《销售过程核算》课件

第四节第四节销售过程主要经济业务核算销售过程主要经济业务核算v一、销售过程核算的主要内容一、销售过程核算的主要内容v1.商品销售收入商品销售收入v=不含税单价不含税单价销售数量销售数量v2.本期应结转主营业务本钱本期应结转主营业务本钱v=销售商品的数量销售商品的数量单位商品的生产本钱单位商品的生产本钱v3.消费税额消费税额v=应税消费品的销售额应税消费品的销售额消费税率消费税率v4.城建税额城建税额v=当期的营业税当期的营业税+消费税消费税+增值税的应交额增值税的应交额城建税税率城建税税率v5.销售费用销售费用v企业为了销售产品，需要发生产品的包装费、企业为了销售产品，需要发生产品的包装费、广告费、运输费等费用，称之为销售费用，销售费广告费、运输费等费用，称之为销售费用，销售费用属于期间费用要由本期收入补偿。用属于期间费用要由本期收入补偿。1.“主营业务收入账户主营业务收入账户该账户的性质是损益类收入账户，用于核算企该账户的性质是损益类收入账户，用于核算企业在销售产品、提供劳务过程中取得的收入。业在销售产品、提供劳务过程中取得的收入。贷方登记已实现的主营业务收入，借方登记销售退贷方登记已实现的主营业务收入，借方登记销售退回以及期末转入回以及期末转入“本年利润账户贷方的数额；本年利润账户贷方的数额；本账户月末结转后无余额。本账户月末结转后无余额。按销售产品的类别设置明细账。按销售产品的类别设置明细账。二、销售业务核算应设置的账户二、销售业务核算应设置的账户2.“主营业务本钱账户主营业务本钱账户该账户的性质是损益类本钱费用账户，用来该账户的性质是损益类本钱费用账户，用来核算企业已销售产品的实际本钱。核算企业已销售产品的实际本钱。借方登记从借方登记从“库存商品账户结转的已销售产品库存商品账户结转的已销售产品的实际生产本钱，贷方登记月末结转到的实际生产本钱，贷方登记月末结转到“本年利润本年利润账户借方的数额；本账户月末结转后无余额。账户借方的数额；本账户月末结转后无余额。按产品类别设置明细账。按产品类别设置明细账。v3.“营业税金及附加账户营业税金及附加账户v该账户的性质是损益类费用支出账户，用该账户的性质是损益类费用支出账户，用来核算企业营业税金及附加，包括消费税、城市维来核算企业营业税金及附加，包括消费税、城市维护建设税和教育费附加等。护建设税和教育费附加等。v该账户借方登记按规定税率计算出的应缴纳的该账户借方登记按规定税率计算出的应缴纳的税金及附加，贷方登记月末结转到税金及附加，贷方登记月末结转到“本年利润本年利润“账账户借方的数额；本账户结转后无余额。户借方的数额；本账户结转后无余额。v按经营业务类别、品种设置明细账。按经营业务类别、品种设置明细账。v提示：提示：v1、増值税是抵扣税制不在这里、増值税是抵扣税制不在这里“营业税金及附加核营业税金及附加核算，而是放在算，而是放在“应交税费应交税费应交增值税中反映。应交增值税中反映。v2、由于生产经营自用而引起的房产税、车船使用税、土地、由于生产经营自用而引起的房产税、车船使用税、土地税使用税、印花税在税使用税、印花税在“管理费用账户核算。管理费用账户核算。v3、由于生产经营投资而引起的房产税、车船使用税、土地、由于生产经营投资而引起的房产税、车船使用税、土地税使用税、印花税那么在本账户税使用税、印花税那么在本账户“营业税金及附加核营业税金及附加核算。算。v4.“销售费用账户销售费用账户v该账户的性质是损益类费用账户，用来核该账户的性质是损益类费用账户，用来核算企业在销售产品过程中发生的各项费用。算企业在销售产品过程中发生的各项费用。v借方登记企业销售产品过程中实际发生的销售借方登记企业销售产品过程中实际发生的销售费用，贷方登记期末结转到费用，贷方登记期末结转到“本年利润账户借方本年利润账户借方的数额；本账户期末结转后无余额。的数额；本账户期末结转后无余额。v5.“应交税费账户应交税费账户v“应交税费账户属于负债类账户，用来核算应应交税费账户属于负债类账户，用来核算应交纳的各种税费。交纳的各种税费。v贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记实贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记实际缴纳或抵扣冲减的各种税费；期末该账户一般为际缴纳或抵扣冲减的各种税费；期末该账户一般为贷方余额，表示企业应交而未交的税费数额。贷方余额，表示企业应交而未交的税费数额。v其明细账户可按应交税费的种类设置。其明细账户可按应交税费的种类设置。v6.“应收账款账户应收账款账户v“应收账款账户属于资产类账户，用来核算应收账款账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。项。v借方登记应向购货单位收取的货款以及为购货借方登记应向购货单位收取的货款以及为购货单位垫付的运杂费等；贷方登记已经收回的货款及单位垫付的运杂费等；贷方登记已经收回的货款及代垫运杂费等；期末一般为借方余额，表示购货单代垫运杂费等；期末一般为借方余额，表示购货单位暂欠的货款或代垫的运杂费等。位暂欠的货款或代垫的运杂费等。v7.“应收票据账户应收票据账户v“应收票据账户属于资产类账户，用来核算应收票据账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。v借方登记销售商品产品或提供劳务收到的商业借方登记销售商品产品或提供劳务收到的商业汇票额；贷方登记收到的购货方支付的票据款或向汇票额；贷方登记收到的购货方支付的票据款或向银行办理贴现的应收票据额；余额在借方表示未到银行办理贴现的应收票据额；余额在借方表示未到期的应收票据额。期的应收票据额。v8.“预收账款账户预收账款账户v属于负债类科目，其贷方登记已预收的货款和购属于负债类科目，其贷方登记已预收的货款和购货单位已补付的货款；其借方登记产品销售实现时货单位已补付的货款；其借方登记产品销售实现时应收的货税款和已退回购货单位多付的货款；期末应收的货税款和已退回购货单位多付的货款；期末余额一般在贷方，反映尚未结清的预收货款数；余额一般在贷方，反映尚未结清的预收货款数；v例：某工业企业接受例：某工业企业接受F公司的一批订货合同，按合公司的一批订货合同，按合同规定，货款金额总计为同规定，货款金额总计为400000元不包括增值税元不包括增值税，预计，预计6个月完成。订货方个月完成。订货方F公司预付货款公司预付货款50%，另另50%待产品完工发出后再支付。增值税税率为待产品完工发出后再支付。增值税税率为17%.根据上述经济业务，应作如下账务处理：根据上述经济业务，应作如下账务处理：v收到预付的收到预付的50%货款货款200000元。元。借：银行存款借：银行存款200000贷：预收账款贷：预收账款预收预收F公司公司200000v6个月后，产品完工并按合同发给了个月后，产品完工并按合同发给了F公司。公司。借：预收账款借：预收账款预收预收F公司公司468000贷：主营业务收入贷：主营业务收入400000应交税金应交税金应交增值税销项税额应交增值税销项税额68000v收到收到F公司补付的货税款公司补付的货税款268000元，已存入开户银行。元，已存入开户银行。借：银行存款借：银行存款268000贷：预收账款贷：预收账款预收预收F公司公司268000v9.“其他业务收入账户其他业务收入账户v如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。vv在在“其他业务收入账户下，应按其他业务的种类，如其他业务收入账户下，应按其他业务的种类，如“材料销售、材料销售、“包装物出租包装物出租、“代购代销代购代销等设置明等设置明细账，进行明细核算。本账户期末应无余额。细账，进行明细核算。本账户期末应无余额。v例例1大华公司将一批生产用的原材料让售给兴达公司，专用发票大华公司将一批生产用的原材料让售给兴达公司，专用发票列明材料价款列明材料价款10000元，增值税额元，增值税额1700元，共计元，共计11700元，另以元，另以银行存款代垫运费银行存款代垫运费1200元运费发票已转交材料已经发出，同时元运费发票已转交材料已经发出，同时收到兴达公司开出并承兑的商业汇票。大华公司应记录：收到兴达公司开出并承兑的商业汇票。大华公司应记录：vv借：应收票据借：应收票据兴达公司兴达公司12900v贷：银行存款贷：银行存款1200v其他业务收入其他业务收入材料销售材料销售10000v应交税金应交税金应交增值税销项税额应交增值税销项税额1700vv例例2大华公司原租给甲工厂的一批包装物，到期不大华公司原租给甲工厂的一批包装物，到期不能收回，该批包装物押金能收回，该批包装物押金8000元，应收而未收的租元，应收而未收的租金金200元、增值税额元、增值税额34元，逾期未退还的包装押金元，逾期未退还的包装押金为为7766元元(8000200一一34)，按规定应缴纳增值，按规定应缴纳增值税税1128元元(663817)。vv1没收押金，抵扣应收而未收的租金，记：没收押金，抵扣应收而未收的租金，记：v借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金甲工厂甲工厂8000v贷：其他应收款贷：其他应收款甲工厂甲工厂234v其他业务收入其他业务收入6638v应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1128v10.“其他业务本钱账户其他业务本钱账户v是指企业转让无形资产、出租固定资产、出售材料的实是指企业转让无形资产、出租固定资产、出售材料的实际本钱，企业从事其他多种经营，加工业生产、商业贸易、际本钱，企业从事其他多种经营，加工业生产、商业贸易、运输和效劳等也应纳入其他业务本钱进行管理。运输和效劳等也应纳入其他业务本钱进行管理。vv企业发生的其他业务本钱，借记本科目，贷记企业发生的其他业务本钱，借记本科目，贷记“原材料、原材料、“周转材料周转材料等科目，期末应将本科目余额转入等科目，期末应将本科目余额转入“本年利润本年利润科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。v以下可通过其他业务本钱核算的业务是。以下可通过其他业务本钱核算的业务是。vA.计提出租固定资产的折旧计提出租固定资产的折旧vB.企业购置商品支付的增值税企业购置商品支付的增值税vC.销售商品时产生的消费税销售商品时产生的消费税vD.出售无形资产所有权交纳的营业税出售无形资产所有权交纳的营业税vv答案：答案：A解析：选项解析：选项B单独在单独在“应交税费应交税费应交增值应交增值税进项税额科目中核算；选项税进项税额科目中核算；选项C计入营业税计入营业税金及附加；选项金及附加；选项D最后计入营业外收入或营业外支最后计入营业外收入或营业外支出。出。三、销售业务核算的账务处理三、销售业务核算的账务处理【例【例21】12日日,销售给本市外贸公司销售给本市外贸公司A产品产品300件，每件售价件，每件售价400元，货款共计元，货款共计120000元，增值税税率元，增值税税率17%，货款收到存入银行。，货款收到存入银行。借：银行存款借：银行存款140400贷：主营业务收入贷：主营业务收入120000应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额20400【例【例22】12日日,按照销售合同，向外地某市荣鑫贸按照销售合同，向外地某市荣鑫贸易公司发出商品易公司发出商品A产品产品100件，每件售价件，每件售价400元，元，B产品产品60件，每件售价件，每件售价500元，货款共计元，货款共计70000元，并垫付商品运杂费元，并垫付商品运杂费3000元。增值税税率元。增值税税率17%。价款尚未收到。编制会计分录如下：价款尚未收到。编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款荣鑫贸易公司荣鑫贸易公司84900贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品40000B产品产品30000应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额11900银行存款银行存款3000【例【例24】31日日,结转本月已售产品的本钱结转本月已售产品的本钱A产品单产品单位生产本钱为位生产本钱为218元，元，B产品单位生产本钱为产品单位生产本钱为356.5元。元。借：主营业务本钱借：主营业务本钱A产品产品87200B产品产品21390贷：库存商品贷：库存商品A产品产品87200B产品产品21390【例【例25】31日，根据规定的税率计算出应交城市日，根据规定的税率计算出应交城市维护建设税维护建设税13300元。应交教育费附加元。应交教育费附加408元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加13708贷：应交税费贷：应交税费城市维护建设税城市维护建设税13300教育费附加教育费附加408【例【例26】31日日,以银行存款支付销售以银行存款支付销售A产品包装运产品包装运输费输费400元，元，B品包装运输费品包装运输费250元。元。借：销售费用借：销售费用650贷：银行存款贷：银行存款650【例【例27】31日日,以银行存款向海天广告事务所支付以银行存款向海天广告事务所支付广告费用广告费用3500元。元。借：销售费用借：销售费用3500贷：银行存款贷：银行存款3500v下面以为民公司下面以为民公司2021年年9月发生的有关经济业务为例。月发生的有关经济业务为例。v【例【例1】9月月9日，售给利群公司甲产品日，售给利群公司甲产品200件，每件单价件，每件单价1500元，共计元，共计300000元，增值税专用发票列示增值税元，增值税专用发票列示增值税51000元，该款全部收到存入银行。元，该款全部收到存入银行。v该经济业务说明，销售产品主营业务收入增加记入该经济业务说明，销售产品主营业务收入增加记入“主主营业务收入账户的贷方，发生增值税营业务收入账户的贷方，发生增值税(销项税额销项税额)，记入，记入“应交税费账户的贷方；同时收到全部款项存入银行记入应交税费账户的贷方；同时收到全部款项存入银行记入“银行存款账户的借方。其会计分录：银行存款账户的借方。其会计分录：v借：银行存款借：银行存款351000v贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品300000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)51000v【例【例2】9月月12日开出支票付广告费日开出支票付广告费5000元。元。v支付广告费使销售费用增加记入支付广告费使销售费用增加记入“销售费用账户的借销售费用账户的借方，同时银行存款减少记入方，同时银行存款减少记入“银行存款账户的贷方。其会银行存款账户的贷方。其会计分录：计分录：v借：销售费用借：销售费用5000v贷：银行存款贷：银行存款5000v【例【例3】9月月18日销售甲产品给天马公司日销售甲产品给天马公司160件，单价件，单价1500元，共计元，共计240000元，增值税额为元，增值税额为40800元。商品已经发出，元。商品已经发出，货款尚未收到。货款尚未收到。v这是一笔赊销的经济业务，商品已经发出，主营业务收这是一笔赊销的经济业务，商品已经发出，主营业务收入和应交增值税均增加，分别记入入和应交增值税均增加，分别记入“主营业务收入账户贷主营业务收入账户贷方和方和“应交税费账户的贷方；由于货款尚未收到，应将全应交税费账户的贷方；由于货款尚未收到，应将全部款项记入部款项记入“应收账款账户的借方，表示债权的增加。其应收账款账户的借方，表示债权的增加。其会计分录：会计分录：v借：应收账款借：应收账款天马公司天马公司280800v贷：主营业务收入贷：主营业务收入240000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)40800v【例【例4】9月月20日，售给利群公司乙产品日，售给利群公司乙产品100件，单价件，单价1000元，共计元，共计100000元，增值税额元，增值税额17000元，收到该公司一张元，收到该公司一张期限为期限为3个月，面额为个月，面额为117000元的不带息商业汇票。元的不带息商业汇票。v这是一笔收到商业汇票的销售业务，记入这是一笔收到商业汇票的销售业务，记入“应收票据应收票据账户的借方，同时记入账户的借方，同时记入“主营业务收入和主营业务收入和“应交税费账应交税费账户的贷方。其会计分录：户的贷方。其会计分录：v借：应收票据借：应收票据利群公司利群公司117000v贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17000v【例【例5】9月月25日，收到天马公司前欠货款日，收到天马公司前欠货款280800元，存入元，存入银行。银行。v这笔经济业务一方面记入这笔经济业务一方面记入“银行存款账户的借方，另一方银行存款账户的借方，另一方面记入面记入“应收账款账户的贷方，表示对天马公司债权的冲应收账款账户的贷方，表示对天马公司债权的冲销。其会计分录：销。其会计分录：v借：银行存款借：银行存款280800v贷：应收账款贷：应收账款天马公司天马公司280800v【例【例6】9月月30日，结转本月已售产品的生产本钱。其中甲产日，结转本月已售产品的生产本钱。其中甲产品品360件，单位本钱为件，单位本钱为900元，共计元，共计324000元；乙产品元；乙产品100件，单位本钱件，单位本钱500元，共计元，共计50000元。元。v已售产品本钱结转的意义在于，一方面售出产品库存产品减已售产品本钱结转的意义在于，一方面售出产品库存产品减少；另一方面售出产品的生产本钱是当期的主营业务本钱，少；另一方面售出产品的生产本钱是当期的主营业务本钱，应抵消收入形成利润。其会计分录：应抵消收入形成利润。其会计分录：v借：主营业务本钱借：主营业务本钱甲产品甲产品324000v乙产品乙产品50000v贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品324000v乙产品乙产品50000v【例【例7】9月月30日，经计算本月销项税额为日，经计算本月销项税额为108800元，进项元，进项税额为税额为39950元，确定本月应交增值税额为元，确定本月应交增值税额为68850元。按照元。按照应交增值税的应交增值税的7计算应交城市维护建设税，按计算应交城市维护建设税，按3计算应交计算应交教育费附加。教育费附加。v应交城市维护建设税应交城市维护建设税6885074819.5(元元)v应交教育费附加应交教育费附加6885032065.5(元元)v本月应交城市维护建设税和教育费附加，应记入本月应交城市维护建设税和教育费附加，应记入“营业营业税金及附加账户的借方；同时，由于还未上交，所以应记税金及附加账户的借方；同时，由于还未上交，所以应记入入“应交税费账户的贷方。其会计分录：应交税费账户的贷方。其会计分录：v借：营业税金及附加借：营业税金及附加6885v贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税4819.5v应交教育费附加应交教育费附加2065.5