第06章+固定资产课-课件

第六章第六章 固定资产固定资产 l第一节第一节 固定资产的性质、分类与计价固定资产的性质、分类与计价l第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得l第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧l第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出l第五节第五节 固定资产的期末计价固定资产的期末计价 l第六节第六节 固定资产的清理固定资产的清理l第七节第七节 固定资产的盘盈与盘亏固定资产的盘盈与盘亏1 1第一节第一节 固定资产的性质、分类固定资产的性质、分类与计价与计价l l 一、固定资产的性质l 二、固定资产的分类l 三、固定资产的计价2 2 一、固定资产的性质一、固定资产的性质 1、固定资产的概念：概念：固定资产指使用期限较长、单位价值较高，能固定资产指使用期限较长、单位价值较高，能够多次周转使用，在使用过程中实物形态保持不变够多次周转使用，在使用过程中实物形态保持不变的资产。的资产。2、固定资产的具体判定标准：具体判定标准：一般地，生产经营用的劳动资料，一般地，生产经营用的劳动资料，使用年限在使用年限在使用年限在使用年限在1 1 1 1年以上年以上年以上年以上，单位价值较高单位价值较高单位价值较高单位价值较高，就列为固定资产，如，就列为固定资产，如企业企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、以及其他与生产、经营有关的设备、器运输工具、以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。具、工具等。否则，列为低值易耗品。否则，列为低值易耗品。企业在非生产经营过程中使用的重要物质资料，企业在非生产经营过程中使用的重要物质资料，使用年限在使用年限在使用年限在使用年限在2 2 2 2年以上年以上年以上年以上，单位价值在单位价值在单位价值在单位价值在2000200020002000元以上，元以上，元以上，元以上，视同视同固定资产进行核算。固定资产进行核算。这说明这说明并不是所有的劳动资料都是固定资产并不是所有的劳动资料都是固定资产并不是所有的劳动资料都是固定资产并不是所有的劳动资料都是固定资产。3 3 3、固定资产的特点：特点：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2 2）能在若干个生产经营周期中发挥作用；）能在若干个生产经营周期中发挥作用；（3 3）在若干个生产经营周期中保持原有的实物形态；）在若干个生产经营周期中保持原有的实物形态；（4 4）价值由于损耗逐渐减少，这部分减少的价值以）价值由于损耗逐渐减少，这部分减少的价值以折折折折旧旧旧旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。售收入中得到补偿。4、注意事项注意事项：如果固定资产的各组成部分具有不同如果固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，并以不使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，并以不同的折旧率或折旧方法计提折旧，则应分别将各组成同的折旧率或折旧方法计提折旧，则应分别将各组成部分确认为部分确认为单项固定资产单项固定资产单项固定资产单项固定资产。4 4 二、固定资产的分类二、固定资产的分类 （一）按经济用途分类 1 1、生产经营用生产经营用生产经营用生产经营用固定资产，指直接参加生产经营固定资产，指直接参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种固定资过程或直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如房屋及建筑物、机器设备、运输设备、产，如房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。动力传导设备、工具器具和管理用具等。2 2、非生产经营用非生产经营用非生产经营用非生产经营用固定资产，指非生产经营部门固定资产，指非生产经营部门使用的固定资产，如使用的固定资产，如学校、浴室、幼儿园等单学校、浴室、幼儿园等单位使用的位使用的房屋、器具以及职工住宅等。房屋、器具以及职工住宅等。5 5 （二）按使用情况分类 1 1、使用中使用中使用中使用中固定资产，指正在使用的各种固定资固定资产，指正在使用的各种固定资产。包括产。包括生产经营性和非生产经营性固定资产；生产经营性和非生产经营性固定资产；季节性经营和大修理固定资产；企业出租给其他季节性经营和大修理固定资产；企业出租给其他单位的固定资产和内部替换使用的固定资产。单位的固定资产和内部替换使用的固定资产。2 2、未使用未使用未使用未使用固定资产，指尚未投入使用或暂停使用固定资产，指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。包括的各种固定资产。包括已完工或已购建但尚未交已完工或已购建但尚未交付使用的固定资产以及因改建、扩建等原因暂停付使用的固定资产以及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。使用的固定资产。3 3、不需用不需用不需用不需用固定资产，指不适合本企业需要，准备固定资产，指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。出售处理的各种固定资产。6 6 （三）按所有权分类 1 1、自有自有自有自有固定资产，指企业拥有所有权的各种固定固定资产，指企业拥有所有权的各种固定资产。资产。2 2、融资租入融资租入融资租入融资租入固定资产，指企业在租赁期间不拥有固定资产，指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。7 7 三、固定资产的计价三、固定资产的计价 固定资产的四种计价标准：（一）原始价值 （二）重置价值 （三）折余价值 （四）现值8 8 （一）原始价值（一）原始价值 1 1、定义：定义：定义：定义：也称为原价或原值，指购建的固定资也称为原价或原值，指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。表现。2 2、固定资产原值的、固定资产原值的构成内容：构成内容：构成内容：构成内容：企业从企业从外部取得外部取得外部取得外部取得的固定资产，原值包括固定资产的买价（含增值的固定资产，原值包括固定资产的买价（含增值税）、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使税）、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；企业用前发生的各种安装调试费；企业自行建造自行建造自行建造自行建造的固的固定资产，原值包括建造过程中发生的全部耗费。定资产，原值包括建造过程中发生的全部耗费。9 9 （二）重置价值：也称为重置完全价值，指也称为重置完全价值，指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。其构成内容与产所需的全部耗费的货币表现。其构成内容与原值的构成内容相同。原值的构成内容相同。（三）折余价值：也称为净值，指固定资产也称为净值，指固定资产原值减去已提折旧后的余额。原值减去已提折旧后的余额。（四）现值：指固定资产在使用期间以及处指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。置时产生的未来净现金流量的折现值。1010第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得l l 一、固定资产的购置l 二、固定资产的自行建造l 三、接受投资的固定资产l 四、接受捐赠的固定资产1111 一、固定资产的购置一、固定资产的购置 （一）固定资产核算的科目设置 1 1、“固定资产固定资产”科目：核算企业持有的固定资科目：核算企业持有的固定资产原价。一般设三级科目产原价。一般设三级科目“固定资产固定资产”总总账科目、固定资产二级账科目、固定资产明细账科目、固定资产二级账科目、固定资产明细账科目。账科目。2 2、“累计折旧累计折旧”科目：科目：核算企业固定资产的累核算企业固定资产的累计折旧额。计折旧额。3 3、“工程物资工程物资”科目：核算各项工程物资的实科目：核算各项工程物资的实际成本。际成本。4 4、“在建工程在建工程”科目：核算各项工程的实际成科目：核算各项工程的实际成本。本。1212 （二）购入不需安装的固定资产（二）购入不需安装的固定资产 企业购置的不需安装的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等，作为入账价值。企业购入不需安装的固定资产不需安装的固定资产时，借：固定资产（实际支付的买价和借：固定资产（实际支付的买价和 包装运杂费等）包装运杂费等）贷：银行存款或应付账款等贷：银行存款或应付账款等 1313 例例1.1.企企业业购购入入不不需需要要安安装装的的机机器器一一台台，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明价价款款50,00050,000元元，增增值值税税款款8,5008,500元元；另另支支付付运运输输费费、包包装装费费等等2,0002,000元元。均均以以银银行行存存款款付讫。付讫。借：固定资产借：固定资产 60,500 60,500 贷：银行存款贷：银行存款 60,500 60,500 例例2.2.企企业业从从甲甲公公司司购购入入生生产产用用不不需需要要安安装装旧旧机机器器一一台台，原原始始价价值值100,000100,000元元，双双方方按按质质论论价价，以以85,00085,000元成交，以银行存款支付，现已交付使用。元成交，以银行存款支付，现已交付使用。借：固定资产借：固定资产 100,000 100,000 贷：累计折旧贷：累计折旧 15,000 15,000 银行存款银行存款 85,000 85,0001414 注意注意注意注意：（1 1）企业采用企业采用赊购赊购赊购赊购方式购入的固定资产的方式购入的固定资产的价格一般要高于现购价格，两者之差属于购买日至价格一般要高于现购价格，两者之差属于购买日至付款日之间企业应付的利息。这部分利息原则上不付款日之间企业应付的利息。这部分利息原则上不应计入固定资产成本，而应作为购买日至付款日之应计入固定资产成本，而应作为购买日至付款日之间的利息费用处理。但是，由于赊购的时间一般不间的利息费用处理。但是，由于赊购的时间一般不长，利息费用不多，计算赊购固定资产的现值也比长，利息费用不多，计算赊购固定资产的现值也比较麻烦，因此按照重要性要求，赊购固定资产的价较麻烦，因此按照重要性要求，赊购固定资产的价格一般按照其发票价格计算。格一般按照其发票价格计算。（2 2）企业采用赊购方式购入的固定资产如）企业采用赊购方式购入的固定资产如果含有现金折扣，其价格也应按发票价格计算（即果含有现金折扣，其价格也应按发票价格计算（即采用总价法）。当实际取得现金折扣时，将其视为采用总价法）。当实际取得现金折扣时，将其视为提前付款而收取的利息，冲减财务费用。提前付款而收取的利息，冲减财务费用。（3 3）企业如果一揽子买进若干项可独立使）企业如果一揽子买进若干项可独立使用的固定资产，支付的全部价款应按合理的分配标用的固定资产，支付的全部价款应按合理的分配标准，在各项固定资产之间进行分配。准，在各项固定资产之间进行分配。1515 例例3.20193.2019年年6 6月月5 5日，某公司一揽子购入甲、乙两日，某公司一揽子购入甲、乙两部机床，取得的增值税专用发票注明的机床价款总部机床，取得的增值税专用发票注明的机床价款总额为额为1,000,0001,000,000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为170,000170,000元，元，支付的运杂费为支付的运杂费为30,00030,000元，款项已经通过银行转账元，款项已经通过银行转账支付。两部机床不需要安装即可投入使用。经评估支付。两部机床不需要安装即可投入使用。经评估后得知，甲机床的公允价值为后得知，甲机床的公允价值为750,000750,000元，乙机床的元，乙机床的公允价值为公允价值为500,000500,000元。元。（1 1）计算确定甲、乙机床公允价值总额的比例。）计算确定甲、乙机床公允价值总额的比例。甲机床公允价值占甲、乙机床公允价值总额的比甲机床公允价值占甲、乙机床公允价值总额的比例为：例为：750,000 750,000（750,000+500,000750,000+500,000）1001006060 乙机床公允价值占甲、乙机床公允价值总额的比乙机床公允价值占甲、乙机床公允价值总额的比例为例为:500,000 500,000（750,000+500,000750,000+500,000）10010040401616（2 2）计算确定甲、乙机床的入账价值。）计算确定甲、乙机床的入账价值。甲机床的入账价值为甲机床的入账价值为:(1,000,000+170,000+30,000)60(1,000,000+170,000+30,000)60720,000720,000乙机床的入账价值为：乙机床的入账价值为：(1,000,000+170,000+30,000)40(1,000,000+170,000+30,000)40480,000480,000（3 3）编制分录。）编制分录。借：固定资产借：固定资产甲机床甲机床 720,000 720,000 乙机床乙机床 480,000 480,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,200,000 1,200,0001717 （二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产 企业购入企业购入需要安装的固定资产需要安装的固定资产需要安装的固定资产需要安装的固定资产时，时，借：在建工程（实际支付的买价、借：在建工程（实际支付的买价、借：在建工程（实际支付的买价、借：在建工程（实际支付的买价、包装运杂费和安装费）包装运杂费和安装费）包装运杂费和安装费）包装运杂费和安装费）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 安装工程完工后，安装工程完工后，借：固定资产（全部安装工程成本）借：固定资产（全部安装工程成本）借：固定资产（全部安装工程成本）借：固定资产（全部安装工程成本）贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 注意：注意：注意：注意：固定资产安装工程可以采用自营安装方式，固定资产安装工程可以采用自营安装方式，也可以采用出包安装方式。采用自营安装方式，安也可以采用出包安装方式。采用自营安装方式，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出；装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安装方式，安装费为向承租单位支付的安采用出包安装方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。不论采用何种安装方式，固定资产的全部装价款。不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过和安装费）均应通过“在建工程在建工程”科目进行核算。科目进行核算。1818 例例4.4.企企业业购购入入生生产产用用需需安安装装的的新新刨刨床床一一台台，增增值值税税 专专 用用 发发 票票 上上 注注 明明 价价 款款 150,000150,000元元，增增 值值 税税 额额25,50025,500元元，另另支支付付运运输输费费、包包装装费费等等4,5004,500元元，安安装装工工程程出出包包给给市市安安装装公公司司施施工工，支支付付工工程程价价款款12,00012,000元，安装完毕后即交付使用。元，安装完毕后即交付使用。(1)(1)支付价款等时支付价款等时 借：在建工程借：在建工程 180,000 180,000 贷：银行存款贷：银行存款 180,000 180,000 (2)(2)支付安装费时支付安装费时 借：在建工程借：在建工程 12,000 12,000 贷：银行存款贷：银行存款 12,000 12,000 (3)(3)安装完毕交付使用时安装完毕交付使用时 借：固定资产借：固定资产 192,000 192,000 贷：在建工程贷：在建工程 192,000 192,0001919 例例5.5.企企业业从从乙乙公公司司购购入入一一台台生生产产用用需需要要安安装装旧旧机机床床，原原 始始 价价 值值 200,000200,000元元。双双 方方 按按 质质 论论 价价，以以170,000170,000元元成成交交，发发生生运运输输费费4,0004,000元元、包包装装费费2,0002,000元元，购购入入后后发发生生安安装装成成本本14,00014,000元元，所所有有款款项均以银行存款支付。该机床安装完毕即交付使用。项均以银行存款支付。该机床安装完毕即交付使用。（1 1）支付价款时）支付价款时 借：在建工程借：在建工程 176,000 176,000 贷：银行存款贷：银行存款 176,000 176,000 （2 2）支付安装费时）支付安装费时 借：在建工程借：在建工程 14,000 14,000 贷：银行存款贷：银行存款 14,000 14,000 （3 3）安装完毕交付使用时）安装完毕交付使用时 借：固定资产借：固定资产 190,000 190,000 贷：在建工程贷：在建工程 190,000 190,0002020 二、固定资产的自行建造二、固定资产的自行建造 自行建造的固定资产指企业利用自己的力自行建造的固定资产指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。自行建造的固定资产，按建造该项资产达自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。账价值。自行建造的固定资产，均应通过自行建造的固定资产，均应通过“在建工在建工程程”科目核算。科目核算。2121 （一）采用自营方式建造固定资产 1 1、企业购入自营工程所需材料物资时，企业购入自营工程所需材料物资时，借：工程物资（实际支付的全部价款）借：工程物资（实际支付的全部价款）借：工程物资（实际支付的全部价款）借：工程物资（实际支付的全部价款）贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 2 2、企业自营工程领用材料物资时，、企业自营工程领用材料物资时，借：在建工程（实际成本）借：在建工程（实际成本）借：在建工程（实际成本）借：在建工程（实际成本）贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资 3 3、企业自营工程领用本企业产品时，企业自营工程领用本企业产品时，借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品（产品的实际成本）贷：库存商品（产品的实际成本）贷：库存商品（产品的实际成本）贷：库存商品（产品的实际成本）应交税费（应负担的税金）应交税费（应负担的税金）应交税费（应负担的税金）应交税费（应负担的税金）2222 4 4、企业自营工程负担职工工资和职工福利费等时，企业自营工程负担职工工资和职工福利费等时，借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 5 5、企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水、企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务时，电、设备安装、运输等产品或劳务时，借：在建工程（实际成本和应负担的税金）借：在建工程（实际成本和应负担的税金）借：在建工程（实际成本和应负担的税金）借：在建工程（实际成本和应负担的税金）贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本 应交税费应交税费应交税费应交税费 6 6、企业自营工程发生其他支出时，、企业自营工程发生其他支出时，借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等2323 7 7、企业自营工程在交付使用前应负担长期负债利、企业自营工程在交付使用前应负担长期负债利息时，息时，借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款等贷：长期借款等贷：长期借款等贷：长期借款等 8 8、企业自营工程中发生报废取得残料时，、企业自营工程中发生报废取得残料时，借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 9 9、企业工程物资盘亏时，（盘盈则作相反的分录）、企业工程物资盘亏时，（盘盈则作相反的分录）借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资2424 10 10、企业自营工程在交付使用时，、企业自营工程在交付使用时，借：固定资产（工程的实际成本）借：固定资产（工程的实际成本）借：固定资产（工程的实际成本）借：固定资产（工程的实际成本）贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 11 11、已交付使用的固定资产办理竣工结算时，发、已交付使用的固定资产办理竣工结算时，发现该项固定资产的实际原值大于原入账价值，现该项固定资产的实际原值大于原入账价值，（实际原值小于原入账价值的差额作相反处理）（实际原值小于原入账价值的差额作相反处理）借：固定资产（借：固定资产（借：固定资产（借：固定资产（实际原值大于实际原值大于实际原值大于实际原值大于 原入账价值的差额原入账价值的差额原入账价值的差额原入账价值的差额）贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程2525 例例6.6.企企业业于于20192019年年4 4月月1 1日日向向银银行行借借款款500,000500,000元元用用于于建建造造一一生生产产车车间间用用房房，银银行行贷贷款款利利率率为为6%6%，期期限限两两年年。工工程程于于20192019年年2 2月月1 1日日完完工工，经经检检验验合合格交付使用。期间发生下述经济业务。格交付使用。期间发生下述经济业务。(1)(1)向银行取得长期借款。向银行取得长期借款。借：银行存款借：银行存款 500,000 500,000 贷：长期借款贷：长期借款 500,000 500,000 (2)(2)购购入入工工程程物物资资一一批批,价价款款360,000360,000元元,增增值值税税额额61,20061,200元，运输费元，运输费2,8002,800元。元。借：工程物资借：工程物资 424,000 424,000 贷：银行存款贷：银行存款 424,000 424,0002626 (3)(3)工程领用工程物资工程领用工程物资424,000424,000元。元。借：在建工程借：在建工程 424,000 424,000 贷：工程物资贷：工程物资 424,000 424,000 (4)(4)工程领用本企业生产的电机一台，生产成本工程领用本企业生产的电机一台，生产成本3,0003,000元，售价元，售价4,0004,000元，增值税元，增值税680680元。元。借：在建工程借：在建工程 3,680 3,680 贷：库存商品贷：库存商品 3,000 3,000 应交税费应交税费 680 680 (5)(5)工程应负担职工工资工程应负担职工工资12,80012,800元。元。借：在建工程借：在建工程 12,800 12,800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 12,800 12,8002727 (6)(6)分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等费用劳务等费用53,00053,000元。元。借：在建工程借：在建工程 53,000 53,000 贷：生产成本贷：生产成本 53,000 53,000 (7)(7)工程应付借款利息。工程应付借款利息。借：在建工程借：在建工程 25,000 25,000 贷：长期借款贷：长期借款 25,000 25,000 (8)(8)工程完工，退回剩余物资工程完工，退回剩余物资3,0003,000元。元。借：工程物资借：工程物资 3,000 3,000 贷：在建工程贷：在建工程 3,000 3,0002828 (9)(9)工程某一部件报废，残料工程某一部件报废，残料500500元作为生产用料元作为生产用料入库，另应收责任者赔款入库，另应收责任者赔款1,5001,500元。元。借：原材料借：原材料 500 500 其他应收款其他应收款 1,500 1,500 贷：在建工程贷：在建工程 2,000 2,000 (10)(10)车间用房工程经验收合格，交付使用。车间用房工程经验收合格，交付使用。借：固定资产借：固定资产 513,480 513,480 贷：在建工程贷：在建工程 513,480 513,4802929（二）采用出包方式建造固定资产 1 1、企业预付工程价款时，、企业预付工程价款时，借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 2 2、工程完工补付工程价款时，、工程完工补付工程价款时，借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 3 3、出包工程在竣工结算之前负担长期负债利息时，、出包工程在竣工结算之前负担长期负债利息时，借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款等贷：长期借款等贷：长期借款等贷：长期借款等 4 4、出包工程完工时，、出包工程完工时，借：固定资产（工程实际成本）借：固定资产（工程实际成本）借：固定资产（工程实际成本）借：固定资产（工程实际成本）贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程3030 例例7.7.某公司以出包方式建造仓库一座，预付工程某公司以出包方式建造仓库一座，预付工程价款价款800,000800,000元，工程完工决算，根据竣工工程决元，工程完工决算，根据竣工工程决算表，需补付工程价款算表，需补付工程价款50,00050,000元。元。(1)(1)预付工程价款预付工程价款 借：在建工程借：在建工程 800,000 800,000 贷：银行存款贷：银行存款 800,000 800,000 (2)(2)补付工程价款补付工程价款 借：在建工程借：在建工程 50,000 50,000 贷：银行存款贷：银行存款 50,000 50,000 (3)(3)结转工程成本结转工程成本 借：固定资产借：固定资产 850,000 850,000 贷：在建工程贷：在建工程 850,000 850,0003131 三、接受投资的固定资产三、接受投资的固定资产l l投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为入账价值。作为入账价值。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本l l固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额贷记有的份额，其差额贷记“资本公积资本公积”科目。科目。3232 例例8.8.企企业业收收到到A A公公司司投投资资转转入入设设备备一一台台，A A公公司司账账面面原原值值100,000100,000元元，已已提提折折旧旧10,00010,000元元，经经其其他他有有关投资各方确认，其价值为关投资各方确认，其价值为85,00085,000元。元。借：固定资产借：固定资产 85,000 85,000 贷：实收资本贷：实收资本 85,000 85,000 例例9.9.企企业业收收到到C C公公司司投投入入货货币币资资金金500,000500,000元元，占占注册资本的注册资本的2020。企业注册资本为。企业注册资本为2,000,0002,000,000元。元。借：银行存款借：银行存款 500,000 500,000 贷：实收资本贷：实收资本 400,000 400,000 资本公积资本公积 100,000 100,0003333 四、接受捐赠的固定资产四、接受捐赠的固定资产 （一）接受捐赠固定资产的（一）接受捐赠固定资产的计价：计价：计价：计价：企业接受捐赠的固定资产，应按下列情况分别进企业接受捐赠的固定资产，应按下列情况分别进行计价：行计价：1 1、如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。金额加上应支付的相关税费计价。2 2、如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：顺序计价：（1 1）同类或类似固定资产存在活跃的市场，应同类或类似固定资产存在活跃的市场，应参照同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，参照同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。加上应支付的相关税费计价。（2 2）同类或类似固定资产不存在活跃的市场，同类或类似固定资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。应按其预计未来现金流量的现值计价。3434 （二）接受捐赠固定资产的账务处理：账务处理：企业接受固定资产捐赠时，企业接受固定资产捐赠时，借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 例例10.10.某某企企业业接接受受外外商商捐捐赠赠的的不不需需要要安安装装全全新新设设备备一一台台，根根据据捐捐赠赠设设备备的的发发票票、报报关关单单等等有有关关单单据据确确定定其其价价值值为为100,000100,000元元，以以银银行行存存款款支支付付所所发发生生的的运输费、包装费运输费、包装费1,0001,000元，企业已收到该设备。元，企业已收到该设备。借：固定资产借：固定资产 101,000 101,000 贷：营业外收入贷：营业外收入 100,000 100,000 银行存款银行存款 1,000 1,0003535第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧l l 一、折旧的性质一、折旧的性质l 二、计提折旧应考虑的因素二、计提折旧应考虑的因素l 三、折旧的计算方法三、折旧的计算方法3636 一、折旧的性质一、折旧的性质 （一）折旧的概念：概念：固定资产固定资产折旧折旧折旧折旧指固定资产指固定资产由于损耗而减少的价值。由于损耗而减少的价值。（二）固定资产的两种损耗：两种损耗：1 1、有形损耗有形损耗有形损耗有形损耗，指固定资产在使用过程中由于使用，指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；2 2、无形损耗无形损耗无形损耗无形损耗，指由于技术进步而引起的固定资产，指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。价值上的损耗。（三）折旧的实质：实质：是固定资产成本的分配。是固定资产成本的分配。固定资产固定资产在长期使用过程中，随着损耗程度，以在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧的形式分期计入产品成本或费用，并通过取折旧的形式分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。得相应的收入而得到补偿。3737 二、计提折旧应考虑的因素二、计提折旧应考虑的因素 计提折旧应考虑的因素 （一）固定资产应计提折旧总额（一）固定资产应计提折旧总额 （二）固定资产预计使用年限（二）固定资产预计使用年限 （三）固定资产预计工作总量（三）固定资产预计工作总量3838 （一）固定资产应计提折旧总额（一）固定资产应计提折旧总额l l固定资产固定资产应计提折旧总额应计提折旧总额应计提折旧总额应计提折旧总额，指单项固定资产从开始，指单项固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内应计提的折旧总使用至报废清理的全部使用年限内应计提的折旧总额。数量上，额。数量上，固定资产固定资产应计提折旧总额应计提折旧总额应计提折旧总额应计提折旧总额固定资产的固定资产的原值（预原值（预原值（预原值（预计残值收入预计清理费用）计残值收入预计清理费用）计残值收入预计清理费用）计残值收入预计清理费用）固定资产的固定资产的原值预计净残值原值预计净残值原值预计净残值原值预计净残值 注意：注意：注意：注意：在我国，在我国，预计净残值预计净残值预计净残值预计净残值一般根据固定资产原值一般根据固定资产原值乘以预计净残值率计算。乘以预计净残值率计算。预计净残值率预计净残值率预计净残值率预计净残值率指预计净残指预计净残值与固定资产原值的比率。一般地，各类固定资产值与固定资产原值的比率。一般地，各类固定资产预计净残值率的上下限由国家统一规定，各企业在预计净残值率的上下限由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预计净残值率。其范围内确定本企业各类固定资产的预计净残值率。3939 （二）固定资产预计使用年限（二）固定资产预计使用年限l l固定资产固定资产预计使用年限预计使用年限预计使用年限预计使用年限，指固定资产预计的经济使，指固定资产预计的经济使用年限，这要考虑固定资产的有形损耗和无形损耗。用年限，这要考虑固定资产的有形损耗和无形损耗。l l 在我国，各类固定资产预计使用年限的上下限也由在我国，各类固定资产预计使用年限的上下限也由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预计使用年限。固定资产的预计使用年限。（三）固定资产预计工作总量（三）固定资产预计工作总量l l固定资产固定资产预计工作总量预计工作总量预计工作总量预计工作总量，指固定资产从开始使用至，指固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。这由各企业根据本企业各项固定资产的具体情况自这由各企业根据本企业各项固定资产的具体情况自行确定。行确定。4040 以上计提折旧应考虑的三项因素中，固定资产应计提折旧总额是各种计提折旧的方法均应考虑的因素。而固定资产预计使用年限，则是在企业按时间计提折旧时考虑；固定资产预计工作总量，则是企业按完成的工作量计提折旧时考虑的。4141 三、折旧的计算方法三、折旧的计算方法 常用的固定资产折旧的计算方法有两类：常用的固定资产折旧的计算方法有两类：（一）直线法（一）直线法 （二）加速折旧法（二）加速折旧法4242 （一）直线法 直线法，直线法，直线法，直线法，指按时间或完成的工作量平均计提折旧指按时间或完成的工作量平均计提折旧的方法。的方法。若以时间或工作量为横坐标，折旧额为若以时间或工作量为横坐标，折旧额为纵坐标，各年的折旧额在直角坐标图上表现为一纵坐标，各年的折旧额在直角坐标图上表现为一条直线，故称直线法。这种方法条直线，故称直线法。这种方法主要包括平均年主要包括平均年限法和工作量法。限法和工作量法。4343 1、平均年限法 （1 1）定义：定义：定义：定义：指按固定资产预计使用年限平均计提折指按固定资产预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。（2 2）采用平均年限法的采用平均年限法的前提假定：前提假定：前提假定：前提假定：固定资产的服务固定资产的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，其效能与固定资潜力随着时间的推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计使用年限内的各个会计期总额可以均匀摊配于预计使用年限内的各个会计期间。间。4444 （3 3）计算公式：计算公式：计算公式：计算公式：固定资固定资 预计残预计残 预计清预计清 产原值（值收入产原值（值收入 理费用）理费用）年折旧额年折旧额 （6-16-1）预计使用年限预计使用年限 固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额 预计使用年限预计使用年限 月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额/12 /12 （6-26-2）上述公式为平均年限法的一般原理上述公式为平均年限法的一般原理上述公式为平均年限法的一般原理上述公式为平均年限法的一般原理。4545 （4 4）平均年限法）平均年限法在实际工作中的应用：在实际工作中的应用：在实际工作中的应用：在实际工作中的应用：固定资产固定资产折旧额一般用固定资产原值乘以折旧率计算。折旧额一般用固定资产原值乘以折旧率计算。固定资产折旧额固定资产折旧额 固定资产折旧率固定资产折旧率 （6-36-3）固定资产原值固定资产原值 1 1预计净残值率预计净残值率 年折旧率年折旧率 （6-46-4）预计使用年限预计使用年限 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率/12 /12 （6-56-5）月折旧额固定资产原值月折旧额固定资产原值 月折旧率月折旧率 （6-66-6）4646 （5 5）平均年限法计提折旧的两种方式：）平均年限法计提折旧的两种方式：个别折旧方式个别折旧方式个别折旧方式个别折旧方式，指按照各项固定资产分别计提折旧的方，指按照各项固定资产分别计提折旧的方式。式。分类折旧方式分类折旧方式分类折旧方式分类折旧方式，指按照固定资产类别计提折旧的方式。，指按照固定资产类别计提折旧的方式。某类固定资产的折旧额根据该类固定资产原值乘以该类某类固定资产的折旧额根据该类固定资产原值乘以该类固定资产平均分类折旧率计算。固定资产平均分类折旧率计算。分类折旧率一般采用下列公式计算：分类折旧率一般采用下列公式计算：11平均预计净残值率平均预计净残值率某类固定资产年折旧率某类固定资产年折旧率100100 平均预计使用年限平均预计使用年限 （6-6-7 7）4747 个别折旧方式个别折旧方式个别折旧方式个别折旧方式与与分类折旧方式之比较：分类折旧方式之比较：分类折旧方式之比较：分类折旧方式之比较：采用个别折旧方式计提折旧，折旧额的计算较准确，采用个别折旧方式计提折旧，折旧额的计算较准确，但计算工作量较大。它一般只适用于固定资产数量但计算工作量较大。它一般只适用于固定资产数量不多或数量虽多但各月之间变化不大的企业；采用不多或数量虽多但各月之间变化不大的企业；采用分类折旧方式计提折旧，折旧额按固定资产类别计分类折旧方式计提折旧，折旧额按固定资产类别计算，各项固定资产折旧额计算的准确性相对差些，算，各项固定资产折旧额计算的准确性相对差些，但计提折旧的工作量较小。采用平均年限法计提折但计提折旧的工作量较小。采用平均年限法计提折旧的企业，均可采用分类折旧方式。旧的企业，均可采用分类折旧方式。4848 2 2、工作量法、工作量法 （1 1）定义：定义：定义：定义：指按固定资产预计完成的工作总量平指按固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。线性函数。（2 2）采用工作量法的）采用工作量法的前提假定：前提假定：前提假定：前提假定：固定资产的服务固定资产的服务潜力随着完成工作量的增加而逐渐递减，其效能与潜力随着完成工作量的增加而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计的每一单位工作量。提折旧总额可以均匀摊配于预计的每一单位工作量。4949（3 3）计算公式：计算公式：计算公式：计算公式：某项固定资某项固定资 该项固定资产应计提折旧总额该项固定资产应计提折旧总额 产单位工作产单位工作 量折旧额量折旧额 该项固定资产预计完成的工作总量该项固定资产预计完成的工作总量 （6-86-8）该项固定资产月折旧额该项固定资产单位工作量该项固定资产月折旧额该项固定资产单位工作量 折旧额折旧额 该项固定资产该项固定资产 该月实际完成的工作总量该月实际完成的工作总量 （6-96-9）注意：注意：注意：注意：不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。5050 （4 4）工作量法的）工作量法的适用情况：适用情况：适用情况：适用情况：一般适用于价值较高一般适用于价值较高的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。原因在于，这些固定资产的价值较高，各计算。原因在于，这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。5151 例例12.12.某设备原值某设备原值20,00020,000元，预计净残值率元，预计净残值率4%4%，预，预计使用年限计使用年限1010年。年。年折旧率年折旧率(1(14%)/104%)/109.6%9.6%月折旧率月折旧率9.6%/129.6%/120.8%0.8%月折旧额月折旧额20,0000.8%20,0000.8%160(160(元元)例例13.13.某某企企业业一一辆辆轿轿车车，其其原原始始价价值值150,000150,000元元，预预计计净净残残值值率率4%4%，预预计计总总行行使使里里程程为为5050万万公公里里，某某月份行使里程月份行使里程4,0004,000公里。公里。每公里折旧额每公里折旧额150,000(1-4%)/500,000 150,000(1-4%)/500,000 0.2880.288（元）（元）本月折旧额本月折旧额4,0000.2884,0000.2881152(1152(元元)5252 （二）加速折旧法l l加速折旧法加速折旧法加速折旧法加速折旧法也称为递减费用法，指在固定资产使也称为递减费用法，指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年折旧额呈递减趋势，并一般只采用个别折旧方式。折旧额呈递减趋势，并一般只采用个别折旧方式。l l较常用的加速折旧法有较常用的加速折旧法有双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法和和年数总年数总年数总年数总和法和法和法和法两种。两种。5353 1 1、双倍余额递减法、双倍余额递减法 （1 1）定义：定义：定义：定义：指按固定资产净值和双倍直线折旧率计指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。提折旧的方法。（2 2）计算公式：计算公式：计算公式：计算公式：双倍直线折旧率双倍直线折旧率2/2/预计使用年限预计使用年限100%100%（6-6-1010）固定资产年折旧额固定资产期初账面余额固定资产年折旧额固定资产期初账面余额 双倍直线折旧率双倍直线折旧率 （6-6-1111）固定资产月折旧额固定资产年折旧额固定资产月折旧额固定资产年折旧额/12/12（6-6-1212）5454 （3 3）采用双倍余额递减法）采用双倍余额递减法需注意的问题：需注意的问题：需注意的问题：需注意的问题：采用双倍采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但必须注意残值。但必须注意不能使固定资产折余价值降低到不能使固定资产折余价值降低到不能使固定资产折余价值降低到不能使固定资产折余价值降低到其预计净残值以下其预计净残值以下其预计净残值以下其预计净残值以下，即按双倍余额递减法计提折旧，即按双倍余额递减法计提折旧的固定资产，的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内应在其折旧年限到期前两年内应在其折旧年限到期前两年内应在其折旧年限到期前两年内，将固将固将固将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。5555 例例14.14.某某设设备备原原值值为为30,00030,000元元，预预计计使使用用4 4年年，假假设其净残值为设其净残值为1,0001,000元。元。年折旧率年折旧率2/41002/4100 5050 双倍余额递减法折旧计算表双倍余额递减法折旧计算表 年度年度 年初账面余额年初账面余额 折旧率折旧率 折旧额折旧额 累计折旧累计折旧 年末账面余额年末账面余额 1 30,000 50 1 30,000 50 15,000 15,000 15,000 15,000 15,000 15,000 2 15,000 50 2 15,000 50 7,500 22,500 7,500 7,500 22,500 7,500 3 7,500 3,250 25,750 4,250 3 7,500 3,250 25,750 4,250 4 4,250 3,250 29,000 1,000 4 4,250 3,250 29,000 1,0005656 2 2、年数总和法、年数总和法 （1 1）定义：定义：定义：定义：指按固定资产应计提折旧总额和某年尚指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。旧率）计提折旧的方法。（2 2）计算公式：计算公式：计算公式：计算公式：年折旧率该年尚可使用年数年折旧率该年尚可使用年数/各年尚可使用年数总和各年尚可使用年数总和 预计使用年限已使用年限预计使用年限已使用年限 预计使用年限预计使用年限1 1 预计使用年限预计使用年限 2 2 （6-6-1313）年折旧额年折旧额应计提折旧总额应计提折旧总额 年折旧率年折旧率 （6-6-1414）5757 例例15.15.某某机机器器设设备备原原值值32,00032,000元元，预预计计净净残残值值2,0002,000元，预计可使用元，预计可使用4 4年。年。年数总和法折旧计算表年数总和法折旧计算表年数总和法折旧计算表年数总和法折旧计算表 年年 可折旧可折旧 尚可使尚可使 年折年折 年折年折 累计累计 份份 总总 额额 用年限用年限 旧率旧率 旧额旧额 折旧折旧 1 30,000 4 4/10 12,000 12,000 1 30,000 4 4/10 12,000 12,000 2 30,000 3 3/10 9,000 21,000 2 30,000 3 3/10 9,000 21,000 3 30,000 2 2/10 6,000 27,000 3 30,000 2 2/10 6,000 27,000 4 30,000 1 1/10 3,000 30,000 4 30,000 1 1/10 3,000 30,0005858 （三）直线法与加速折旧法的比较 直线法的直线法的优点：优点：优点：优点：使用方便，易于理解。使用方便，易于理解。缺点：缺点：缺点：缺点：没有考虑固定资产使用过程中相关没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。加速折旧法加速折旧法的的优点：优点：优点：优点：克服了直线法的不足，还能减克服了直线法的不足，还能减少前期缴纳的所得税额，符合谨慎要求。少前期缴纳的所得税额，符合谨慎要求。缺点：缺点：缺点：缺点：在固定资产各期工作量不均在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。而且，由于这种方法固定资产使用成本不够均衡。而且，由于这种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。情况下，计提折旧的工作量较大。5959l l注意：注意：注意：注意：企业可根据具体情况，选择折旧计算方法。企业可根据具体情况，选择折旧计算方法。但按照可比性要求，某种折旧计算方法一经选定，但按照可比性要求，某种折旧计算方法一经选定，就不得随意改变。如果企业根据具体情况的变化就不得随意改变。如果企业根据具体情况的变化决定改变折旧方法，其变更时间一般应为年初，决定改变折旧方法，其变更时间一般应为年初，以保持年度内折旧计算方法的一致，并将变更理以保持年度内折旧计算方法的一致，并将变更理由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示。注中予以揭示。6060 （四）计提折旧的范围l l除已提足折旧继续使用的固定资产以及过去单独估除已提足折旧继续使用的固定资产以及过去单独估价入账的土地不提折旧以外，其他固定资产均应计价入账的土地不提折旧以外，其他固定资产均应计提折旧。此外，提前报废的固定资产不补提折旧，提折旧。此外，提前报废的固定资产不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。l l企业一般按月计提折旧，当月增加的固定资产当月企业一般按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不提折旧，下月起计提折旧；当月减少的固定资产不提折旧，下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下