第四章--外国资本利得税制资料课件

1第四章第四章 外国外国资本利得课税资本利得课税2资本利得税，也称资本收益税，是指对纳税人出售或转让资本性资产所实现的增值收益课征的税。一、资本性资产的界定资本性资产是指纳税人永久持有或使用的资产，具体包括土地、建筑物、机器设备、有价证券、专利权、特许权等。第一节第一节 资本利得课税资本利得课税概述概述资本性资产的界定标准3目的法目的法销售频率法销售频率法资产状况判定法资产状况判定法经营活动关联法经营活动关联法时间判定法时间判定法二、资本利得课税范围p证券利得p不动产利得4（一）证券利得的课税1.课税方式课税方式主要有三种：税方式主要有三种：免税免税视同所得同所得课税税单独独课税税52.不同证券所得课税的区别（1）长期证券利得与短期证券利得短期利得一般视同所得课税，对长期利得实行减免税。（2）其他不同证券利得的课税按控股程度课税处理方式：理方式：对控股达到一定比例的控股达到一定比例的“重要重要股股权”按照一般所得按照一般所得课税。税。6按证券是否上市课税处理方式：理方式：对上市上市证券券课以以轻税。税。交易是否涉及外国居民处理方式：理方式：u对出售出售给外国居民的股票征税外国居民的股票征税u对本国居民本国居民买卖外国公司股票的利得免税。外国公司股票的利得免税。7（二）不动产利得的课税1.课税方式对不不动产按持有期分按持有期分为长期利得和短期利期利得和短期利得，得，课税方式主要有：税方式主要有：长期利得免税，短期利得期利得免税，短期利得视同所得征税。同所得征税。代表国家：奥地利、俄代表国家：奥地利、俄罗斯、土耳其斯、土耳其长期短期利得都期短期利得都单独征税独征税代表国家：日本、代表国家：日本、韩国、国、马来西来西亚82.住宅利得的税务处理适当给予优惠主要优惠方式：（1）有条件免税（欧洲国家为主）（2）住宅利得减税（3）再投资优惠（免税或递延纳税）代表国家：日本、葡萄牙、西班牙、瑞典9三、资本利得课税的税负选择四种选择：10高税负高税负等税负等税负低税负低税负零税负零税负纵向公平纵向公平横向公平横向公平1.高税负原因：非劳动所得；纳税人是富裕阶层代表国家：爱尔兰、韩国2.等税负代表国家：埃及、墨西哥、挪威3.低税负和零税负11四、个人所得税税基的确定税基=应纳税所得额=所得费用12所得的界定所得的界定费用扣除的项目费用扣除的项目特殊类型所得的处理特殊类型所得的处理涉涉及及的的三三个个问问题题1.所得的界定几种观点：u只只对经常性所得征税常性所得征税u经常性和偶然性所得都征税常性和偶然性所得都征税u对实物所得的不同做法物所得的不同做法132.费用扣除的项目p成本成本费用用p生生计费（维持基本生活）持基本生活）p赡养养费p个人特个人特许扣除（医扣除（医疗费、房、房贷等）等）p再分配再分配性扣除性扣除（例如：加拿大（例如：加拿大对风险投投资允允许扣除）扣除）14资料：美国的费用扣除住房抵押住房抵押贷款利息（款利息（仅限于两限于两处住宅）住宅）；与与工作有关的工作有关的交通交通费、搬家搬家费；接；接受教育和培受教育和培训费；子女和老人的；子女和老人的赡养养费；医；医疗费等等。等等。153.特殊类型所得的处理（1）对转移所得的税移所得的税务处理理（2）对推算所得的税推算所得的税务处理理16无须付出代价从他人或政府手里获得无须付出代价从他人或政府手里获得的所得。的所得。（离婚赡养费（离婚赡养费、社会保障福利）、社会保障福利）由纳税人本人生产产品或提供服务，由纳税人本人生产产品或提供服务，并由本人消费这些产品或服务而得到并由本人消费这些产品或服务而得到的隐含性收入。的隐含性收入。推算收入自用住宅节省的租金自用住宅节省的租金（比利时、意大利、哥伦比亚）（比利时、意大利、哥伦比亚）农民自产自用的产品农民自产自用的产品五、个人所得税的税率（一）税率的主要形式超超额累累进税率和比例税率税率和比例税率（二）个人所得税税率的改革趋势l最高最高边际税率下降税率下降l税率档次减少税率档次减少17部分国家最高边际税率变动情况国家国家1980年年2010年年澳大利澳大利亚62%45%加拿大加拿大60%29%法国法国60%40%德国德国65%45%日本日本75%40%韩国国89%35%英国英国83%40%美国美国70%35%18六、纳税单位 19个人制个人制家庭制家庭制1.个人制代表国家：加拿大、日本、奥地利优点：体体现婚姻中性婚姻中性缺点：（1）容易出）容易出现分割收入避税分割收入避税（2）不符合按能力）不符合按能力负担的原担的原则（3）可能出）可能出现税收不公平税收不公平（收入高的家庭不（收入高的家庭不纳税，收入低的需要税，收入低的需要纳税）税）20甲：工资甲：工资 40004000元元 乙：乙：工资工资 40004000元元 赡养人口赡养人口 支付教育费支付教育费600600元元 纳税纳税 1515元元 纳税纳税 1515元元 212.家庭制代表国家：美国优点：（1）有利于保）有利于保证税税负公平公平（2）避免）避免资产或收入分割来避税或收入分割来避税缺点：（1）形成婚姻歧）形成婚姻歧视（2）可能降低女性参加工作的意愿）可能降低女性参加工作的意愿22七、征收方法 23课课源法源法申报申报法法测定法测定法估计估计法法1.课源法也称源泉扣缴法，是指在发生时由支付人代扣代缴的方法。优点：有利于防止有利于防止偷漏税，征管漏税，征管简单，节约征征收成本。收成本。缺点：无法适用于所有所得，特无法适用于所有所得，特别是是经营所得。所得。242.申报法是指由纳税人自行申报纳税的方法。优点：有利于培养有利于培养纳税人的税人的纳税意税意识缺点：容易出容易出现隐瞒收入的情况，收入的情况，对纳税人税人要求要求较高高253.测定法也称推断法，是指根据纳税人的外部标志推定其收入，然后征税。具体方法包括：净值法、消费支出法、银行账户法26第二节第二节 发达国家的个人所得税制度发达国家的个人所得税制度u美国u英国u日本27美国的个人所得税制度一、个人所得税概况个人所得税一直在美国联邦税收收入中占第一位。2829年份年份金额金额(十亿美元十亿美元)占联邦税收收入占联邦税收收入的比例的比例占GDP的比例200010,04449.60%10.20%20019,94349.90%9.70%20028,58346.30%8.10%20037,93644.50%7.20%20048,08943.00%6.90%20059,27243.10%7.50%200610,43943.40%7.90%200711,63445.30%8.40%200811,45745.40%7.90%2009平均9,15343.50%45%6.40%3019992008Income groups Year income()Percentage of federal individual tax Year income()Percentage of federal individual taxHighest 1%293,415+36.18%380,354+38.02%Highest 5%120,846+55.45%159,619+58.72%Highest 10%87,682+66.45%113,799+69.94%Highest 25%52,965+83.54%67,280+86.34%Highest 50%26,415+96.00%33,048+97.30%Last 50%26,415-4.00%33,048-2.70%二、纳税人31公民公民居民居民非居民非居民无限纳税义务无限纳税义务美国居民纳税人的判定标准持有持有“绿卡卡”当年在美国停留当年在美国停留满31天，并且近天，并且近3年在美国年在美国停留天数的加停留天数的加权平均平均值等于或大于等于或大于183天。天。32英国人史密斯先生在英国人史密斯先生在2012年、年、2013年、年、2014年在美国各停留了年在美国各停留了150天，他在天，他在2014年年度是否为美国的税收居民？度是否为美国的税收居民？近近3年来在美国停留天数的加权平均值年来在美国停留天数的加权平均值=150十十1501/3十十1501/6=225天天二、征税对象各种来源的综合所得应纳税所得额=全年总所得21项扣除项目个人宽免标准扣除33从收入中扣除的固定的免税额度，类似于我国的免类似于我国的免征额，征额，每年会依据通货膨胀情况进行指数调整。关于扣除项目包括交通费、医疗费、培训费、贷款利息投资亏损、子女教育费、赡养费等34三、税率六级超额累进税率35四、纳税申报与缴纳申报方式：单身、夫妻联合申报、夫妻分别申报、户主（单亲）申报四种形式。缴纳方式：每月预缴，年度汇算清缴（每年4月15日）36年度申报时的税收优惠37绝对平等绝对平等相对优惠相对优惠每人每年减税额相同（6200美元）单亲家庭9100美元