第八章计划审计工作教学课件

第八章 计划审计工作2020/12/112020/12/111 1主要内容1.重要性含义的理解，重要性原则的运用；2.重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系；3.评价审计结果时，尚未调整的错漏的汇总数超过或接近重要性水平时对审计程序和审计意见的影响（难点）；4.审计风险的涵义、模型及模型的运用。2020/12/112020/12/112 2审计过程一、接受业务委托二、计划审计工作包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等三、实施风险评估程序四、实施控制测试和实质性程序五、完成审计工作和编制审计报告2020/12/112020/12/113 3审计分工情况主任会计师部门经理计划的审核项目经理对审计项目负责（编制计划）审计及助理人员执行审计计划2020/12/112020/12/114 4第一节 初步业务活动目的 1.CPA1.CPA有能力审计吗？有能力审计吗？独立性独立性+专业胜任能力专业胜任能力 2.2.客户能被审计吗？客户能被审计吗？管理层诚信问题；管理层诚信问题；3.3.与客户不存在对合同的误解与客户不存在对合同的误解内容 1 1、实施质量控制程序、实施质量控制程序 2 2、评价遵守职业道德情况、评价遵守职业道德情况 3 3、签订业务约定书、签订业务约定书2020/12/112020/12/115 5二、审计业务约定书1 1、概念、概念 是指事务所与委托人签订的，据以确认审计业是指事务所与委托人签订的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任及报告格式等事项的书面合同。及双方责任及报告格式等事项的书面合同。2 2、作用：、作用：（1 1）使客户了解审计责任及需要提供的合作。）使客户了解审计责任及需要提供的合作。（2 2）作为双方履行合同的依据。）作为双方履行合同的依据。（3 3）诉讼证据。）诉讼证据。2020/12/112020/12/116 63、准备工作（一）明确审计业务的性质和范围（一）明确审计业务的性质和范围（二）初步了解被审计单位的基本情况（二）初步了解被审计单位的基本情况（三）会计师事务所评价专业胜任能力（三）会计师事务所评价专业胜任能力（四）商定审计收费（四）商定审计收费（五）明确被审计单位应协助的工作（五）明确被审计单位应协助的工作2020/12/112020/12/117 74、业务约定书的内容(1)(1)财务报表审计的目标；财务报表审计的目标；(2)(2)管理层对财务报表的责任；管理层对财务报表的责任；(3)(3)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；计制度；(4)(4)审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的审计准则；时遵守的审计准则；(5)(5)执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；间要求；(6)(6)审计报告格式和对审计结果的其他沟审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；通形式；2020/12/112020/12/118 84、业务约定书的内容(7)(7)由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；重大错报可能仍然未被发现的风险；(8)(8)管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；助；(9)(9)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；记录、文件和所需要的其他信息；(10)(10)管理层对其作出的与审计有关的声明予以书管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；面确认；2020/12/112020/12/119 94、业务约定书的内容(11)(11)注册会计师对执业过程中获知的信息保密；注册会计师对执业过程中获知的信息保密；(12)(12)审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；(13)(13)违约责任；违约责任；(14)(14)解决争议的方法；解决争议的方法；(15)(15)双方签字盖章双方签字盖章2020/12/112020/12/1110105、特殊考虑1)、考虑特定需要2)、集团审计3)、连续审计4)、审计业务变更2020/12/112020/12/111111第二节 总体审计策略和具体审计计划审计计划审计计划总体审计策略总体审计策略具体审计计划具体审计计划2020/12/112020/12/111212总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。内容有：1.审计范围2.报告目标、时间安排及所需沟通3.审计方向 2020/12/112020/12/111313一、总体审计策略（一）审计范围（一）审计范围（1 1）编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度；）编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度；（2 2）特定行业的报告要求；）特定行业的报告要求；（3 3）预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组）预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点；成部分的数量及所在地点；（4 4）母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系）母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；的性质，以确定如何编制合并财务报表；（5 5）其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围；）其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围；（6 6）需审计的业务分部性质，是否需要具备专门知识；）需审计的业务分部性质，是否需要具备专门知识；（7 7）外币业务核算方法及外币财务报表折算和合并方法；）外币业务核算方法及外币财务报表折算和合并方法；2020/12/112020/12/111414（一）审计范围（8 8）除对合并财务报表审计之外，是否需要对组成部分）除对合并财务报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行法定审计；的财务报表单独进行法定审计；（9 9）内部审计工作的可利用性及拟依赖程度；）内部审计工作的可利用性及拟依赖程度；（1010）被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如）被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据；证据；（1111）预期利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的）预期利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度；程度；（1212）信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性）信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况；和预期使用计算机辅助审计技术的情况；（1313）根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计）根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排；的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排；（1414）与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员）与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项；讨论可能影响审计的事项；（1515）被审计单位的人员和相关数据可利用性。）被审计单位的人员和相关数据可利用性。2020/12/112020/12/111515第二节 总体审计策略和具体审计计划（二）报告目标、时间安排及所需沟通（二）报告目标、时间安排及所需沟通包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。治理层沟通的重要日期等。（三）审计方向（三）审计方向确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。化等。2020/12/112020/12/111616第二节 总体审计策略和具体审计计划(四)审计资源应当在总体审计策略中说明下列内容：（1）向具体审计领域调配的资源；（2）向具体审计领域分配资源的数量；（3）何时调配这些资源；（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用。2020/12/112020/12/111717二、具体审计计划项目组拟实施的审计程序的性质、时间和范围。项目组拟实施的审计程序的性质、时间和范围。内容包括：内容包括：1.1.风险评估程序风险评估程序2.2.计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序(实质性方案或综合实质性方案或综合方案方案)3.3.其他审计程序。其他审计程序。计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程。计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程。2020/12/112020/12/111818三、审计过程中对计划的更改（一）总体审计策略和具体审计计划之间的关系（一）总体审计策略和具体审计计划之间的关系（二）审计过程中对计划的更改（二）审计过程中对计划的更改由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，有必要对总体审计策中获取的审计证据等原因，有必要对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。略和具体审计计划作出更新和修改。2020/12/112020/12/111919四、指导、监督与复核应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。影响因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）审计领域；（3）重大错报风险；（4）执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。2020/12/112020/12/112020五、对计划审计工作的记录1.1.对总体审计策略的记录对总体审计策略的记录应当包括关键决策应当包括关键决策2.2.对具体审计计划的记录对具体审计计划的记录n n1 1）计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；）计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；n n2 2）针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程）针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。序的性质、时间和范围。3.3.对计划的重大修改的记录对计划的重大修改的记录记录重大更改及其理由、应对措施。记录重大更改及其理由、应对措施。2020/12/112020/12/112121六、与管理层和治理层的沟通沟通目的：协调某些计划的审计程序与被审计单沟通目的：协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系。位人员工作之间的关系。沟通内容：审计的时间安排和总体策略、审计工沟通内容：审计的时间安排和总体策略、审计工作中受到的限制及治理层和管理层对审计工作的作中受到的限制及治理层和管理层对审计工作的额外要求等。额外要求等。注意：防止由于具体审计程序易于被管理层或治注意：防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。理层所预见而损害审计工作的有效性。2020/12/112020/12/112222第三节 审计重要性一、一、重要性的含义重要性的含义如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。区分区分“审计重要性审计重要性”和和“审计重要性水平审计重要性水平 1.1.错报包含漏报。错报包括金额的错报和披露的错报。错报包含漏报。错报包括金额的错报和披露的错报。2.2.重要性包括对数量和性质两个方面。重要性包括对数量和性质两个方面。3.3.重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。的。4.4.重要性的确定离不开具体环境。重要性的确定离不开具体环境。5.5.对重要性的评估需要运用职业判断。对重要性的评估需要运用职业判断。2020/12/112020/12/112323重要性水平保持合理谨慎的原因重要性水平 审计程序 证据 对审计工作的影响 过低扩大审计程序的范围、追加审计程序 过多 后悔费时费力 过高审计程序少、审计范围小 过少 后怕得出错误结论 2020/12/112020/12/112424二、审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性审计风险CPA对风险的态度审计失败的损失报表用途使用者范围2020/12/112020/12/112525鉴证业务风险固有风险控制风险检查风险鉴证业务风险重大错报风险2020/12/112020/12/112626审计风险模型 审计风险=重大错报风险检查风险注册会计师事先确定的目标取决于被审计单位CPA无法控制，但可以评估CPA可以控制固有风险控制风险2020/12/112020/12/112727(一)、重大错报风险重大错报风险：审计前存在重大错报可能性重大错报风险：审计前存在重大错报可能性重大错报风险财务报表层次（宏观）交易、账户余额、列报认定层次（微观）固有风险控制风险控制环境舞弊2020/12/112020/12/112828(二)、检查风险固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性。认定发生重大错报的可能性。n nCPACPA无法控制的，但可以评估无法控制的，但可以评估 控制风险是指某项认定发生了重大错报，而该错控制风险是指某项认定发生了重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。的可能性。n nCPACPA无法控制的，但可以评估无法控制的，但可以评估 检查风险是指某一认定存在重大错报，但注册会检查风险是指某一认定存在重大错报，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。计师未能发现这种错报的可能性。n n注册会计师可以控制注册会计师可以控制2020/12/112020/12/112929相互关系审计风险重大错报风险 重要性水平检查风险证据2020/12/112020/12/113030在执行审计业务时，在执行审计业务时，C C注册会计师应当确定合理的注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是（）。重要性水平。下列做法正确的是（）。A A通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险险B B通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险险C C在确定计划的重要性水平时，应当考虑对公在确定计划的重要性水平时，应当考虑对公司及其环境的了解司及其环境的了解D D在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果进一步审计程序的结果2020/12/112020/12/113131三、重要性水平 的确定（一）确定计划的重要性水平时应考虑要因素（一）确定计划的重要性水平时应考虑要因素（1 1）对被审计单位及其环境的了解。）对被审计单位及其环境的了解。（2 2）审计的目标，包括特定报告要求。）审计的目标，包括特定报告要求。（3 3）财务报表各项目的性质及其相互关系。）财务报表各项目的性质及其相互关系。（4 4）财务报表项目的金额及其波动幅度。）财务报表项目的金额及其波动幅度。目的是确定审计所需的证据数量。目的是确定审计所需的证据数量。证据数量与重要性水平呈反向关系证据数量与重要性水平呈反向关系2020/12/112020/12/113232（二）从数量方面考虑重要性1 1、财务报表层次的重要性水平：、财务报表层次的重要性水平：重要性水平基准重要性水平基准 百分比百分比判断基准：资产总额、净资产、营业收入、费用、判断基准：资产总额、净资产、营业收入、费用、毛利、净利润毛利、净利润参考数值：（参考数值：（1 1）净利润）净利润5%5%10%10%；（；（2 2）资产总）资产总额额0.5%0.5%1%1%；（；（3 3）净资产的）净资产的0.5%0.5%1%1%；（4 4）营业收入）营业收入0.5%0.5%1%1%。不同会计报表重要性水平不同时，选择低的不同会计报表重要性水平不同时，选择低的报表层次重要性用来确定能否发表无保留意见。报表层次重要性用来确定能否发表无保留意见。2020/12/112020/12/113333（二）从数量方面考虑重要性2 2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（可容忍错报）水平（可容忍错报）考虑因素：考虑因素：（1 1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；可能性；（2 2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系财务报表层次重要性水平的关系 各个项目的重要性之和等于报表的重要性。各个项目的重要性之和等于报表的重要性。账户交易层的重要性主要用来确定是否建议调整账户交易层的重要性主要用来确定是否建议调整2020/12/112020/12/113434项目 金额 甲方案1%乙方案从成本角度现金 700 7 2.8 应收账款 2,100 21 252 存货 4,200 42 70 固定资产 7,000 70 42 总计 14,000 140 140 2020/12/112020/12/113535(三)、对计划阶段确定的重要性水平的调整不同于初步判断的重要性水平（重新调整）不同于初步判断的重要性水平（重新调整）例如初步判断应收账款的重要性水平为例如初步判断应收账款的重要性水平为3 3万元，固万元，固定资产的重要性水平为定资产的重要性水平为3.53.5万元。经审计确定应收万元。经审计确定应收账款的错误较少，决定将应收账款的重要性水平账款的错误较少，决定将应收账款的重要性水平减为减为2 2万元，减少的重要性水平加给固定资产，固万元，减少的重要性水平加给固定资产，固定资产的重要性水平变为定资产的重要性水平变为4.54.5万元。万元。如评价时的重要性水平大大低于初步判断的重要如评价时的重要性水平大大低于初步判断的重要性水平，应评价执行的审计程序是否充分。性水平，应评价执行的审计程序是否充分。2020/12/112020/12/113636四、评价错报的影响在审计结束时把所有错报加起来汇总，与重要性在审计结束时把所有错报加起来汇总，与重要性作比较，低于重要性误报，高于重要性不误报。作比较，低于重要性误报，高于重要性不误报。（一）尚未更正错报的汇总表（一）尚未更正错报的汇总表尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数=已识别的具体错报已识别的具体错报+推断误差推断误差=（对事实的错报（对事实的错报+涉及主观决策的错报）涉及主观决策的错报）+（抽抽样推断误差样推断误差+分析程序推断误差）分析程序推断误差）2020/12/112020/12/113737（二）评价尚未更正错报汇总数的影响1.汇总数低于重要性水平的处理对已发现的错报应提请被审计单位调整即使不调整，也可以发表无保留意见的审计报告2020/12/112020/12/113838（二）评价尚未更正错报汇总数的影响2.汇总数接近重要性水平的处理方法方法1 1：追加审计程序：追加审计程序方法方法2 2：要求管理层调整财务报表：要求管理层调整财务报表追加审计程序：换一种程序，对已审查过的账户追加审计程序：换一种程序，对已审查过的账户交易再次检查，不一定要扩大测试的范围（数量）交易再次检查，不一定要扩大测试的范围（数量），将以前尚未发现的错报完全查出来。，将以前尚未发现的错报完全查出来。2020/12/112020/12/113939（二）评价尚未更正错报汇总数的影响3.汇总数超过重要性水平的处理 方法1：扩大审计程序的范围方法2：要求管理层调整财务报表扩大审计程序的范围（扩大抽查的样本量）目的是判断样本中错报是否较多，是否能代表总体，不一定要追加审计程序。2020/12/112020/12/114040（三）从性质方面考虑重要性数量有两个层次；性质不分层次数量有两个层次；性质不分层次金额不重要的错报从性质上看有可能是重要金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。考虑情况包括：的。考虑情况包括：1.1.错报对遵守法律法规要求的影响程度。错报对遵守法律法规要求的影响程度。2.2.错报对遵守合同要求的影响程度。错报对遵守合同要求的影响程度。3.3.错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。4.4.错报对用于评价被审计单位财务状况、经错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。营成果或现金流量的有关比率的影响程度。5.5.错报对财务报表中列报的分部信息的影响错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。程度。2020/12/112020/12/114141续6.6.错报对增加管理层报酬的影响程度。错报对增加管理层报酬的影响程度。7.7.错报对某些账户余额之间错误分类的影响错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。露的项目。8.8.相对于注册会计师所了解的以前向报表使相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。的重大程度。9.9.错报是否与涉及特定方的项目相关。错报是否与涉及特定方的项目相关。10.10.错报对信息漏报的影响程度。错报对信息漏报的影响程度。11.11.错报对与已审计财务报表一同披露的其他错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度信息的影响程度2020/12/112020/12/114242总结注意“扩大测试的范围”、“追加审计程序”、“修改审计程序”等的区别。当汇总数接近重要性水平时，应追加审计程序；当汇总数超过重要性水平时，应考虑扩大审计程序的范围。2020/12/112020/12/114343PPT教学课件谢 谢 观 看ThankYouForWatching4444