税务筹划指南课件

专题培训专题培训 电力企业税务筹划指南电力企业税务筹划指南 税务筹划税务筹划l 什么是税务筹划？什么是税务筹划？遵循税收法律法规、充分享受税收优惠政策、合理安排涉税事项、有效地降低纳税成本、直接为企业创造价值；税务筹划的核心目标是规范纳税。税务筹划的核心目标是规范纳税。l 税务筹划的特点？税务筹划的特点？合法性、事前性事前性、零风险l 税务筹划与日常税务管理工作怎样有效衔接？税务筹划与日常税务管理工作怎样有效衔接？将税务筹划管理工作制度化、主动钻研税收法律法规、寻求有质量的专业支持、设计有操作性的纳税方案、建立相应考核制度等 主要内容主要内容 投资项目选择的税务筹划投资项目选择的税务筹划l 行业性税收优惠政策行业性税收优惠政策1、风电企业可享受的税收优惠主要是企业所得税公共基础设施“三免三减半”和增值税即征即退50%的税收优惠。2、水电企业可享受的税收优惠主要为企业所得税公共基础设施“三免三减半”的优惠政策和按简易办法征收的增值税优惠。(三峡超过8%即征即返）3、太阳能发电企业、海洋能发电、地热发电企业可享受的税收优惠主要为企业所得税公共基础设施“三免三减半”的优惠政策。4、核电企业的税收优惠主要是企业所得税公共基础设施“三免三减半”和增值税“先征后退”。5、资源综合利用项目生产的电力和热力在企业所得税和增值税方面的税收优惠。投资项目选择的税务筹划投资项目选择的税务筹划l 行业相关的税收优惠政策行业相关的税收优惠政策1、对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税2、热电联产企业居民供热部分免征增值税、房产税、城镇土地使用税3、CDM项目企业所得税优惠4、资源综合利用相关税收优惠财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知财税2019156号财政部国家税务总局关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知财税201947号财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的补充的通知财税2009163号财税2019115号 投资地点选择的税务筹划投资地点选择的税务筹划l西部大开发税收优惠西部大开发税收优惠l民族自治地方税收优惠民族自治地方税收优惠l地方性税收优惠地方性税收优惠l地方税收环境地方税收环境 投资方式选择的税务筹划投资方式选择的税务筹划l 现金分次出资应怎样操作？现金分次出资应怎样操作？政策规定：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。（国税函2009312号）l实物出资应注意什么问题？实物出资应注意什么问题？（公司系统新成立的企业没有，长洲公司有部分实物出资，那是以前（公司系统新成立的企业没有，长洲公司有部分实物出资，那是以前运营公司的实物，运营公司撤消后资产转移给长洲公司，现在转为出运营公司的实物，运营公司撤消后资产转移给长洲公司，现在转为出资程序很复杂）资程序很复杂）被投资主体法律形式的税务筹划被投资主体法律形式的税务筹划l 子、分公司所得税纳税方式（计划将长洲公司改制为分公司，在广子、分公司所得税纳税方式（计划将长洲公司改制为分公司，在广州汇总缴纳企业所得税，减轻企业税负，但涉及地方利益，涉及国家州汇总缴纳企业所得税，减轻企业税负，但涉及地方利益，涉及国家财税体制问题，很难操作成功）财税体制问题，很难操作成功）l分公司享受企业所得税税收优惠时应注意什么？分公司享受企业所得税税收优惠时应注意什么？关于印发关于印发的通知（国税发的通知（国税发201928号）规定，企业在进行预缴申报时，实行号）规定，企业在进行预缴申报时，实行统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库财政调库的企业所得税征收管理办法。统一在总机构计算企业的年度应纳所得税额，在按规定的分摊办法计算总机构和分支机构的企业所的企业所得税征收管理办法。统一在总机构计算企业的年度应纳所得税额，在按规定的分摊办法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构分月或者分季就地预缴。对分支机构的新法下的税收优惠，总机构统一计算时计算其中，再分配时得税预缴额，分别由总机构和分支机构分月或者分季就地预缴。对分支机构的新法下的税收优惠，总机构统一计算时计算其中，再分配时分支机构按分摊的预缴额缴纳即可。分支机构按分摊的预缴额缴纳即可。筹建期其他重点税收筹划问题筹建期其他重点税收筹划问题l新西部大开发优惠政策目录（地方）（财税【新西部大开发优惠政策目录（地方）（财税【2019】58号）号）l资源综合利用税收优惠政策目录增补资源综合利用税收优惠政策目录增补（火电项目的粉煤灰，火电项目的粉煤灰，2019年开始执行的新企业所税法加大年开始执行的新企业所税法加大对资源综合利用的税收优惠幅度，按照对资源综合利用的税收优惠幅度，按照90%减计经营收入来替代直接减免税，同时改减计经营收入来替代直接减免税，同时改5年内减免为无限期减免年内减免为无限期减免）l城建税率的确定城建税率的确定（城建税的税率有三档，根据纳税人所在地确定：城建税的税率有三档，根据纳税人所在地确定：1、在市区，、在市区，7%；2、在县城、镇，、在县城、镇，5%；3、不在市、不在市区、县城和镇的，区、县城和镇的，1%。）。）l准确缴纳城镇土地使用税准确缴纳城镇土地使用税（1.大城市大城市l.530元元;2.中等城市1.224元;3.小城市0.918元;4.县城、建制镇、工矿区0.612元）l新、旧增值税一般纳税人认定管理办法的比较新、旧增值税一般纳税人认定管理办法的比较 主要内容主要内容 固定资产抵扣的总体原则固定资产抵扣的总体原则l实现基建期增值税充分抵扣的基本原则实现基建期增值税充分抵扣的基本原则 把对工程质量有重要影响、单价较高和较易管理的大宗材料采用甲供，甲供把对工程质量有重要影响、单价较高和较易管理的大宗材料采用甲供，甲供范围可参照范围可参照推荐增值税抵扣范围推荐增值税抵扣范围所附明细清单。如果甲供确实有困难，所附明细清单。如果甲供确实有困难，在选择乙供时也需根据本节在选择乙供时也需根据本节“乙供材料实现进项税抵扣的筹划乙供材料实现进项税抵扣的筹划”的操作进行的操作进行合理安排，以确保进项税额的充分抵扣。合理安排，以确保进项税额的充分抵扣。固定资产抵扣的总体原则固定资产抵扣的总体原则l实现基建期增值税充分抵扣的操作提示实现基建期增值税充分抵扣的操作提示（一）建立合同会签制度并落实（一）建立合同会签制度并落实（二）尽量扩大甲供材的范围（二）尽量扩大甲供材的范围（三）乙供材料实现进项税抵扣的筹划（三）乙供材料实现进项税抵扣的筹划（四）实现运费充分抵扣（四）实现运费充分抵扣（五）代采购（五）代采购（六）招标阶段对开票时间（六）招标阶段对开票时间（七）合同名称避免产生歧义（七）合同名称避免产生歧义（八）合同条款中准确约定发票名称（八）合同条款中准确约定发票名称（九）技术服务条款包含在采购合同总价中（九）技术服务条款包含在采购合同总价中 推荐抵扣范围推荐抵扣范围l推荐增值税抵扣范围，供参考推荐增值税抵扣范围，供参考火电项目主要设备推荐进项税抵扣明细表和 火电项目重要装置性材料推荐进项税抵扣明细表水电项目安装设备及材料推荐进项税抵扣明细表 风电项目安装设备及材料推荐进项税抵扣明细表 煤矿项目安装设备及材料推荐进项税抵扣明细表 注：1、明细表中内容仅供参考使用；2、明细表中内容推荐甲供，如甲供有困难需通过前述“乙供”相关方法取得增值税专用发票，进行抵扣。推荐抵扣范围推荐抵扣范围l其他抵扣范围其他抵扣范围（一）基建项目中消防、照明设备的抵扣（一）基建项目中消防、照明设备的抵扣1、基本原则财政部 国家税务总局 关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）文件的规定，以建筑物或者构筑物为载体的消防、照明等附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。但根据固定资产分类与代码，列举的消防设备及照明设备应属于可抵扣的动产。2、固定资产分类与代码中可抵扣明细（1）可抵扣的消防设备：略（2）可抵扣的照明设备：略（二）基建期间车辆及办公耗材的抵扣（二）基建期间车辆及办公耗材的抵扣 加强增值专用发票的管理加强增值专用发票的管理l增值税专用发票的认证增值税专用发票的认证用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符（国家税务总局另有规定的除外）；增值税一般纳税人申请抵扣的2019年1月1日以后防伪税控系统开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。l增值税专用发票的传递、归集和管理增值税专用发票的传递、归集和管理制定增值税专用发票管理制度关于发票传递可规定？应有专人按月进行增值税专用发票的归集、整理、核对建立增值税专用发票使用登记制度 基建期其他重点涉税问题基建期其他重点涉税问题l营业税、企业所得税代扣代缴新旧政策变化营业税、企业所得税代扣代缴新旧政策变化1、营业税在新的营业税暂行条例及细则实施后，建设方不再作为承包方营业税的扣缴义务人，不再履行代扣代缴的法律义务。工程承包方提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。2、企业所得税国家税务总局出台了跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法（国税发201928号）国家税务总局关于建筑企业所得税征管有关问题的通知（国税函201939号）国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知（国税函2019156号）基建期其他重点涉税问题基建期其他重点涉税问题l委托贷款的税务处理委托贷款的税务处理利息收入应缴纳营业税；税前扣除应提供合法、有效凭证；利息比例限制l城镇土地使用税城镇土地使用税准确划分应税与免税用地1、特殊用地和企业用地的减免规定2、火电免税用地和应税用地的划分3、热电联产免税用地和应税用地的划分4、水电免税用地和应税用地的划分5、风电免税用地和应税用地的划分6、煤炭企业免税用地和应税用地的划分 基建期其他重点涉税问题基建期其他重点涉税问题l城镇土地使用税（续）城镇土地使用税（续）合理确定出让、转让方式有偿取得土地的土地使用税的缴纳时间政策规定：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。基建期其他重点涉税问题基建期其他重点涉税问题l试运行试运行1、试运行时间的合理安排、试运行时间的合理安排2、试运行期间增值税处理3、试运行期间企业所得税处理4、试运行固定资产成本确认的税会差异、试运行固定资产成本确认的税会差异（只要办理税务登记证的单位，发生收入都要交增值税的，试运行的也不例外。企业会计制度规定，企业的在建工程项目，在达至预定可使用状（只要办理税务登记证的单位，发生收入都要交增值税的，试运行的也不例外。企业会计制度规定，企业的在建工程项目，在达至预定可使用状态前的试运转过程中取得的产品销售收入，应冲减工程成本。但是在核算应纳税所得额办理纳税申报时应把这笔收入并入应纳税所得额征收企业所得态前的试运转过程中取得的产品销售收入，应冲减工程成本。但是在核算应纳税所得额办理纳税申报时应把这笔收入并入应纳税所得额征收企业所得税。因为，国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知（国税发税。因为，国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知（国税发1994132号）规定：号）规定：“企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本以征税，而不能直接冲减在建工程成本”。根据企业所得税暂行条例第九条规定：。根据企业所得税暂行条例第九条规定：“纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。家有关税收的规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。”）主要内容主要内容 基建期其他重点涉税问题基建期其他重点涉税问题l转固环节与增值税抵扣相衔接转固环节与增值税抵扣相衔接l固定资产计税基础固定资产计税基础企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后再进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。如果超过12个月仍然未取得全额发票，其价值不予调整。基建期其他重点涉税问题基建期其他重点涉税问题l合理、准确定房产原值合理、准确定房产原值房产原值的确定以会计制度为基础对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。独立于房屋之外的建筑物不计入房产原值独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产不应计入房产原值，不需要缴纳房产税。基建期其他重点涉税问题基建期其他重点涉税问题l合理、准确定房产原值（续）合理、准确定房产原值（续）房产的附属设施应计入房产原值为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。l基建工地的临时性房屋基建期间免征房产税基建工地的临时性房屋基建期间免征房产税凡是在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，不论是施工企业自行建造还是由基建单位出资建造交施工企业使用的，在施工期间，一律免征房产税。但是，如果在基建工程结束以后，施工企业将这种临时性房屋交还或者估价转让给基建单位的，应当从基建单位接收的次月起，依照规定征收房产税。主要内容主要内容企业搬迁税务筹划企业搬迁税务筹划案例案例4 4：搬迁过程中的税务管理：搬迁过程中的税务管理营业税政策分析营业税政策分析国税函国税函20192772019277号、国税函号、国税函20095202009520号号 纳纳税税人人将将土土地地使使用用权权归归还还给给土土地地所所有有者者时时，只只要要出出具具县县级级（含含）以以上上地地方方人人民民政政府府收收回回土土地地使使用用权权的的正正式式文文件件，以以及及土土地地管管理理部部门门报报经经县县级级以以上上（含含）地地方方人人民民政政府府同同意意后后由由该该土土地地管管理理部部门门出出具具的的收收回回土土地地使使用用权权文文件件，无无论论支支付付征征地地补补偿偿费费的的资资金金来来源源是是否否为为政政府府财财政政资资金金，该该行行为为均均属属于于土土地地使使用用者者将将土土地地使使用用权权归归还还给给土土地地所所有有者者的的行行为为不不征征收营业税收营业税。企业搬迁税务筹划企业搬迁税务筹划案例案例4 4：搬迁过程中的税务管理：搬迁过程中的税务管理土增税政策分析土增税政策分析土地增值税暂行条例实施细则土地增值税暂行条例实施细则、财税、财税201921201921号号p因因城城市市实实施施规规划划、国国家家建建设设的的需需要要而而被被政政府府批批准准征征用用的的房房产产或或收收回回的的土土地地使使用权，用权，免征土地增值税免征土地增值税。p因因城城市市实实施施规规划划、国国家家建建设设的的需需要要而而搬搬迁迁，由由纳纳税税人人自自行行转转让让原原房房地地产产的的，免征土地增值税免征土地增值税。p因因“城城市市实实施施规规划划”而而搬搬迁迁，是是指指因因旧旧城城改改造造或或因因企企业业污污染染、扰扰民民（指指产产生生过过量量废废气气、废废水水、废废渣渣和和噪噪音音，使使城城市市居居民民生生活活受受到到一一定定危危害害），而而由由政政府府或或政政府府有有关关主主管管部部门门根根据据已已审审批批通通过过的的城城市市规规划划确确定定进进行行搬搬迁迁的的情情况况；因因“国国家家建建设设的的需需要要”而而搬搬迁迁，是是指指因因实实施施国国务务院院、省省级级人人民民政政府府、国国务务院院有有关关部委批准的建设项目部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。而进行搬迁的情况。企业搬迁税务筹划企业搬迁税务筹划案例案例4 4：搬迁过程中的税务管理：搬迁过程中的税务管理企业所得税政策分析企业所得税政策分析国税函国税函20091182009118号号p企企业业政政策策性性搬搬迁迁和和处处置置收收入入，是是指指因因政政府府城城市市规规划划、基基础础设设施施建建设设等等政政策策性性原原因因，企企业业需需要要整整体体搬搬迁迁（包包括括部部分分搬搬迁迁或或部部分分拆拆除除)或或处处置置相相关关资资产产而而按按规规定定标标准准从从政政府府取取得得的的搬搬迁迁补补偿偿收收入入或或处处置置相相关关资资产产而而取取得得的的收收入入，以以及及通通过过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。企业搬迁税务筹划企业搬迁税务筹划案例案例4 4：搬迁过程中的税务管理：搬迁过程中的税务管理企业所得税政策分析企业所得税政策分析国税函国税函20091182009118号号p企企业业搬搬迁迁或或处处置置收收入入用用于于：重重置置固固定定资资产产（购购置置或或建建造造与与搬搬迁迁前前相相同同或或类类似似性性质质、用用途途或或者者新新的的固固定定资资产产和和土土地地使使用用权权）、对对其其他他固固定定资资产产进进行行改改良良、进行技术改造、安置职工，应纳税所得额如下：进行技术改造、安置职工，应纳税所得额如下：p应应纳纳税税所所得得额额=搬搬迁迁或或处处置置收收入入-（固固定定资资产产重重置置或或改改良良支支出出+技技术术改改造造支支出出+职工安置支出）职工安置支出）p企企业业从从规规划划搬搬迁迁次次年年起起的的五五年年内内，其其取取得得的的搬搬迁迁收收入入或或处处置置收收入入暂暂不不计计入入企企业当年应纳税所得额业当年应纳税所得额p在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理 企业搬迁税务筹划企业搬迁税务筹划案例案例4 4：搬迁过程中的税务管理：搬迁过程中的税务管理契税政策分析契税政策分析财法字财法字201952201952号、地方规定号、地方规定p土土地地、房房屋屋被被县县级级以以上上人人民民政政府府征征用用、占占用用后后，重重新新承承受受土土地地、房房屋屋权权属属的的，是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。p 因因土土地地、房房屋屋被被县县级级以以上上人人民民政政府府征征用用、占占用用，被被拆拆迁迁人人在在政政府府发发布布拆拆迁迁公公示示或或拆拆迁迁许许可可证证后后，重重新新签签订订购购买买土土地地、房房屋屋权权属属合合同同的的，其其购购买买价价格格没没有有超超过过货货币币补补偿偿额额的的部部分分，免免征征契契税税；超超过过部部分分，按按规规定定纳税。纳税。企业搬迁税务筹划企业搬迁税务筹划案例案例4 4：搬迁过程中的税务管理：搬迁过程中的税务管理充分利用相关税收政策后充分利用相关税收政策后，税款计算如下：，税款计算如下：营业税：营业税：0 0 城建税及教育费附加：城建税及教育费附加：0 0 土地增值税：土地增值税：0 0 契税：购买价格契税：购买价格80008000万万 补偿价格补偿价格1000010000万，万，0 0 企业所得税：企业所得税：10000-8000-1000*25%=25010000-8000-1000*25%=250万万 节税金额：节税金额：6402.56402.5万元万元 企业搬迁税务筹划企业搬迁税务筹划关关于于发发布布企企业业政政策策性性搬搬迁迁所所得得税税管管理理办办法法的的公公告告（国国家家税税务务总总局局公公告告201940201940号）号）企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。自自20192019年年1010月月1 1日起施行。日起施行。企企业业在在本本办办法法生生效效前前尚尚未未完完成成搬搬迁迁的的，符符合合本本办办法法规规定定的的搬搬迁迁事事项项，一一律律按按本本办办法法执执行行。本本办办法法生生效效年年度度以以前前已已经经完完成成搬搬迁迁且且已已按按原原规规定定进进行行税税务处理的，不再调整。务处理的，不再调整。本本办办法法施施行行后后，国国家家税税务务总总局局关关于于企企业业政政策策性性搬搬迁迁或或处处置置收收入入有有关关企企业所得税处理问题的通知业所得税处理问题的通知(国税函国税函20091182009118号号)同时废止。同时废止。主要内容主要内容 企业重组税务筹划企业重组税务筹划l股权转让股权转让l公司合并公司合并l公司分立公司分立l资产收购资产收购l资产置换资产置换 投资方式选择的税务筹划投资方式选择的税务筹划l一般重组和特殊重组一般重组和特殊重组1、事先考虑、提前安排2、财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税2009年59号文和企业重组业务企业所得税管理办法国家税务总局2019年第4号公告3、案例：（关于南方公司重组）、案例：（关于南方公司重组）（1）盈利的母公司吸收合并亏损的全资子公司，亏损怎么继承？（2）亏损的母公司吸收合并盈利的子公司，亏损能否继续弥补？（3）母公司吸收合并两个全资子公司（一亏一盈），怎样安排？（4）母公司吸收合并子公司，母公司或子公司有税收优惠怎样继承？如果税收优惠为定期税收优惠，应怎样安排？（5）母公司吸收合并子公司，子公司有大量留抵进项税，应怎样安排？（6）电厂收购煤矿，收购方式应如何安排？重组案例研究案例研究企业购并中购买资产的差异企业购并中购买资产的差异 甲公司计划购买甲公司计划购买M M公司的煤矿，煤矿的历史成本公司的煤矿，煤矿的历史成本1 1亿元，评亿元，评估成本估成本8 8亿元，如何设计收购方案？亿元，如何设计收购方案？谢谢 谢！谢！谢谢！