第二篇财政总预算会计完结课件

第二篇第二篇 财政总预算会计财政总预算会计财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计。总预算收支是核算的中心。总预算收入反映一级政府财政收入的规模和收入积累的水平；总预算支出则反映一级政府财政支出的范围和方向；收支结余，反映预算收支的差额。在总预算执行过程中所发生的各项资金活动，必然会形成各种资产、负债和相应的净资产。-会计科目表会计科目表资产类：资产类：收入类：收入类：国库存款一般预算收入其他财政存款基金预算收入在途款。专业基金收入负债类：负债类：补助收入暂存款上解收入。与上级往来支出类：支出类：借入财政周转金。一般预算支出净资产类：净资产类：基金预算支出预算结余专业基金支出基金预算结余补助支出专业基金结余。上解支出。-1、原始凭证l（1）国库报来的各种收入日报表及附件：各种“缴款书“、”收入退还书“、”更正通知书“等 （2）各种拨款和转账收款凭证：预算拨款凭证、各种银行汇款凭证等 （3）主管部门报来的各种非包干拨款支出报表和基本建设支出月报 （4）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件-2、记账凭证 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的记录经济事项、借贷方向、会计科目及其金额的证明文件。它是登记账簿的依据。格式：格式：通用记账凭证，表3-2、表3-3（P38）11-3、总预算会计设置的主要明细账、总预算会计设置的主要明细账l1收入明细账l2支出明细账l3往来明细账-财政总预算会计的核算财政总预算会计的核算财政总预算会计的核算财政总预算会计的核算 预算收入的内容，会计核算预算收入的内容，会计核算 介绍重要税种预算支出的内容，会计核算预算支出的内容，会计核算81-一、预算收入的分类和内容一、预算收入的分类和内容l2007年财政部指定的政府收入分类科目年财政部指定的政府收入分类科目 “类”、“款”、“项”、“目”四级l主要内容包括：主要内容包括：税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入l新的收入分类科目不仅包括预算内收入，而且包括预算外收入，社会保险基金收入等应属于政府收入范畴的各项收入。82-按照预算会计制度核算的预算收入按照预算会计制度核算的预算收入l财政总预算会计制度：预算内资金、预算外资金和社会保险基金分别管理、核算l预算收入包括：一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入-二、预算收入的收纳、划分和报解二、预算收入的收纳、划分和报解l（一）征收机关（一）征收机关 1、税务机关 2、财政机关 3、海关 4、其他机关（公检法等）86-（二）国家金库（国库）（二）国家金库（国库）l国家财政的总出纳机关：预算收入的收纳入库与拨付l管理体制：“独立国库制、委托国库制、银行制”三种l我国：委托中国人民银行代理（中央国库和地方国库）l 总行 省分行 市分行 县支行 87总库总库分库分库中心支库中心支库支库支库经收处-国库的职权：国库的职权：l收纳预算收入l办理同级财政款支拨l办理退库l组织管理下级国库和经收处88-（三）预算收入的收纳（三）预算收入的收纳l缴款方式：缴款方式：1、就地缴库：在缴款人所在地通过缴款人的开户行，以转账方式向国库缴款 2、集中缴库：由上级主管部门汇总后缴库 3、自收汇缴：征收机关直接向缴款人和缴款单位收纳税款后，汇总缴库。l缴款凭证：缴款凭证：工商税收专用缴款书、一般缴款书89-（四）预算收入的划分（四）预算收入的划分l1、中央固定收入l2、地方固定收入l3、中央与地方分成收入90-（五）预算收入的报解（五）预算收入的报解l 指通过国库向上级国库和财政部门报告报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到解缴到中心支库、分库和总库。l支库预算收入的报解（预算收入日报表、分成收入计算日报表）l中心支库预算收入的报解l分库预算收入的报解l总库预算收入的报解91-（六）预算收入的退库（六）预算收入的退库l严格审查，授权办理l严格退库范围l完备退库手续l退库凭证：收入退还书（表6-3）92-三、预算收入的核算三、预算收入的核算l1、“一般预算收入一般预算收入”科目科目 贷方：登记各项收入数（红字记录亏损补贴数和退库数）借方：登记将贷余额全数转入预算结余科目的数额 未设国库的乡镇总预算会计根据税务所报来的“预算收入日报表”登记收入辅助账，待收到县财政返回收入时，在作收入的账务处理。93用来核算各级财政部门组织纳入预算的各项收入。注意：注意：-2、“基金预算收入基金预算收入”科目科目 贷方：贷方：登记取得的收入数 借方：借方：登记将贷方余额全数转入“基金预算结余”科目的数额（年终）基金预算收入的存款利息作为基金预算收入处理。94用来核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入。注意：注意：-预算收入账务处理预算收入账务处理l凭证：“预算收入日报表”l账务处理：借：国库存款 贷：一般预算收入（或基金预算收入）借：一般预算收入（或基金预算收入）贷：预算结余（或基金预算结余）95年终：-例例1：l某市财政局收到国库报来预算收入日报表，列示一般预算收入80万元，基金预算收入50万元。借：国库存款 1 300 000 贷：一般预算收入 800 000 基金预算收入 500 00096-例例2：l某市财政局为弥补粮食企业亏损35万元，根据国库报来的一般预算收入日报表及所附收入退还书付款通知联作账务处理。借：国库存款 -350 000 贷：一般预算收入 -350 00097-例例3：l某市财政局将中央一般预算收入100万元，误记本级一般预算收入，并按40%上解分成和入账。现根据“预算收入日报表”、“分成收入日报表”和“更正通知书”予以更正。借：国库存款 -1 000 000 贷：一般预算收入 -1 000 000 借：上解支出 -400 000 贷：国库存款 -400 00098-例例4：l某县将地方固定收入房产税30万元误列为城市维护建设税入账，现予以更正。借：国库存款 -300 000 贷：一般预算收入城市维护建设税-300 000 借：国库存款 300 000 贷：一般预算收入房产税 300 00099-例例5：l某市财政局年终将“一般预算收入”科目的贷方余额235万元全部转入“预算结余”科目。借：一般预算收入 2 350 000 贷：预算结余 2 350 000 100-3、未建立国库的乡镇财政预算收入的账务处理、未建立国库的乡镇财政预算收入的账务处理l（1）县财政与征收机关共同制定“乡镇财政预算收入报表”，由征收机关分乡镇报县财政和有关乡镇财政各一份。l（2）县财政向乡财政拨款，乡镇财政总预算会计记账。101-l县财政：县财政：借：一般预算收入乡镇 基金预算收入乡镇 贷：国库存款l乡镇财政：乡镇财政：借：其他财政存款 贷：一般预算收入102-例：例：某县财政向所属某未设国库的乡财政拨付一般预算收入某县财政向所属某未设国库的乡财政拨付一般预算收入46000元，基金预算收入元，基金预算收入34000元。元。县财政记：借：一般预算收入乡镇 46 000 基金预算收入乡镇 34 000 贷：国库存款 一般预算存款 46 000 基金预算存款 34 000 乡财政记：借：其他财政存款预算资金存款 80 000 贷：一般预算收入 46 000 基金预算收入 34 000103-四、其他财政收入的核算四、其他财政收入的核算l（一）“专用基金收入”科目 贷方：登记取得数 借方：登记退回数 104用来核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入。-l取得时：借：其他财政存款 贷：专用基金收入l退回时：借：专用基金收入 贷：其他财政存款l年终转账时：借：专用基金收入 贷：专用基金结余105-例例1：l某市财政局上年从上级财政部门取得专用基金收入60万元。借：其他财政存款 600 000 贷：专用基金收入 600 000106-例例2：l某市财政局从本级预算支出安排取得专用基金收入42万元。借：其他财政存款 420 000 贷：专用基金收入 420 000 借：一般预算支出 420 000 贷：国库存款 420 000107-例例3：l年终，该财政局将本年专用基金收入累计数35万元转入“专用基金结余”科目。借：专用基金收入 350 000 贷：专用基金结余 350 000108-（二）资金调拨收入的核算（二）资金调拨收入的核算109资金调拨资金调拨上下级财政上下级财政同级财政同级财政补助收入补助收入上解收入上解收入调入资金调入资金-1、补助收入、补助收入l 上级补助给下级的款项l包括：包括：110税收返还收入税收返还收入上级财政补助款上级财政补助款专项补助和临时补助专项补助和临时补助-2、上解收入、上解收入l 下级财政上交给上级财政的款项l包括：包括：111在下级预算收入中直接划解的款项在下级预算收入中直接划解的款项下级财政补缴的款项下级财政补缴的款项 和和 各种专项上解款各种专项上解款-3、调入资金、调入资金l 为平衡一般预算收支，从基金预算结余以及其 他渠道调入的资金l来源：来源：112基金预算结余基金预算结余其他经批渠道其他经批渠道-4.会计科目会计科目l（1）“补助收入补助收入”科目科目 贷方：登记收入数 借方：登记归还数 或 年终转入“预算结余”数额 按补助性质设明细账l（2）上解收入）上解收入 贷方：登记上解款 借方：登记退还款 或 年终转入“预算结余”数额 按上解地区设明细账113-l（3）“调入资金调入资金”科目科目 贷方：登记调入数 借方：登记年终转入“预算结余”数额 调入资金限于弥补财政总决算赤字114-5、账务处理、账务处理l（1）补助收入）补助收入 收到上级补助款时：借：国库存款 贷：补助收入 将一部分上级借款的债务转作补助款时：借：与上级往来 贷：补助收入 退还上级补助款时：借：补助收入 贷：国库存款 年终转账时：借：补助收入 贷：预算结余115-例例1：l某市财政局收到上级财政部门拨来的预算补助收入款70万元，专项补助款30万元。借：国库存款 1 000 000 贷：补助收入预算补助 700 000 专项补助 300 000116-例例2:l某市财政局收到上级财政部门通知，将原所欠往来款120万元转作预算补助。借：与上级往来 1 200 000 贷：补助收入预算补助 1 200 000117-例例3：l某市财政局在2007年终，将200万预算补助和50万专项补助结转到“预算结余”账户。借：补助收入预算补助 2 000 000 专项补助 500 000 贷：预算结余 2 500 000118-l（2）上解收入）上解收入 收到下级上解款时：借：国库存款 贷：上解收入 将下级上解款退回时：借：上解收入 贷：国库存款 年终转账时：借：上解收入 贷：预算结余 119-例例1：l某市财政局收到下级财政部门上缴的预算上缴款收入56万，并以其中的40万抵前欠下级财政单位的往来款。借：国库存款 160 000 与下级往来 400 000 贷：上解收入 560 000120-l（2）调入资金）调入资金 从“基金预算结余”调入资金弥补预算资金不足时：借：国库存款一般预算存款 贷：调入资金 同时，反映调出资金的增加和基金预算存款的减少 借：调出资金 贷：国库存款基金预算存款 年终转账时：借：调入资金 贷：预算结余 121-例：例：l年终，某市财政局根据上级批文从“基金预算结余”调出资金65万元弥补预算收支不足。借：国库存款一般预算存款 650 000 贷：调入资金 650 000 同时：同时：借：调出资金 650 000 贷：国库存款基金预算存款 650 000122-（三）财政周转金收入的核算（三）财政周转金收入的核算l “财政周转金收入财政周转金收入”科目：科目：核算资金占用费收入和利息收入等。l l 贷方：登记取得的占用费收入 和 利息收入l 借方：登记“年终”从“财政周转金支出”科目余额转入的数额l 登记转入“财政周转基金”科目的结余数123财政周转金收入：财政周转金收入：是财政部门在办理财政周转金借出和放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。-例例1：l某市财政局收到出借财政周转金的占用费收入25万元，本季度存款利息收入20万元。借：其他财政存款 450 000 贷：财政周转金收入占用费收入 250 000 利息收入 200 000124-例例2：l年终，结转“财政周转金支出”累计发生额30万元。并将财政周转金收支相抵后的净收益6万元转入“财政周转基金”科目。借：财政周转金收入 300 000 贷：财政周转金支出 300 000 借：财政周转金收入 60 000 贷：财政周转基金 60 000125-l 若财政周转金收支相抵后是净损失，则作：借：财政周转基金 60 000 贷：财政周转金收入 60 000126注意：注意：-思考题：思考题：l教材课后思考题及练习题127-第七章第七章 财政支出的核算财政支出的核算128 财政支出的核算财政支出的核算 预算支出的分类、内容、与执行 预算支出的核算预算支出的核算 其他财政支出的核算其他财政支出的核算-129政府预算支出政府预算支出 国家通过法定程序国家通过法定程序对预算收入进行再分配对预算收入进行再分配的活动。的活动。“政府预算支出科目政府预算支出科目”（财政部（财政部2000年制）年制）一般预算支出一般预算支出基金预算支出基金预算支出债务预算支出债务预算支出政政府府预预算算支支出出一、预算支出的分类和内容一、预算支出的分类和内容-（一）一般预算支出（一）一般预算支出l（1）基本建设支出：包括基建贷款贴息l（2）企业挖潜改造资金l（3）地质勘探费l（4）科技三项费用l（5）流动资金l（6）支援农业生产支出130国家对一般预算收入有计划地分配和使用而形成的支出。（共32类）-l（7）农业综合开发支出：中央项目与地方项目l（8）农、林、水利、气象等部门的事业费l（9）工业、交通等部门的事业费l（10）流通部门事业费：商业、粮食、外贸l（11）文体广播事业费l（12）教育事业费l（13）科学事业费：科委归口管理及社科院系统131-l（14）卫生经费l（15）税务等部门的事业费：税务、统计、财政、审计、工商、国资委（局）等等l（16）抚恤和社会救济费l（17）行政事业单位离退休经费l（18）社会保障补助支出l（19）国防支出l（20）行政管理费：人民代表大会经费、机关经费等132-l（21）外交外事支出l（22）武装警察部队支出l（23）公检法支出l（24）城市维护费l（25）政策性补贴支出：各种价格补贴、政策性银行利差等l（26）对外援助支出133-l（27）支援不发达地区支出l（28）海域开发建设和场地使用费支出l（29）专项支出：排污费、城市水资源费等l（30）其他支出：征兵费、国家赔偿费等等l（31）总预备费：自然灾害救济开支等l（32）一般预算调拨支出：上下级之间、上下年度之间、一般预算与基金预算之间的调入、调出关系134-（二）基金预算支出（二）基金预算支出l（1）工业、交通部门基金支出l（2）商贸部门基金支出l（3）文教部门基金支出l（4）农业部门基金支出l（5）土地有偿使用支出l（6）地方财政税费附加支出l（7）基金预算调拨支出l（8）其他部门基金支出135用基金预算收入安排的支出。（共8类）-（三）债务预算支出（三）债务预算支出反映政府用于各种国内外借款的偿还本金和利息的支出。反映政府用于各种国内外借款的偿还本金和利息的支出。国内债务还本付息支出国内债务还本付息支出国库券、银行借款国库券、银行借款国外债务还本付息支出国外债务还本付息支出 外国政府借款、国际组织借款、地方借款外国政府借款、国际组织借款、地方借款包括：包括：136-二、预算支出的执行二、预算支出的执行-（一）机（一）机构构137政府财政部门、各主管拨款和贷款的银行及主管部门政府财政部门、各主管拨款和贷款的银行及主管部门（1）中国建设银行和国家开发银行）中国建设银行和国家开发银行（2）中国农业银行和农发行）中国农业银行和农发行（3）中国人民银行）中国人民银行国家制定办理拨款和贷款的银行主要有：国家制定办理拨款和贷款的银行主要有：-（二）预算拨款的原则（二）预算拨款的原则l1、按预算拨款l2、按进度拨款基本建设支出单位l3、按核定的支出用途拨款l4、按预算级次拨款138-（三）预算支出的核算基础（三）预算支出的核算基础l1、“核算基础”的含义l2、预算支出的四阶段：139财政拨付资金单位逐级拨付资金用款单位银行支取资金单位实际使用资金-l3、核算基础分类l4、单位核算的类型银行支出数预算拨款数实际支出数实行经费包干单位未实行经费包干单位限额管理的基建单位未限额管理的基建单位预算拨款数预算拨款数银行支出数银行支出数未实际支出数140-三、预算支出的核算三、预算支出的核算l（一）核算要求（一）核算要求 1、以预算为准，不得列报超预算的支出 2、审核“季度分月用款计划”和“预算经费请拨单”，在库款余存中拨款 3、分“款”、“项”核算，列报当期预算支出 4、不得随意改变资金用途，按规定填制“科目流用申请书”（对“款”、“项”之间的调剂）141-（二）会计科目（二）会计科目l ：核算由预算资金支付的各项支出。l 借方：借方：登记“由预算资金支付的各项支出”（直接支出；将预拨经费转列的支 出；基本建设支出）贷方：贷方：登记“支出收回数借年终转账数”142“一般预算支出”科目注意：注意：不含一般预算调拨支出类分“类”、“款”、“项”设置明细账-（三）账务处理（三）账务处理l1、一般预算支出列报口径 （1）实行限额管理的单位：按“银行支出数”列报支出；不实行限额管理的单位：按“拨款数”列报支出 （2）非包干性支出和专项支出：平时按拨款数列报支出；清理结算收回拨款时，再冲销已列支出（收回以前年度已列支出款，应冲销当年支出）（3）其他各项支出：按“财政拨款数”列报支出 （4）“预拨经费”不得直接作本期支出处理143-2、具体账务处理、具体账务处理l（1）在办理各种预算直接支出时：借：一般预算支出 贷：国库存款l应用举例：l成都市财政局直接拨给煤建公司煤价补贴86万元。借：一般预算支出 860 000 贷：国库存款 860 000144-l（2）将预拨经费转列支出时：借：一般预算支出 贷：预拨经费l应用举例：l10月25日成都市财政局收到成都市教育局报来银行支出数快报，汇总本月银行支出数合计21万元。借：一般预算支出 210 000 贷：预拨经费 210 000145-l（3）将基建拨款转列支出时：借：一般预算支出 贷：基建拨款l应用举例：l10月23日成都市财政局拨给某行政事业单位基本建设款95万元，根据建行报来的“银行支出数汇总表”编制有关会计分录。借：一般预算支出 950 000 贷：基建拨款 950 000146-l（4）进行年终转账时：借：预算结余 贷：一般预算支出l应用举例：l年终，某市财政局将当年一般预算支出借方余额230万元转“预算结余”账户。借：预算结余 2 300 000 贷：一般预算支出 2 300 000147-l（4）办理基金预算支出时：借：基金预算支出 贷：国库存款l（5）进行年终转账时：借：基金预算结余 贷：基金预算支出148-四、其他财政支出的核算四、其他财政支出的核算149专用基金支出的核算资金调拨支出的核算财政周转金支出的核算-（一）专用基金支出的核算（一）专用基金支出的核算l 核算用专用基金收入安排的支出。借方：登记发生的专用基金支出数 贷方：登记支出的收回数l年终，将“专用基金支出”科目的余额全部转入“专用基金结余”科目 借：专用基金结余 贷：专用基金支出 150“专用基金支出”科目：-应用举例：应用举例：l（1）某市财政局根据电业局的用款计划和拨款申请，拨给市电业局电力建设资金100万元。借：专用基金支出 1 000 000 贷：其他财政性存款 1 000 000l（2）年终，某市财政局将全年专用基金支出133万元转入“专用基金结余”账户。借：专用基金结余 1 330 000 贷：专用基金支出 1 330 000151-（二）资金调拨支出的核算（二）资金调拨支出的核算l1、内涵l2、内容152各级财政之间的资金调拨本级财政各项资金之间的调剂补助支出上解支出调出支出-3、会计科目与账务处理、会计科目与账务处理l（1）：核算本级财政对下级财政的补助支出l 借：补助支出（登记支出数或从“与下级往来”科目的转入数）贷：补助支出（登记退还数或年终转入“预算结余”的数额）153“补助支出”注意：注意：用基金预算资金补助的，设“基金预算补助”明细账-账务处理：账务处理：l发生补助支出时：发生补助支出时：借：补助支出 贷：国库存款l将对下级财政的一部分债权转作补助款时：将对下级财政的一部分债权转作补助款时：借：补助支出 贷：与下级往来l发生支出退还时：发生支出退还时：借：国库存款 贷：补助支出l年终转账时：年终转账时：借：预算结余 或 “资金预算结余”贷：补助支出154-应用举例：应用举例：l1某市财政局拨付给某县财政局专项补助款40万元。借：补助支出 400 000 贷：国库存款 400 000l2某市财政局通知所属的某县财政局，将原欠市财政局的往来款项60万元转作对该县的补助款。借：补助支出 600 000 贷：与下级往来 600 000155-l3年终，将“补助支出”借方余额200万元转入“预算结余”账户。借：预算结余 2 000 000 贷：补助支出 2 000 000156-l（2）：用来核算解缴上级财政的款项。借：上解支出（登记上解支出数）贷：上解支出（登记支出退转数 或 年终转入“预算结余”的数额）157上解支出“科目-账务处理：账务处理：l本级财政解缴给上级支出时：本级财政解缴给上级支出时：借：上解支出 贷：国库存款等科目l发生退转时：发生退转时：借：国库存款等科目 贷：上解支出l年终转账时：年终转账时：借：预算结余 贷：上解支出158-应用举例：应用举例：l1通过年终决算与结算，某市财政局应补解给省财政厅款项120万元，款项尚未解出。借：上解支出 1 200 000 贷：与上级往来 1 200 000（若解出该款项呢？）l2年终，将“上解支出”借方余额120万元转入“预算结余”账户。借：预算结余 1 200 000 贷：上解支出 1 200 000159-l（3）：用来核算从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，用于平衡预算收支的资金。借：调出资金（登记调出资金数）贷:调出资金（登记年终转入“基金预算结余”科目的数额）160“调出资金”科目-账务处理：账务处理：l从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出资金时：出资金时：借：调出资金 贷：国库存款基金预算存款l同时：同时：借：国库存款一般预算存款 贷：调入资金l年终转账时：年终转账时：借：基金预算结余 贷：调出资金161-应用举例：应用举例：l1 年终，从基金预算结余中调出资金50万元以平衡一般预算收支。借：调出资金 500 000 贷：国库存款基金预算存款 500 000 同时：同时：借：国库存款一般预算存款 500 000 贷：调入资金 500 000 l2 年终，将“调出资金”借方余额50万元转入“基金预算结余”账户。借：基金预算结余 500 000 贷：调出资金 500 000162-（三）财政周转金支出的核算（三）财政周转金支出的核算l1、内涵l2、会计科目 借方：登记占用费支出和业务费支出 贷方：登记年终转入“财政周转金收入”的借方余额 明细科目：“占用费支出”、“业务费支出”163借入财政周转金所支付的占用费财政周转金管理的各项业务费支出”财政周转金支出“-应用举例：应用举例：l1某市财政局向省财政厅借入财政周转金50万元，期限一年，支付占用费25000元；同时，发生财政周转金支出的相关手续费8000元。借：财政周转金支出占用费支出 25 000 业务费支出 8 000 贷：其他财政存款 33 000l2年终，将财政周转金支出借方余额进行转账。借：财政周转金收入 33 000 贷：财政周转金支出 33 000164-第八章第八章 财政会计报表财政会计报表165 财政会计报表财政会计报表 财政会计报表概述 财政会计报表的编制财政会计报表的编制 财政会计报表的审核汇总和分析财政会计报表的审核汇总和分析-l财政会计报表：是各级财政部门财政会计报表：是各级财政部门 预算收支执预算收支执行情况及其结果行情况及其结果 的书面报告。是编制下年度的书面报告。是编制下年度预算的数字基础。预算的数字基础。l各级财政会计必须各级财政会计必须定期定期编制和汇总财政会计报编制和汇总财政会计报表，并表，并定期定期向同级人民政府和上级财政部门报向同级人民政府和上级财政部门报告本行政区域预算执行情况。告本行政区域预算执行情况。166-一、财政会计报表概述一、财政会计报表概述l（一）报表的种类 1、按经济内容分：资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行说明书及其他附表 2、按编制时间分：旬报、月报、年报 3、按编制单位分：本级报表 和 汇总报表167-（二）报表的编制要求（二）报表的编制要求l “数字正确”报表数字根据核对无误的账户记录汇总l“报送及时”会计核算及时记账、结账；会计报表及时报送l“内容完整”严格按规定的种类、格式、内容、计算方法和编制口径填制；汇齐所属单位的报表168-（三）报表的编制程序（三）报表的编制程序l1、各级财政总预算会计（3统一）l2、各预算单位l3、国库与建行系统169乡镇县市省国家所属单位主管单位同级财政部门各级国库、各级建行同级财政部门-（四）年终清理结算和年终结账（四）年终清理结算和年终结账l1、年终清理、年终清理 主要事项：主要事项：（1）核对年度预算）核对年度预算 （2）清理本年预算收支）清理本年预算收支 （3）组织征收机关和国库进行年度对账）组织征收机关和国库进行年度对账 （4）清理核对当年拨款支出）清理核对当年拨款支出 （5）清理往来款项）清理往来款项 （6）清理财政周转金收支）清理财政周转金收支170-2、年终结算、年终结算l 结清上下级财政之间的预算调拨收支和往来款项。l主要内容与步骤：主要内容与步骤：计算全年应补助、应上解和应返还数额 对比“已补助、已上解和已返还数额”结合借垫款项，计算全年最后应补或应退数额，并填 制“年终财政决算结算单”171-应用举例：应用举例：l经年终结算，某市财政局按年度预算计算应上解省财政厅数为8700万元。年度预算执行中，实际上解数额为6300万元。省财政厅应专项补助该市财政950万元。l 计算应补上解数：计算应补上解数：市应补上解数=应上解省财政厅数-市实际上解数-省应补助市财政数=8700-6300-950=1450（万元）根据根据“财政决算结算单财政决算结算单”，通过，通过“与上级往来与上级往来”科目科目与省财政厅办理结算，作分录：与省财政厅办理结算，作分录：借：上解支出 24 000 000（8700-6300）贷：与上级往来 24 000 000 借：与上级往来 9 500 000 贷：补助收入 9 500 000172-l“与上级往来“科目贷方余额为1450万元l省财政厅总预算会计通过“与下级往来”科目办理与该市的结算，作会计分录：借：与下级往来 24 000 000 贷：上解收入 24 000 000 借：补助支出 9 500 000 贷：与下级往来 9 500 000“与下级往来”科目有借方余额为1450万元。173-3、年终结账、年终结账l三个环节：三个环节：l（1）年终转账）年终转账 计算出各账户12月份会计数和全年累计数 结出12月末余额，编制结账前“资产负债表”冲转各项收入、支出账户余额，填制12月份记账凭证，分别转入“预算结余”、“基金预算结余”和“专用基金结余”账户冲销 转账：将当年“财政周转金支出”转入“财政周转金收入”账户冲销，并将财政周转金收支相抵后的余额转入“财政周转基金”174-l（2）结清旧账）结清旧账 具体方法：具体方法：结出各个收支账户的全年合计数，然结出各个收支账户的全年合计数，然 后在下面划双红线，表示结清后在下面划双红线，表示结清 对年终有结余的账户，在对年终有结余的账户，在“摘要摘要”栏栏内内 注明注明“结转下年结转下年”字样，并在下面划双字样，并在下面划双红红 线，表示结账结束，转入新账线，表示结账结束，转入新账l（3）记入新账）记入新账 根据年终转账后的余额编制年终决算根据年终转账后的余额编制年终决算“资产负债表资产负债表”和有关明细表，记入新账，并在和有关明细表，记入新账，并在“摘要摘要”栏注明栏注明“上年上年结转结转”字样字样175-二、财政会计报表的编制二、财政会计报表的编制176“资产负债表”的编制”预算执行情况表“的编制”财政周转金报表”的编制-（一）资产负债表（一）资产负债表l依据：“资产+支出=负债+净资产+收入”平衡式177是反映各级政府财政资金状况财政资金状况的会计报表。它提供某一特定日期各级政府所控制的资产资产、承担的负债负债以及拥有的净净资产资产的情况资产部类负债部类-1、编制的基本要求、编制的基本要求l（1）先编制本级财政的资产负债表 下级财政的资产负债表 本地区财政总的资产负债表l（2）各收支账户的冲销：”与下级往来“、”与上级往来“、”上解收入“、”上解支出“、”补助收入“、”补助支出“等科目178汇总-2、编制方法、编制方法l（1）各月资产负债表的编制方法：在各月末，依据当月账户记录的数据（即累计余额），按规定格式填列。（12月结账前的资产负债表的编制方法相同）l（2）年末资产负债表的编制方法：编制结账前的资产负债表；办理收支结账（结帐后所有收支账户无余额）；编制结帐后资产负债表179-案例：见教材案例：见教材P105 表表8-2 表表8-3l（1）结转一般预算收支科目l（2）结转基金预算收支科目l（3）结转专用基金收支科目l（4）结转财政周转金收支科目180-（二）预算执行情况表（二）预算执行情况表l 用于反映预算收支执行情况的报表，分为旬报、月报和年报。l（1）旬报的编制方法）旬报的编制方法 反映从旬初至本旬末为止的主要预算收支完成情况，于每月上中旬后报送，下旬以月报代替。旬报内容及报送时间由财政部根据情况规定，并逐级布置。l（2）月报的编制方法）月报的编制方法 反映从月初至本月末止的预算收支完成情况，分为“一般预算收入月报”、“一般预算支出月报”、“基金预算收支月报”（可根据需要合并编报）表8-3和表8-4181-l（3）年报的编制方法（表）年报的编制方法（表85）反映全年总预算收支执行的结果 分为：年度财政收支决算总表、收入决算明细 表、支出决算明细表、基金预算收支决算 总表和基金收支明细表 从收支账户及其明细账中取数，填制“预算数”和 “决算数”（附预算执行情况说明书及其他附表）182-（三）财政周转金报表（三）财政周转金报表183财政周转金收支情况表财政周转金投放情况表财政周转金变动情况表-l1、财政周转金收支情况表（表86）反映财政周转金的收入、支出及结余情况l2、财政周转金投放情况表（表87）反映年度财政周转金规模、周转金借（放）款及收回情况l3、财政周转金变动情况表（表88）反映财政周转金年度内增减变化的情况184-四、财政会计报表的审核汇总和分析四、财政会计报表的审核汇总和分析185财政会计报表的审查财政会计报表的汇总财政会计报表的分析-（一）财政会计报表的审查（一）财政会计报表的审查186政策性审查技术性审查预算收入的审查预算支出的审查预算结余的审查报表之间、上下年度之间、主表和附表之间、上下级财政部门报表之间、财政决策报表与部门财务决算表之间、税收年报和国库年报之间数字的一致性-（二）财政会计报表的汇总（二）财政会计报表的汇总l 县级以上各级财政会计：根据本级报表和所属各级上报的会计报表进行汇总，编制汇总会计报表。l冲销上下级之间对应的科目冲销上下级之间对应的科目：本级报表中的“补助支出”和下级的“上级补助”本级的”上解收入”和下级的“上解支出”本级的“与下级往来”和下级的“与上级往来”等科目187-（二）财政会计报表的分析（二）财政会计报表的分析l 财政会计报表分析的资料：各种会计报表、国民经济计划和社会发展计划执行情况、往年的历史资料，以及调查研究资料等l 分析的方法：“对比分析法”对比本期实际数（预算执行数）与预算数；对比本期实际数与上期实际数；对比其他地区 找差距、分析原因l主要内容：预算收支完成总情况的分析、预算收入完成情况的分析、预算支出完成情况的分析l见教材P113案例188-l理解课后思考题 l能做课后练习题189-