第八章财务会计报告上课用课件

会计基础会计基础第八章第八章 财务会计报告财务会计报告 第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述1 1 第二节第二节 资产负债表资产负债表2 2 第三节第三节 利润表利润表3 3敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真财务报表口诀财务报表口诀台湾知名歌星万沙浪先生，曾以一曲风从哪里来风靡海内外，若将这首歌的歌词稍微更动，把“风”字改成“钱”字，就变成说明财务报表财务报表的好口诀：“钱从哪里来，要到哪里去？“有谁能告诉我，钱从哪里来？”资产负债表 “钱从哪里来，要到哪里去？“来得急，去得快，有欢笑，有悲哀”利润表现金流量表第一节 财务会计报告的概述一、财务会计报告的概念 财务会计报告，是指单位财务会计报告，是指单位根据经过审核的会计账簿记根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制录和有关资料编制并对外提供的反映单位并对外提供的反映单位某一特定日期财某一特定日期财务状况务状况和和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件文件。编制财务会计报告的目的是向单位的有关各方，如编制财务会计报告的目的是向单位的有关各方，如投资者、债权人、政府及相关机构、单位管理人员、社会投资者、债权人、政府及相关机构、单位管理人员、社会公众等财务会计报告的使用者公众等财务会计报告的使用者提供全面、系统的财务会计提供全面、系统的财务会计信息，以帮助他们了解该经济单位管理层受托责任的履行信息，以帮助他们了解该经济单位管理层受托责任的履行情况，分析其业务活动中存在的问题，便于报告的使用者情况，分析其业务活动中存在的问题，便于报告的使用者做出更加合理的经济决策。做出更加合理的经济决策。财务报告的作用财务报告的作用会计报告使用者：会计报告使用者：投投资资者者债债权权人人管理管理当局当局国家国家宏观宏观管理管理部门部门 据以作出决策：据以作出决策：投资投资决策决策融资融资决策决策企业企业管理管理决策决策税务税务财政财政工商工商决策决策二、财务会计报告的构成二、财务会计报告的构成 财务会计报告包括财务会计报表和其他应当在财务报告中财务会计报告包括财务会计报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。披露的相关信息和资料。财务报告财务报告财务报表财务报表其他应当披露的其他应当披露的相关信息和资料相关信息和资料资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益所有者权益变动表变动表附注附注反映财反映财务状况务状况反映经反映经营成果营成果反映现金反映现金流入、流流入、流出情况出情况反映所有者权益反映所有者权益各组成部分当期各组成部分当期增减变动情况增减变动情况对在财务报表中列示对在财务报表中列示项目所作的进一步说项目所作的进一步说明，以及对未能在这明，以及对未能在这些报表中列示项目的些报表中列示项目的说明等说明等 三、财务会计报表的分类三、财务会计报表的分类中期财务报表中期财务报表年度财务报表年度财务报表财财务务报报表表月报月报半年报半年报季报季报 静态报表静态报表 动态报表动态报表反映的经反映的经济内容济内容资产负债表资产负债表 利润表利润表所有者权益变动表所有者权益变动表 现金流量表现金流量表编制单位编制单位个别财务报表个别财务报表合并财务报表合并财务报表编制时间编制时间编制时间编制时间编报时间编报时间报送对象报送对象 内部报表内部报表 外部报表外部报表四、财务会计报告的编制要求四、财务会计报告的编制要求2、全面完整全面完整：全面披露企业的财务：全面披露企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，状况、经营成果和现金流量情况，完整地反映企业财务活动的过程和完整地反映企业财务活动的过程和结果，以满足各有关方面对财务会结果，以满足各有关方面对财务会计信息资料的需要。计信息资料的需要。3、编报及时编报及时：只有及时编制和报送：只有及时编制和报送财务会计报告，才能为使用者提供财务会计报告，才能为使用者提供决策所需的信息。决策所需的信息。1、真实可靠真实可靠：必须根据审核无误的：必须根据审核无误的账簿及相关资料编制，不得以任何账簿及相关资料编制，不得以任何方式弄虚作假。方式弄虚作假。4、便于理解便于理解：财务会计报告提供的财务会计报告提供的信息可以为使用者所理解。信息可以为使用者所理解。第二节 资产负债表一、资产负债表的概念和意义一、资产负债表的概念和意义（一）资产负债表的概念（一）资产负债表的概念 1 1、时间：时间：特定日期特定日期 2 2、内容：内容：财务状况财务状况资产负债表属于静态报表。一、资产负债表的概念和意义（一）资产负债表的概念（二）资产负债表的意义（二）资产负债表的意义 反映企业资产的构成及其状况，分析企业所拥有的经济资源及其分布情况。反映企业负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要清偿的债务数额。反映企业所有者权益的情况，了解企业现有投资者在企业资产中所占有的份额。帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力。二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式 国际上流行的资产负债表格式主要有账户式和报国际上流行的资产负债表格式主要有账户式和报告式两种。告式两种。在我国，资产负债表采用在我国，资产负债表采用账户式账户式结构。结构。编制的理论基础：会计等式编制的理论基础：会计等式 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益表头内容包括：表表头内容包括：表名、编制单位、编名、编制单位、编制时间、货币单位制时间、货币单位正表：资产、负债和正表：资产、负债和所有者权益各项目的所有者权益各项目的期末数和年初数期末数和年初数资资产产按按流流动动性性由由强强到到弱弱排排列列负负债债按按偿偿还还期期限限由由短短到到长长排排列列所有者所有者权益按权益按永久性永久性程度排程度排列列二、资产负债表的编制方法二、资产负债表的编制方法编制方法编制方法1、根据某个总账账户的期末余额直接填列；根据某个总账账户的期末余额直接填列；2、根据若干个总账账户的期末余额分析计算填列；根据若干个总账账户的期末余额分析计算填列；3 3、根据有关总账所属的明细账的期末余额分析计算填列；、根据有关总账所属的明细账的期末余额分析计算填列；4 4、根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列；、根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列；5 5、根据有关资产类账户与其备抵账户抵销后的净额填列。、根据有关资产类账户与其备抵账户抵销后的净额填列。（一）（一）“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法 根据上年末资产负债表根据上年末资产负债表“期末余额期末余额”栏内所列数字填栏内所列数字填列。列。（二）（二）“期末余额期末余额”的填列方法：的填列方法：根据账户期末余额填根据账户期末余额填列列 1 1、根据某个总账账户的期末余额直接填列、根据某个总账账户的期末余额直接填列交易性金融资产、固定资产清理、递延所得税资产、交易性金融资产、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付利息、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付利息、应付股利、应交税费、应付职工薪酬、其他应付款、应付股利、应交税费、应付职工薪酬、其他应付款、递延所得税负债、实收资本（股本）、资本公积、盈递延所得税负债、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积等项目余公积等项目2、根据若干个总账账户的期末余额分析计算填列、根据若干个总账账户的期末余额分析计算填列货币资金货币资金“货币资金货币资金”项目的项目的填列填列库存现金库存现金余额余额其他货币资金其他货币资金余额余额银行存款银行存款余额余额货币资金（货币资金（5 010 0005 010 000）库存现金库存现金10 00010 000其他货币资金其他货币资金1 000 0001 000 000银行存款银行存款4 000 0004 000 000 “货币资金货币资金“填制实例填制实例 应根据应根据“材料采购材料采购”（在途物资）、（在途物资）、“原材原材料料”、“库存商品库存商品”、“生产成本生产成本”、“周转材周转材料料”、“委托加工物资委托加工物资”、“材料成本差异材料成本差异”、“发出商品发出商品”等账户期末余额合计减去等账户期末余额合计减去“存货跌存货跌价准备价准备”等账户期末余额后的金额填列。等账户期末余额后的金额填列。注意注意：同方向相加，反方向相减。同方向相加，反方向相减。“材料成本差异材料成本差异”账户余额方向可能是账户余额方向可能是借方借方，也可能是也可能是贷方贷方；“商品进销差价商品进销差价”账户的余额方账户的余额方向为向为贷方贷方。“存货跌价准备存货跌价准备”账户余额方向应为账户余额方向应为贷方贷方。其他存货类账户其他存货类账户的余额方向应为的余额方向应为借方借方。“存货存货”项目的填列项目的填列根据若干总账账户期末余额计算填列。根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等项目。资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余期末余额年初余年初余额负债和所有者权益期末余期末余额年初余年初余额流动资产：流动负债：货币资金 96 000短期借款 交易性金融资产84 000应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货330 000其他应付款 待摊费用12 000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）库存现金 期末余额 6 000 银行存款 期末余额 90 000 原 材 料 期末余额 162 000 生产成本 期末余额 48 000 库存商品 期末余额 120 000 1 1、平时（、平时（1 1月至月至1111月）本项目应根据月）本项目应根据“本年利润本年利润”和和“利润分配利润分配”账户的余额计算填列：账户的余额计算填列：未分配利润未分配利润“本年利润本年利润”期末余额期末余额“未分配利润未分配利润”期末期末余额余额注意：注意：同方向相加，反方向相减同方向相加，反方向相减 计算结果如为计算结果如为借方余额借方余额，则以，则以“”号填列。号填列。2、年度终了，该项目只根据、年度终了，该项目只根据“利润分配利润分配”账户的账户的期末余额填列。余额在贷方的直接填列，余额在期末余额填列。余额在贷方的直接填列，余额在借方的在本项目内以借方的在本项目内以“”号填列。号填列。“未分配利润未分配利润”项目的填列项目的填列“应收账款应收账款”明细账明细账余额余额余额余额应收账款应收账款“预收账款预收账款”明细账明细账余额余额余额余额预收账款预收账款a a、“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”项目的填项目的填列列3 3、根据有关总账所属的明细账的期末余额计算填列、根据有关总账所属的明细账的期末余额计算填列“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”填制实填制实例例应收账款（应收账款（2 200 000）应收账款应收账款1600 000100 000 预收账款预收账款600 0001 400 000预收账款（预收账款（1 500 000）经计算后的应收账款数额，还应减去经计算后的应收账款数额，还应减去“坏账准备坏账准备”备抵总账账户中备抵总账账户中对应收账款计提的坏账准备后的金额，方可在资产负债表中填列。对应收账款计提的坏账准备后的金额，方可在资产负债表中填列。根据有关明细账户期末余额计算填列。根据有关明细账户期末余额计算填列。如“应收账款”和“预收账款”项目。应收账款A企业 期末余额 60 000 （应收性质）应收账款C企业 期末余额 90 000 （应收性质）应收账款B企业 期末余额 12 000 （预收性质）预收账款U企业 期末余额 24 000 （预收性质）预收账款 V企业 期末余额 18 000 （应收性质）合计168 000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计36 000应填入资产负债表的“预收账款”项目“应付账款应付账款”明细账明细账余额余额余额余额应付账款应付账款预付账款预付账款“预付账款预付账款”明细账明细账余额余额余额余额b b、“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”项目的填项目的填列列经计算后的预付账款数额，还应减去经计算后的预付账款数额，还应减去“坏账准备坏账准备”备抵总账账户中备抵总账账户中对预付账款计提的坏账准备后的金额，方可在资产负债表中填列。对预付账款计提的坏账准备后的金额，方可在资产负债表中填列。“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”填制实填制实例例应付账款（应付账款（1 860 0001 860 000）预付账款（预付账款（1 200 0001 200 000）“应付账款应付账款”明细账明细账400 000400 0001 800 0001 800 000“预付账款预付账款”明细账明细账800 000800 00060 00060 0004 4、根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列、根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列一年内到期的部分一年内到期的部分长期应收款、长期待摊费用、长期借款、应付债券、长期应付款长期应收款、长期待摊费用、长期借款、应付债券、长期应付款一年内到期的部分一年内到期的部分长期借款总账科长期借款总账科目余额扣除所属目余额扣除所属明细科目中将于明细科目中将于1 1年内到期的部分年内到期的部分填列填列5 5、根据有关资产类账户与其备抵账户抵销后的净额填列、根据有关资产类账户与其备抵账户抵销后的净额填列 应收账款、应收票据、其他应收款、存货、持有至到期投资、长期应收账款、应收票据、其他应收款、存货、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等项目股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等项目“物资采购物资采购”、“原材料原材料”、“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”、“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”等等存货存货存货跌价准备存货跌价准备借借贷贷余额余额减去减去应收账款坏账准备应付账款 减减其他应收款应收票据固定资产固定资产减值准备累计折旧长期股权投资长期股权投资在建工程在建工程持有至到期投资持有至到期投资减值准备减减减减减减减减在建工程减值准备在建工程减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备减减无形资产累计摊销无形资产减值准备减减减减6 6、资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查簿等、资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查簿等记录分析填列记录分析填列（1）根据总账科目余额）根据总账科目余额填列填列交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等。交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等。有些项目需根据几个总账科目余额计算填列，如货币资金。有些项目需根据几个总账科目余额计算填列，如货币资金。（2）根据明细账科目余）根据明细账科目余额计算填列额计算填列应付账款、预收账款、研发支出、未分配利润、一年内到应付账款、预收账款、研发支出、未分配利润、一年内到期的非流动资产、一年内到期的非流动负债、应付债券等期的非流动资产、一年内到期的非流动负债、应付债券等项目。项目。（3）根据总账科目和明）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列细科目余额分析计算填列长期应收款、长期待摊费用和其他非流动负债等项目。长期应收款、长期待摊费用和其他非流动负债等项目。（4）根据有关总账科目）根据有关总账科目余额减去其备抵科目余额余额减去其备抵科目余额后的净额填列后的净额填列可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、在建工程、商誉、固定资产、无形资产、长期股权投资、在建工程、商誉、固定资产、无形资产、长期应收款、长期应付款等项目。期应收款、长期应付款等项目。（5）综合运用上述）综合运用上述填列方法分析填列填列方法分析填列如存货等。如存货等。【例题【例题33单选题】下列资产负债表项目中，单选题】下列资产负债表项目中，不是根据科目余额减去其备抵项目后的净额不是根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列的是（）。填列的是（）。A.A.固定资产固定资产B.B.可供出售金融资产可供出售金融资产C.C.无形资产无形资产D.D.交易性金融资产交易性金融资产第第三三节节 利润表的编制利润表的编制一、利润表的含义一、利润表的含义 反映企业一定会计期间经营成果的反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。会计报表。根据根据“收入费用利润收入费用利润”会计等会计等式原理编制式原理编制。利润表利润表(经营成果经营成果)收入费用利润二、利润表的作用二、利润表的作用 可以反映企业生产经营的收益可以反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况。情况、成本耗费情况。可可以以反反映映企企业业一一定定会会计计期期间间生生产产经经营营的经营成果（净利润或净亏损）。的经营成果（净利润或净亏损）。通过不同时期的数据比较，可以分析通过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的发展趋势和获利能力。企业利润的发展趋势和获利能力。利润表利润表5年盈利：万利润表利润表6年盈利：万利润表利润表7年盈利：万利润表利润表(经营成果经营成果)收入费用利润三、利润表的结构和内容三、利润表的结构和内容（一）结构（格式）（一）结构（格式）按利润表计算净利润的方法不同，按利润表计算净利润的方法不同，可分为单步式和多步式两种。可分为单步式和多步式两种。1.1.单步式单步式2.2.多步式（常用格式，见下图）多步式（常用格式，见下图）1、单步式：所有收入减去所有费用，没有中间指标。利润表（单步式利润表（单步式）收入收入xxx.减：费用减：费用xxx.净利润净利润xxx2、多步式根据不同类别的收入、费用，分步计算若干中间指标。利润表（多步式）利润表（多步式）.主营业务利润主营业务利润xxx.营业利润营业利润xxx.利润总额利润总额xxx.净利润净利润xxx（1 1）单步式）单步式 利 润 表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元项 目本月金额本年累计金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润正表正表格式格式2多多步式步式表首表首 根根据收入与据收入与费用之间费用之间的配比关的配比关系，经过系，经过多个步骤多个步骤方可计算方可计算出净利润出净利润收入收入费用费用收入收入费用费用净利润净利润费用费用收入收入比较利润表比较利润表比较利润表比较利润表（二）内容（二）内容 各种格式的利润表所反映的共同各种格式的利润表所反映的共同内容：企业一定会计期间实现的各内容：企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各种费用，以及各种收入和发生的各种费用，以及各种利润指标及其计算方法。种利润指标及其计算方法。在多步式利润表中，包括以下利在多步式利润表中，包括以下利润指标：润指标：1.1.营业利润营业利润 2.2.利润总额利润总额 3.3.净利润净利润（三）（三）利润表的编制方法 1.“1.“本月金额本月金额”和和“本年累计金额本年累计金额”填列填列方法方法（1 1）“本月金额本月金额”的基本填列方法的基本填列方法 根据有关账户的发生额计算填列。根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。根据有关账户的发生额直接填列。根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。“投资收益投资收益”账户为借方余额时用账户为借方余额时用“”填列填列 利 润 表 会企02表 编制单位：20年8月 单位：元项 目本月金额本年累计数一、营业收入3 800 000 减：营业成本 2 120 000 营业税金及附加 120 000 销售费用 180 000 管理费用 （以下略）财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润 855 255“本月金额”根据有关账户本期发生额发生额填列 主营业务收入 期末余额 3 600 000 其他业务收入 期末余额 200 000 主营业务成本 期末余额2 040 000 其他业务成本 期末余额 80 000 营业税金及附加 期末余额 120 000销售费用 期末余额 180 000（以下略）计算计算填列填列直接直接填列填列 利 润 表 会企02表 编制单位：20年8月 单位：元项 目本月金额本年累计金额一、营业收入3 800 0009 950 000 减：营业成本 2 120 0004 640 000 营业税金及附加 120 000 销售费用 180 000 管理费用 （以下略）财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润2.“2.“本年累计金额本年累计金额”填列方法填列方法 反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。【例例】长城公司2007年7月 累 计 营 业 收 入 为6 150 000元，8月的营业收入为380 000元。到8月末的“本年累计数”就是以上二者之和（9 950 000元，见表123）。其他累计数的计算依此类推。43怎样解读三张财务报表怎样解读三张财务报表明明白白我的明明白白我的“账账”资产负债表资产负债表秋后算秋后算“账账”利润表利润表清清楚楚我的清清楚楚我的“心心”现金流量表现金流量表p目的：目的：希望从报表中获得对其决策有用的信息。希望从报表中获得对其决策有用的信息。p分析内容：分析内容：分析企业资产、负债的分布和构成的变动情况分析企业资产、负债的分布和构成的变动情况分析企业利润计划的完成情况和盈利水平的变分析企业利润计划的完成情况和盈利水平的变化趋势化趋势分析企业的现金流动增减变动的原因分析企业的现金流动增减变动的原因分析企业资金保全和增值情况，评价企业的财分析企业资金保全和增值情况，评价企业的财务状况务状况财务报表分析财务报表分析财务会计报表分析方法财务会计报表分析方法比较法比较法比率分析法比率分析法 相关指标比率、构成比率、动态比率相关指标比率、构成比率、动态比率因素替换法因素替换法46重点关注项目重点关注项目l l货币资金货币资金l l短期投资短期投资l l应收账款应收账款l l存存 货货l l固定资产固定资产l l无形资产无形资产短期借款短期借款应付账款应付账款长期借款长期借款实收资本实收资本资本公积资本公积未分配利润未分配利润47资产负债表的作用资产负债表的作用（1 1 1 1）反映企业所拥有或控制的经济资源及其分布）反映企业所拥有或控制的经济资源及其分布）反映企业所拥有或控制的经济资源及其分布）反映企业所拥有或控制的经济资源及其分布 情况，是分析企业生产经营能力的重要资料；情况，是分析企业生产经营能力的重要资料；情况，是分析企业生产经营能力的重要资料；情况，是分析企业生产经营能力的重要资料；（2 2 2 2）反映企业所负担的债务总额以及结构，表明）反映企业所负担的债务总额以及结构，表明）反映企业所负担的债务总额以及结构，表明）反映企业所负担的债务总额以及结构，表明 企业未来需用多少资产或劳务清偿债务，通企业未来需用多少资产或劳务清偿债务，通企业未来需用多少资产或劳务清偿债务，通企业未来需用多少资产或劳务清偿债务，通 过评估企业的财务风险，判断企业的偿债能过评估企业的财务风险，判断企业的偿债能过评估企业的财务风险，判断企业的偿债能过评估企业的财务风险，判断企业的偿债能 力；力；力；力；（3 3 3 3）反映企业所有者所享有的权益，表明投资者）反映企业所有者所享有的权益，表明投资者）反映企业所有者所享有的权益，表明投资者）反映企业所有者所享有的权益，表明投资者 在企业资产中所占的份额；在企业资产中所占的份额；在企业资产中所占的份额；在企业资产中所占的份额；（4 4 4 4）企业未来的发展趋势。）企业未来的发展趋势。）企业未来的发展趋势。）企业未来的发展趋势。（一）评价企业偿债能力的财务指标（一）评价企业偿债能力的财务指标p资产负债率资产负债率=负债总额负债总额/全部资产总额全部资产总额p流动比率流动比率=流动资产流动资产/流动负债流动负债p速动比率速动比率=速动资产速动资产/流动负债流动负债 速动资产速动资产=流动资产流动资产-存货存货总结和评价企业财务状况及经营成果的财务指标总结和评价企业财务状况及经营成果的财务指标偿债能力指标分析偿债能力指标分析偿债能力分析包含以下偿债能力分析包含以下3个指标：个指标：流动比率流动比率现金比率现金比率资产负债率资产负债率企业的财务管理目标之一就是到期偿债企业的财务管理目标之一就是到期偿债流动比率和现金比率反映企业偿还短期债务能力流动比率和现金比率反映企业偿还短期债务能力资产负债率反映企业长期的偿债能力资产负债率反映企业长期的偿债能力 v一般认为流动比率为一般认为流动比率为 2 的时候，企业偿还短期债务的能力比的时候，企业偿还短期债务的能力比较强，企业在短期内是比较安全的；流动比率小于较强，企业在短期内是比较安全的；流动比率小于1是一个警是一个警告信号，说明企业有可能无法及时偿还即将到期的债务。告信号，说明企业有可能无法及时偿还即将到期的债务。v现金比率需要维持的合理水平要看企业的流动资金需求及即将现金比率需要维持的合理水平要看企业的流动资金需求及即将到期的债务情况而定。到期的债务情况而定。短期偿债能力短期偿债能力偿债能力指标分析偿债能力指标分析资产负债率越大，企业面临的财务风险越大。资产负债率越大，企业面临的财务风险越大。如果企业资金不足，依靠欠债维持经营，导致资产负债率特别高，如果企业资金不足，依靠欠债维持经营，导致资产负债率特别高，偿债能力弱，风险大，经营者应特别关注。偿债能力弱，风险大，经营者应特别关注。长期偿债能力长期偿债能力合理稳健合理稳健资产负债率资产负债率 55%65%预警信号预警信号资产负债率资产负债率 70%以上以上 如果企业的资产负债率小于如果企业的资产负债率小于50%50%，在企业盈利时，可以通过适度增加借款，在企业盈利时，可以通过适度增加借款用以实施新的经营项目，或者进行新产品的推广，以获取额外的利润，但前提用以实施新的经营项目，或者进行新产品的推广，以获取额外的利润，但前提是新的项目要确保盈利，增强企业的盈利能力。是新的项目要确保盈利，增强企业的盈利能力。偿债能力指标分析偿债能力指标分析注注 意意 ！即使企业的资产负债率和流动比率指标非常稳即使企业的资产负债率和流动比率指标非常稳健，但企业也可能会面临到期无法偿还债务的健，但企业也可能会面临到期无法偿还债务的可能可能企业所拥有的现金或者经营性现金流入才是偿企业所拥有的现金或者经营性现金流入才是偿还到期债务最有力的保障还到期债务最有力的保障企业虽然可以通过债务重组的方式以非现金资企业虽然可以通过债务重组的方式以非现金资产偿还债务，或者达成延长还债期限协议的方产偿还债务，或者达成延长还债期限协议的方式缓解到期债务压力，但这通常意味着企业利式缓解到期债务压力，但这通常意味着企业利益的更大流失益的更大流失流动比率流动比率现金比率现金比率资产负债率资产负债率偿债能力指标分析偿债能力指标分析关注用于偿债资产的范围关注用于偿债资产的范围大大小小关注需要偿还债务的范围关注需要偿还债务的范围资产负债率资产负债率：关注企业的全部资产偿还全部债务的能力：关注企业的全部资产偿还全部债务的能力流动比率流动比率：由于企业的长期投资、固定资产、无形资产等不能马上变现，而：由于企业的长期投资、固定资产、无形资产等不能马上变现，而企业的长期负债也不需要在短期内偿付，所以我们要考察企业企业的长期负债也不需要在短期内偿付，所以我们要考察企业以流动资产对流动负债的偿还能力以流动资产对流动负债的偿还能力现金比率现金比率：通常企业用现金来偿还到期债务，为确保偿还到期债务的能力，：通常企业用现金来偿还到期债务，为确保偿还到期债务的能力，重点要考察企业拥有的现金对流动负债的比例重点要考察企业拥有的现金对流动负债的比例偿债能力指标分析偿债能力指标分析增强增强短期短期偿债偿债能力能力可以动用的银行贷款指标；可以动用的银行贷款指标；准备很快变现的长期资产或固定资产；准备很快变现的长期资产或固定资产；偿债能力的声誉，如：银行对企业的信用偿债能力的声誉，如：银行对企业的信用评级评级 未作记录的或有负债，如：未决诉讼，企未作记录的或有负债，如：未决诉讼，企业可能败诉，但企业并没有预计损失业可能败诉，但企业并没有预计损失由于对外提供担保，可能引发的连带责任由于对外提供担保，可能引发的连带责任减弱减弱短期短期偿债偿债能力能力v未在财务报表上列示的影响短期偿债未在财务报表上列示的影响短期偿债能力的其他因素能力的其他因素敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真财务比率分析财务比率分析 敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真财务比率分析财务比率分析 资产负债表比率资产负债表比率流动比率流动比率反映一个公司用流动资产资产来偿还流动负债的能力，一般以2:1为宜。流动比率流动比率 流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产 流动负债流动负债流动负债敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真财务比率分析财务比率分析 资产负债表比率资产负债表比率速动比率速动比率速动比率速动比率 速动资产速动资产速动资产速动资产速动资产速动资产 （流动资产（流动资产（流动资产（流动资产（流动资产（流动资产-存货）存货）存货）存货）存货）存货）流动负债流动负债流动负债衡量企业随时可变现的资产偿还短期负债的能力，一般以1：1为宜。57蓝田股份2000年存货结构项目项目期初期初期末期末金额金额跌价准备跌价准备金额金额跌价准备跌价准备原材料原材料1073.11073.14 41387.51387.54 4库存商品库存商品 106.45 106.45 0.5 0.5 4 4低值易耗品低值易耗品 18.33 18.33 259.84 259.84产成品产成品4021.514021.51 16.08 16.08 920.33 920.33 45.67 45.67在产品在产品21229.821229.8 3020.0 3020.0 22974.322974.3 4246.2 4246.2其他其他 0.27 0.27 2388.0 2388.0合计合计26614.426614.4 3040.653040.65 27934.527934.5 4296.1 4296.1万元5820002000年资产结构及同业比较年资产结构及同业比较项目项目同业比较同业比较武昌鱼武昌鱼洞庭水殖洞庭水殖 中水渔业中水渔业蓝田股份蓝田股份存货存货/流动资产流动资产3%3%2%2%9%9%55%55%流动资产流动资产/资产资产64%64%76%76%64%64%15%15%固定资产固定资产/资产资产10%10%8%8%33%33%76%76%为什么存货占流动资产的比重最高？为什么存货占流动资产的比重最高？为什么流动资产占资产的比重最低？为什么流动资产占资产的比重最低？为什么固定资产占资产的比重最高？为什么固定资产占资产的比重最高？资产资产资产资产不实不实不实不实!59比率分析法举例：比率分析法举例：20002000年蓝田股份已无力偿债年蓝田股份已无力偿债 20002000年蓝田股份的流动比率是年蓝田股份的流动比率是0.770.77，说明短，说明短期可转换成现金的流动资产，不足以偿还到期的期可转换成现金的流动资产，不足以偿还到期的流动负债；速动比率是流动负债；速动比率是0.350.35，这说明，扣除存货，这说明，扣除存货后，流动资产只能偿还后，流动资产只能偿还35%35%的到期流动负债；净的到期流动负债；净营运资金是营运资金是1.31.3亿元，这说明蓝田股份将不能亿元，这说明蓝田股份将不能偿还偿还1.31.3亿元的到期流动负债。亿元的到期流动负债。为什么？为什么？流动比率流动比率=0.77=0.77速动比率速动比率=0.35=0.35评价企业营运能力的财务指标评价企业营运能力的财务指标p总资产周转率总资产周转率=营业收入净额营业收入净额/平均资产总额平均资产总额 平均资产总额平均资产总额=（期初资产总额（期初资产总额+期末资产总期末资产总额）额）/2/2p应收账款周转率应收账款周转率=营业收入营业收入/平均应收账款余额平均应收账款余额 平均应收账款余额平均应收账款余额=（期初应收账款（期初应收账款+期末应期末应收账款）收账款）/2/2p存货周转率存货周转率=营业成本营业成本/平均存货平均存货 平均存货平均存货=（期初存货（期初存货+期末存货）期末存货）/2/2营运能力指标分析营运能力指标分析流动资产周转率流动资产周转率流动资产周转率越高，资产周转速度就越快，能够相对节约流动资金投流动资产周转率越高，资产周转速度就越快，能够相对节约流动资金投入，增强企业的盈利能力，提高企业的短期偿债能力。如果周转速度过低，入，增强企业的盈利能力，提高企业的短期偿债能力。如果周转速度过低，会形成资产的浪费，使企业的现金过多的占用在存货、应收帐款等非现金资会形成资产的浪费，使企业的现金过多的占用在存货、应收帐款等非现金资产上，变现速度慢，影响企业资产的流动性及偿债能力。产上，变现速度慢，影响企业资产的流动性及偿债能力。流动资产周转率比较高，说明企业在以下四个方面全部或某几项做的比流动资产周转率比较高，说明企业在以下四个方面全部或某几项做的比较好：较好：快速增长的销售收入快速增长的销售收入合理的货币资金存量合理的货币资金存量应收帐款管理比较好，货款回收速度快应收帐款管理比较好，货款回收速度快存货周转速度快存货周转速度快 销售收入销售收入平均流动资产平均流动资产=营运能力指标分析营运能力指标分析固定资产周转率固定资产周转率固定资产周转率高，表明企业固定资产投资得当，固定资产结构合理，固定资产周转率高，表明企业固定资产投资得当，固定资产结构合理，能够充分发挥效率。反之，则表明固定资产使用效率不高，提供的生产成果能够充分发挥效率。反之，则表明固定资产使用效率不高，提供的生产成果不多，企业的运营能力不强。不多，企业的运营能力不强。如何提高固定资产周转率如何提高固定资产周转率规模得当规模得当规模太大：造成设备闲置，形成资产浪费规模太大：造成设备闲置，形成资产浪费 规模过小：生产能力小，形不成规模效益规模过小：生产能力小，形不成规模效益 结构合理结构合理生产性和非生产性的固定资产结构合理有效生产性和非生产性的固定资产结构合理有效销售收入销售收入平均固定资产平均固定资产=营运能力指标分析营运能力指标分析货币资金周转天数货币资金周转天数存货周转天数存货周转天数对流动资产周转率分析的重要补充对流动资产周转率分析的重要补充反映企业最重要的三项流动资产的使用效率反映企业最重要的三项流动资产的使用效率三项指标的变化会导致流动资产周转率发生相应三项指标的变化会导致流动资产周转率发生相应的变化的变化其管理水平的高低直接影响企业的盈利能力及偿其管理水平的高低直接影响企业的盈利能力及偿债能力债能力应收帐款周转天数应收帐款周转天数计算分析应收帐款周转天数的目的，在于促进企业通过计算分析应收帐款周转天数的目的，在于促进企业通过制定合理赊销政策，严格购销合同管理、及时结算货款制定合理赊销政策，严格购销合同管理、及时结算货款等途径，加强应收帐款的前中后期管理，加快应收帐款等途径，加强应收帐款的前中后期管理，加快应收帐款回收速度回收速度存货周转速度的快慢，能够反映出企业采购、储存、生存货周转速度的快慢，能够反映出企业采购、储存、生产、销售各环节管理工作的好坏产、销售各环节管理工作的好坏敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真财务比率分析财务比率分析 损益表损益表/资产负债表比率资产负债表比率应收帐款周转天数应收帐款周转天数表明从取得应收帐款权利到收回款项的平均天数.应收帐款周转率应收帐款周转率营业收入营业收入应收帐款平均余额应收帐款平均余额衡量企业在一定时期内衡量企业在一定时期内应收账款周转的速度。应收账款周转的速度。一年中的天数一年中的天数一年中的天数一年中的天数应收帐款周转率应收帐款周转率应收帐款周转率应收帐款周转率敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真财务比率分析财务比率分析 66结构分析法举例：结构分析法举例：项目项目期初期初期末期末原材料原材料62662623.5%23.5%3073077.9%7.9%低值易耗品低值易耗品44441.7%1.7%52521.3%1.3%库存商品库存商品2039203974.8%74.8%3513351390.8%90.8%合计合计27092709100%100%38723872100%100%1、企业存货中库存商品占有很大比重；企业存货中库存商品占有很大比重；2 2、期末存货增加系库存商品增加所致；、期末存货增加系库存商品增加所致；3 3、企业存货出现积压，销售可能有问题。、企业存货出现积压，销售可能有问题。某企业存货结构分析某企业存货结构分析 万元万元营运能力指标分析营运能力指标分析举举 例例100元元100元元150元元50元元利润利润购买购买销售销售100元元100元元140元元购买购买销售销售购买购买140元元196元元利润利润销售销售96元元68利润表的结构及内容（多步式）利润表的结构及内容（多步式）项目项目金额金额一、主营业务收入一、主营业务收入 减：主营业务成本减：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加二、主营业务利润二、主营业务利润 加：其他业务利润加：其他业务利润 减：期间费用减：期间费用三、营业利润三、营业利润 加：投资净收益加：投资净收益 营业外收支净额营业外收支净额四、利润总额四、利润总额 减：减：所得税所得税五、净利润五、净利润单位：单位：公司公司 年年月月 元元69重点关注项目重点关注项目l主营业务收入主营业务收入l主营业务利润主营业务利润l期间费用期间费用l营业利润营业利润l投资收益投资收益l营业外收支净额营业外收支净额l利润总额利润总额l净利润净利润评价企业盈利能力的指标评价企业盈利能力的指标p总资产报酬率总资产报酬率=（利润总额（利润总额+利息支出）利息支出）/平均资产平均资产总额总额100%100%平均资产总额平均资产总额=（期初资产总额（期初资产总额+期末资产总期末资产总额）额）/2/2p净资产收益率净资产收益率=净利润净利润/平均净资产平均净资产100%100%p营业利润率营业利润率=利润总额利润总额/营业收入净额营业收入净额100%100%p营业成本利润率营业成本利润率=利润总额利润总额/营业成本营业成本100%100%敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真利润表的利用利润表的利用-财务比率分析财务比率分析 敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真利润表的利用利润表的利用-财务比率分析财务比率分析 敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真利润表的利用利润表的利用-财务比率分析财务比率分析 7420002000年收入结构及同业比较年收入结构及同业比较项目项目同业比较同业比较武昌鱼武昌鱼洞庭水殖洞庭水殖 中水渔业中水渔业蓝田股份蓝田股份水产品收入水产品收入96369636504850483292932929127046127046主营业务收入主营业务收入1123011230746374633292932929184090184090水产品收入水产品收入/主营主营业务收入业务收入86%86%68%68%100%100%69%69%同业水产品收入同业水产品收入/蓝田水产品收入蓝田水产品收入8%8%4%4%26%26%万元 为什么蓝田的水产品收入高于武昌鱼和洞庭为什么蓝田的水产品收入高于武昌鱼和洞庭水殖水殖1010多倍或多倍或2020多倍多倍?收入不实收入不实收入不实收入不实!75成本、费用严重不实成本、费用严重不实 蓝田股份的巨额广告费用由中国蓝田总蓝田股份的巨额广告费用由中国蓝田总公司同中央电视台签订合同并支付全部费用，公司同中央电视台签订合同并支付全部费用，蓝田股份没有支付，也没有以任何形式承诺支蓝田股份没有支付，也没有以任何形式承诺支付该广告费用。本该由蓝田股份支付的成本费付该广告费用。本该由蓝田股份支付的成本费用由别人义务支付，意味着蓝田股份的营业费用由别人义务支付，意味着蓝田股份的营业费用失真，净利润含有水分。用失真，净利润含有水分。76成本、费用严重不实成本、费用严重不实 蓝田股份蓝田股份20002000年支付给职工以及为年支付给职工以及为职工支付的现金职工支付的现金22562256万元，现有职工万元，现有职工1485014850人，其中生产人员约人，其中生产人员约1000010000人，销人，销售人员售人员15001500人，技术人员人，技术人员30003000人，财务人，财务及行政人员及行政人员350350人，员工中大专学历的人，员工中大专学历的 近近30%30%。据此计算，每位职工年收入。据此计算，每位职工年收入1735.261735.26元，月收入元，月收入144.61144.61元。元。77美国世通公司舞弊案美国世通公司舞弊案l在在20012001年及年及20022002年第一季度，在缺乏原始凭证支年第一季度，在缺乏原始凭证支撑的情况下，将支付给其他电信公司的线路和网撑的情况下，将支付给其他电信公司的线路和网络日常使用费以及电信设备维护费确认为资本性络日常使用费以及电信设备维护费确认为资本性支出，低估期间费用，虚增税前利润支出，低估期间费用，虚增税前利润38.5238.52亿美亿美元，创造了有史以来虚增利润的会计舞弊记录。元，创造了有史以来虚增利润的会计舞弊记录。其后果是：其后果是：l股价大跌，每股由最高股价大跌，每股由最高6262美元跌至美元跌至2323美分。美分。l殃及其他电信公司和向其提供殃及其他电信公司和向其提供300300多亿美元贷款多亿美元贷款的金融机构。的金融机构。l裁员裁员1700017000人，占总数的人，占总数的20%20%。78利润表提供的信息利润表提供的信息（1 1）反映企业获利情况）反映企业获利情况（2 2）反映企业利润的构成）反映企业利润的构成（3 3）反映税金缴纳情况）反映税金缴纳情况（4 4）预测企业未来发展趋势）预测企业未来发展趋势79趋势分析法举例趋势分析法举例：19981998199719971996199619951995营业收入营业收入3572735727351243512433896338963100031000毛利率毛利率%11.7%11.7%12.3%12.3%14.1%14.1%14.5%14.5%四年来主营业务收入小幅增长，毛利率不断四年来主营业务收入小幅增长，毛利率不断下降；毛利率下降速度为下降；毛利率下降速度为4.88%4.88%（12.3%-12.3%-11.7%11.7%）/12.3%/12.3%快于主营业务下降速度快于主营业务下降速度1.72%1.72%（35727-3512435727-35124）/35124/35124，短期内业绩难，短期内业绩难以改善。以改善。某企业连续四年营业收入与毛利率变动趋势分析某企业连续四年营业收入与毛利率变动趋势分析项 目金额项 目金额流动资产流动资产货币资金货币资金应收账款应收账款存货存货非流动资产非流动资产资产总额资产总额资本金资本金 970970 10 10 400 400 560 5601 3201 3202 2902 290 300 300流动负债流动负债长期负债长期负债所有者权益所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益总额总额营业收入营业收入营业成本营业成本利润总额利润总额 950950 1000 1000 340 3402 290 2 290 3 0003 0001 8001 800 900 900l例：某制造企业年末资产负债表、利润表的有关资料如下（单位：万元）：例：某制造企业年末资产负债表、利润表的有关资料如下（单位：万元）：根据上述资料，各指标的计算如下：根据上述资料，各指标的计算如下：1 1反映偿债能力的指标。反映偿债能力的指标。资产负债率资产负债率 1 950/2 2901 950/2 2900.85150.8515 流动比率流动比率 970/950 970/9501.02111.0211 速动比率速动比率 （970970560560）/950/9500.43160.4316 通过上述计算结果可以看出，流动比率过低，速动比率也有问题，通过上述计算结果可以看出，流动比率过低，速动比率也有问题，该企业的短期偿债能力较差，资产负债率较高，企业长期偿债能力较低。该企业的短期偿债能力较差，资产负债率较高，企业长期偿债能力较低。2 2反映盈利能力的指标反映盈利能力的指标 资本金利润率资本金利润率 900/300100900/300100300300 营业收入利润率营业收入利润率 900/3 000100900/3 0001003030 成本费用利润率成本费用利润率 900/1 800100900/1 8001005050 上述计算结果只能表明该企业的资本金利润率为上述计算结果只能表明该企业的资本金利润率为 300 300、营业收、营业收入利润率为入利润率为3030、成本费用利润率为、成本费用利润率为5050。这些结果说明什么问题，还。这些结果说明什么问题，还需要通过比较进行深入分析。需要通过比较进行深入分析。3 3反映营运能力的指标反映营运能力的指标 赊销收入赊销收入 3 0003 0001 0001 0002 0002 000（万元）（万元）应收账款平均余额应收账款平均余额 400400(万元万元)应收账款周转率应收账款周转率 2 000/4002 000/4005 5次次 平均存货平均存货 560560（万元）（万元）存货周转率存货周转率 1 800/5601 800/5603.213.21（次）（次）上述计算结果表明，该企业的应收账款周转率为每年上述计算结果表明，该企业的应收账款周转率为每年5 5次，存货周转次，存货周转率为每年率为每年3.213.21次。同样这些结果只有通过比较，才能说明企业应收次。同样这些结果只有通过比较，才能说明企业应收账款、存货周转率的快慢。账款、存货周转率的快慢。一、单项选择题一、单项选择题1 1、资产负债表项目中，应根据相应总账户期末余额直接填、资产负债表项目中，应根据相应总账户期末余额直接填列的项目是列的项目是（）。）。A A货币资金货币资金 B B在建工程在建工程 C C长期债权投资长期债权投资 D D预付账款预付账款答案：答案：B B 2 2、下列资产负债表项目中，应根据两个期末余额计算填列、下列资产负债表项目中，应根据两个期末余额计算填列的项目是（的项目是（）。）。A A应交税费应交税费 B B预提费用预提费用 C C长期借款长期借款 D D盈余公积盈余公积答案：答案：B B 作业题作业题2 2、会计报表的编制要求包括（、会计报表的编制要求包括（）。）。A A真实性、相关可比真实性、相关可比 B B全面完整、编报及时全面完整、编报及时C C便于理解便于理解 D D按历史成本披露按历史成本披露答案：答案：ABC ABC 3 3、资产负债表中的、资产负债表中的“存货存货”项目反映的内容包括（项目反映的内容包括（）。）。A A物资采购物资采购 B B分期收款发出商品分期收款发出商品 C C低值易耗品低值易耗品 D D生产成本生产成本答案：答案：ABCDABCD4 4、下列各项中属于不能用总账余额直接填列的项目有（、下列各项中属于不能用总账余额直接填列的项目有（）A A应收账款应收账款 B B固定资产固定资产 C C应收票据应收票据 D D预提费用预提费用答案：答案：ABD ABD l树立质量法制观念、提高全员质量意识。7月-247月-24Sunday,July 14,2024l人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。13:05:58 13:05:58 13:05 7/14/2024 1:05:58 PMl安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。7月-2413:05:58 13:05 Jul-2414-Jul-24l加强交通建设管理