小型微利企业所得税优惠政策解读课件

小型微利企业所得税优惠政策解读精品精品资料料注意保存注意保存小型微利企业所得税精品资料1小型微利企业所得税优惠政策解读（一）（一）2019年新年新政篇篇国家税务总局广东省税务局国家税务总局广州市税务局小型微利企业所得税优惠政策解读（一）2019年新政篇国家税务2目目录录1企业所得税减减税新新政梳理梳理小微企业所得税政策解读234小微企业季度申季度申报报案例案例小微企业申申报报享受享受目1企业所得税减税新政梳理234小微企业季度申报案例31减税新政梳理企业所得税1减税新政梳理企业所得税4国务院再推出一批院再推出一批小微企业普普惠性性税收减免收减免政策财财政部部 税务总局关于关于实实施施小微企业普普惠性性税收减免收减免政策的通知的通知财财税 2019 13号号企业所得税相关的相关的政策有两有两项项：一是一是实实施施小型微利企业普普惠性性所得税减免减免政策（执执行期限行期限2019-2021年）：年）：小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元、超过100万元但不超过300万元的部分，分别减按25%、50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。国务院再推出一批小微企业普惠性税收减免政策财政部 税务总局5小型微利企业优惠政策小型微利企业优惠政策6国务院再推出一批院再推出一批小微企业普普惠性性税收减免收减免政策二是将财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知（财税201855号）第二条第（一）项关于初创科技型企业条件中的“从业人数不超过200人”调整为“从业人数不超过300人”，“资产总额和年销售收入均不超过3000万元”调整为“资产总额和年销售收入均不超过5000万元”。国务院再推出一批小微企业普惠性税收减免政策二是将财政部 税7初初创创科技科技型企业条件放条件放宽宽创创投投企业和天使投和天使投资资个人投向初个人投向初创创科技科技型企业可按投可按投资额资额的的70%抵扣抵扣应纳应纳税所得额额。此次。此次调调整整进进一步一步扩扩大了大了创创投投企业和天使投和天使投资资人享受投人享受投资资抵扣抵扣优惠的投的投资对资对象象范范围围，与，与调调整后的整后的企业所得税小型微利企业相关相关标标准保持一致。准保持一致。初创科技型企业条件放宽创投企业和天使投资个人投向初创科技型企8相关文件相关文件财财政部部 税务总局关于关于实实施施小微企业普普惠性性税收减免收减免政策的通知（的通知（财财税 2019 13号）号）一一国家税务总局关于修关于修订订等部分表等部分表单样单样式及填式及填报说报说明的公告（明的公告（国家税务总局公告公告2019年第年第3号）号）二二三三四四国家税务总局关于关于实实施施小型微利企业普普惠性性所得税减免减免政策有关有关问题问题的公告（的公告（国家税务总局公告公告2019年第年第2号）号）国家税务总局关于深入关于深入贯彻贯彻落落实实减减税降降费费政策措施的通知措施的通知（税总发发 2019 13号）号）相关文件财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策92政策解读财财税 2019 13号号国家税务总局公告公告2019年第年第2号号2政策解读财税201913号10一、一、小型微利企业所得税优惠的具体判断的具体判断标标准准01应纳应纳税所得额额年度年度应纳应纳税所得额额不超不超过过300万元万元所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：前提：从事国家非限制和禁止行业02从从业人数人数从从业人数不超人数不超过过300人人季度平均季度平均值值（季初（季初值值季末季末值值）2从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。全年季度平均全年季度平均值值全年各季度平均全年各季度平均值值之和之和4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。03资产资产总额额资产资产总额额不超不超过过5000万元万元一、小型微利企业所得税优惠的具体判断标准01应纳税所得额年度11一、一、小型微利企业所得税优惠的具体判断的具体判断标标准准判定标准行业2018年度2019年度变化不变提高国家非限制和禁止行业 国家非限制和禁止行业年应纳税所得额不超过100万元不超过300万元工业企业：100人其他企业：80人统一标准从业人数资产总额提高提高不超过300人工业企业：3000万元其他企业：1000万元统一标准不超过5000万元一、小型微利企业所得税优惠的具体判断标准判定标准2018年度12二、二、小型微利企业应纳应纳所得税额额和减免和减免税额额的的计计算方法算方法减免减免税额额=应纳应纳税所得额额20%减免减免税额额=应纳应纳税所得额额15%减免减免税额额=应纳应纳税所得额额15%+5万元万元二、小型微利企业应纳所得税额和减免税额的计算方法减免税额=应13小微企业所得税优惠举举例例即：减免所得税额=30015%+5=50万元小即：减免所得税额=30015%+5=50万元14三、三、小微企业所得税优惠政策适用的范适用的范围围无论企业所得税实行查账征收方式还是核定征收方式的企业，只要符合条件，均可以享受小型微利企业普惠性所得税减免政策。四、四、预缴预缴申申报时报时的判断方法的判断方法从2019年度开始，在预缴企业所得税时，企业可直接按当年度截至本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情况判断是否为小型微利企业。与此前需要结合企业上一个纳税年度是否为小型微利企业的情况进行判断相比，方法更简单、确定性更强。三、小微企业所得税优惠政策适用的范围无论企业所得税实行查账征15五、明确五、明确小型微利企业预缴预缴期限期限从从2016年年4月开始，月开始，小型微利企业统统一一实实行按季度行按季度预缴预缴企业所得税。因此，。因此，按月度按月度预缴预缴企业所得税的的企业，在年度中，在年度中间间4月、月、7月、月、10月的月的纳纳税申申报报期期进进行行预缴预缴申申报时报时，如果按照，如果按照规规定判断定判断为为小型微利企业的，其的，其纳纳税期限将期限将统统一一调调整整为为按季度按季度预缴预缴。同。同时时，为为了避免年度内了避免年度内频频繁繁调调整整纳纳税期限，公告期限，公告规规定，一定，一经经调调整整为为按季度按季度预缴预缴，当年度内不再，当年度内不再变变更。更。五、明确小型微利企业预缴期限从2016年4月开始，小型微利企163季度申报判断案例企业所得税减减税新新政3季度申报判断案例企业所得税减税新政17（一）季度是否符合（一）季度是否符合小微企业判断案例（以前年度成立判断案例（以前年度成立企业）案例案例1：A企业A企业2017年成立，年成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：从从业人数人数期初期初资产资产总额额（万元）（万元）应纳应纳税所得额额（累（累计计，万元），万元）季度季度期末期末200500200210期初期初2000400066007000期末期末4000660070002500第1季度第2季度第3季度第4季度120400350220150200280350（一）季度是否符合小微企业判断案例（以前年度成立企业）案例118（一）季度是否符合（一）季度是否符合小微企业判断案例（以前年度成立判断案例（以前年度成立企业）解析：判断A企业是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：指指标标第第1季度季度第第2季度季度第第3季度季度第第4季度季度220季初季末120400350200500200210（120+200）2=160从业人数季度平均值（400+500）2=450（160+450）2=305（350+200）2=275（220+210）2=215截至本期末季度平截至本期末季度平（160+450+275+215）4160（160+450+275）3=295均均值值季初季末=27570002500200040004000660066007000资产总额（万元）（2000+4000）2=3000（4000+6600）2=5300季度平均值（6600+7000）2=6800（7000+2500）2=4750截至本期末季度平截至本期末季度平均均值值（3000+5300）2=4150（3000+5300+6800）3=5033.33280（3000+5300+6800+4750）30001504=4962.5350应纳税所得额（累计值，万元）200不符合不符合不符合判断结果符合（从业人数超标）（资产总额超标）（应纳税所得额超标）（一）季度是否符合小微企业判断案例（以前年度成立企业）解析：19（二）季度是否符合（二）季度是否符合小微企业判断案例（年度中判断案例（年度中间间新成立新成立企业）案例案例2：B企业B企业2019年年5月成立月成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：从从业人数人数期初期初 期末期末资产资产总额额（万元）（万元）期初期初 期末期末1500 3000应纳应纳税所得额额（累（累计计，万元），万元）季度季度第2季度第3季度第4季度1002602802003003302003502803000500050006000（二）季度是否符合小微企业判断案例（年度中间新成立企业）案例20（二）季度是否符合（二）季度是否符合小微企业判断案例（年度中判断案例（年度中间间新成立新成立企业）解析：判断析：判断B企业是否符合是否符合小型微利企业条件的具体条件的具体过过程如下：程如下：（年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度计算。因此B企业5月开业，计算时只考虑第2、3、4季度）指指标标第第2季度季度第第3季度季度第第4季度季度季初季末100260300280200330（280+330）2=305（150+280+305）3=2455000从业人数季度平均值截至本期末季度平均截至本期末季度平均值值季初（100+200）2=150（260+300）2=280（150+280）2=21530001501500资产总额（万元）季末300050006000季度平均值（1500+3000）2=2250（3000+5000）2=4000（2250+4000）2=3125350（5000+6000）2=5500（2250+4000+5500）3=3916.67280截至本期末季度平均截至本期末季度平均值值2250200应纳税所得额(累计值，万元)判断结果符合不符合（应纳税所得额超标）符合（二）季度是否符合小微企业判断案例（年度中间新成立企业）解析21（三）（三）预缴时预缴时小型微利企业实际应纳实际应纳所得税额额和减免和减免税额额的的计计算方法算方法案例案例3：减免减免税额计额计算算C企业2019年第1季度预缴企业所得税时，经过判断不符合小型微利企业条件，但是此后的第2季度和第3季度预缴企业所得税时，经过判断符合小型微利企业条件。第1季度至第3季度预缴企业所得税时，相应的累计应纳税所得额分别为50万元、100万元、200万元。（三）预缴时小型微利企业实际应纳所得税额和减免税额的计算方法22（三）（三）预缴时预缴时小型微利企业实际应纳实际应纳所得税额额和减免和减免税额额的的计计算方法算方法解析：析：C企业在在预缴预缴2019年第年第1季度至第季度至第3季度季度企业所得税时时，实际应纳实际应纳所得税额额和减和减免免税额额的的计计算算过过程如下：程如下：计计算算过过程程第第1季度季度第第2季度季度第第3季度季度预缴时预缴时，判断是否，判断是否为为小型微利企业 不符合小型微利企业条件符合小型微利企业条件符合小型微利企业条件应纳应纳税所得额额（累（累计值计值，万元），万元）5010020010025%20%+（200-100）50%20%=15实际应纳实际应纳所得税额额（累（累计值计值，万元），万元）5025%=12.510025%20%=50本期本期应补应补（退）（退）所得税额额（万元）（万元）12.515-12.5=2.5（5-12.50，本季度应缴税款为0）已已纳纳所得税额额（累（累计值计值，万元），万元）减免减免所得税额额（累（累计值计值，万元），万元）12.512.5+0=12.512.5+0+2.5=1520025%-15=355025%-12.5=010025%-5=20（三）预缴时小型微利企业实际应纳所得税额和减免税额的计算方法23（四）（四）查账查账征收征收企业季度申季度申报报表填表填报报案例案例案例案例4：申申报报表填写（表填写（查账查账征收）征收）D企业2019年第三季度季初从业人数210人，季末从业人数230人，季初资产总额3300万元，季末资产总额3500万元，假设结合第一、二、三季度情况综合计算，截至本期末季度平均值从业人数260人、资产总额3700万元。截至第三季度，企业应纳税所得额（实际利润额）为200万元。1.信息填报。填报税款所属季度的季初和季末从业人员的数量、资产总额，以上项目均为必报项目。勾选是否从事行业为国家限制和禁止行业，根据前述标准判断符合享受小型微利优惠条件的，“小型微利企业”栏次勾选“是”。按季度填报信息季初从业人数2103300 是 否 小型微利企业季末从业人数2303500季初资产总额（万元）国家限制或禁止行业季末资产总额（万元）是 否（四）查账征收企业季度申报表填报案例案例4：申报表填写（查24（四）（四）查账查账征收征收企业季度申季度申报报表填表填报报案例案例2.减免税款计算。D企业应纳税所得额在100万至300万元时，小型微利企业减免税额计算:20025%-10025%20%+（200-100）50%20%=20025%-15=35万元或者20015%+5=35万元。3.申报表填写。在A200000主表9行“实际利润额”处填报200万元，12行填报计算可减免的税额35万元。同时在A201030减免所得税优惠明细表1行“符合条件的小型微利企业减免企业所得税”处填报可减免的税额35万元。预缴税款计算行次9项目本年累计金额2000000实际利润额减：减免所得税额（填写A201030）12350000行次项目本年累计金额3500001一、符合条件的小型微利企业减免企业所得税（四）查账征收企业季度申报表填报案例2.减免税款计算。D企业25（五）核定征收（五）核定征收企业季度申季度申报报表填表填报报案例案例案例案例5：申申报报表填写（核定征收）表填写（核定征收）E企业2019年第三季度季初从业人数210人，季末从业人数230人，季初资产总额3300万元，季末资产总额3500万元，假设结合第一、二、三季度情况综合计算，截至本期末季度平均值从业人数260人、资产总额3700万元。截至第三季度，企业应纳税所得额（实际利润额）为90万元。1.信息填报。填报税款所属季度的季初和季末从业人员的数量、资产总额，以上项目均为必报项目。勾选是否从事行业为国家限制和禁止行业，根据前述标准判断符合享受小型微利优惠条件的，“小型微利企业”栏次勾选“是”。按季度填报信息季初从业人数2103300 是 否季末从业人数2303500季初资产总额（万元）国家限制或禁止行业季末资产总额（万元）小型微利企业 是 否（五）核定征收企业季度申报表填报案例案例5：申报表填写（核26（五）核定征收（五）核定征收企业季度申季度申报报表填表填报报案例案例2.减免税款计算。E企业应纳税所得额应纳税所得额100万元时，小型微利企业减免税额计算:9025%-905%=18万元或9020%=18万元。3.申报表填写。B100000主表12行“应纳税所得额”处填报90万元，15行“减：符合条件的小型微利企业减免企业所得税”填报计算可减免的税额18万元。行次12项目本年累计金额900000应纳税所得额15减：符合条件的小型微利企业减免企业所得税180000（五）核定征收企业季度申报表填报案例2.减免税款计算。E企业274申报享受小微企业所得税4申报享受28申申报报享受享受无需任何审批流程只要如实填写纳税申报表即可享受。“三个无需三个无需”无需任何核查手续无需任何证明资料申报享受无需任何审批流程只要如实填写纳税“三个无需”无需任何29申申报报享受享受自动识别纳税人是否可享受小微企业普惠性减税政策凡采用电子申报的方式，只要纳税人项目填写完整，系统就可以自动帮助享受减免税优惠“三个自三个自动动”自动计算纳税人的可减免税金额自动生成纳税申报表申报享受自动识别纳税人是否可享受凡采用电子申报的方式，“三个30小型微利企业所得税优惠政策解读（二）（二）2018年度年度汇汇算清算清缴缴篇篇国家税务总局广东省税务局国家税务总局广州市税务局小型微利企业所得税优惠政策解读（二）2018年度汇算清缴篇31主要内容 小型微利企业所得税汇汇算清算清缴办缴办税指南指南一 主要主要优惠政策介介绍绍二 小型微利企业的的标标准准四 申申报报享受方式享受方式三五减免减免税额额的的计计算算2018年度年度汇缴汇缴申申报报表填表填报报案例（核定案例（核定&查账查账）主要内容 小型微利企业所得税汇算清缴办税指南一 主要优惠政32一、主要优惠政策介绍 小型微利企业所得税汇汇算清算清缴办缴办税指南指南2018年度汇算清缴适用2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴适用2019年度至2021年度预缴及汇算清缴适用一、主要优惠政策介绍 小型微利企业所得税汇算清缴办税指南233二、小型微利企业的标准 2018年度年度汇汇算清算清缴缴期适用期适用2018年度仍适用年度仍适用调调整前整前政策从业人数：包括与企业建立劳动关系的职工人从事从事国家非限制和禁止行非限制和禁止行业数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：年度年度应纳应纳税所得额额 100万元万元季度平均季度平均值值（季初（季初值值季末季末值值）2从从业人数人数工工业企业100人人其他其他企业 80人人全年季度平均全年季度平均值值全年各季度平均全年各季度平均值值之和之和4资产资产总额额工工业企业3000万元万元其他其他企业 1000万元万元年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。二、小型微利企业的标准 2018年度汇算清缴期适用20134三、减免税额的计算 2018年度年度汇汇算清算清缴缴期适用期适用所得减按减按50%计计入入应纳应纳税所得额额，按，按20%的的税率率计计算算缴纳缴纳企业所得税实际实际税负负：10%减免减免税额额=应纳应纳税所得额额15%三、减免税额的计算 2018年度汇算清缴期适用所得减按535四、申报享受方式不限征收方式不限征收方式按季按季预缴预缴征收方式无征收方式无论论是是查账查账征收或征收或核定征收，均可享受核定征收，均可享受小型微利企业优惠政策从从2016年年4月开始，月开始，小型微利企业统统一一实实行按季度行按季度预缴预缴企业所得税。一。一经调经调整整为为按季度按季度预缴预缴，当年度，当年度内不再内不再变变更。更。三个三个“无需无需”三个三个“自自动动”无需无需审审批批无需核无需核查查无需无需证证明明资资料料自动识别自动计算自动生成申报表四、申报享受方式不限征收方式按季预缴征收方式无论是查账征收36五、2018年度申报表填报案例（一）核定征收企业F企业2018年度征收方式为核定征收，税务机关核定的应税所得率为10%，收入总额200万元，季度申报已预缴1.6万元。假设该企业属于服务行业、资产总额300万元、从业人员10人，行业不是国家限制和禁止行业，其他条件暂不考虑。1.信息填报。在申报表“年度申报时填报”模块，据实填写和勾选。所属行业：从业人数：年度申报时填报资产总额：国家限制和禁止行业:是否五、2018年度申报表填报案例（一）核定征收企业F企业20137五、2018年度申报表填报案例（一）核定征收企业2.减免税款计算：F企业应纳税所得额应纳税所得额=20010%=20万元小型微利企业减免税额:2015%=3万元3.申报表填写：在第15行“减：符合条件的小型微利企业减免企业所得税”处填报可减免的税额3万元；并如实填写其他相关数据即可。五、2018年度申报表填报案例（一）核定征收企业2.减免税款38五、2018年度申报表填报案例（二）查账征收企业国家税务总局关于关于简简化化小型微利企业所得税年度年度纳纳税申申报报有关措施的公告有关措施的公告（国家税务总局公告公告2018年第年第58号）号）五、2018年度申报表填报案例（二）查账征收企业国家税务总39五、2018年度申报表填报案例（二）查账征收企业G企业2018年度征收方式为查账征收，2018年度，主营业务收入260万元，主营业务成本150万元，发生管理费用21万元，经计算应纳税所得额89万元，季度申报已预缴5万元，假设该企业资产、人数、行业符合小微企业标准，其他条件暂不考虑。1.填写封面:根据实际情况进行填报。五、2018年度申报表填报案例（二）查账征收企业G企业201402.填写企业所得税年度纳税申报表填报表单必填：2张免填：6张相关数据在A100000中直接填写选填：发生时填报例：盈利企业：A107040亏损企业：A1060002.填写企业所得税年度纳税申报表填报表单必填：2张免填：413.填写企业所得税年度纳税申报基础信息表必填“基本经营情况”选填“有关涉税事项情况”免填“主要股东及分红情况”3.填写企业所得税年度纳税申报基础信息表必填“基本经营424.填写A100000主表计算G企业 小型微利减免所得税额=8915%=13.35万元实际应纳所得税额=8910%=8.9万元注意：盈利小微企业需填报A107040表4.填写A100000主表计算G企业 小型微利减免所得税额实434.盈利小微企业填写A107040减免所得优惠明细表将小微减免税额填写在A107040表第1行到此，A企业的年度申报表填报完成。4.盈利小微企业填写A107040减免所得优惠明细表将小44谢谢谢谢！谢谢！45小型微利企业所得税优惠政策解读课件46