小企业会计准则讲解课件

2012年会计人员继续教育培训 主讲：陈振明慈溪市国有资产管理委员会办公室小企业会计准则12012年会计人员继续教育培训 主讲：陈振明小企 会计制度的变迁解放初期以苏联模式制定的统一会计制度。解放初期以苏联模式制定的统一会计制度。58年大跃进时代，会计制度遭到废止。年大跃进时代，会计制度遭到废止。66年年1月月1日财政部颁布工业企业会计科日财政部颁布工业企业会计科目及会计报表格式（草案），会计制度目及会计报表格式（草案），会计制度重新得到建立。但是从重新得到建立。但是从66年起长达十年的年起长达十年的文化大革命中，会计制度遭到空前洗劫。文化大革命中，会计制度遭到空前洗劫。80年年9月月18日财政部开始实行新的工业企业日财政部开始实行新的工业企业会计制度。从会计制度。从8292年不断出台中外合年不断出台中外合资企业等会计制度。资企业等会计制度。2 会计制度的变迁解放初期以苏联模式制定的统一会计 会计制度的变迁老外一脸茫然地说：老外一脸茫然地说：“我看不懂你们的我看不懂你们的报表！报表！”因此，因此，100多亿元的世界银行贷款多亿元的世界银行贷款成了无从下口的刺猬成了无从下口的刺猬。事情发生在。事情发生在 88年前年前后铁道部向世界银行贷款，向世界银行提后铁道部向世界银行贷款，向世界银行提供了一张资金平衡表。供了一张资金平衡表。上海飞乐公司决定在香港上市上海飞乐公司决定在香港上市B股，提供股，提供了资金平衡表，香港方面对此也不认同。了资金平衡表，香港方面对此也不认同。请安达信会计公司编制一套会计报表开价请安达信会计公司编制一套会计报表开价320万港元。几经谈判，以万港元。几经谈判，以180万元港元成万元港元成交。交。3 会计制度的变迁老外一脸茫然地说：“我看不懂你们 会计制度的变迁世界银行世界银行334万美元的万美元的“慷慨慷慨”解囊其中解囊其中180万美元为无偿赠款，余款万美元为无偿赠款，余款3年后还清。年后还清。六大会计公司前来投标（德勤、普华、安永、六大会计公司前来投标（德勤、普华、安永、安达信、永道、毕马威）德勤中标安达信、永道、毕马威）德勤中标56个行业会计制度一下子砍成了个行业会计制度一下子砍成了13个。个。1993年年7月月1日，历史的定格日，历史的定格“两则两制两则两制”正正式在全国实施式在全国实施人民日报头版发表消息：人民日报头版发表消息：“会计制度向市场会计制度向市场经济转轨经济转轨”。4 会计制度的变迁世界银行334万美元的“慷慨”会计制度的变迁2000年年6月月21日企业财务会计报告条例日企业财务会计报告条例2001年年1月月1日企业会计制度日企业会计制度2005年年1月月1日小企业会计制度日小企业会计制度2007年年1月月1日企业会计准则在上市公司施行。日企业会计准则在上市公司施行。2008年在符合条件的国有企业中实施年在符合条件的国有企业中实施2009年争取全面推开，所有大中型企业全面执行这年争取全面推开，所有大中型企业全面执行这套准则体系。套准则体系。2013年年1月月1日小企业会计准则日小企业会计准则5 会计制度的变迁2000年6月21日企业聪明的人用20%的时间做要紧的事，用80%的时间做对以后有益的事。6聪明的人用20%的时间做要紧的事，用80%的时间做对以后有益 小企业会计准则小企业会计准则 第一章第一章 总总 论论一、目的和依据二、适用范围三、制定小企业会计准则的原则四、小企业会计准则与小企业会计制度的主要变化五、小企业会计准则与小企业会计制度的会计科目的变化附件1附件27 小企业会计准则一、目的和依据 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。8一、目的和依据8二、适用范围 适用于在中华人民共和国境内依法设立的，符合小型企业标准的企业，鼓励微型企业参照执行。但不包括以下三类小企业：股票或债券在市场上公开交易的小企业。金融机构或其他具有金融性质的小企业。企业集团内的母公司和子公司9二、适用范围9中小企业划分标准 行业指标名称单位中型小型微型工业从业人员人30010002030020以下销售额万元2000400003002000300 以下10中小企业划分标准 行业指标名称单位中型小型微型工中小企业划分标准 行业指标名称单位中型小型微型建筑业销售额万元6000800003006000300 以下资产总额万元5000 800003005000 300以下11中小企业划分标准 行业指标名称单位中型小型微型建中小企业划分标准 行业指标名称单位中型小型微型交通运输业从业人员人30010002030020以下销售额万元3000300002003000200 以下12中小企业划分标准 行业指标名称单位中型小型微型交中小企业划分标准 行业指标名称单位中型小型微型租赁和商务服务业从业人员人1003001010010以下总资产万元80001200001008000100 以下13中小企业划分标准 行业指标名称单位中型小型微型租三、制定小企业会计准则的原则（一）遵循基本准则与简化要求相结合 （历史成本、自行选择编制现金流量表）（二）满足税收征管需求，有助于银行信贷相结合 （基本消除了小企业会计与税法的差异）（三）和企业会计准则合理分工与有序衔接相结合1、对于小企业发生的交易或事项小企业会计准则未作规范的，可以参照企业会计准则的相关规定进行处理。2、小企业公开发行股票或债券的应当转为执行企业会计准则3、因经营规模或企业性质变化导致成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。14三、制定小企业会计准则的原则14四、小企业会计准则与小企业会计制度的主要变化（一）资产方面：小企业会计准则不要求计提资产减值准备，资产实际损失按企业所得税法中有关规定确认；取消发出存货后进先出法；长期股权投资一律采用成本法；固定资产折旧最低年限、后续支出的会计处理方法与税法相一致；金融资产核算简化（科目名称不变），未引入公允价值；利息收入的确认按约定付息日。15四、小企业会计准则与小企业会计制度的主要变化15（二）负债方面：小企业会计准则对于负债要求以实际发生额入账，减少预提会计方法的使用。（三）所有者权益方面：小企业会计准则资本公积的核算基本仅为资本溢价部分。（四）收入方面：收入的确认以发出货物和收取货款为确认标准。（五）财务报表方面：简化了现金流量表，没有现金等价物概念；不要求提供股东权益变动表；在附注中增加了纳税调整的说明。16（二）负债方面：小企业会计准则对于负债要求以实际发生额入五、会计科目的变化（68）（一）名称变化：库存现金、原材料、周转材料、长期债券投资、应交税费、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、所得税费用等10个（二）新增科目：预付账款、材料采购、材料成本差异、消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、待处理财产损溢、预收账款、应付利息、递延收益、研发支出、工程施工、机械作业等14个17五、会计科目的变化（68）17（三）分拆、合并的科目：原“应收股息”分拆为“应收股利”、“应收利息”两个科目；原“应付工资”、“应付福利费”两个科目，合并为“应付职工薪酬”科目。（四）取消的科目：坏账准备、存货跌价准备等、委托代销商品、待摊费用、其他应交款、预提费用、待转资产价值等7个18（三）分拆、合并的科目：原“应收股息”分拆为“应收股利”、“第二章 流动资产的核算第一节 货币资金 一、库存现金 二、银行存款 三、其他货币资金第二节 应收及预付款项一、坏账损失的确认 二、坏账损失的核算第三节 存货 一、存货的定义 二、存货的计量 三、周转材料 四、生产成本 五、存货盘盈、盘亏、毁损19第二章 流动资产的核算第一节 货币资金19第一节 货币资金货币资金包括：库存现金、银行存款和其他货币资金一、库存现金（一）科目名称由原“现金”改为“库存现金”。（二）盘盈、盘亏计入营业外收入、营业外支出改变了原盘亏计入管理费用的规定。二、银行存款应当按照开户银行、存款种类设置银行存款日记账，按发生顺序逐笔登记，每日结出余额。三、其他货币资金科目，应分别银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金、外埠存款等进行明细核算。20第一节 货币资金20第二节 应收及预付款项应收及预付款项，包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款等。一、坏账损失的确认 小企业符合下列条件之一的，确实无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。2、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。21第二节 应收及预付款项213、债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。4、与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。5、因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。6、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。223、债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务二、坏账损失的会计处理（一）应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入“营业外支出”，同时冲减应收及预付款项，不需要计提坏账准备。原坏账损失计入“管理费用”科目。（二）坏账损失发生时账务处理：借：营业外支出坏账损失 贷：应收账款天上公司（要报税务部门审批）23二、坏账损失的会计处理23第三节 存货一、存货的定义一、存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有存货，是指企业在日常活动中持有以备出售以备出售的的产成品或商品、处在产成品或商品、处在生产过程生产过程中的在产品、将在中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中生产过程或提供劳务过程中耗用的耗用的材料和物料等。材料和物料等。主要包括：原材料、在产品、半成品、产成主要包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。物资产等。24第三节 存货一、存货的定义24二、存货的计量（一）取得的存货，应当按照实际成本计量。外购存货的实际成本包括：、购买价款，指发票列明的价款。、相关税费，包括关税、消费税、资源税及不能抵扣的进项税。、运杂费，包括运输费、装卸费、保险费、仓储费等。、运输途中的合理损耗。5、入库前挑选整理费用。（商品流通企业计入销售费用）25二、存货的计量25（二）发出存货的计价1、发出存货按实际成本计价，可以采用以下四种方法:先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法。取消了“后进先出法”计价方法一经确定，不得随意变更。2、发出存货也可以采用计划成本计价（计划成本核算略）各种方法的使用原则：对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。26（二）发出存货的计价26三、周转材料的核算：周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括：包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。具体处理原则：1、包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。2、企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。27三、周转材料的核算：周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其四、生产成本的核算小企业应当根据生产特点和成本管理要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。（一）成本计算方法：品种法、分类法、分步法等（二）成本项目包括：直接材料、直接人工、制造费用等（三）成本费用归集原则：1、直接材料、人工费用，直接计入生产成本；2、共同领用的材料、间接发生的费用，按照合理的方法分配计入生产成本；3、其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月末按一定的标准，分配计入相关产品的成本。28四、生产成本的核算28五、存货的盘盈、盘亏、毁损的核算1、存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。2、盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。3、盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。改变了原来存货正常损失冲减“管理费用”规定。天上公司盘亏材料100元，报经批准，作会计分录：借：营业外支出 存货盘亏损失 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损失 10029五、存货的盘盈、盘亏、毁损的核算29第三章 固定资产第一节 固定资产概述 一、固定资产的标准 二、固定资产的计量第二节 固定资产折旧 一、折旧范围 二、折旧方法 三、最低折旧年限规定第三节 固定资产修理第四节 固定资产处置30第三章 固定资产第一节 固定资产概述30第一节 固定资产概述一、固定资产的标准：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。（不是为了对外销售）使用寿命超过一年的有形资产，包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。没有了原来“不属于直接服务于企业生产、经营的机器、设备、工具、器具等物品，使用年限二年以上；单位价值在2000元以上，应作固定资产核算”的概念。31第一节 固定资产概述31二、固定资产的计量，（一）外购固定资产 1、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等（不包括可以抵扣的“进项税额”）2、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各自的成本 32二、固定资产的计量，32（二）自行建造的固定资产，按建造该项资产竣工决算前发生的支出，作为入账价值。支出包括：工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款利息及应分摊的间接费用。（三）投资者投入的固定资产，按照评估价值和相关税费作为固定资产入账价值。（四）融资租入的固定资产，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费确认。（五）盘盈的固定资产，按照市场价或评估价值，扣除折旧后的余额作为入账价值。33（二）自行建造的固定资产，按建造该项资产竣工决算前发生的支出第二节 固定资产的折旧一、折旧范围 所有固定资产。除下列外 1、已提足折旧继续使用的固定资产；2、单独计价入帐的土地。在计提折旧时还应注意：1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起提折旧；当月减少的固定资产当月仍提折旧，从下月起不提折旧 2）已达到预定使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按估计价值确定成本，并计提折旧；如与决算价值不一致，也不调整已提的折旧额34第二节 固定资产的折旧一、折旧范围34二、折旧的方法:1、年限平均法（直线折旧法）年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用年限2、工作量法单位工作量折旧额=应提折旧总额预计工作量3、双倍余额递减法年折旧率=2预计使用年限4、年数总和法年折旧率=尚可使用年限 预计使用年数的总和固定资产折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。35二、折旧的方法:35三、固定资产计算折旧的最低年限如下：1、房屋、建筑物，为20年；2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产 设备，为10年；3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具 等，为5年；4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；5、电子设备，为3年。36三、固定资产计算折旧的最低年限如下：36 第三节 固定资产修理 一、日常修理费，应当在发生时根据固定资产受益对象计入相关资产成本或当期损益。二、固定资产改建支出，应当计入固定资产的成本。三、已提足折旧固定资产、经营租入的固定资产发生改建支出和固定资产大修理支出应当计入长期待摊费用。固定资产大修理支出，是指同时符合以下二个条件：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。37 第四节 固定资产处置（一）小企业因固定资产出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产，通过“固定资产清理科”目核算。（二）处置收入扣除账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入“营业外收入”或“营业外支出”。（三）盘盈、盘亏的固定资产利得或损失应当计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。38 第四章 无形资产第一节 无形资产概述第二节 无形资产的入账价值第三节 自行研发费用的确认和计量第四节 无形资产摊销方法的摊销期39第四章 无形资产第一节 无形资产概述39第四章 无形资产第一节 无形资产概述一、无形资产的概念及特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。相对于其他资产，无形资产具有以下特征：（一）无形资产不具有实物形态（二）无形资产具有可辨认性1、能够从企业中分离或划分出来,并能单独出售或转让。2、产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。（三）无形资产属于非货币性资产40第四章 无形资产第一节 无形资产概述40二、无形资产的内容无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。值得强调的是，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等他们的存在无法与企业自身分离，成本无法明确区分，不具有可辨性，不应当确认为无形资产。41二、无形资产的内容41第二节 无形资产的入账价值一、外购的无形资产成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（借款费用等）。二、投资者投入的无形资产成本，应当按照评估价值和相关税费确定。三、自行开发的无形资产成本，由符合资本化条件后达到预定用途前发生的支出构成。42第二节 无形资产的入账价值42四、土地使用权的处理：企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理方法进行分配；难以合理分配的，全部计入固定资产价值。43四、土地使用权的处理：43第三节 自行研发费用的确认和计量 自行研发的无形资产在实施过程中划分为研究阶段和开发阶段 一、研究阶段与开发阶段的区别：研究阶段是探索性的，为开发活动进行资料准备，将来是否会形成资产具有较大的不确定性。开发阶段是在研究阶段的基础上，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。44第三节 自行研发费用的确认和计量44二、开发阶段有关支出资本化的条件1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3.能够证明用该无形资产产生的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产在内部使用的，应当证明其有用性。4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售。5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。45二、开发阶段有关支出资本化的条件1.完成该无形资产以使其能够三、自行研究开发费用的会计处理（一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；（二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化；不符合资本化条件的计入当期损益（首先在“研发支出”中归集，期末结转到“管理费用”）。46三、自行研究开发费用的会计处理 46例：地下工厂自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000万元、人工工资1000万元，以及其他费用3000万元，总计8000万元。其中：研究阶段的费用3000万元。开发阶段的费用5000万元（符合资本化件）。期末，该专利技术已经达到预定用途。作会计分录如下：47例：地下工厂自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中1）发生研发支出 时：借：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000 贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 30 000 000 481）发生研发支出 时：482）期末：已经达到预定用途借：管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000如果在年末尚未达到预定用途则：借：管理费用 30 000 000 贷：研发支出费用化支出 30 000 000492）期末：已经达到预定用途49第四节 无形资产摊销及处置一、无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法（直线法）进行摊销，根据受益对象计入相关成本或者当期损益。二、无形资产的摊销期，自开始使用至停止使用时止。（一）有关法律或合同有规定的按规定年限分期摊销。（二）没有规定期限的、不能可靠估计使用寿命的无形资产，其摊销期不得低于10年。50第四节 无形资产摊销及处置50三、无形资产摊销的会计处理例：天上公司购入一项专利权的成本600万元，估计使用寿命为8年，用于产品生产；同时购入一项商标权实际成本为800万元，估计使用10年。假定两项净残值为0.用银行存款支付。天上公司的账务处理如下：51三、无形资产摊销的会计处理511）取得时 借：无形资产专利权 6000000 商标权 8000000 贷：银行存款 140000002）按年摊销时（实际应按月摊销）借：制造费用专利权摊销 750000 管理费用商标权摊销 800000 贷：累计摊销 1550000521）取得时52四、无形资产的处置 无形资产处置，是指小企业因出售、报废、对外投资等业务。处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。53四、无形资产的处置53第五章 流动负债第一节 流动负债概述第二节 应交税费一、应交税费的种类二、增值税第三节 应付职工薪酬一、职工薪酬的内容二、职工薪酬的范围三、职工薪酬的确认原则四、货币性职工薪酬的计量五、非货币性职工福利的计量六、辞退福利的确认和计量54第五章 流动负债第一节 流动负债概述54第一节 流动负债概述 小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。包括：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润、其他应付款等。各项流动负债应当按照其实际发生额入账。短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息，计入财务费用。确实无法偿付的应付款项，计入营业外支出。55第一节 流动负债概述 55第二节 应交税费 一、应交税费，指小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费、（水利基金）等。小企业代扣代缴的个人所得税等。取消了“其他应交款”科目 56第二节 应交税费56二、增值税，在应交税费“应交增值税”下面还应当分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。取消了“未交增值税”明细科目和“转出未交增值税”、“转出多交增值”等专栏。交纳增值税时：借：应交税费应交增值税（已交税金)贷：银行存款57二、增值税，在应交税费“应交增值税”下面还应当分别“进项第三节 应付职工薪酬一、职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：1、职工工资、奖金、津贴和补贴；2、职工福利费；3、各种社会保险费（五险）4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 7、辞退福利：解除劳动关系补偿 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出58第三节 应付职工薪酬一、职工薪酬的内容58二、职工薪酬的范围1）企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利；2）提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。（如支付因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金）3）以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。59二、职工薪酬的范围59三、职工薪酬确认原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，同时计入相关资产成本或当期损益。1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本 2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本 3、上述1、2之外的其他职工薪酬，计入当期损益60三、职工薪酬确认原则60四、货币性职工薪酬的计量 在确定应付职工薪酬金额时，应当区分两种情况处理：一是具有计提基础和计提比例规定的，按照规定标准计提。（1）应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”（2）应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金（3）应向工会部门缴纳的工会经费 （4）应缴纳的职工教育经费61四、货币性职工薪酬的计量61计量标准（2012年）险种 单位费率 职工个人费率 基本养老保险 12%8%基本医疗保险 （8+1）%2%失业保险 2%1%生育保险 0.5%不承担 工伤保险 0.6-2.1按行业浮动 不承担 住房公积金 一般8%10%，不超过15%个人部分与单位相配比62计量标准（2012年）62 二是没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬金额 当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬，当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬 6363 例：地下工厂2012年3月份，应计提工资20万元，其中：生产工人工资15万元；车间管理人员工资2万元；行政管理人员工资3万元。假定该厂分别按工资总额12%计提养老保险、按10%计提住房公积金，按2%计提工会经费，并上缴有关机构。其有关会计处理如下：64 例：地下工厂2012年3月份，应计提工资20万元，其中计提工资、保险等费用时：借：生产成本 186000 制造费用 24800 管理费用 37200 贷：应付职工薪酬职工工资 200000 社会保险费 24000 住房公积金 20000 工会经费 4000 65计提工资、保险等费用时：65发放工资时：借：应付职工薪酬职工工资 200000 贷：库存现金（银行存款）200000上交保险等费用时：借：应付职工薪酬社会保险费 24000 住房公积金 20000 工会经费 4000 贷：银行存款 4800066发放工资时：66 五、非货币性福利的计量 非货币性福利是指企业提供给职工的实物福利、服务性福利、优惠性福利、有偿休假性福利等。（职工的隐性收入）1、企业以其生产的产品作为福利提供给职工的：根据受益对象，按照产品公允价值计入相关成本费用的应付职工薪酬金额，并确认为主营业务收入。（与正常销售相同）2、企业无偿向职工提供自有的房屋或租赁的住房等资产：根据受益对象，将应计提折旧或应支付租金，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬3、难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益，同时确认应付职工薪酬4、向职工提供企业支付了补贴的商品或服务，如低于成本的价格向职工出售住房等，应分别情况计入相关资产成本或当期损益。67 五、非货币性福利的计量 67 例：天上公司共有职工200名，2013年1月20日，公司以自行生产的洗衣机作为福利，发放给每个职工。该批洗衣机的单位成本为200元/台，市场售价为250元/台，公司为一般纳税人适用增值税，税率为17%。假定200名职工中150名为生产工人，15名车间管理人员，35名为公司行政部门管理人员。天上公司账务处理如下：68 例：天上公司共有职工200名，2013年1月201、应分配到职工薪酬的金额：（250 200）1.17=585002、确认应付职工薪酬时：借：生产成本 43875 （2501501.17）制造费用 4387.5 （250151.17）管理费用 10237.5（250351.17）贷：应付职工薪酬非货币性福利58500691、应分配到职工薪酬的金额：693、发放洗衣机时：借：应付职工薪酬非货币性福利58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额）85004、同时结转成本：借：主营业务成本 40000 贷：库存商品洗衣机 40000703、发放洗衣机时：70 例：2013年天上公司决定：1、为部门经理以上干部，每人配备一辆小轿车免费使用，天上公司共有部门经理以上干部20名，假定每辆小轿车每月计提折旧3000元。2、天上公司还为生产工人建造一幢宿舍楼，免费给职工使用，每月计提折旧8000元。天上公司每月末应作会计处理如下：71 例：2013年天上公司决定：71计算应分配到职工薪酬的金额：计算应分配到职工薪酬的金额：小轿车的折旧费300020=60000宿舍楼的折旧费8000 天上月末计提折旧时的会计处理如下：借：管理费用 60000 生产成本 8000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 68000同时，借：应付职工薪酬非货币性福利 68000 贷：累计折旧 68000 72计算应分配到职工薪酬的金额：72六、辞退福利确认和计量六、辞退福利确认和计量p职工劳动合同到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利p职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职73六、辞退福利确认和计量职工劳动合同到期前，企业决定解除与 例：天上公司于2012年12月，为了能够在下一年度顺利实施转产，公司管理层制定了一项辞退计划，拟从2013年1月1日起，以职工自愿方式，辞退10名职工。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见，每人补偿20万元。并董事会正式批准。天上公司作发放辞退福利的会计分录如下：借：应付职工薪酬辞退福利 2000000 贷：库存现金（银行存款）2000000同时：借：管理费用 2000000 贷：应付职工薪酬辞退福利200000074 例：天上公司于2012年12月，为了能够在下一年第六章 收入、费用、利润第一节 收入一、收入的概述二、销售商品收入三、提供劳务收入第二节 费用一、营业税金及附加二、销售费用三、管理费用四、财务费用75第六章 收入、费用、利润第一节 收入75第三节 利润一、营业外收入二、营业外支出第四节 政府补助一、政府补助的基本特征二、政府补助的主要形式与分类三、政府补助的会计处理76第三节 利润76 第一节 收入 一、收入的概述 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入 销售商品收入包括：销售产品、材料等，不包括出租包装物和商品的租金收入，而是记入“营业外收入”科目。77 第一节 收入77二、销售商品收入 销售商品收入，是指小企业销售商品、产品、材料取得的收入。（一）销售商品收入确认的条件：商品已经发出；收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。具体应用如下：1、采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2、采用预收款方式的，在商品发出时确认收入。3、采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。78二、销售商品收入 销售商品收入，是指小企4、需要安装和检验的，在安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可以在发出商品时确认收入。5、采用委托代销方式的，在收到代销清单时确认销售收入。6、采用以旧换新方式的，按照销售商品收入确认的条件确认收入。回收的商品作为购进商品处理。7、采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日，按照产品的市场价格或评估价值确定销售收入金额。794、需要安装和检验的，在安装和检验完毕时确认收入。安装程序比（二）销售收入的计量 基本原则：企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定为收入金额。涉及下列业务的销售，分别按以下方法确认销售商品收入：1、现金折扣：以扣除现金折扣前的金额确定收入，现金折扣在实际发生时直接计入当期损益。2、商业折扣：以扣除商业折扣后的金额确定收入。3、销售折让：折让行为通常发生在销售收入已确认后，因此在发生销售折让时直接冲减当期销售商品收入。4、销售退回：均应在发生时冲减当期销售商品收入80（二）销售收入的计量80（三）销售商品收入的核算 例：天上公司在2011年12月18日向地下工厂销售电热器一批售价50000元，增值税8500元。电热器成本30000元。为及早收款，双方约定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。地下工厂在当月27日支付全部货款。2012年5月28日，该批电热器因质量问题被地下工厂退回，天上公司退还有关款项。假定现金折扣不考虑增值税等因素，也不属于资产负债表日后事项。天上公司作账务处理如下：81（三）销售商品收入的核算81（1）12月18日销售时按总价确认收入借：应收账款地下工厂 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本 30000 贷：库存商品电热器 3000082（1）12月18日销售时按总价确认收入82（2）当月27日收到货款时，按总价50000元的2%享受现金折扣1000元，实际收到57500元借：银行存款 57500 财务费用 1000 贷：应收账款地下工厂 58500（3）2012年5月28日发生退货时：借：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500 贷：银行存款 57500 财务费用 1000借：库存商品电热器 30000 贷：主营业务成本 3000083（2）当月27日收到货款时，按总价50000元的2%享受现金三、提供劳务收入的核算 提供劳务收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。84三、提供劳务收入的核算 提供劳务收入，是劳务收入的确认和计量 （一）同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时确认收入。（二）劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工程度（完工百分比法）确认提供劳务收入。85劳务收入的确认和计量85完工百分比法 即按劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。本期确认的劳务收入=劳务收入总额完工进度-以前会计期间累计已确认的劳务收入本期确认的劳务成本=劳务成本总额完工进度-以前会计期间累计已确认的劳务成本86完工百分比法86 例5、天上公司于2010年7月1日与地下工厂签订一项项目咨询合同，并于当日生效，合同约定咨询期为2年，咨询费30万元，地下工厂分三次等额支付，即分别在项目开始、项目中期、项目结束时支付。天上公司预计咨询劳务总成本为18万元（均为咨询人员薪酬），其中2010年、2011年、2012年，每年发生成本为5.4万元、9万元、3.6万元。假定天上公司成本估计准确，公司按发生的成本比例确定完工进度，按年度确认收入，不考虑其他因素。87 例5、天上公司于2010年7月1日与地下工厂签2010年（1）实际发生劳务成本 (2)预收劳务款时:借：劳务成本 5.4 借:银行存款 10 贷：应付职工薪酬 5.4 贷:预收账款 10（3）年末确认劳务收入并结转成本时:提供劳务的完工进度5.4/18=30%年末确认的劳务收入：3030%-0=9万元 年末确认的劳务费用:18 30%-0=5.4万元 借：预收账款 9 借:主营业务成本 5.4 贷：主营业务收入 9 贷:劳务成本 5.4882010年882011年（1）实际发生劳务成本 (2)预收劳务款时:借：劳务成本 9 借:银行存款 10 贷：应付职工薪酬 9 贷:预收账款 10（3）年末确认劳务收入并结转成本时:提供劳务的完工进度14.4 18=80%年末确认的劳务收入：3080%-9=15万元 年末确认的劳务费用:1880%-5.4=9万元 借：预收账款 15 借:主营业务成本 9 贷：主营业务收入 15 贷:劳务成本 9892011年892012年（1）实际发生劳务成本 (2)预收劳务款时:借：劳务成本 3.6 借:银行存款 10 贷：应付职工薪酬 3.6 贷:预收账款 10（3）2009年7月1日合同到期时确认剩余收入并结转成本 劳务收入：30-9-15=6万元 劳务成本：18-5.4-9=3.6万元 借：预收账款 6 借:主营业务成本3.6 贷：主营业务收入 6 贷:劳务成本 3.6902012年90第二节 费用 费用，是指企业在日常生产经营活动中发生的会导致所有者权益减少、的经济利益的总流出（与所有者分配利润无关）。包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用等。91第二节 费用91 一、营业税金及附加，是指小企业在日常经济活动中应负担的消费税、营业税、城建税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等，扩大了核算范围，包含了原在管理费用中核算的税金。（我省规定的水利基金）92 一、营业税金及附加，是指小企业在日常经济活动中应 二、销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。93 二、销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程 三、管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。94 三、管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的 四、财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。（不包括汇兑收益，汇兑收益计入营业外收入）95 四、财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的小企业会计准则第六十六条规定：通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。（不需要预提）96小企业会计准则第六十六条规定：通常，小企业的费用应当在发第三节 利润 是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。一、营业外收入的内容包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法支付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。97第三节 利润97二、营业外支出的内容包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置损失，坏账损失，无法收回的长期债券（长期股权）投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收的损失，捐赠支出，赞助支出等。98二、营业外支出的内容包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动第四节 政府补助 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府包括各级人民政府以及政府组成部门(如财政、卫生部门）、政府直属机构（如税务、环保部门）等。联合国、世界银行等国际类似组织也在此范围之内。政府补助是无偿的、有条件的。99第四节 政府补助99一、政府补助的基本特征一、政府补助的基本特征（一）政府补助是无偿的 政府向企业提供补助属于非互惠交易，政府并不因此享有企业的所有权，企业未来也不需要向政府以提供服务、转让资产等方式偿还。（二）政府补助通常附有条件的 1）政策条件,符合政府补助的政策规定 企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。2）使用条件,符合政府补助规定的用途 企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用100一、政府补助的基本特征（一）政府补助是无偿的100（三）（三）政府资本性投入不属于政府补助 政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。政府的资本性投入无论采用何种形式,均不属于政府补助的范畴,如在补助时规定作为”资本公积”处理的专项拨款等（四）向出口企业退还的增值税不属于政府补助 税法规定，增值税出口货物实行零税率 出口环节免征增值税 退回出口货物前道环节所征进项税额101（三）政府资本性投入不属于政府补助101二、政府补助主要形式与分类(一一)政府补助主要形式政府补助主要形式 1 1、财政拨款、财政拨款,是政府无偿拨付给企业的资金，是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。如：通常在拨款时明确规定了资金用途。如：财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金；技术改造的专项资金；鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项；鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项；拨付企业的粮食定额补贴；拨付企业的粮食定额补贴；拨付企业开展研发活动的研发经费等。拨付企业开展研发活动的研发经费等。102二、政府补助主要形式与分类(一)政府补助主要形式1022 2、财政贴息、财政贴息,是政府为支持特定领域或区域发展，根是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。行贷款利息给予的补贴。财政贴息主要有两种方式：财政贴息主要有两种方式：（1 1）财政将贴息资金直接拨付给受益企业；）财政将贴息资金直接拨付给受益企业；（2 2）财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行）财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。实际发生的利率计算和确认利息费用。1032、财政贴息,是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经3 3、税收返还。是政府按照国家有关规定采取先、税收返还。是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。助。4 4、无偿划拨非货币性资产。、无偿划拨非货币性资产。比如，行政划拨土地使用权、天然起源的天然比如，行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。林等。1043、税收返还。是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征(二二)政府补助分类政府补助分类 政政府府补补助助分分为为与与资资产产相相关关的的政政府府补补助助和和与与收收益益相相关关的政府补助。、的政府补助。、1 1、与资产相关的政府补助、与资产相关的政府补助 企企业业取取得得的的、用用于于购购建建或或以以其其他他方方式式形形成成长长期期资资产产的的政府补助。政府补助。2 2、与收益相关的政府补助、与收益相关的政府补助 除与资产相关的政府补助之外的政府补助。除与资产相关的政府补助之外的政府补助。105(二)政府补助分类105三、政府补助会计处理(一）政府补助的确认 同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业能够满足政府补助所附条件 2、企业能够收到政府补助。（二）政府补助的计量 1 1、货币性资产、货币性资产 按照收到或应收的金额计量。(1)通过银行转账等方式拨付的补助,通常按照实际收到的金额计量 (2)确凿证据表明是按固定定额标准拨付的,如实际销量储备量与单位补贴定额计算的补助,可以按应收的金额计量106三、政府补助会计处理(一）政府补助的确认1062 2、非货币性资产、非货币性资产 按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。(1)如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；(2)如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；(3)如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1 元如取得天然林等生物资产。1072、非货币性资产 按照公允价值计量，公允价值不能可靠取（三）政府补助的账务处理（三）政府补助的账务处理1 1、与资产相关的政府补助、与资产相关的政府补助 -应先确认为一项负债（递延收益科目）应先确认为一项负债（递延收益科目）,自相关资产形成并可自相关资产形成并可供使用时起供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配在该项资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期分次计入以后各期损益（营业外收入科目）损益（营业外收入科目）-名义金额计量的名义金额计量的,按按1 1元计入资产和当期损益元计入资产和当期损益 -在使用寿命结束前出售、转让、报废或发生毁损的在使用寿命结束前出售、转让、报废或发生毁损的,将尚未分将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置的当期损益配的递延收益余额一次性转入资产处置的当期损益 -政府补助返还时政府补助返还时(1)(1)存在相关递延收益的：存在相关递延收益的：冲减递延收益账面余额；冲减递延收益账面余额；超出部分计入当期损益。超出部分计入当期损益。(2)(2)不存在递延收益的：直接计入当期损益不存在递延收益的：直接计入当期损益108（三）政府补助的账务处理1082 2、与收益相关的政府补助、与收益相关的政府补助 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取取得时直接计入当期损益得时直接计入当期损益(营业外收入科目营业外收入科目)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,取得时确认为一项负债取得时确认为一项负债(递延收益科目递延收益科目););在确认相关费在确认相关费用的期间内用的期间内,计入当期损益计入当期损益(营业外收入科目营业外收入科目)-政府补助返还时政府补助返还时,同同“与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助”处理处理1092、与收益相关的政府补助109 例例1200712007年年1 1月，天上公司研发一环保产品并获得专月，天上公司研发一环保产品并获得专利。为了支持环保企业发展，主管部门研究决定：利。为了支持环保企业发展，主管部门研究决定：(1)1)向该企业拨款向该企业拨款8080万元，其中：万元，其中：2020万元为补偿前期研发万元为补偿前期研发费用费用,60,60万元用于购置生产设备、扩大生产。万元用于购置生产设备、扩大生产。2 2月份月份,该该企业收到主管部门拨款企业收到主管部门拨款8080万元。万元。当月当月,该企业购置的设备安装、调试后投入生产。资产该企业购置的设备安装、调试后投入生产。资产价值价值6666万元万元 假设设备使用期为假设设备使用期为5 5年年,采用直线法折旧采用直线法折旧,预计净残值为预计净残值为零。零。110 例12007年1月，天上公司研发一环保产品并会计处理如下会计处理如下:1 1）2 2月月,收到时：借收到时：借:银行存款银行存款 800000 800000 贷贷:递延收益递延收益 600000 600000 营业外收入营业外收入 200000 2000002 2）按月计提折旧时：（）按月计提折旧时：（66/5/1266/5/12）借：制造费用借：制造费用折旧费折旧费 11000 11000 贷；累计折旧贷；累计折旧 11000 11000 3 3）递延收益分配时：（）递延收益分配时：（60/5/1260/5/12）借：递延收益借：递