《企业财务通则》解读课件

企业财务通则企业财务通则解读解读新疆财政干部培训中心新疆财政干部培训中心 2007年6月1谢谢观赏2019-9-13企业财务通则解读1谢谢观赏2019-9-13内容提要内容提要o前言前言o具体内容介绍具体内容介绍o新旧通则比较新旧通则比较2谢谢观赏2019-9-13内容提要前言2谢谢观赏2019-9-13前言前言o一、企业财务管理概述一、企业财务管理概述o二、二、1992年企业财务制度改革的历史回顾年企业财务制度改革的历史回顾o三、修订三、修订企业财务通则企业财务通则的背景的背景o四、修订四、修订企业财务通则企业财务通则的基本思路、目标的基本思路、目标 和若干关系和若干关系o五、新五、新企业财务通则企业财务通则的框架和实施要求的框架和实施要求3谢谢观赏2019-9-13前言一、企业财务管理概述3谢谢观赏2019-9-13一、企业财务管理概述（一）一、企业财务管理概述（一）o1、企业财务及实质o2、企业财务管理及其原则o3、企业财务管理要素4谢谢观赏2019-9-13一、企业财务管理概述（一）1、企业财务及实质4谢谢观赏201一、企业财务管理概述（二）一、企业财务管理概述（二）o1、企业在生产经营过程中客观存在的财务活动及企业在生产经营过程中客观存在的财务活动及其体现的经济利益关系。其体现的经济利益关系。o2、企业财务管理是按照国家法律法规和政策以及、企业财务管理是按照国家法律法规和政策以及企业经营要求，遵循资本营运规律，对企业财务活企业经营要求，遵循资本营运规律，对企业财务活动进行动进行组织、预测、决策、计划、控制、分析和监组织、预测、决策、计划、控制、分析和监督督等一系列管理工作的总称。其基本特征是等一系列管理工作的总称。其基本特征是价值管价值管理理，管理的客体是企业的财务活动，管理的核心是，管理的客体是企业的财务活动，管理的核心是企业财务活动所体现的各种财务关系。换句话说，企业财务活动所体现的各种财务关系。换句话说，企业财务管理是利用价值形式对企业财务活动及其企业财务管理是利用价值形式对企业财务活动及其体现的财务关系进行的综合性管理工作。一般来说，体现的财务关系进行的综合性管理工作。一般来说，管理的原则包括七项：管理的原则包括七项：5谢谢观赏2019-9-13一、企业财务管理概述（二）1、企业在生产经营过程中客观存在的一、企业财务管理概述（三）一、企业财务管理概述（三）o（1）资本结构优化原则）资本结构优化原则o（2）资源有效配置原则）资源有效配置原则o（3）现金收支平衡原则）现金收支平衡原则o（4）成本效益最优原则）成本效益最优原则o（5）收益风险均衡原则）收益风险均衡原则o（6）分级授权管理原则）分级授权管理原则o（7）利益关系协调原则）利益关系协调原则6谢谢观赏2019-9-13一、企业财务管理概述（三）（1）资本结构优化原则6谢谢观赏2一、企业财务管理概述（四）一、企业财务管理概述（四）o3、企业财务管理要素，主要包括：企业财务管理要素，主要包括：o 1）资金筹集）资金筹集o 2）资产营运）资产营运o 3）成本控制）成本控制o 4）收益分配）收益分配o 5）信息管理）信息管理o 6）财务监督。）财务监督。需要说明的是，重组清算是市场经济条件下，需要说明的是，重组清算是市场经济条件下，企业管理的重要内容之一，虽然可以归入资产企业管理的重要内容之一，虽然可以归入资产营运范畴，但其往往是在非持续经营状态下发营运范畴，但其往往是在非持续经营状态下发生的，因此应当将其作为特殊财务事项加以规生的，因此应当将其作为特殊财务事项加以规范。范。7谢谢观赏2019-9-13一、企业财务管理概述（四）3、企业财务管理要素，主要包括：7二、企业财务制度改革的历史回顾二、企业财务制度改革的历史回顾o1992年企业财务制度改革的主要内容及成就：o1、改变企业财务制度散乱状况，统一了行业财务制度o2、改革资金管理模式建立了资本金制度o3、改革固定资产管理制度，促进企业技术进步o4、实行制造成本法，改革了成本费用管理制度o5、改革财务会计报告制度，建立新的企业财务评价指标8谢谢观赏2019-9-13二、企业财务制度改革的历史回顾1992年企业财务制度改革的主三、修订三、修订企业财务通则企业财务通则的背景（一）的背景（一）（一）原有企业财务制度面临的问题。现行企业财务通则是在1992年颁发的，当时我国处于建立社会主义市场经济体制的初期，因而仍然带有“财务决定税收，财务决定会计”的烙印。执行10多年以后，国家经济管理体制和政府职能进行了重大改革调整，企业内外部环境已经发生巨大的变化，客观上要求彻底修订企业财务通则。o目前，社会管理职能同出资人管理职能相分离，企业出资人制度已基本建立。贯彻党的十六大决定精神，国家已经基本建立新的国有资产管理体系。原来由财政部统一行使的企业国有资产管理职能和企业财务管理职能，需要相应作出调整，同时按照依法行政的要求，将财政部门的管理职责转化为财务规章。9谢谢观赏2019-9-13三、修订企业财务通则的背景（一）（一）原有企业财务o公司制已成为我国现代企业制度的主要组织形式，新的企业治理结构已基本确立。经过20多年的改革，现代企业制度已经成为我国企业主要的组织形式，它所确立的企业治理结构，严格划分了股东会、董事会及经营者的财务管理职责和权限。因此，企业财务制度必须按照新的企业治理结构，从财务管理的主体、范围、方式、内容等方面作出相应调整。财政政策实施范围扩大，财政管理的企业类型复杂化。我国加入WTO后，实施财政政策需要遵循公开、公平、透明的原则，不再按照企业性质区别对待，非国有企业和国有企业、外资企业与内资企业需要实行相同的财政待遇。这也是市场经济发展的基本要求。因此，企业财务制度必须与加入世界贸易组织后财政政策的调整变化相适应，并满足有效实施财政政策的要求。企业会计、税务职能日趋健全，政府对企业财务管理需要制度创新。实行“两则”“两制”以来，企业会计、税务职能从传统的财务职能中逐步分离出来，并不断得以完善，对原有的企业财务制度体系带来较大的影响。因此，企业财务制度体系必须以新的观念、新的方法、新的内容进行改革创新。10谢谢观赏2019-9-1310谢谢观赏2019-9-13三、修订三、修订企业财务通则企业财务通则的背景（二）的背景（二）o（二）改革企业财务制度的五种观点改革企业财务制度的五种观点o“取代论取代论”：以会计制度取代财务制度：以会计制度取代财务制度n理性分析：两者内涵、作用、定位均不同理性分析：两者内涵、作用、定位均不同o“市场论市场论”：由市场决定企业财务行为：由市场决定企业财务行为n理性分析：市场并非万能理性分析：市场并非万能o“接轨论接轨论”：照搬国外舍弃统一财务制度：照搬国外舍弃统一财务制度n理性分析：国情不同理性分析：国情不同 o“自身论自身论”：财务管理属企业内部事务：财务管理属企业内部事务n理性分析：企业内部行为的外部效应理性分析：企业内部行为的外部效应o“国资论国资论”：由国资机构制定财务制度：由国资机构制定财务制度n理性分析：既不合法，也不合理理性分析：既不合法，也不合理11谢谢观赏2019-9-13三、修订企业财务通则的背景（二）（二）改革企业财务制度四、修订的基本思路、目标和若干关系o（一）基本思路基本思路 1、转换财务管理观念、转换财务管理观念 2、还原财务管理本质、还原财务管理本质 3、顺应产权制度改革、顺应产权制度改革 4、拓宽财务管理领域、拓宽财务管理领域（二）改革的目标（二）改革的目标 1、建立开放的制度体系、建立开放的制度体系 2、建立权责分明的管理规范、建立权责分明的管理规范 3、建立健全企业财务运行机制、建立健全企业财务运行机制12谢谢观赏2019-9-13四、修订的基本思路、目标和若干关系（一）基本思路12谢谢观赏开放性的企业财务制度体系开放性的企业财务制度体系以通则为主体，以企业财务行为规范、财政资金监管办法为配以通则为主体，以企业财务行为规范、财政资金监管办法为配套，以企业集团内部财务办法为补充的财务制度体系套，以企业集团内部财务办法为补充的财务制度体系第一层次第一层次 企业财务通则企业财务通则：财政管理边界，投资者与经营者的游：财政管理边界，投资者与经营者的游戏规则，财务制度的内涵和范围戏规则，财务制度的内涵和范围第二层次第二层次 具体财务规范具体财务规范：具体财务行为与财政资金相关的操作：具体财务行为与财政资金相关的操作性规定性规定第三层次第三层次 企业财务管理指导意见企业财务管理指导意见：服务性公共产品，引导企业：服务性公共产品，引导企业形成共同的财务理念形成共同的财务理念13谢谢观赏2019-9-1313谢谢观赏2019-9-13o权责分明的企业财务管理规范权责分明的企业财务管理规范o企业财务管理体制三层次：财政部门宏观财企业财务管理体制三层次：财政部门宏观财务、投资者财务、经营者财务。务、投资者财务、经营者财务。o以六大管理要素为对象，着重从体制、机制、以六大管理要素为对象，着重从体制、机制、制度上解决企业财务管理问题，改变过去制度上解决企业财务管理问题，改变过去“重会计，轻财务，重核算，轻管理重会计，轻财务，重核算，轻管理”的倾向的倾向14谢谢观赏2019-9-13权责分明的企业财务管理规范14谢谢观赏2019-9-13有效的企业财务运行机制有效的企业财务运行机制 决策机制决策机制：主体、程序、责任：主体、程序、责任o控制机制控制机制：预算管理、财务风险管理、：预算管理、财务风险管理、财务预警制度财务预警制度o激励机制激励机制：工资与奖金、利润分配：工资与奖金、利润分配o监督机制监督机制：内部监督、外部监督、：内部监督、外部监督、民事与法律责任民事与法律责任15谢谢观赏2019-9-13有效的企业财务运行机制15谢谢观赏2019-9-13o（三）处理好企业财务制度的若干关系o1、与会计制度的关系。企业财务制度与企业会计制度之间有不同的分工，也有明显的区别。财务制度从国有资本投资者角度出发，兼顾维护公共利益，保障社会稳定，治理经济秩序，为企业及相关利益主体提供财务行为规范，会计制度是对会计要素的确认计量记录报告为企业投资者经营者内部部职工以及外部的债权人，政府管理部门提供决策依据。无论从理论上分析，还是从实践看，财务管理与会计都是两回事。财务管理重在对财务行为的前期决策和过程约束，会计核算重在对财务行为的过程核算和结果反映。o2、与税收制度的关系。并行的o3、与国有资产管理制度的关系。不可互相代替的制度体系o4、与市场主体法律的关系。16谢谢观赏2019-9-13（三）处理好企业财务制度的若干关系16谢谢观赏2019-9-五、五、企业财务通则企业财务通则的框架结构和实施的框架结构和实施要求（十章，要求（十章，78条）条）第三章第三章 资金筹集资金筹集 第四章第四章 资产营运资产营运 第五章第五章 成本控制成本控制 第六章第六章 收益分配收益分配 第七章第七章 重组清算重组清算 第八章第八章 信息管理信息管理 第九章第九章 财务监督财务监督第十章第十章 附则附则第一章第一章 总则总则第二章第二章 企业财务管理体制企业财务管理体制17谢谢观赏2019-9-13五、企业财务通则的框架结构和实施要求（十章，78条）第o新通则与2007年1月1日起实施。实施时，应注意以下五个方面的问题：o1、加强学习与培训o2、做好新旧财务制度的平稳过渡o3、改革企业内部财务分配制度o4、注意落实投资者、经营者的管理权限与责任o5、贯彻企业集团发展方针，由集团公司组织实施修订的通则。18谢谢观赏2019-9-13新通则与2007年1月1日起实施。实施时，应注意以下五个方面第一章第一章 总则与附则总则与附则 o第一章共第一章共7 7条主要明确条主要明确企业财务通则企业财务通则的宗的宗旨及其法律依据、适用范围、规定了企业财务旨及其法律依据、适用范围、规定了企业财务管理的基本要求与基本内容、财政职责管理的基本要求与基本内容、财政职责 、企、企业财务管理的主体、企业依法纳税义务、企业业财务管理的主体、企业依法纳税义务、企业财务关系。第十一章附则共财务关系。第十一章附则共2 2条明确了实行企条明确了实行企业化管理的事业单位的考虑及实施的时间业化管理的事业单位的考虑及实施的时间19谢谢观赏2019-9-13第一章 总则与附则 19谢谢观赏2019-9-13一、一、企业财务通则企业财务通则的宗旨的宗旨 o加强企业财务管理加强企业财务管理o规范企业财务行为规范企业财务行为 o保护保护企业及其相关方的合法权益企业及其相关方的合法权益o推进现代企业制度建设推进现代企业制度建设20谢谢观赏2019-9-13一、企业财务通则的宗旨 加强企业财务管理20谢谢观赏20企业财务通则企业财务通则的法律依据的法律依据 o立法法立法法o 公司法公司法o全民所有制工业企业法全民所有制工业企业法o外资企业法实施条例外资企业法实施条例 o乡镇企业法乡镇企业法,城镇集体所有制企业法城镇集体所有制企业法 21谢谢观赏2019-9-13企业财务通则的法律依据 21谢谢观赏2019-9-13二、二、企业财务通则企业财务通则的适用范围的适用范围o境内依法设立的法人企业境内依法设立的法人企业 n国有及国有控股企业国有及国有控股企业n其他企业参照执行其他企业参照执行n另一种观点另一种观点(问卷调查问卷调查)o实行企业化管理的事业单位比照执行实行企业化管理的事业单位比照执行 o对金融企业的特殊规定对金融企业的特殊规定 22谢谢观赏2019-9-13二、企业财务通则的适用范围22谢谢观赏2019-9-13三、企业财务管理的基本要求三、企业财务管理的基本要求o确定内部财务管理体制确定内部财务管理体制 n投资者财务管理体制n经营者财务管理体制o建立健全内部财务管理制度建立健全内部财务管理制度n投资者财务管理制度n经营者财务管理制度o有效控制企业财务风险有效控制企业财务风险 23谢谢观赏2019-9-13三、企业财务管理的基本要求确定内部财务管理体制 23谢谢观企业财务管理的基本内容企业财务管理的基本内容o制定财务战略，制定财务战略，o合理筹集资金，有效营运资产合理筹集资金，有效营运资产 o控制成本费用，控制成本费用，o规范收益分配及重组清算财务行为规范收益分配及重组清算财务行为o加强财务监督和财务信息管理加强财务监督和财务信息管理24谢谢观赏2019-9-13企业财务管理的基本内容24谢谢观赏2019-9-13四、财政职责四、财政职责o主管财政机关主管财政机关o提供基础制度（二、三、五）提供基础制度（二、三、五）o实施财务监督（一、四、六）实施财务监督（一、四、六）o促进企业改革发展促进企业改革发展o提供财务管理服务提供财务管理服务25谢谢观赏2019-9-13四、财政职责主管财政机关25谢谢观赏2019-9-13五、企业财务管理的主体五、企业财务管理的主体通则通则确立的财务管理主体：确立的财务管理主体：主管财政机关、主管财政机关、投资者、投资者、经营者经营者26谢谢观赏2019-9-13五、企业财务管理的主体26谢谢观赏2019-9-13六、企业依法纳税义务六、企业依法纳税义务 企业财务通则企业财务通则第六条规定：第六条规定：“企业应当依法纳税。企企业应当依法纳税。企业财务处理与税收法行政法规规定不一致的，纳税时业财务处理与税收法行政法规规定不一致的，纳税时应当依法进行调整。应当依法进行调整。”o企业的纳税义务企业的纳税义务n 流转税流转税n 所得税所得税n 财产税财产税n 资源税资源税n 行为目的税行为目的税27谢谢观赏2019-9-13六、企业依法纳税义务 企业财务通则第六条规定：“企业应当七、企业财务关系七、企业财务关系 o第七条第七条 各级人民政府及其部门、机构出资的企业，其各级人民政府及其部门、机构出资的企业，其财务关系隶属同级财政机关。财务关系隶属同级财政机关。o国有及国有控股企业国有及国有控股企业 企业与主管财政机关存在财务关系，与投资者存在产权关系由各级企业与主管财政机关存在财务关系，与投资者存在产权关系由各级人民政府及其部门、机构出资形成的国有及国有控股企业，其财务人民政府及其部门、机构出资形成的国有及国有控股企业，其财务关系隶属同级财政机关关系隶属同级财政机关o国有及国有控股企业投资形成的全资或控股企业国有及国有控股企业投资形成的全资或控股企业 这些企业作为母公司，其投资形成的全资或控股企业如果所在地与母这些企业作为母公司，其投资形成的全资或控股企业如果所在地与母公司所在地不同的，其财务关系原则上随母公司确定。例如由国务公司所在地不同的，其财务关系原则上随母公司确定。例如由国务院及其部门、机构出资设立或者管理的中央企业，集团公司财务关院及其部门、机构出资设立或者管理的中央企业，集团公司财务关系隶属财政部，其投资形成的全资或控股企业，不论地域、行业，系隶属财政部，其投资形成的全资或控股企业，不论地域、行业，其产权关系属于集团公司，其财务关系原则上隶属财政部其产权关系属于集团公司，其财务关系原则上隶属财政部28谢谢观赏2019-9-13七、企业财务关系 28谢谢观赏2019-9-13新旧新旧通则通则的的对比分析对比分析 1 1新新通则通则的宗旨不再定位于企业经济核算，而是的宗旨不再定位于企业经济核算，而是要推进现代企业制度建设，同时针对市场竞争已经比要推进现代企业制度建设，同时针对市场竞争已经比较充分，而强势的企业财务管理主体损害其他弱势的较充分，而强势的企业财务管理主体损害其他弱势的相关主体利益比较突出的现象，明确规定要保护企业相关主体利益比较突出的现象，明确规定要保护企业及其相关方的合法权益。及其相关方的合法权益。2 2新新通则通则将适用范围调整为具备法人资格的将适用范围调整为具备法人资格的“国国有及国有控股企业有及国有控股企业”，同时规定，同时规定“金融企业除外金融企业除外”。对于其他企业，规定为对于其他企业，规定为“参照执行参照执行”，同时把实现企，同时把实现企业化管理的事业单位纳入业化管理的事业单位纳入“比照执行比照执行”的范围。这种的范围。这种变化，也体现了现阶段财政管理的阶段性特征。变化，也体现了现阶段财政管理的阶段性特征。29谢谢观赏2019-9-13新旧通则的对比分析 29谢谢观赏2019-9-133 3新新通则通则取消了旧取消了旧通则通则关于企业设立关于企业设立或者变更向主管财政机关提交相关文件的规或者变更向主管财政机关提交相关文件的规定。定。4 4新新通则通则对企业财务管理的要求和基本对企业财务管理的要求和基本内容作出了全新的规定，不再延续旧内容作出了全新的规定，不再延续旧通则通则关于反映企业财务状况、核算财务收支的关于反映企业财务状况、核算财务收支的规定，提出了财务风险、财务战略、营运资规定，提出了财务风险、财务战略、营运资产等新的理念，体现了财务管理与会计核算产等新的理念，体现了财务管理与会计核算的区别。的区别。30谢谢观赏2019-9-133新通则取消了旧通则关于企业设立或者变更向主管财政5 5新新通则通则规定了财政职责，将财政规定了财政职责，将财政机关机关“三定方案三定方案”的规定转化为财务规章，的规定转化为财务规章，便于各级财政机关依法行政。便于各级财政机关依法行政。6 6新新通则通则规定了投资者、经营者的规定了投资者、经营者的财务管理主体地位，有利于完善企业内部财务管理主体地位，有利于完善企业内部法人治理结构，规范企业财务管理。法人治理结构，规范企业财务管理。31谢谢观赏2019-9-1331谢谢观赏2019-9-137新新通则通则规定了企业的财务关系。与投规定了企业的财务关系。与投资者的产权关系不同，各级财政机关主要依资者的产权关系不同，各级财政机关主要依据企业财务关系，对企业实施政府宏观财务据企业财务关系，对企业实施政府宏观财务管理，从而与投资者凭借产权关系的财务管管理，从而与投资者凭借产权关系的财务管理、经营者凭借委托代理关系的财务管理，理、经营者凭借委托代理关系的财务管理，共同构成完整的企业财务管理体系。共同构成完整的企业财务管理体系。32谢谢观赏2019-9-137新通则规定了企业的财务关系。与投资者的产权关系不同，第二章第二章 企业财务管理体制企业财务管理体制o第二章共第二章共6条，主要明确了建立企业财条，主要明确了建立企业财务管理体制的基本原则和要求、务管理体制的基本原则和要求、确立企企业财务运行的重要制度、界定了投资者业财务运行的重要制度、界定了投资者和经营者在企业财务管理体制中的定位和经营者在企业财务管理体制中的定位和职责。和职责。33谢谢观赏2019-9-13第二章 企业财务管理体制第二章共6条，主要明确了建立企业财务 企业财务管理体制的概念企业财务管理体制的概念企业财务管理体制：是协调企业利益相关主体企业财务管理体制：是协调企业利益相关主体之间财务关系的基本规则和制度安排，是构之间财务关系的基本规则和制度安排，是构建企业财务管理制度的基础和框架。建企业财务管理制度的基础和框架。通则通则中的财务管理体制，分为宏观和微观中的财务管理体制，分为宏观和微观两个层面：两个层面：34谢谢观赏2019-9-13 企业财务管理体制的概念34谢谢观赏2019-9-13一、微观财务管理体制，即企业内部财务管理体制，它是规一、微观财务管理体制，即企业内部财务管理体制，它是规定企业内部财务关系的基本规则和制度安排，主要由投资定企业内部财务关系的基本规则和制度安排，主要由投资者和经营者通过企业章程、内部财务制度等正式或非正式者和经营者通过企业章程、内部财务制度等正式或非正式的契约确立。的契约确立。二是宏观财务管理体制，它是协调财政部门与企业之间财务二是宏观财务管理体制，它是协调财政部门与企业之间财务关系的基本规则和制度安排，主要由国家以法律法规、规关系的基本规则和制度安排，主要由国家以法律法规、规章、规范性文件等形式予以确立，旨在对企业符合市场需章、规范性文件等形式予以确立，旨在对企业符合市场需求的行为予以引导和扶持。宏观和微观财务管理体制的制求的行为予以引导和扶持。宏观和微观财务管理体制的制定主体和确立方式虽然不同，但一旦形成，都具有定主体和确立方式虽然不同，但一旦形成，都具有“硬约硬约束力束力”，是企业利益相关主体必须共同遵守的，是企业利益相关主体必须共同遵守的“宪法宪法”。换而言之，企业财务管理体制的确定过程，是企业财权的换而言之，企业财务管理体制的确定过程，是企业财权的分配调整过程，直接决定了财务管理机制、具体财务制度分配调整过程，直接决定了财务管理机制、具体财务制度的构建。的构建。35谢谢观赏2019-9-13一、微观财务管理体制，即企业内部财务管理体制，它是规定企业内主管财政机关主管财政机关投资者投资者经营者经营者法律法规、规章、法律法规、规章、规范性文件规范性文件法律法规、规章、法律法规、规章、规范性文件规范性文件企业章程、协议、企业章程、协议、内部财务制度内部财务制度宏观财务管理体制宏观财务管理体制微观财务管理体制微观财务管理体制36谢谢观赏2019-9-13主管财政机关投资者经营者法律法规、规章、规范性文件法律法规、o企业宏观财务管理体制的历史演变及现状企业宏观财务管理体制的历史演变及现状o财政与企业的利润分配体制财政与企业的利润分配体制 统收统支统收统支利润留成利润留成利改税利改税承包经营承包经营统一税制统一税制在财政与企业的利润分配上，经历了以下演变过程：在财政与企业的利润分配上，经历了以下演变过程：1统收统支阶段：在改革开放以前，我国实行高度统收统支阶段：在改革开放以前，我国实行高度统一的计划经济管理体制，企业财务由国家财政统统一的计划经济管理体制，企业财务由国家财政统收统支，国营企业实现的利润是国家财政收入最主收统支，国营企业实现的利润是国家财政收入最主要的来源要的来源37谢谢观赏2019-9-13企业宏观财务管理体制的历史演变及现状37谢谢观赏2019-92利润留成阶段：利润留成阶段：1978年开始，为了扩大企业自年开始，为了扩大企业自主权，促进企业增收节支，保证完成国家财政收入，主权，促进企业增收节支，保证完成国家财政收入，国务院决定在按职工全年工资总额的一定比例提取国务院决定在按职工全年工资总额的一定比例提取企业基金的基础上，实行利润留成办法，企业以利企业基金的基础上，实行利润留成办法，企业以利润留成资金按润留成资金按“6：4”比例用于生产发展、职工福比例用于生产发展、职工福利和职工奖励。利和职工奖励。3利改税阶段：利改税阶段：1981年开始实行年开始实行“以税代利以税代利”，逐步将企业上缴国家财政的利润，改为以流转税、逐步将企业上缴国家财政的利润，改为以流转税、所得税等各种税收形式确定下来，税后利润作为预所得税等各种税收形式确定下来，税后利润作为预算外资金，留给企业按规定用途安排使用。之后为算外资金，留给企业按规定用途安排使用。之后为了缓解国家重点建设财政资金紧缺的局面，增强宏了缓解国家重点建设财政资金紧缺的局面，增强宏观经济调控能力，中央和国务院决定，观经济调控能力，中央和国务院决定，1982年开年开始对预算外资金征收始对预算外资金征收15的的“国家能源交通重点国家能源交通重点建设基金建设基金”。38谢谢观赏2019-9-132利润留成阶段：1978年开始，为了扩大企业自主权，促进企4承包经营阶段：承包经营阶段：1988年，为了转变企业经营机年，为了转变企业经营机制，增强企业活力，按照所有权与经营权分离的原制，增强企业活力，按照所有权与经营权分离的原则，国务院决定实行企业承包经营责任制，按照则，国务院决定实行企业承包经营责任制，按照“包死基数、确保上缴、超收多留、欠收自补包死基数、确保上缴、超收多留、欠收自补”的原的原则，确定国家与企业的分配关系。企业承包上交利则，确定国家与企业的分配关系。企业承包上交利润可以采用润可以采用“递增包干递增包干”、“基数包于，超收分成基数包于，超收分成”、“微利企业上交利润定额包于微利企业上交利润定额包于”、“亏损企业亏损企业减亏或补贴包干减亏或补贴包干”等形式。鉴于预算外资金每年平等形式。鉴于预算外资金每年平均以均以23的速度增长，大大超过预算内财政收人的的速度增长，大大超过预算内财政收人的增长速度，中央和国务院决定从增长速度，中央和国务院决定从1989年开始对预算年开始对预算外资金征收外资金征收10的的“国家预算调节基金国家预算调节基金”。从。从1993年年7月月1日开始，企业实行财务制度改革，全面改革日开始，企业实行财务制度改革，全面改革计划经济管理体制下形成的企业财务管理模式和财计划经济管理体制下形成的企业财务管理模式和财务制度体系，但仍未触及企业承包经营的财务管理务制度体系，但仍未触及企业承包经营的财务管理体制。体制。39谢谢观赏2019-9-134承包经营阶段：1988年，为了转变企业经营机制，增强企业5统一税制阶段：统一税制阶段：1994年年1月月1日起，国家实行财税改革，统一日起，国家实行财税改革，统一内资企业所得税制度。根据国务院的决定，作为过渡措施，对内资企业所得税制度。根据国务院的决定，作为过渡措施，对1993年底以前注册的多数国有全资老企业，实行税后利润不年底以前注册的多数国有全资老企业，实行税后利润不上交的办法，同时提出要上交的办法，同时提出要“逐步建立国有资产投资收益按股分逐步建立国有资产投资收益按股分红、按资分利或税后利润上交的分配制度红、按资分利或税后利润上交的分配制度”。国家对企业流动。国家对企业流动资金的管理体制资金的管理体制国家对企业流动资金的管理体制国家对企业流动资金的管理体制财政主导财政主导银行主导银行主导企业自主筹资企业自主筹资 伴随着企业利润分配体制的演变，国家对企业流动资金的管理体伴随着企业利润分配体制的演变，国家对企业流动资金的管理体制也逐步改革，大体经历了以下三个历史时期：制也逐步改革，大体经历了以下三个历史时期：一是财政主导时期：在一是财政主导时期：在19831983年年7 7月之前，企业的流动资金基本上月之前，企业的流动资金基本上实行以财政为主体、以定额为基础的管理体制。财政拨款是企实行以财政为主体、以定额为基础的管理体制。财政拨款是企业自有流动资金的唯一来源，也是企业生产经营过程中流动资业自有流动资金的唯一来源，也是企业生产经营过程中流动资金的主要来源，银行信贷在企业流动资金中占有的比重一般较金的主要来源，银行信贷在企业流动资金中占有的比重一般较小，甚至没有。小，甚至没有。40谢谢观赏2019-9-135统一税制阶段：1994年1月1日起，国家实行财税改革，统二是银行主导时期：二是银行主导时期：19831983年年7 7月之后，根据国务院的决定，月之后，根据国务院的决定，企业的流动资金改由银行统一管理和供应，并从全额供企业的流动资金改由银行统一管理和供应，并从全额供应转变为差额供应，即企业每年根据其利润留成的一定应转变为差额供应，即企业每年根据其利润留成的一定比例补充自有流动资金，不足部分由银行补足，将原来比例补充自有流动资金，不足部分由银行补足，将原来计划经济的资金供给制转变为资金借贷制。但由于企业计划经济的资金供给制转变为资金借贷制。但由于企业流动资金补偿机制未充分建立、金融市场发育不完善等流动资金补偿机制未充分建立、金融市场发育不完善等原因，原因，“银行统管银行统管”最终变成了最终变成了“银行统包银行统包”，企业从，企业从过分依赖财政转向过分依赖银行。这个时期，财政对企过分依赖财政转向过分依赖银行。这个时期，财政对企业的资金支持主要以周转金的形式进行。自业的资金支持主要以周转金的形式进行。自19981998年年1212月月财政部门清理整顿周转金以来，这部分资金供应已逐步财政部门清理整顿周转金以来，这部分资金供应已逐步取消。取消。三是企业自主筹资时期：三是企业自主筹资时期：1987年之后，国家允许企业发年之后，国家允许企业发行股票和债券筹集流动资金，但发行条件较为严格。之行股票和债券筹集流动资金，但发行条件较为严格。之后，随着上海和深圳证券交易所的成立以及其他融资渠后，随着上海和深圳证券交易所的成立以及其他融资渠道的拓宽，企业筹措运营资金的渠道和方式逐渐多了起道的拓宽，企业筹措运营资金的渠道和方式逐渐多了起来，并且随着企业管理体制的改革，各级政府不断落实来，并且随着企业管理体制的改革，各级政府不断落实企业的自主经营权，企业逐步通过市场自主筹资企业的自主经营权，企业逐步通过市场自主筹资41谢谢观赏2019-9-1341谢谢观赏2019-9-13发展趋势及存在问题发展趋势及存在问题从以上演变历程看，宏观财务管理体制的发展趋势，从以上演变历程看，宏观财务管理体制的发展趋势，是从直接管理企业的生产经营和财务运行，到赋予企是从直接管理企业的生产经营和财务运行，到赋予企业越来越多的经营自主权，直至承认企业的法人财产业越来越多的经营自主权，直至承认企业的法人财产权。这与国家经济管理体制由计划经济向市场经济转权。这与国家经济管理体制由计划经济向市场经济转变的轨迹是一致的，变的轨迹是一致的，42谢谢观赏2019-9-13发展趋势及存在问题42谢谢观赏2019-9-13但由于改革是渐进式的，目前企业宏观财务管理体制，一方但由于改革是渐进式的，目前企业宏观财务管理体制，一方面受传统体制留下的面受传统体制留下的“后遗症后遗症”影响，没有与微观财务影响，没有与微观财务管理体制划清界限，仍然存在直接干预企业内部微观事管理体制划清界限，仍然存在直接干预企业内部微观事务的现象，不适应现代企业制度的需要；另一方面又务的现象，不适应现代企业制度的需要；另一方面又受到受到“国际接轨论国际接轨论”的片面影响，将企业宏观财务管理的片面影响，将企业宏观财务管理职能与市场经济对立起来，认为财政部门只能对国有企职能与市场经济对立起来，认为财政部门只能对国有企业实施管理，或者认为财政部门对企业的管理关系只存业实施管理，或者认为财政部门对企业的管理关系只存在于税收和会计领域。凡此种种，不利于规范企业财务在于税收和会计领域。凡此种种，不利于规范企业财务秩序，不利于创造企业公平竞争环境，不利于完善与社秩序，不利于创造企业公平竞争环境，不利于完善与社会主义市场经济相适应的企业基本经济制度。会主义市场经济相适应的企业基本经济制度。43谢谢观赏2019-9-13但由于改革是渐进式的，目前企业宏观财务管理体制，一方面受传统o企业微观财务管理体制模式的历史演变企业微观财务管理体制模式的历史演变1.1.单一的国营企业模式单一的国营企业模式改革开放之前，国营企业基本垄断了整个经济领域。顾名改革开放之前，国营企业基本垄断了整个经济领域。顾名思义，思义，“国营企业国营企业”就是国家直接经营的企业。在高度就是国家直接经营的企业。在高度集中的集中的“统收统支统收统支”模式下，国营企业就是一个个的工模式下，国营企业就是一个个的工厂和车间，是政府机构的附属物，严格意义上的微观财厂和车间，是政府机构的附属物，严格意义上的微观财务管理体制并不存在。务管理体制并不存在。2.2.多种所有制和治理结构并存的过渡模式多种所有制和治理结构并存的过渡模式44谢谢观赏2019-9-1344谢谢观赏2019-9-1319791979年以来先后颁布了年以来先后颁布了全民所有制工业企业法全民所有制工业企业法和三大外和三大外商投资企业法，从法律层面上肯定了企业的法人资格，商投资企业法，从法律层面上肯定了企业的法人资格，区分投资者和经营者两个层次的企业微观财务管理体制区分投资者和经营者两个层次的企业微观财务管理体制得以初步确立。例如，得以初步确立。例如，全民所有制工业企业法全民所有制工业企业法赋予赋予政府或政府主管部门和厂长政府或政府主管部门和厂长(经理经理)相应职权，厂长相应职权，厂长(经理经理)兼有经营者和部分投资者职权，企业通过职工代表大会、兼有经营者和部分投资者职权，企业通过职工代表大会、工会等其他形式，对厂长工会等其他形式，对厂长(经理经理)进行监督。进行监督。中外合资中外合资经营企业法经营企业法构建了中外合营各方、董事会、正副总经构建了中外合营各方、董事会、正副总经理理(正副厂长正副厂长)的企业治理结构。企业的所有制和内部财的企业治理结构。企业的所有制和内部财务管理体制呈现多元化务管理体制呈现多元化45谢谢观赏2019-9-131979年以来先后颁布了全民所有制工业企业法和三大外商投3.以公司制为主的现代企业模式以公司制为主的现代企业模式1993年颁布的年颁布的公司法公司法，构建了企业以，构建了企业以“新三新三会会”股东股东(大大)会、董事会、监事会会、董事会、监事会为主为主线的管理体制，奠定了现代企业制度的基础。同线的管理体制，奠定了现代企业制度的基础。同年实施的年实施的企业财务通则企业财务通则及其引发的财务制度及其引发的财务制度改革，为现代企业制度的推行，进一步创造了条改革，为现代企业制度的推行，进一步创造了条件。之后，全民所有制企业按照件。之后，全民所有制企业按照公司法公司法进行进行了大规模的公司制改建，确立了更规范的微观财了大规模的公司制改建，确立了更规范的微观财务管理体制，绝大多数新成立的国有企业和外商务管理体制，绝大多数新成立的国有企业和外商投资企业，以及许多集体、私营企业，也是按照投资企业，以及许多集体、私营企业，也是按照公司法公司法组建的。公司制企业明晰的微观财务组建的。公司制企业明晰的微观财务管理体制，由此成为主流管理体制，由此成为主流46谢谢观赏2019-9-133.以公司制为主的现代企业模式46谢谢观赏2019-9-13二、建立企业财务管理体制的基本原则和要求二、建立企业财务管理体制的基本原则和要求（一）（一）基本原则：基本原则：o资本权属清晰（产权清晰）资本权属清晰（产权清晰）企业产权明晰，就是要明确所有者权益的归属。例如，企业产权明晰，就是要明确所有者权益的归属。例如，国有及国有控股企业应当取得国有资产产权登记证，国有及国有控股企业应当取得国有资产产权登记证，明确其占有的国有资本金额及主管部门；公司制企明确其占有的国有资本金额及主管部门；公司制企业应当通过公司章程、出资证明书、发行记名或不业应当通过公司章程、出资证明书、发行记名或不记名股票等方式，明确其股东及出资额。记名股票等方式，明确其股东及出资额。47谢谢观赏2019-9-13二、建立企业财务管理体制的基本原则和要求（一）47谢谢观赏2资本权属不清晰导致的恶果，一个典型例子就是集体资本权属不清晰导致的恶果，一个典型例子就是集体企业。集体经济属于公有制经济的组成部分，根据企业。集体经济属于公有制经济的组成部分，根据乡镇企业法乡镇企业法、城镇集体所有制企业条例城镇集体所有制企业条例等等规定，集体企业财产属于劳动群众集体所有。但是规定，集体企业财产属于劳动群众集体所有。但是由于集体企业发展沿革长，投资来源模糊，作为资由于集体企业发展沿革长，投资来源模糊，作为资产所有者的产所有者的“集体职工集体职工”缺位甚至无法界定，产权缺位甚至无法界定，产权纠纷不断，一方面导致集体资产流失严重，另一方纠纷不断，一方面导致集体资产流失严重，另一方面大大制约了集体企业的发展。许多个体工商户或面大大制约了集体企业的发展。许多个体工商户或私营企业通过承包或者挂靠，戴集体企业私营企业通过承包或者挂靠，戴集体企业“红帽子红帽子”的现象，使企业资本权属更加混乱。正是意识到的现象，使企业资本权属更加混乱。正是意识到产权明晰的重要性，党的十六届三中全会明确提出，产权明晰的重要性，党的十六届三中全会明确提出，要要“以明晰产权为重点深化集体企业改革以明晰产权为重点深化集体企业改革”。48谢谢观赏2019-9-13资本权属不清晰导致的恶果，一个典型例子就是集体企业。集体经济o财务关系明确：国有企业，其他企业财务关系明确：国有企业，其他企业其他内资企业，包括集体所有制企业、私营企业和非国有控股其他内资企业，包括集体所有制企业、私营企业和非国有控股的混合所有制企业，以及外商投资企业，一般按属地原则的混合所有制企业，以及外商投资企业，一般按属地原则确定财务关系。即与企业工商注册的行政管理机关同一级确定财务关系。即与企业工商注册的行政管理机关同一级次的财政部门，作为其主管财政机关。次的财政部门，作为其主管财政机关。o符合法人治理结构要求：法定、职责明确、协调运作、有符合法人治理结构要求：法定、职责明确、协调运作、有效制衡效制衡法人治理结构是指明确划分投资者如股东会法人治理结构是指明确划分投资者如股东会(包括股东包括股东)、董事、董事会会(包括董事包括董事)和经营者之间权力、责任和利益以及明确相和经营者之间权力、责任和利益以及明确相互制衡关系的一整套制度安排。构建法人治理结构，应互制衡关系的一整套制度安排。构建法人治理结构，应遵从法定、职责明确、协调运作、有效制衡等原则。企业遵从法定、职责明确、协调运作、有效制衡等原则。企业在法律法规等国家规定的制度框架内，享有一定的弹性。在法律法规等国家规定的制度框架内，享有一定的弹性。49谢谢观赏2019-9-1349谢谢观赏2019-9-13企业内部财务管理级次的有效性企业内部财务管理级次的有效性同一级次权责是否能清楚界定。同一级次权责是否能清楚界定。各单位各司其职，各单位各司其职，各负其责，才能保证体制顺利运行各负其责，才能保证体制顺利运行财务目标是否能分解到各级次单位，是否有利于财务目标是否能分解到各级次单位，是否有利于成本归集和利润核算成本归集和利润核算核算。核算。是否符合企业生产流程或者商业模式的需要是否符合企业生产流程或者商业模式的需要财务信息管理是否符合成本财务信息管理是否符合成本-效益原则效益原则,是否是否在财务信息量的增加与财务信息取得成本的在财务信息量的增加与财务信息取得成本的增加之间取得平衡。增加之间取得平衡。50谢谢观赏2019-9-1350谢谢观赏2019-9-13财务目标是否能分解到各级次单位，是否有利于财务目标是否能分解到各级次单位，是否有利于成本归集和利润核算成本归集和利润核算核算。核算。企业整体目标必须能够企业整体目标必须能够逐级分解到各单位，以便事中控制和事后的财务考核、分逐级分解到各单位，以便事中控制和事后的财务考核、分析。例如，某企业有三个主要产品，相应设置了三个事业析。例如，某企业有三个主要产品，相应设置了三个事业部，每个事业部都有采购、广告和销售职能。企业可以将部，每个事业部都有采购、广告和销售职能。企业可以将事业部作为二级核算单位，事业部中负责采购、广告、销事业部作为二级核算单位，事业部中负责采购、广告、销售职能的科室作为三级核算单位。三级核算单位分别对采售职能的科室作为三级核算单位。三级核算单位分别对采购成本、广告费用、销售收入和费用负责，二级核算单位购成本、广告费用、销售收入和费用负责，二级核算单位对产品利润负责。对产品利润负责。51谢谢观赏2019-9-13财务目标是否能分解到各级次单位，是否有利于成本归集和利润核算n财务信息管理是否符合成本财务信息管理是否符合成本-效益原则效益原则,是否在财是否在财务信息量的增加与财务信息取得成本的增加之间务信息量的增加与财务信息取得成本的增加之间取得平衡。级次设置过少，会导致财务信息量不取得平衡。级次设置过少，会导致财务信息量不足以及财务人员负荷加重等问题，造成粗放式管足以及财务人员负荷加重等问题，造成粗放式管理。级次设置过多，又会带来财务目标逐级分解理。级次设置过多，又会带来财务目标逐级分解和财务结果逐级汇总的工作量过大，企业的时间和财务结果逐级汇总的工作量过大，企业的时间成本成本(反应速度减慢反应速度减慢)和人工成本负担加重和人工成本负担加重(财务财务人员增加人员增加)等问题。等问题。52谢谢观赏2019-9-1352谢谢观赏2019-9-13建立企业财务管理体制的基本原则和要求（二）建立企业财务管理体制的基本原则和要求（二）o企业集团的内部财务管理体制企业集团的内部财务管理体制n类型：集权型、分权型、混合型类型：集权型、分权型、混合型 集权型集权型指全部重大财务决策权集中在母公司，母公司对指全部重大财务决策权集中在母公司，母公司对下属企业采取严格控制统一管理方式的财务管理体制。下属企业采取严格控制统一管理方式的财务管理体制。为了保证控制权，下属企业一般是非法人企业为了保证控制权，下属企业一般是非法人企业(如分公如分公司司)或者母公司全资或者控股的企业。采用集权型体制，或者母公司全资或者控股的企业。采用集权型体制，下属企业一般是成本中心或者利润中心。集权型体制的下属企业一般是成本中心或者利润中心。集权型体制的优点是：由母公司统一决策，有利于统一各成员企业的优点是：由母公司统一决策，有利于统一各成员企业的行动，促进集团整体政策目标的贯彻与实施；最大限度行动，促进集团整体政策目标的贯彻与实施；最大限度法融资及财务风险，一旦爆发，就会给整个集团公司带法融资及财务风险，一旦爆发，就会给整个集团公司带来毁灭性打击。实践证明，企业通过限制财务层级，可来毁灭性打击。实践证明，企业通过限制财务层级，可以有效降低上述风险。以有效降低上述风险。53谢谢观赏2019-9-13建立企业财务管理体制的基本原则和要求（二）企业集团的内部财务o分权型分权型：大部分的重大决策权集中在下属企业，母公司对大部分的重大决策权集中在下属企业，母公司对下属企业以间接管理方式为主的财务管理体制。主要特征下属企业以间接管理方式为主的财务管理体制。主要特征是母公司对下属企业在财务上充分放权，子公司自行掌握是母公司对下属企业在财务上充分放权，子公司自行掌握财务管理权与决策权，集投资中心、利润中心和成本中心财务管理权与决策权，集投资中心、利润中心和成本中心于一身。除了少数关系集团全局利益和发展的重大财务决于一身。除了少数关系集团全局利益和发展的重大财务决策权之外，母公司几乎放弃其它财务控制权。优点是下属策权之外，母公司几乎放弃其它财务控制权。优点是下属企业经营灵活性和积极性较高，缺点是集团缺乏整体优势，企业经营灵活性和积极性较高，缺点是集团缺乏整体优势，下属企业各自为政，财务容易失控。适用于母公司与下属下属企业各自为政，财务容易失控。适用于母公司与下属企业不存在业务关联，各自经营不同行业或者产品以及集企业不存在业务关联，各自经营不同行业或者产品以及集团下属企业仅是参股公司或者母公司不能实际控制的。团下属企业仅是参股公司或者母公司不能实际控制的。o混和型混和型：介于集权型与分权型之间的财务管理体制。特征介于集权型与分权型之间的财务管理体制。特征是母公司和下属企业分别掌握不同层次的决策权限，即母是母公司和下属企业分别掌握不同层次的决策权限，即母公司对下属企业授与适度的财务决策权限。这种体制既能公司对下属企业授与适度的财务决策权限。这种体制既能发挥母公司财务调控职能，激发下属企业的积极性和创造发挥母公司财务调控职能，激发下属企业的积极性和创造性，又能有效控制下属企业的财务风险，适应集团组织规性，又能有效控制下属企业的财务风险，适应集团组织规模日益扩大、内部分工日益明细、经营重心逐渐下移的发模日益扩大、内部分工日益明细、经营重心逐渐下移的发展趋势，成为国际上大公司管理体制的主流形式。展趋势，成为国际上大公司管理体制的主流形式。54谢谢观赏2019-9-13分权型：大部分的重大决策权集中在下属企业，母公司对下属企业以对集团财务级次的要求：对集团财务级次的要求：集团财务级次的确定是财务管理体制的重要内容。所谓集团财务级次的确定是财务管理体制的重要内容。所谓“一级企业一级财务一级企业一级财务”，母公司所属独立核算的企业法，母公司所属独立核算的企业法人有多少级，财务管理级次应当延伸到最底层的企业人有多少级，财务管理级次应当延伸到最底层的企业法人。但集团财务管理级次应当控制在有效范围内，法人。但集团财务管理级次应当控制在有效范围内，这是企业控制财务风险的必然要求这是企业控制财务风险的必然要求n公司法公司法取消了累计对外投资总额不得超过净资产取消了累计对外投资总额不得超过净资产50%的限定，增加了公司财务决策自由度，也大大增的限定，增加了公司财务决策自由度，也大大增加企业通过对外投资转移资产或提高集团公司整体财加企业通过对外投资转移资产或提高集团公司整体财务风险的可能，是一把务风险的可能，是一把“双刃剑双刃剑”。“德隆系”事件就是一个典型的反面例子，过长投资链条和庞大产业背后隐藏的非法融资及财务风险，一旦爆发，就会给整个集团公司带来毁灭性打击，实践证明企业通过限制财务层次，可以有效降低风险55谢谢观赏2019-9-1355谢谢观赏2019-9-13n国务院办公厅转发的国务院办公厅转发的关于推进国有资本调整和国关于推进国有资本调整和国有企业重组的指导意见有企业重组的指导意见（国办发（国办发200697号号明明确提出，国有大型企业要确提出，国有大型企业要“对层级过多的下属企业对层级过多的下属企业进行清理、整合，通过关闭、破产、撤销、合并、进行清理、整合，通过关闭、破产、撤销、合并、取消企业法人资格等措施，原则上将管理层次控制取消企业法人资格等措施，原则上将管理层次控制在三级以内在三级以内”。除特大型企业集团外，企业集团财。除特大型企业集团外，企业集团财务级次一般应限定在三个层次以内，即企业集团的务级次一般应限定在三个层次以内，即企业集团的投资链条一般只延伸到孙公司。这样既可以促进企投资链条一般只延伸到孙公司。这样既可以促进企业集团管理的扁平化，降低母公司和政府的监管成业集团管理的扁平化，降低母公司和政府的监管成本，又能够避免企业财务级次过多后，下属企业利本，又能够避免企业财务级次过多后，下属企业利用投资转移企业资产、投资效率低下、偏离集团发用投资转移企业资产、投资效率低下、偏离集团发展战略、企业财务风险增加等不良后果。展战略、企业财务风险增加等不良后果。56谢谢观赏2019-9-1356谢谢观赏2019-9-13三、企业财务决策制度（一）三、企业财务决策制度（一）第九条规定：第九条规定：“企业应当建立企业应当建立财务决策制度财务决策制度，明，明确决策规则、程序、权限和责任等。法律