48n现金等价物的确认标准现金等价物的确认标准 A A、期限短（三个月到期）、期限短（三个月到期）B B、流动性强、流动性强 C C、易于转换为已知金额现金、易于转换为已知金额现金 D D、价值变动风险很小的投资、价值变动风险很小的投资 以上四个条件必须同时具备以上四个条件必须同时具备 现金等价物现金等价物:市场上可以流通的股票、银行承兑汇票、市场上可以流通的股票、银行承兑汇票、1010个月以前购入，一个月到期的国库券。个月以前购入，一个月到期的国库券。财务报表编制及分析课件49o现金含义现金含义n狭义：通常是指库存现金。狭义：通常是指库存现金。n广义：不仅包括现金、银行存款、其他货币资金还广义：不仅包括现金、银行存款、其他货币资金还包括现金等价物。包括现金等价物。确认标准：是指随时可以支付的，如不能随时支付确认标准：是指随时可以支付的，如不能随时支付 的定期存款等，不应作为现金。的定期存款等，不应作为现金。现金含义50二、现金流量表的性质和作用二、现金流量表的性质和作用n用来提供企业有关现金流入、流出及投资与筹资活动用来提供企业有关现金流入、流出及投资与筹资活动方面的信息方面的信息n报表使用者利用现金流量表可以：报表使用者利用现金流量表可以：o1.1.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求情况做出判断情况做出判断o2.2.不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业未来的发展情况未来的发展情况o3.3.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动的投资及筹资活动二、现金流量表的性质和作用51o现金流量表现金流量表编制的现金基础编制的现金基础 n库存现金库存现金n银行存款银行存款n其他货币资金其他货币资金n现金等价物现金等价物现金流量表编制的现金基础52o现金流量的分类：现金流量的分类：n经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量n投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量n筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流量的分类：53经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量企企业发生的投生的投资活活动和筹和筹资活活动以外的所有交易和事以外的所有交易和事项企企业长期期资产的的购建和不包括在建和不包括在现金等价物范金等价物范围内的投内的投资及其及其处置活置活动导致企致企业资本本及及债务规模和模和构成构成发生生变化化的活的活动经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现54流出流出流出流出流出流出流入流入经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量流入流入流入流入流出流出流出流入经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量55三、利润表、资产负债表与现金流量表的关系三、利润表、资产负债表与现金流量表的关系销 售收入+应收账款减少-应 收 账款增加=经 营 活动所增加的现金流量三、利润表、资产负债表与现金流量表的关系销售收入+应收账款减56费用（包括商品销售成本）+应付账款的减少和存货的增加应付账款的增加和存货的减少=经 营 活 动所减少的现金流量费用（包括商品销售成本）+应付账款的减少和存货的增加应付账57 四、现金流量表的内容和结构四、现金流量表的内容和结构 表首部分：表首部分：编制单位名称、会计期间、货币单位符号及会 计报表的编号。基本部分：基本部分：经营活动产生的现金流入、流出及净额；投资 活动产生的现金流入、流出净额；筹资活动产生 的现金流入、流出净额；汇率变动对现金的影响 额；现金及现金等价物净增加额。补充资料部分：补充资料部分：将净利润调节为经营活动现金流量；不涉及 现金收支的投资和筹资活动；现金及现金等价物 净增加情况。四、现金流量表的内容和结构58项项 目目行次行次金金 额额一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各种税费支付的各种税费 现金流出小计现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 现金流量表现金流量表编制单位：编制单位：年度年度 单位：单位：项目行次金额一、经营活动产生59二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金收回投资收到的现金 取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金 收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出现金流出 投资活动产生的现金流量小计投资活动产生的现金流量小计二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金60三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金借款所收到的现金 收到的其他与筹资有关的现金收到的其他与筹资有关的现金 现金流入小计现金流入小计 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金61五、现金流量表的填列方法五、现金流量表的填列方法1 1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量 五、现金流量表的填列方法62直接法直接法o经营活动产生的现金流入项目经营活动产生的现金流入项目n销售商品、提供劳务收到的现金：销售商品、提供劳务收到的现金：1 1、本期期销售商品、提供劳务收到的现金；、本期期销售商品、提供劳务收到的现金；2 2、收回前期销货款和劳务收入款，以及转让应收票、收回前期销货款和劳务收入款，以及转让应收票据所取得的现金收入；据所取得的现金收入；3 3、本期预收的账款；、本期预收的账款；4 4、销售材料和代购代销业务收到的现金。扣除销售、销售材料和代购代销业务收到的现金。扣除销售退回的商品支付的现金。退回的商品支付的现金。直接法经营活动产生的现金流入项目63或者：或者：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务收入本期销售商品、提供劳务收入 +增值税销项税额（收入增值税销项税额（收入 增值税率）增值税率）-应收帐款、应收票据的增加（期末余额期初余额）应收帐款、应收票据的增加（期末余额期初余额）-预收帐款的减少（期末余额期初余额预收帐款的减少（期末余额期初余额 ）本期收回前期核销的坏帐本期收回前期核销的坏帐 本期实际核销的坏帐本期实际核销的坏帐 清偿债务减少的应收帐款和应收票据清偿债务减少的应收帐款和应收票据 -票据贴现利息。票据贴现利息。或者：销售商品、提供劳务收到的现金64 应收账款应收账款/应收票据应收票据 期初余额期初余额 100100 200 200期末余额期末余额 150 150 150150应收账款/应收票65 应收账款应收账款/应收票据应收票据 期初余额期初余额 100100 200 200期末余额期末余额 5050250250应收账款/应收票66n调整分录调整分录 即：分析现金流量的分录，用于指明记录现金流量表的即：分析现金流量的分录，用于指明记录现金流量表的 方向，不做登账之用。方向，不做登账之用。作用：资料从资产负债表和利润表到现金流量表的过度。作用：资料从资产负债表和利润表到现金流量表的过度。调整分录67借：借：经营活动现金流量销售商品收到现金经营活动现金流量销售商品收到现金 应收帐款应收帐款/应收票据（期末期初）应收票据（期末期初）贷：应收帐款贷：应收帐款/应收票据（期末期初）应收票据（期末期初）主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：经营活动现金流量销售商品收到现金68例：例：A A企业为一般纳税人，本年度的利润表和资产负债表有关企业为一般纳税人，本年度的利润表和资产负债表有关资料如下：主营业务收入资料如下：主营业务收入180180万元，增值税万元，增值税30.630.6万元，比较资万元，比较资产负债表中应收账款期末比期初多产负债表中应收账款期末比期初多52.6552.65万元。应收票据期末万元。应收票据期末比期初少比期初少35.1035.10万元。万元。销售商品收到的现金销售商品收到的现金 =210.6-52.65+35.10=193.05(=210.6-52.65+35.10=193.05(万元万元)例：A企业为一般纳税人，本年度的利润表和资产负债表有关69借：借：经营活动现金流量销售商品收到现金经营活动现金流量销售商品收到现金 193.05193.05 应收帐款应收帐款 52.6552.65 贷：应收票据贷：应收票据 35.1035.10 主营业务收入主营业务收入 180180 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30.630.6财务报表编制及分析课件70例例:某企业本期商品销售收入为某企业本期商品销售收入为280280万元万元,以银行存款收讫，以银行存款收讫，应收票据期初余额为应收票据期初余额为2727万元万元,期末余额为期末余额为6 6万元万元,应收账款期应收账款期初余额为初余额为100100万元万元,期末余额为期末余额为4040万元万元,年度内核销的坏账为年度内核销的坏账为2 2万元。另外，当期因商品质量问题发生退货价款万元。另外，当期因商品质量问题发生退货价款3 3万元，货万元，货款已通过银转账支付。款已通过银转账支付。要求：计算销售商品提供劳务收到的现金为多少？要求：计算销售商品提供劳务收到的现金为多少？例:某企业本期商品销售收入为280万元,以银行存款收讫，71n销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金 =本期销售商品收到的现金本期销售商品收到的现金327.6+327.6+当期收到前期的应收当期收到前期的应收票据（票据（27-627-6）21+21+当期收到前期的应收账款（当期收到前期的应收账款（100-40-100-40-2 2）58-58-当期因销售退回支付的现金当期因销售退回支付的现金 3 3 =403.6 =403.6（万元）（万元）销售商品提供劳务收到的现金72借：借：经营活动现金流量销售商品收到现金经营活动现金流量销售商品收到现金 403.6403.6 销售退回销售退回 3 3 贷：应收票据贷：应收票据/应收帐款应收帐款 7979 主营业务收入主营业务收入 280 280 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）47.647.6 财务报表编制及分析课件73n收到的税费返还收到的税费返还反映企业收到的所有的税费返还，如收到的增值税、消反映企业收到的所有的税费返还，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还款。费税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还款。调整分录：调整分录：借：借：经营活动现金流量收到的税费返还经营活动现金流量收到的税费返还 贷：主营业务税金及附加贷：主营业务税金及附加 补贴收入补贴收入收到的税费返还74例、甲企业前期出口商品一批，按规定退回增值税例、甲企业前期出口商品一批，按规定退回增值税0.850.85万元已万元已退回退回;本期收到退回的营业税本期收到退回的营业税0.80.8万元；收到的教育费附加返还万元；收到的教育费附加返还3.33.3万元已存入银行。万元已存入银行。收到的税费返还收到的税费返还 =0.85+0.8+3.3=4.95(=0.85+0.8+3.3=4.95(万元万元)例、甲企业前期出口商品一批，按规定退回增值税0.85万元已75借：借：经营活动现金流量收到的税费返还经营活动现金流量收到的税费返还 4 4.95.95 贷：主营业务税金及附加贷：主营业务税金及附加 4 4.95.95 财务报表编制及分析课件76n收到的其他与经营活动有关的现金：收到的其他与经营活动有关的现金：1 1、与经营活动有关的罚款收入；、与经营活动有关的罚款收入；2 2、经营租赁收到的租金；、经营租赁收到的租金；3 3、出租和出借包装物未退还的押金收入；、出租和出借包装物未退还的押金收入；4 4、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入；、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入；5 5、实际收到的违约金收入等特殊项目。、实际收到的违约金收入等特殊项目。收到的其他与经营活动有关的现金：77n如收到的租金如收到的租金 其他业务收入（租金收入）其他业务收入（租金收入）其他应收款（租金）（期末期初其他应收款（租金）（期末期初 ）抵偿债务而减少的应收帐款（租金）抵偿债务而减少的应收帐款（租金）核销的坏帐损失（租金部分）核销的坏帐损失（租金部分）借：借：经收到的其他与经营活动有关的现金经收到的其他与经营活动有关的现金 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 如收到的违约金：如收到的违约金：借：借：经经收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金 贷：营业外收入贷：营业外收入如收到的租金78o经营活动产生的现金流出项目经营活动产生的现金流出项目 1 1、购买商品、接受劳务支付的现金、购买商品、接受劳务支付的现金 指企业主营业务和其他业务的现金流出。指企业主营业务和其他业务的现金流出。包括：当期购买商品支付的现金；包括：当期购买商品支付的现金；当期支付前期购买商品未付的现金；当期支付前期购买商品未付的现金；为购买商品而预付的现金等；为购买商品而预付的现金等；进项税额；进项税额；扣除本期发生的购货退回收到的现金。扣除本期发生的购货退回收到的现金。经营活动产生的现金流出项目79 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 本期购买商品、接受劳务支付的现金本期购买商品、接受劳务支付的现金 本期购买商品支付的增值税进项税额本期购买商品支付的增值税进项税额 本期支付前期的应付帐款、应付票据本期支付前期的应付帐款、应付票据 本期预付的帐款本期预付的帐款 本期购货退回收到的现金本期购货退回收到的现金购买商品、接受劳务支付的现金80o或：或：本期销售成本本期销售成本(主营业务成本主营业务成本)-应付票据、应付帐款应付票据、应付帐款(期末期初期末期初)+应应付票据、付帐款应应付票据、付帐款(期末期末 期初期初)+存货（期末期初）存货（期末期初）-预付帐款（期末期初）预付帐款（期末期初）本期以非现金资产清偿债务减少的应付帐款、应付本期以非现金资产清偿债务减少的应付帐款、应付票据票据或：81 应付票据（应付账款）应付票据（应付账款）期初：期初：1200012000 20000 200001500015000期末：期末：1700017000应付票据（应付账款）期初：82 应付票据（应付账款）应付票据（应付账款）期初：期初：1200012000 20000 200002500025000期末：期末：70007000应付票据（应付账款）期初：183n例、例、A A企业本年度利润表中企业本年度利润表中,主营业务成本主营业务成本108108万元万元,资资产负债表上的应付票据期初数为产负债表上的应付票据期初数为2020万元万元,期末数为期末数为1818万元；万元；应付账款期初数和期末数相等；存货的期初数为应付账款期初数和期末数相等；存货的期初数为250250万元万元,期末数为期末数为210.76210.76万元。万元。购买商品支付的现金购买商品支付的现金:=主营业务成本主营业务成本 108108 +应付票据（应付票据（20-1820-18）+存货存货-39.24-39.24（210.76-250210.76-250）=70.76=70.76（万元（万元例、A企业本年度利润表中,主营业务成本108万元,资84 借：主营业务成本借：主营业务成本 108108 应付票据应付票据 2 2（20-1820-18）贷：贷：经购买商品支付的现金经购买商品支付的现金70.7670.76 存货存货 39.2439.24（210.76-250210.76-250）借：主营业务成本10885 2 2、支付给职工以及为职工支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金 反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的其他现金。支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴其他现金。支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴等；为职工支付的其他现金如：交纳养老、失业等社会保险等；为职工支付的其他现金如：交纳养老、失业等社会保险基金补充养老保险、住房公积金、住房困难补助、商业保险基金补充养老保险、住房公积金、住房困难补助、商业保险金、其他福利费用等，仅指经营活动部分。金、其他福利费用等，仅指经营活动部分。2、支付给职工以及为职工支付的现金86例、甲企业本期支付工资例、甲企业本期支付工资5050万元，其中经营人员工万元，其中经营人员工3030万万元，在建工程人员工资元，在建工程人员工资2020万元。甲企业本期支付给职工以万元。甲企业本期支付给职工以及为职工支付的现金为及为职工支付的现金为3030万元。万元。例、甲企业本期支付工资50万元，其中经营人员工30万87借：应付工资借：应付工资 5050 贷：贷：经支付给职工以及为职工支付的现金经支付给职工以及为职工支付的现金 3030 贷：投资活动现金流量购建固定资产支付的现金贷：投资活动现金流量购建固定资产支付的现金 2020财务报表编制及分析课件883 3、支付的各项税费：反映企业按国家有关规定于当期、支付的各项税费：反映企业按国家有关规定于当期实际支付的各种税费。实际支付的各种税费。包括：包括：、本期发生并支付的各种税费；、本期发生并支付的各种税费；、本期支付的以前各期发生的税费；、本期支付的以前各期发生的税费；C C、本期预交的税金。、本期预交的税金。不包括：计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税。不包括：计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税。注：本期退回的增值税、所得税等在注：本期退回的增值税、所得税等在“收到的税费返收到的税费返 还还”项目反映。项目反映。3、支付的各项税费：反映企业按国家有关规定于当期894 4、支付的其他与经营活动有关的现金：、支付的其他与经营活动有关的现金：如经营租赁所支付的租金、罚款支出、业务招待费、如经营租赁所支付的租金、罚款支出、业务招待费、保险费、广告费、差旅费、办公费等。保险费、广告费、差旅费、办公费等。还包括：企业支付的离退休人员统筹退休金，以及支付还包括：企业支付的离退休人员统筹退休金，以及支付的未参加统筹退休人员的费用。的未参加统筹退休人员的费用。企业实际支付的而又不能适当地归入本表中的其他现金企业实际支付的而又不能适当地归入本表中的其他现金流出，无论是否与经营活动有关，均应在此项目中反映。流出，无论是否与经营活动有关，均应在此项目中反映。4、支付的其他与经营活动有关的现金：90o投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 包括：包括：、非现金等价物的短期投资和长期投资的取得与处置；、非现金等价物的短期投资和长期投资的取得与处置；、固定资产的购建与处置；、固定资产的购建与处置；、无形资产的购买与处置；、无形资产的购买与处置；财务报表编制及分析课件91o投资活动流入、流出的现金投资活动流入、流出的现金 现金流入项目：现金流入项目：1 1、收回投资所收到的现金；、收回投资所收到的现金；A A、企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外短期投、企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外短期投资、长期股权投资的本金和收益部分；资、长期股权投资的本金和收益部分；B B、长期债权投资本金部分。、长期债权投资本金部分。C C、长期债权投资收回的利息，应在、长期债权投资收回的利息，应在“取得投资收益所收取得投资收益所收 到的现金到的现金”项目中反映。项目中反映。投资活动流入、流出的现金92例：甲企业某项权益性投资本金为例：甲企业某项权益性投资本金为500500万元，企业出售该项万元，企业出售该项投资，收回全部投资投资，收回全部投资480480万元；某项债权性投资本金万元；某项债权性投资本金350350万万元，企业出售该项投资，收回全部投资金额为元，企业出售该项投资，收回全部投资金额为410410万元，其万元，其中中6060万元为债券利息。万元为债券利息。分析分析:收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 =480+350=830=480+350=830（万元）（万元）取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金 =60=60万元万元例：甲企业某项权益性投资本金为500万元，企业出售该项93借：借：投资活动收到的现金投资活动收到的现金 830830 投资收益所收到的现金投资收益所收到的现金 6060 贷：长期投资贷：长期投资 830830 投资收益投资收益 6060财务报表编制及分析课件94o2 2、取得投资收益所收到的现金：、取得投资收益所收到的现金：反映企业因对外股权性投资而分得的现金股利或利润；反映企业因对外股权性投资而分得的现金股利或利润；包括：包括：A A、股利（不包括股票股利）、股利（不包括股票股利）B B、利息、利息 C C、分回利润、分回利润2、取得投资收益所收到的现金：95o例、某企业期初长期投资余额例、某企业期初长期投资余额20002000万元，均为股票投万元，均为股票投资，其中资，其中15001500万元投资于万元投资于A A企业，占其股本的企业，占其股本的75%75%，采用权，采用权益法核算；另外益法核算；另外200200万元和万元和300300万元分别投资于万元分别投资于B B企业和企业和C C企企业，各占接受投资企业总股本的业，各占接受投资企业总股本的5%5%和和10%10%，采用成本法核，采用成本法核算。当年算。当年A A企业盈利企业盈利20002000万元，分配现金股利万元，分配现金股利800800万元；万元；B B企业亏损没有分配股利；企业亏损没有分配股利；C C企业盈利企业盈利600600万元，分配现金股万元，分配现金股利利200200万元，企业已如数收到现金股利。万元，企业已如数收到现金股利。例、某企业期初长期投资余额2000万元，均为股票投96分析：分析：A A企业实际分回投资收益（企业实际分回投资收益（80080075%75%）600600 B B企业实际分回投资收益企业实际分回投资收益 0 0 C C企业实际分回投资收益企业实际分回投资收益 （20020010%10%）20 20 取得投资收益收到的现金合计取得投资收益收到的现金合计 620620（万元）（万元）o 分析：A企业实际分回投资收益（80075%）60097 借：借：投资活动收到的现金投资活动收到的现金 620620 贷：投资收益贷：投资收益 62062098o3 3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的 现金净额现金净额 反映企业出售上述资产所取得的现金扣除为处置这些资反映企业出售上述资产所取得的现金扣除为处置这些资 产而支付的有关费用后的净额。产而支付的有关费用后的净额。包括：包括：A A、处置企业职工住房的现金流入处置企业职工住房的现金流入 B B、自然灾害等原因所造成的固定资产等长期自然灾害等原因所造成的固定资产等长期 资产的报废、毁损而收到的保险赔款收入资产的报废、毁损而收到的保险赔款收入3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的99 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金 净额：净额：=固定资产报废、毁损的变卖收到的现金固定资产报废、毁损的变卖收到的现金 +遭受灾害而收遭受灾害而收到的保险赔偿收入等到的保险赔偿收入等 -所发生的清理费用等现金支出后的所发生的清理费用等现金支出后的净额。净额。如处置上述资产所收回的现金净额为负数，则应列在如处置上述资产所收回的现金净额为负数，则应列在“支付支付的其他与投资活动有关的现金的其他与投资活动有关的现金”项目中。项目中。处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金100例、例、例、例、某公司出售一台不需用的设备，收到价款某公司出售一台不需用的设备，收到价款3030万元，该设万元，该设备原价备原价4040万元，已提折旧万元，已提折旧1515万元，支付该项设备拆卸费万元，支付该项设备拆卸费0.20.2万万元元,运输费运输费0.080.08万元万元,设备已由购入单位运走。设备已由购入单位运走。处置固定资产收到的现金净额处置固定资产收到的现金净额 =出售固定资产收到的款项出售固定资产收到的款项 30-30-支付该项设备的清理费支付该项设备的清理费 0.280.28 =29.72(=29.72(万元万元)例、某公司出售一台不需用的设备，收到价款30万元，该设101 借：借：投资活动收到的现金投资活动收到的现金 29.7229.72 累计折旧累计折旧 1515 清理费支出清理费支出 0.280.28 贷：固定资产贷：固定资产 4040 营业外收入营业外收入 5 5财务报表编制及分析课件102 4 4、收到的其他与投资活动有关的现金：、收到的其他与投资活动有关的现金：反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活有反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活有关的现金流入。关的现金流入。A A、如投资时已宣告发放但尚未领取的应收股利、如投资时已宣告发放但尚未领取的应收股利B B、投资时已到期但尚未收取的应收利息、投资时已到期但尚未收取的应收利息4、收到的其他与投资活动有关的现金：103 投资活动产生的现金流出项目投资活动产生的现金流出项目 1 1、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。金。包括：包括：货款及增值税货款及增值税 建造工程支付的现金建造工程支付的现金 支付在建工程人员的工资等现金支出支付在建工程人员的工资等现金支出 购入、自创取得各种无形资产的实际现金支出购入、自创取得各种无形资产的实际现金支出 还包括购建企业职工住房的现金流出量还包括购建企业职工住房的现金流出量投资活动产生的现金流出项目104oo例例例例、乙乙公公司司购购入入房房屋屋一一幢幢,价价款款1 18 85 50 0万万元元,通通过过银银行行存存款款转转账账支支付付1 18 80 00 0万万元元，其其他他款款项项用用公公司司产产品品抵抵偿偿。为为在在建建厂厂房房购购进进建建筑筑材材料料一一批批，价价值值1 16 60 0万万元元，价价款款已已通通过过银银行行存存款款支支付付。购购建建固固定定资资产产支支付付的的现现金金 =1 18 80 00 0+1 16 60 0=1 19 96 60 0（万万元元）例、乙公司购入房屋一幢,价款1850万元,通过银行存105o调整分录：调整分录：借：固定资产借：固定资产 1850 1850 在建工程在建工程 160160 贷：贷：投购建固定资产等支付的现金投购建固定资产等支付的现金 19601960 存货存货 5050 调整分录：106 2 2、投资所支付的现金、投资所支付的现金 反映企业除现金等价物以外的进行权益性投资和债权性反映企业除现金等价物以外的进行权益性投资和债权性投资而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。投资而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。权益性投资权益性投资 债权性投资债权性投资 支付的佣金、手续费等附加费支付的佣金、手续费等附加费2、投资所支付的现金107 权益性投资所支付的现金权益性投资所支付的现金 =现金支付的短期股票投资现金支付的短期股票投资+现金支付的长期股权投资现金支付的长期股权投资o投资时投资时:借借:交易性金融资产、长期股权投资股票投资交易性金融资产、长期股权投资股票投资 贷：贷：投投资所支付的现金投投资所支付的现金 投资时如有已宣告发放但尚未领取的股利：投资时如有已宣告发放但尚未领取的股利：借：应收股利借：应收股利 贷：贷：投投支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金 收回已宣告发放的股利时：收回已宣告发放的股利时：借：借：投收到的其他与投资活动有关的现金投收到的其他与投资活动有关的现金 贷：应收股利贷：应收股利权益性投资所支付的现金108 债权性投资支付的现金债权性投资支付的现金 以现金购买的短期债券投资以现金购买的长期债券投资以现金购买的短期债券投资以现金购买的长期债券投资 借：长期债权投资债券投资（面值）借：长期债权投资债券投资（面值）长期债权投资债券投资（溢价）长期债权投资债券投资（溢价）投资收益长期债券费用投资收益长期债券费用 贷：贷：投投资所支付的现金投投资所支付的现金 债权性投资支付的现金109 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流入项目筹资活动产生的现金流入项目 1 1、吸收投资所收到的现金：反映企业收到收到的投资、吸收投资所收到的现金：反映企业收到收到的投资者投入的现金，包括通过发行股票、债券等方式筹集资金者投入的现金，包括通过发行股票、债券等方式筹集资金所实际收到的款项净额。所实际收到的款项净额。注：以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直注：以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动支付的其他与筹资活动有关的现金有关的现金”项目中反映。项目中反映。筹资活动产生的现金流量110 吸收权益性投资收到的现金吸收权益性投资收到的现金 借：借：筹吸收投资所收到的现金（净额）筹吸收投资所收到的现金（净额）贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本）资本公积资本公积 发行债券所收到的现金发行债券所收到的现金 发行总额发行手续费证券公司代付的各种费用发行总额发行手续费证券公司代付的各种费用 借：借：筹吸收投资所收到的现金筹吸收投资所收到的现金 贷：应付债券（面值、溢价或折价）贷：应付债券（面值、溢价或折价）吸收权益性投资收到的现金111 2 2、借款所收到的现金：反映企业举借各种短期、长期、借款所收到的现金：反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。借款所收到的现金。可以根据短期借款、长期借款、银行存款等科目分析可以根据短期借款、长期借款、银行存款等科目分析填列。填列。借：借：筹资活动现金流量借款所收到的现金筹资活动现金流量借款所收到的现金 贷：短期借款（长期借款）贷：短期借款（长期借款）2、借款所收到的现金：反映企业举借各种短期、长期112 3 3、收到的其他与筹资活动有关的现金、收到的其他与筹资活动有关的现金 包括：、风险抵押金；包括：、风险抵押金；、专项拨款；、专项拨款；、上级拨入资金、上级拨入资金 D D、接受现金捐赠、接受现金捐赠 会计抵销分录为：会计抵销分录为：借：借：筹收到的其他与筹资有关的现金筹收到的其他与筹资有关的现金 贷：专项拨款（上级拨入资金）等贷：专项拨款（上级拨入资金）等 3、收到的其他与筹资活动有关的现金113 筹资活动产生的现金流出项目筹资活动产生的现金流出项目 1 1、偿还债务所支付的现金：反映企业偿还债务本金所、偿还债务所支付的现金：反映企业偿还债务本金所支付的现金。支付的现金。包括：包括：归还金融企业借款的本金归还金融企业借款的本金 偿付企业到期的债券本金等。偿付企业到期的债券本