第4章制造业经济活动及会计处理(一)筹资业务要点课件

1第四章 制造业经济活动及会计处理（一）筹筹 资资 业业 务务2企业类型企业类型独资企业独资企业（Sole Proprietorship）合伙企业合伙企业（Partnership）公司制企业公司制企业（Corporation）由一个人出资并由其拥有和经营的企业。由一个人出资并由其拥有和经营的企业。特征：特征：自然人企业自然人企业设立简单设立简单经营灵活经营灵活承担无限责任承担无限责任 资金有限资金有限由两个或两个以上的个人（即合伙人）由两个或两个以上的个人（即合伙人）共同出资并共同拥有和经营的企业。共同出资并共同拥有和经营的企业。特征：特征：人数大于两人人数大于两人签署合伙协议签署合伙协议承担无限责任承担无限责任融资能力较强融资能力较强在财产所有权与其经营权分离的前提下，在财产所有权与其经营权分离的前提下，由投资者出资、职业经理人员进行经营由投资者出资、职业经理人员进行经营管理的企业。管理的企业。特征：特征：企业法人企业法人承担有限责任承担有限责任严格依法设立严格依法设立融资优势融资优势基于基于不同组织形式的不同组织形式的企业类型划分企业类型划分3企业类型企业类型生产性企业生产性企业（Manufacturing businesses）商业企业商业企业（Merchandising businesses）服务性企业服务性企业（Service businesses）购买材料购买材料生产产品生产产品销售产品销售产品赚取利润赚取利润如：如：GE、NIKE、海尔电器、四川长虹、中石化等。、海尔电器、四川长虹、中石化等。购买商品购买商品销售商品销售商品赚取利润赚取利润如：如：Wal-Mart、王府井百货、武汉中商等。、王府井百货、武汉中商等。提供服务提供服务赚取利润赚取利润如：如：Disney、Morgan Stanley、招商银行等。、招商银行等。基于基于不同营利方式的不同营利方式的企业类型划分企业类型划分The operating cycle of a merchandising company consists of the following basic transactions:1.Purchase of merchandise3.Collection of the receivables2.Sale of merchandise on accountCashInventoryAccounts ReceivableComparing Merchandising Activities with Manufacturing ActivitiesMerchandising CompanyPurchase inventory in ready-to-sell condition.Manufacturing CompanyManufacture inventory and have a longer and more complex operating cycle.6制造业企业的资金循环过程制造业企业的资金循环过程所有者所有者债权人债权人上交税费上交税费向所有者分配利润向所有者分配利润购买材料购买材料与供应商与供应商结算结算材料消耗材料消耗人工人工固定资产磨损固定资产磨损销售产品销售产品与客户结算与客户结算筹资活动筹资活动供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程财务成果分配财务成果分配第一节 制造业经济活动及会计处理投资活动投资活动生产经营活动生产经营活动对外投资对外投资对内投资对内投资 某企业（某企业（制造业企业是以产品的生产和销售为主要活制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织动内容的经济组织）20 xx年年12月月31日各科目的期初日各科目的期初余额如表余额如表4-5所示（所示（P82），将该企业），将该企业12月份全部经月份全部经济业务分成六个部分别举例：济业务分成六个部分别举例：n筹资业务筹资业务n材料采购业务材料采购业务n产品生产业务产品生产业务n销售业务销售业务n利润形成及分配业务利润形成及分配业务n投资业务投资业务8一、筹资业务的核算n筹资业务筹资业务n接受投资，或借入款项等，为生产经营筹集资金。接受投资，或借入款项等，为生产经营筹集资金。n筹资业务所使用的主要账户筹资业务所使用的主要账户n实收资本、资本公积实收资本、资本公积n银行借款（短期借款、长期借款）银行借款（短期借款、长期借款）n银行存款（原材料、固定资产、无形资产）银行存款（原材料、固定资产、无形资产）9投入资本n投入资本投入资本n是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本；是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本；n在股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票的面值，也称为在股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票的面值，也称为股本股本；n在非股份公司，投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额，在非股份公司，投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额，也称为也称为实收资本实收资本。n注册资本注册资本n是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。者设定的出资额之和。n是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。如果是一次筹集的，投入资本等于注册资本；如果分期筹集，如果是一次筹集的，投入资本等于注册资本；如果分期筹集，所有者最后一次缴入资本后，投入资本等于注册资本。所有者最后一次缴入资本后，投入资本等于注册资本。n“注册资本注册资本”与与“实收资本实收资本”是两个不同的概念。是两个不同的概念。n有限责任公司的有限责任公司的“注册资本注册资本”为在公司登记机关依为在公司登记机关依法登记的全体股东认缴的出资额。由于法登记的全体股东认缴的出资额。由于公司法公司法允许分期出资，因此，有限责任公司有时是分阶段允许分期出资，因此，有限责任公司有时是分阶段收到股东的出资额的。收到股东的出资额的。n有限责任公司的有限责任公司的“实收资本实收资本”是全体股东实际交付是全体股东实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额。并经公司登记机关依法登记的出资额。n有限责任公司设有限责任公司设“实收资本实收资本”科目科目核算全体股东实际核算全体股东实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额。交付并经公司登记机关依法登记的出资额。11Renmin University of China12投入资本分类企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资金投资非货币资金投资投入资本投入资本按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分 如设备、材料等实物资产、知如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。识产权和土地使用权等。n货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。按实际收到的货币资金金额入账。n非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账。以投资各方确认的价值入账。13 实收资本实收资本期初余额：所有者投资的实有数期初余额：所有者投资的实有数发生额：所有者抽回的投资额发生额：所有者抽回的投资额发生额：所有者投入的资本额发生额：所有者投入的资本额期末余额：所有者投资的实有数期末余额：所有者投资的实有数“实收资本实收资本”账户按投资者设置明细账账户按投资者设置明细账 银行借款银行借款期初余额：未偿还的借款期初余额：未偿还的借款发生额：到期偿还的借款发生额：到期偿还的借款发生额：取得的借款发生额：取得的借款期末余额：尚未偿还的借款期末余额：尚未偿还的借款“银行借款银行借款”账户按借款的种类（短期借款、长期借款）设置明细账账户按借款的种类（短期借款、长期借款）设置明细账反映企业实际反映企业实际收到的收到的投资者投资者投入投入的资本的资本反映各项反映各项借款借款的取得、偿还的取得、偿还及结欠的情况及结欠的情况 银行存款银行存款期初余额：期初存款结余期初余额：期初存款结余发生额：存款的存入数发生额：存款的存入数发生额：存款的支出数发生额：存款的支出数期末余额：期末存款结余期末余额：期末存款结余“银行存款银行存款”账户按存款的账号设置明细账账户按存款的账号设置明细账反映企业反映企业存放存放在金融机构货在金融机构货币资金的增减币资金的增减及结存。及结存。实收资本实收资本 银行存款银行存款 银行借款银行借款（1 1）借：银行存款）借：银行存款-开户账号开户账号 5 000 0005 000 000 贷：实收资本贷：实收资本-新华集团新华集团 5 000 0005 000 000 筹资业务的会计处理：筹资业务的会计处理：(1)5 000 000(1)5 000 000(1)5 000 000(1)5 000 000(2)200 000(2)200 000(2)200 000(2)200 0001.明光工厂明光工厂20XX年年12月月1日接受新华集团的追加投资日接受新华集团的追加投资500万元，款项存入银行。万元，款项存入银行。2.12月月3日，明光工厂从银行取得借款日，明光工厂从银行取得借款20万元，期限为一年，根据通知款项已万元，期限为一年，根据通知款项已经划入银行存款户。经划入银行存款户。注册资本期初余额期初余额 92 00092 000期初余额期初余额 30 00030 000期初余额期初余额 1 000 0001 000 000（2 2）借：银行存款）借：银行存款-开户账号开户账号 200 000200 000 贷：银行借款贷：银行借款-某银行某银行 200 000 200 000 15 实收资本实收资本 银行存款银行存款 固定资产固定资产 无形资产无形资产 银行借款银行借款 原材料原材料业务说明：业务说明：投入资本。投入资本。借入资本。借入资本。筹资业务各账户之间的对应关系16重点知识n资本公积资本公积n资本溢价：投资者的出资额资本溢价：投资者的出资额大于大于其在企业注册资本中所其在企业注册资本中所占份额的差额占份额的差额n借款利息借款利息n财务费用（短期借款）财务费用（短期借款）n长期借款（利息资本化）长期借款（利息资本化）资本公积资本公积期初余额：资本公积结余数期初余额：资本公积结余数发生额：收到超出注册资本发生额：收到超出注册资本中所占份额的部分中所占份额的部分期末余额：资本公积结余数期末余额：资本公积结余数发生额：资本公积的使用发生额：资本公积的使用 短期借款短期借款期初余额：尚未偿还的期初余额：尚未偿还的本金本金发生额：取得短期借款本金发生额：取得短期借款本金期末余额：尚未偿还的本金期末余额：尚未偿还的本金发生额：偿还借款本金发生额：偿还借款本金 长期借款长期借款发生额：取得借款本金和计提的利息发生额：取得借款本金和计提的利息发生额：偿还借款本息发生额：偿还借款本息期初余额：尚未偿还的借款期初余额：尚未偿还的借款本息本息期末余额：尚未偿还的借款本息期末余额：尚未偿还的借款本息17资本溢价的形成【例】某有限责任公司由甲、乙两位股东各出资某有限责任公司由甲、乙两位股东各出资50万元建立。万元建立。5年后，该年后，该公司的留存收益为公司的留存收益为20万元。此时有丙投资者希望加入，实际出资万元。此时有丙投资者希望加入，实际出资60万万元，占元，占1/3股份。丙投资者投资后，公司的注册资本为股份。丙投资者投资后，公司的注册资本为150万元，甲、万元，甲、乙、丙各占三分之一。丙的实际出资额乙、丙各占三分之一。丙的实际出资额60万元大于其在注册资本中所占万元大于其在注册资本中所占的份额的份额50万元的差额，为资本溢价。万元的差额，为资本溢价。该公司在收到丙股东出资时：该公司在收到丙股东出资时：借：银行存款等借：银行存款等 600 000 贷：实收资本贷：实收资本丙丙 500 000 资本公积资本溢价资本公积资本溢价 100 000 银行借款的会计核算银行借款的会计核算18短期借款短期借款n短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。期限在一年以下（含一年）的各种借款。n企业借入的各种短期借款，借记企业借入的各种短期借款，借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记贷记“短期借款短期借款”科目。科目。n资产负债表日，按计算确定的短期借款利息费用，资产负债表日，按计算确定的短期借款利息费用，借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”或或“应应付利息付利息”科目。科目。n归还短期借款时，借记归还短期借款时，借记“短期借款短期借款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。20【例】某企业某企业20201010年年3 3月从银行借入为期月从银行借入为期6 6个月的短期借款个月的短期借款100 000100 000元，年利率为元，年利率为6%6%，到期一次还本付息。，到期一次还本付息。1.借入时借入时 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000（本金）（本金）u借入时、计提利息时及还本付息时的会计分录如下：借入时、计提利息时及还本付息时的会计分录如下：212.计提短期借款利息时（计提短期借款利息时（3月月8月）月）（每月利息（每月利息=100000*6%*1/12=500）借：财务费用借：财务费用 500 贷贷：应付利息：应付利息 500 3.一次一次还本付息时还本付息时 借：应付利息借：应付利息 3 000（6个月利息）个月利息）短期借款短期借款 100 000（本金）（本金）贷：银行存款贷：银行存款 103 000（本息合计）（本息合计）长期借款长期借款n长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。在一年以上（不含一年）的各项借款。n长期借款的核算包括长期借款的核算包括借款取得借款取得、期末计息期末计息和和到期还本到期还本三三个环节。个环节。n企业借入长期借款时，借记企业借入长期借款时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“长期借款（本金）长期借款（本金）”科目。科目。n资产负债表日，按计算确定的长期借款的资产负债表日，按计算确定的长期借款的利息费用利息费用，借，借记记“在建工程在建工程”、“财务费用财务费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付利应付利息息”科目。科目。n归还长期借款本金时，借记归还长期借款本金时，借记“长期借款长期借款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。甲公司甲公司为建造一幢厂房，于建造一幢厂房，于209年年12月月31日借入期限日借入期限为两两年的年的长期借款期借款5 000 000元，款元，款项已存入已存入银行。借款合同利行。借款合同利率率为9，实际利率与合同利率相同。每年付息一次，期利率与合同利率相同。每年付息一次，期满后一次后一次还清本金。清本金。210年年1月月1日，以日，以银行存款支付工程价行存款支付工程价款款3 000 000元；元；211年年1月月1日，又以日，又以银行存款支付工程行存款支付工程款款2 000 000元。元。该厂房于厂房于211年年6月月30日完工，达到日完工，达到预定可使用状定可使用状态。假定不考。假定不考虑闲置置专门借款借款资金存款的利息收金存款的利息收入或者投入或者投资收益。收益。（1）209年年12月月31日，取得借款日，取得借款时：借：借：银行存款行存款 5 000 000 贷：长期借款期借款 5 000 000例题例题 （2）210年年1月月1日，支付工程款日，支付工程款时：借：在建工程借：在建工程 3 000 000 贷：银行存款行存款 3 000 000 （3）210年年l2月月31日，日，计算当年算当年应计入工程成本的利息入工程成本的利息时：借：在建工程借：在建工程 450 000 贷：应付利息付利息 450 000 注：借款利息注：借款利息=5 000 0009=450 000(元元)（4）210年年l2月月31日，支付借款利息日，支付借款利息时：借：借：应付利息付利息 450 000 贷：银行存款行存款 450 000（5）211年年1月月1日，支付工程款日，支付工程款时：借：在建工程借：在建工程 2 000 000 贷：银行存款行存款 2 000 000 （6）211年年6月月30日，工程达到日，工程达到预定可使用状定可使用状态时：借：在建工程借：在建工程 225 000 贷：应付利息付利息 225 000 注：借款利息注：借款利息=5 000 00096/12=225 000(元元)同同时：借：固定借：固定资产 5 675 000 贷：在建工程：在建工程 5 675 000（“在建工程在建工程”合合计金金额）26Renmin University of China （7）211年年12月月31日，日，计算算211年年7l2月利息月利息时：借：借：财务费用用 225 000 贷：应付利息付利息 225 000 （8）211年年l2月月3l日，支付利息日，支付利息时：借：借：应付利息付利息 450 000 贷：银行存款行存款 450 000 （9）211年年12月月3l日，日，偿还本金本金时：借：借：长期借款期借款 5 000 000 贷：银行存款行存款 5 000 000实收资本的会计核算实收资本的会计核算271.有限责任公司收到实收资本时的处理 1.李歌歌、李歌歌、郑建民、李建民、李庆元分元分别出出资2 000 000元、元、3 000 000元、元、4 000 000元共同元共同设立利民商立利民商贸有限有限责任公司，公司注册任公司，公司注册资本本为9 000 000元。三人在公司元。三人在公司章程中章程中约定平均分定平均分红。2012年年1月月6日公司收到各位日公司收到各位股股东一次性一次性缴足的足的现款款时，账务处理如下：理如下：借：借：银行存款行存款 9 000 000 贷：实收收资本本李歌歌李歌歌 2 000 000 实收收资本本郑建民建民 3 000 000 实收收资本本李李庆元元 4 000 000有限责任公司关于实收资本会计核算有限责任公司关于实收资本会计核算2.有限责任公司接受新股东时的会计处理。有限责任公司应当将股东的出资额超出有限责任公司应当将股东的出资额超出其在注册资本中所占份额的部分记入资其在注册资本中所占份额的部分记入资本公积。本公积。2.2011年年6月月6日利民商日利民商贸有限有限责任公司接受任公司接受陈青城出青城出资，该股股东出出资2 300 000元，但四位股元，但四位股东商商议后决后决定定仅仅将注册将注册资本增加本增加为10 000 000元，并在修改后元，并在修改后的股的股东章程中章程中约定平均分定平均分红。会。会计处理如下：理如下：借：借：银行存款行存款 2 300 000 贷：实收收资本本陈青城青城 1 000 000 资本公本公积资本溢价本溢价 1 300 0003.有限责任公司减少实收资本时的处理。有限有限责任公司按法定程序减少注册资本时，借记责任公司按法定程序减少注册资本时，借记“实收资本实收资本”科目，贷记科目，贷记“现金现金”、“银行银行存款存款”等科目。等科目。3.莺歌有限歌有限责任公司任公司拟与升平有限与升平有限责任公司合并，在合并决任公司合并，在合并决议达成达成时，莺歌公司股歌公司股东李李为民表示民表示强烈反烈反对，但其余股，但其余股东无人愿意接收其股无人愿意接收其股权。李。李为民要求公司收民要求公司收购其股其股权。一。一个月后，公司开出支票支付个月后，公司开出支票支付500万元收万元收购了李了李为民的股民的股权（其出（其出资 额为500万元）。其会万元）。其会计分分录是：是：借：借：实收收资本本李李为民民 5 000 000 贷：银行存款行存款 5 000 00031Renmin University of China4有限责任公司股权转让的会计处理4.利民商利民商贸有限有限责任公司股任公司股东李歌歌李歌歌2012年年6月月6日因日因需住校攻需住校攻读博士学位，无暇打理公司博士学位，无暇打理公司业务，故欲，故欲转让其股份。另外两位股其股份。另外两位股东郑建民和李建民和李庆元元经商商议，决定，决定二人二人对半接收李歌歌的股半接收李歌歌的股权。借：借：实收收资本本李歌歌李歌歌 2 000 000 贷：实收收资本本郑建民建民 1 000 000 实收收资本本李李庆元元 1 000 00032Renmin University of China股份有限公司关于股本的会计处理股份有限公司关于股本的会计处理n“股本”科目n“资本公积股本溢价”。n股份有限公司发行股票发生的手续费、股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。溢价不足抵减资本公积（股本溢价）。溢价不足抵扣的，冲减盈余公积和未分配利润。扣的，冲减盈余公积和未分配利润。33股本股本n核算企业接受投资者投入的实收资本（股核算企业接受投资者投入的实收资本（股本）。本）。n企业收到投资者超过其在注册资本或股本企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在溢价，在“资本公积资本公积”科目核算，不在本科目核算，不在本科目核算。科目核算。n本科目期末贷方余额，反映企业实收资本本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。或股本总额。n5.东方方电气股份有限公司气股份有限公司发行了每股面行了每股面值为1元的普通股元的普通股1000万股，万股，发行价格行价格为每股每股5元。已元。已经收收齐全部全部认股款，支付了股款，支付了发行佣金及相关税行佣金及相关税费500 000元。元。该公司的公司的账务处理如下：理如下：计入股本的金入股本的金额10000000l10 000 000(元元)计入入资本公本公积的金的金额(51)10000000500 000 39 500 000(元元)借：借：银行存款行存款 49 500 000 贷：股本：股本 10 000 000 资本公本公积股本溢价股本溢价 39 500 000例题例题 金山金山矿业股份有限公司股份有限公司发行了每股面行了每股面值为0.1元的普通股元的普通股2亿股，股，发行价格行价格为每股每股0.3元。已元。已经收收齐全部全部认股款，支付了股款，支付了发行佣行佣金及相关税金及相关税费800 000元。元。该公司的公司的账务处理如下：理如下：计入股本的金入股本的金额2000000000.l20 000 000(元元)计入入资本公本公积的金的金额 (0.30.1)200000000800 000 39 200 000(元元)借：借：银行存款行存款 59 200 000 贷：股本：股本 20 000 000 资本公本公积股本溢价股本溢价 39 200 00036总结n重点重点n筹资业务相关账户的设置筹资业务相关账户的设置n对银行借款的会计处理对银行借款的会计处理n对实收资本的会计处理对实收资本的会计处理n难点难点n会计账户之间的关联会计账户之间的关联n关键关键n对筹资经济业务的理解对筹资经济业务的理解补 充 知 识38社会组织的分类n行政单位n行使国家权利管理国家事务的各级国家机关n事业单位n提供公共服务的社会组织（不以营利为目的，不从事物质资料生产）n企业n以营利为目的，从事生产经营活动的独立核算的经济组织n企业组织形式n公司制企业组织形式n股份有限公司和有限责任公司n非公司制企业组织形式n个人独资企业和合伙企业39我国现行立法体系下的公司n有限责任公司（有限公司）n是指由50个以下股东出资设立，股东以出资额为限对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的公司。n股份有限公司（股份公司）n是指全部资本分成等额股份，股东以其认购的股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的公司。n一人有限责任公司n股东仅为1人，并由该股东持有公司全部出资的有限责任公司。n国有独资公司n是由国务院或地方人民政府授权本级人民政府国有资产监督管理机构履行出资人职责的有限责任公司。是一种特殊的有限责任公司。n上市公司n是指所发行的股票经过有关主管部门批准在证券交易所公开上市的股份有限公司。n外商投资公司n依照中华人民共和国法律，由外国投资者与中国投资者共同出资或者由境外投资者单独出资，在中国境内设立的有限责任公司或股份有限责任公司。40公司法规定的资产条件n有限责任公司n注册资本最低限额为人民币3万元n全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东子公司成立之日起2年内缴足，投资公司可在5年内缴足n 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30n以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限公司在银行开设的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续n一人有限责任公司n注册资本最低限额为人民币 10万元n股东应当一次足额缴纳出资额，不允许分期缴付出资n股东不能证明公司财产独立于股东自己财产的，应当对公司债务承担连带责任 n股份有限公司n注册资本的最低限额为人民币500万元n上市公司n最低注册资本限额为人民币3000万元n外商投资公司n 外资银行、合资银行的最低注册资本为3亿元人民币等值的自由兑换货币n合资旅行社注册资本最低250万元人民币 n41个人独资企业与合伙企业n个人独资企业n依照个人独资企业法在中国境内设立的，由一个自然人投资，财产为投资个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。n个人独资企业法对设立个人独资企业的出资数额未作限制。n虽然个人独资企业投资人对企业债务承担无限责任，担投资人的财产和企业财产是有区别的：1.投资人申办个人独资企业要申报出资，这一出资的财产与投资人的其他财产不同；2.企业应有一定稳定独立的资金，这是企业生产经营的需要；3.将两者的财产加以区别，有利于计算企业的生产经营成果。n合伙企业n自然人、法人和其他组织依照合伙企业法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。n以订立书面合伙契约的形式规定企业收益的分配方式、合伙人出资额的转让方式以及企业的解散与清算程序等所有者权益不必划分为投入资本、资本公积和留存收益，统称为业主权益。个人独资企业以投资者为纳税义务人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用535的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。本 章 结 束