小微企业普惠性税收优惠实务课件

小微企业普惠性税收优惠实务小微企业普惠性税收优惠实务小微企业普惠性税收优惠实务课件小微企业普惠性减税税收依据小微企业普惠性减税税收依据文件号文件号文件名文件名财税201913号关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知国家税务总局公告2019年第2号 关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告国家税务总局公告2019年第3号修订中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类2018年版）等部分表单样式及填报国家税务总局公告2019年第4号 关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告国家税务总局公告2019年第5号 关于增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策有关征管问题的公告国家税务总局公告2019年第8号 关于扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围等事项的公告鄂财税发20192号关于减征增值税小规模纳税人相关税费的通知国家税务总局小微企业普惠性税收减免政策解读小微企业普惠性减税税收依据文件号文件名财税201913号小微企业普惠性减税涉及的税种小微企业普惠性减税涉及的税种8 8个个税税种种2 2项项附附加加增值税增值税企业所得税企业所得税印花税印花税耕地占用税耕地占用税教育费附加教育费附加地方教育附加地方教育附加城市维护建设税城市维护建设税资源税资源税房产税房产税城镇土地使用税城镇土地使用税小微企业普惠性减税涉及的税种小微企业普惠性减税涉及的税种小微企业普惠性减税涉及的税种82增值税企业所得税印花税耕地占小微企业企业所得税减税小微企业企业所得税减税优惠优惠惠及惠及17981798万家企万家企业业覆盖企业覆盖企业95%95%以上以上民营企业占民营企业占98%98%小微企业普惠性减税覆盖影响小微企业普惠性减税覆盖影响小微企业企业所得税减税优惠惠及1798万家企业覆盖企业95%小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，）的，免征增值税。关健问题提醒：、月（季）销售额的执行口径？销售额计算时包括所有增值税应税销售行为；小规模纳税人免征增值税小规模纳税人免征增值税一一 小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超、销售不动产可否免税？（）小规模纳税人（单位和个体工商户）发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。销售不动产部分按现有政策征税。例1：A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务3万元，销售不动产2万元。例2：A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务3万元，销售不动产10万元。（2）其他个人偶然发生销售不动产的行为，应当按照现行政策规定实行按次纳税。小规模纳税人免征增值税小规模纳税人免征增值税一一、销售不动产可否免税？小规模纳税人免征增值税一 3、一次性收租金超过10万可否免税？其他个人，一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。、差额征税销售额如何确定？适用增值税差额征税政策的，以差额后的余额为销售额，确定其是否可享受小规模纳税人免税政策。小规模纳税人增值税纳税申报表中“免税销售额”填写差额后的销售额。如：某建筑业小规模纳税人（按季纳税）取得本季建筑服务收入80万元，同时向其他建筑企业支付分包款55万元。小规模纳税人免征增值税小规模纳税人免征增值税一一 3、一次性收租金超过10万可否免税？小规模纳税人免征5、小规模纳税人纳税期限选择 按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1 1个月或个月或1 1个个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。例：某小规模纳税人2019年1-3月的销售额分别是5万元、11万元和12万元。按月纳税与按季纳税有何区别?例：某小规模纳税人2019年1-3月的销售额分别是8万元、11万元和12万元，按月纳税与按季纳税有何区别?小规模纳税人免征增值税小规模纳税人免征增值税一一5、小规模纳税人纳税期限选择小规模纳税人免征增值税一6、增值税申报及发票开具问题 （1）应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。（）月销售未超过10万，开具专用发票并已缴纳税款、已开具专用发票的，应就其开具的增值税专用发票相对应的应税行为计算缴纳增值税。、增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还已缴纳的增值税。小规模纳税人免征增值税小规模纳税人免征增值税一一6、增值税申报及发票开具问题小规模纳税人免征增值税一（）2019年1月（季度）涉税事项的追溯问题小规模纳税人2019年1月份销售额未超过10万元，当期因代开普通发票已经缴纳的税款，可以在办理纳税申报时向主管税务机关申请退还。（）增值税申报表填写注意事项差额征税企业，差额后的销售额未超过免税标准的，享受免征增值税申报时，“免税销售额”填写差额后的销售额。当期存在销售不动产的，申报时系统会提示录入不动产销售额。小规模纳税人免征增值税小规模纳税人免征增值税一一（）2019年1月（季度）涉税事项的追溯问题小规模纳税人免 转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。关健点提醒：1、涵盖包括营改增试点纳税人在内的所有增值税一般纳税人；2、转登记日前经营期不满12个月按照月（季度）平均销售额估算累计销售额；3、2019年度转登记的条件，累计销售额不超过500万元的标准以外，没有其他任何限制 4、2019年内只能选择转登记1次；一般纳税人转登记小规模纳税人一般纳税人转登记小规模纳税人二二 转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计销售额未超 转登记衔接提醒：、转登记后未抵扣的进项税额如何处理？继续核算未抵扣的进项税，将尚未申报抵扣的进项税，及转登记日当期的期末留抵税额，暂挂账计入“应交税费待抵扣进项税额”一般纳税人转登记小规模纳税人一般纳税人转登记小规模纳税人二二 转登记衔接提醒：一般纳税人转登记小规模纳税人二、转登记后，一般纳税人期间业务发生销售折让、中止或者退回转登记后，一般纳税人期间业务发生销售折让、中止或者退回如何处如何处理？理？（1）先按一般计税方法，调整一般纳税人期间最后一期的销项税额、进项税额、应纳税额。（）准确核算“应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额”的变动情况。的变动情况。、调整后的应纳税额小于转登记日当期申报的应纳税额形成的多缴税款，从发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减；不足抵减的，结转下期继续抵减。、调整后的应纳税额大于转登记日当期申报的应纳税额形成的少缴税款，从“应交税费待抵扣进项税额”中抵减；抵减后仍有余额的，计入发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。（）调整后，和原来的申报结果相比，可能会产生少缴税款，也可能会产生多缴税款，将应补（退）税款直接在小规模纳税人申报表中填列。结合（国家税务总局公告2018年第18号）一般纳税人转登记小规模纳税人一般纳税人转登记小规模纳税人二二、转登记后，一般纳税人期间业务发生销售折让、中止或者退回如、出口企业转登记后如何处理？自转登记日下期起，该转登记纳税人出口货物劳务、服务，应当适用增值税免税政策。结合国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的公告（国家税务总局公告2018年第20号）一般纳税人转登记小规模纳税人一般纳税人转登记小规模纳税人二二一般纳税人转登记小规模纳税人二 、6 6税税+2+2费减征费减征 由省、自治区、直辖市人民政府省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。鄂财税发20192号 从2019年1月1日至2021年12月31日，对增值税小规模纳税人按50%的税额幅度减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。小规模纳税人地方税及附加减征小规模纳税人地方税及附加减征三三 、6税+2费减征小规模纳税人地方税及附加减征三 、新老优惠叠加 增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受本通知第三条规定的优惠政策。例例小规模纳税人地方税及附加减征小规模纳税人地方税及附加减征三三 、新老优惠叠加小规模纳税人地方税及附加减征三、简化纳税申报表及申报手续 （）减征优惠实行自行申报享受方式，不需额外提交资料。（2）申报表填写简化 6个申报表修订，增加增值税小规模纳税人减征优惠申报有关数据项目。纳税人只要在申报表中勾选是否享受增值税小规模纳税人减征政策选项，系统自动计算减征金额，纳税人确认即可。（3）符合条件但未及时申报享受减征优惠的，可依法申请退税或者抵减以后纳税期的应纳税款。（4）税收征管系统升级，通过信息推送、自动计算、自动成表小规模纳税人地方税及附加减征小规模纳税人地方税及附加减征三三、简化纳税申报表及申报手续小规模纳税人地方税及附加减征 对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。小微企业所得税优惠小微企业所得税优惠四四 对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，关健问题提醒：、小型微利企业标准、小型微利企业标准小型微利企业小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。季度平均值（季初值季末值）2全年季度平均值全年各季度平均值之和4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。小微企业所得税优惠小微企业所得税优惠四四 关健问题提醒：小微企业所得税优惠四 （4）小微企业预缴时如何判断?从从20192019年度开始，预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业年度开始，预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。行判断。例1.A企业2017年成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：季度季度从业人数从业人数资产总额（万元）资产总额（万元）应纳税所得额（累计值，万元）应纳税所得额（累计值，万元）期初期初期末期末期初期初期末期末第1季度1203502000400060第2季度35042040006000110第3季度42020060007000190第4季度20021070002500285小微企业所得税优惠小微企业所得税优惠四四 （4）小微企业预缴时如何判断?季度从业人数资产总额第一季度：从业人数：（120+350）2=235资产总额：（2000+4000）2=3000应纳税所得额：60万结论：本季度符合小微企业标准第二季度从业人数：（350+420）2=385 （235+385）2=310（超标）资产总额：（2000+4000）2=3000（4000+6000）2=5000（3000+5000）2=4000（未超标）累计应纳税所得额：110万（未超标）结论：本季度不符合小微企业标准小微企业所得税优惠小微企业所得税优惠四四第一季度：小微企业所得税优惠四六、小微企业所得税优惠六、小微企业所得税优惠第三季度：从业人数：（420+200）2=310 （235+310+310）3=285资产总额：（2000+4000）2=3000（4000+6000）2=5000（6000+7000）2=6500（3000+5000+6500）3=4800累计应纳税所得额：190万（未超标）结论：本季度符合小微企业标准六、小微企业所得税优惠第三季度：、小微企业企业所得税优惠超额累进计算法例例3.C3.C企业企业20192019年年第第1 1季度应纳税所得额季度应纳税所得额5050万元万元，预缴时，预缴时经判断不符合经判断不符合小型微利企业条件；小型微利企业条件；实际应纳所得税额（累计值）=5025%=12.5万元 本期应补（退）所得税额=12.5万元 已纳所得税额（累计值）12.5万元 第第2 2季度累计应纳税所得额为季度累计应纳税所得额为100100万元万元，预缴时，预缴时经判断符合小型微利企业条件；经判断符合小型微利企业条件；实际应纳所得税额（累计值）=10025%20%=5万元 本期应补（退）所得税额：0元（5-12.5）0，本季应缴税款为0；已纳所得税额（累计值）12.5万元；第第3 3季度累计应纳税所得额为季度累计应纳税所得额为200200万元万元，预缴时，预缴时经判断符合小型微利企业条件经判断符合小型微利企业条件 实际应纳所得税额（累计值）=10025%20%+10050%20%=15万元 本期应补（退）所得税额：15-12.5=2.5万元；已纳所得税额（累计值）12.5+0+2.5=15万元；小微企业所得税优惠小微企业所得税优惠四四 、小微企业企业所得税优惠超额累进计算法小微企业所 3、小微企业预缴申报 （1）小微企业预缴期限 从2016年4月开始，小型微利企业统一实行按季度预缴企业所得税。当前还有按月申报的企业如何处理?（2）小微企业税收优惠如何享受?小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表相关内容，即可享受小型微利企业所得税减免政策。小微企业所得税优惠小微企业所得税优惠四四 3、小微企业预缴申报小微企业所得税优惠四 （3）核定征收企业可否享受?如何享受?小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受上述优惠政策。（4）纳税申报表填报注意事项 、“应纳税所得额”项目填写 、“减免所得税额”项目填写 、新增填报“按季度填报信息”，查账征收和核定应税所得率征税的企业需填报所有项目（5）金三信息化系统的智能化 金三核心征管系统可支持“自动识别、自动计算、自动成表”功能小微企业所得税优惠小微企业所得税优惠四四 （3）核定征收企业可否享受?如何享受?小微企业所得税六、小微企业所得税优惠六、小微企业所得税优惠 4、初创科技型企业优惠范围扩展 财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知（财税201855号）第二条第（一）项关于初创科技型企业条件中的“从业人数不超过200人”调整为“从业人数不超过300人”，“资产总额和年销售收入均不超过3000万元”调整为“资产总额和年销售收入均不超过5000万元”。2019年1月1日至2021年12月31日期间发生的投资，投资满2年且符合本通知规定和财税201855号文件规定的其他条件的，可以适用财税201855号文件规定的税收政策。2019年1月1日前2年内发生的投资，自2019年1月1日起投资满2年且符合本通知规定和财税201855号文件规定的其他条件的，可以适用财税201855号文件规定的税收政策。六、小微企业所得税优惠 4、初创科技型企业优惠范围扩展、扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。将小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围由住宿业，鉴证咨询业，建筑业，工业，信息传输、软件和信息技术服务业，扩大至租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业，居民服务、修理和其他服务业。关健问题提醒：（）试点纳税人销售不动产，需要开具增值税专用发票的，应当按照有关规定向税务机关申请代开。（）（）试点纳税人应当就开具增值税专用发票的销售额计算增值税应纳税额，并在规定的纳税试点纳税人应当就开具增值税专用发票的销售额计算增值税应纳税额，并在规定的纳税申报期内向主管税务机关申报缴纳。申报期内向主管税务机关申报缴纳。（）（）在在填写增值税纳税申报表时填写增值税纳税申报表时，应当将当期开具增值税专用发票的销售额，应当将当期开具增值税专用发票的销售额，按照按照3%和和5%的征收率，分别填写的征收率，分别填写在增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）第在增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）第2栏和第栏和第5栏栏“税务机关税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额代开的增值税专用发票不含税销售额”的的“本期数本期数”相应栏次中。相应栏次中。小规模纳税人专用发票开具小规模纳税人专用发票开具二二自自20192019年年3 3月月1 1日起施行日起施行、扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。小规模纳、将取消增值税发票认证的纳税人范围扩大至全部一般纳税人。一般纳税人取得增值税发票（包括增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票）后，可以自愿使用增值税发票选择确认平台查询、选择用于申报抵扣、出口退税或者代办退税的增值税发票信息。关健问题提醒：一般纳税人取消增值税发票认证一般纳税人取消增值税发票认证二二自自20192019年年3 3月月1 1日起施行日起施行、将取消增值税发票认证的纳税人范围扩大至全部一般纳税人。一七、小微企业普惠减税降费到底降了多少税？七、小微企业普惠减税降费到底降了多少税？案一：某企业小何会计拟对2019年的经营指标做税收测算，预计2019年将取得产品销售收入（不含税）350万，提供服务收入130万，合计销售收入480万元，企业利润率约为30%，应纳税所得额144万，该企业有一处原值500万的房产经初步评估该企业符合小型微利企业条件。项目项目政策享受前政策享受前政策享受后政策享受后少纳税额少纳税额增值税14.414.40城建税、教育费及附加1.7280.8640.864印花税0.1440.0720.072企业所得税369.426.6房产税4.52.252.25土地使用税0.640.320.32合计57.41227.30630.106七、小微企业普惠减税降费到底降了多少税？案一：某企业七、小微企业普惠减税降费到底降了多少税？七、小微企业普惠减税降费到底降了多少税？案例二：张先生2018年3月成立的某创业企业，预计2019年将取得服务收入100万，每季销售额均不会超过30万，该企业利润率约为28%，应纳税所得额28万，经评估该企业符合小型微利企业条件，该企业2019年会交多少税？项目项目政策享受前政策享受前政策享受后政策享受后少纳税额少纳税额增值税303城建税、教育费及附加0.3600.36印花税0.030.0150.015企业所得税2.81.41.4合计合计6.196.191.4151.4154.7754.775七、小微企业普惠减税降费到底降了多少税？项目政策享受前政策享 谢谢 谢！谢！谢 谢！