税务筹划与风险(概述)yi课件

税务筹划与涉税风险管理税务筹划与涉税风险管理 目目 录录税务筹划基本概念分析税务筹划基本概念分析 税务筹划的基本理论探讨税务筹划的基本理论探讨 传统节税理论传统节税理论 有效税务筹划理论有效税务筹划理论 税务筹划的基本分类税务筹划的基本分类 优惠型筹划与节约型筹划优惠型筹划与节约型筹划 国内筹划与国际筹划国内筹划与国际筹划税务筹划的基本方法税务筹划的基本方法 税务筹划的六大平台税务筹划的六大平台 税务筹划的八大技术税务筹划的八大技术 税务筹划的基本思路税务筹划的基本思路企业对税务筹划服务的需求动力分析企业对税务筹划服务的需求动力分析税务筹划市场分析税务筹划市场分析 我国税务筹划发展现状我国税务筹划发展现状影响税务筹划发展的因素分析影响税务筹划发展的因素分析 制约因素制约因素 对策分析对策分析 税务筹划服务的发展趋势税务筹划服务的发展趋势专业机构可以提供的服务专业机构可以提供的服务专业人员素质要求专业人员素质要求2004年税务政策变化重点分析年税务政策变化重点分析基本概念分析基本概念分析-定义定义n基本定义：基本定义：是指在符合立法精神的前提下，纳税人（包括扣缴义务人）利用税法的特定条款和规定，借助一定的方法和技术，通过对经营活动、投资活动、理财活动的周密安排，实现降低纳税风险和最大收益的目的。英文原文：英文原文：Tax planning 或或 Tax saving 与偷税、避税的比较与偷税、避税的比较基基本本概概念念分分析析-原原则则n合合法法性性n整整体体性性n目目的的性性n效效益益性性n时时效效性性n前前瞻瞻性性n专专业业性性n可可行行性性n控制纳税风险控制纳税风险n降低税负降低税负n实现税后收益最大化实现税后收益最大化基本概念分析基本概念分析-筹划目标筹划目标税务筹划理论税务筹划理论-传统节税理论传统节税理论20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”1947年美国法官汉德在一税务案件中的判词：“法院一直认为，人们安排自己的活动，以达到降低税负的目的是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。税收是强制课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈”。-上述言论代表了传统理论的基本观点：以税负最小化为目标，上述言论代表了传统理论的基本观点：以税负最小化为目标，通过对经济活动的安排实现，包含节税和避税领域。通过对经济活动的安排实现，包含节税和避税领域。税务筹划理论税务筹划理论-有效筹划理论有效筹划理论 “有效税务筹划理论有效税务筹划理论”（迈伦（迈伦.斯科尔斯等提斯科尔斯等提出）的最大特点是以西方经济学的理论来分析出）的最大特点是以西方经济学的理论来分析税务筹划，以税务筹划，以“纳税人税后收益最大化纳税人税后收益最大化”为目为目标，通过研究市场各种约束条件下对纳税人最标，通过研究市场各种约束条件下对纳税人最为有利的税务筹划方案。为有利的税务筹划方案。主要概念：主要概念：隐性税收隐性税收 税务顾客税务顾客 非税成本非税成本税务筹划的分类税务筹划的分类 优惠型与节约型优惠型与节约型 分类标准：分类标准：按照适用税务法规的性质划分按照适用税务法规的性质划分 国内税务筹划与国际税务筹划国内税务筹划与国际税务筹划 分类标准：分类标准：按照进行筹划时依据的税法不同划分按照进行筹划时依据的税法不同划分税务筹划税务筹划-六大平台六大平台n价格平台价格平台n优惠平台优惠平台n漏洞平台漏洞平台n空白平台空白平台n弹性平台弹性平台n规避平台规避平台税务筹划税务筹划-八大技术八大技术n1 1免免税税技技术术n2 2减减税税技技术术n3 3税税率率差差异异技技术术n4 4分分割割技技术术n5 5扣扣除除技技术术n6 6抵抵免免技技术术n7 7延延期期纳纳税税技技术术n8 8退退税税技技术术税务筹划的基本思路税务筹划的基本思路筹划者需要全面考虑拟进行交易对交易各方的税收含义，即在筹划中必须考虑所有契约方，这意味着筹划必须是全球或者多边的方法，而不是单边的方法。单边筹划方案往往是不可行或者失败的。筹划者在进行投资或者融资决策时，不仅应考虑显形税务成本，还要考虑隐性税务成本。筹划者必须注意，税务成本仅仅是交易成本中的一种，在筹划过程中必须考虑所有成本，要实施某些筹划方案，可能会带来极大的商业重组成本。企业对税务筹划服务的需求动力企业对税务筹划服务的需求动力中国企业中国企业进入微利时代，进入微利时代，降低经营成本成为时代主题降低经营成本成为时代主题从严从严征管征管税务税务稽查稽查风暴风暴税制税制复杂复杂多变多变企业纳税企业纳税风险凸现！风险凸现！零零风风险险纳纳税税降降低低纳纳税税成成本本企业的需求，催企业的需求，催生税务筹划行业生税务筹划行业税务筹划市场有多大？税务筹划市场有多大？各国企业接受税务筹划服务的现状：各国企业接受税务筹划服务的现状：美国：美国：50%50%，日本：，日本：85%85%，中国：，中国：5%5%据有关部门调查，每年我国税务据有关部门调查，每年我国税务筹划服务市场营业额度应在筹划服务市场营业额度应在200200亿元人民币左右，而且每年以亿元人民币左右，而且每年以20%20%的速度递增。的速度递增。转自中国税网转自中国税网税务筹划服务市场现状分析图税务筹划服务市场现状分析图90%90%的大中小企业无的大中小企业无有效税务筹划服务有效税务筹划服务外聘税务顾问外聘税务顾问成立内成立内部税务部税务部部？为什么需求没为什么需求没有得到满足？有得到满足？我国税务筹划发展现状我国税务筹划发展现状-乱！乱！税务筹划概念混乱，未实现理论上的突破没有相关执业准则和法定业务高素质执业人员少社会效果差，主管机关对税务筹划行业持敌视态度影响税务筹划发展的因素分析影响税务筹划发展的因素分析法制环境法制环境纳税人纳税人专业机构专业机构税务筹划税务筹划市场市场制约因素分析制约因素分析税务筹划专业资源缺乏税务筹划专业资源缺乏内内部部因因素素纳税人的税务筹划意纳税人的税务筹划意识缺乏识缺乏外外部部因因素素税务法制缺失税务法制缺失执法漏洞执法漏洞 90%90%的的大中小大中小企业无企业无有效税有效税务筹划务筹划服务服务外因-税务法制的健全和执法力度的加大；内因-纳税人税务筹划意识的普及和提高；专业因素-税务筹划专业机构的发展、壮大，以及专业人员的素质的提升。三者关系：三者关系：互为因果、互相促进互为因果、互相促进 对策分析对策分析税务筹划服务的发展趋势税务筹划服务的发展趋势专业化专业化程式化程式化模块化模块化专业机构可以提供的服务专业机构可以提供的服务基本服务-税务风险控制体系的设计 日常税务顾问服务增值服务-专项税务筹划服务 企业整体运营流程咨询服务专业人员素质要求专业人员素质要求-复合性人才复合性人才基本素质要求-学习能力 沟通能力 团队合作能力专业素质要求-专业能力：税务、会计等领域 特定行业法规的把握 特定行业经验的积累 涉税风险管理涉税风险管理涉税风险控制，你准备好了吗？涉税风险控制，你准备好了吗？特别纳税调整实施办法（试行）特别纳税调整实施办法（试行）大企业税务风险管理指引（讨论稿）大企业税务风险管理指引（讨论稿）涉税风险的三个主要原因涉税风险的三个主要原因一是信息不对称导致企业对政策的一是信息不对称导致企业对政策的理解和把握不到位；理解和把握不到位；二是过度筹划，二是过度筹划，“目无法纪目无法纪”；三是中介机构的作用发挥不到位。三是中介机构的作用发挥不到位。全面风险管理理论全面风险管理理论“风险控制是一个动态过程，包括以下因素：内部环境、目标设定、风险识别、风险评估、风险对策、风险控制活动、信息和交流、监控。”涉税风险控制系统涉税风险控制系统 以以 ERM 理论为核心，根据涉税风险理论为核心，根据涉税风险评估结论，通过对涉税风险控制节点的评估结论，通过对涉税风险控制节点的分析，结合企业发展战略及内部控制环分析，结合企业发展战略及内部控制环境，设计包含上述八项因素的涉税风险境，设计包含上述八项因素的涉税风险控制系统，使企业在日常运营过程中对控制系统，使企业在日常运营过程中对涉税风险进行动态、全面、有效的控制。涉税风险进行动态、全面、有效的控制。涉税风险控制基本办法涉税风险控制基本办法 主要设定内部涉税风险控制的机构、主要设定内部涉税风险控制的机构、人员、基本流程及关键控制节点，是企人员、基本流程及关键控制节点，是企业涉税风险控制的基本准则。业涉税风险控制的基本准则。涉税风险控制具体规范涉税风险控制具体规范 包括涉税风险分析、报告规范，涉包括涉税风险分析、报告规范，涉税风险复核规范，涉税风险控制文书规税风险复核规范，涉税风险控制文书规范，涉税风险控制档案规范等范，涉税风险控制档案规范等涉税风险控制具体流程涉税风险控制具体流程 包括税收法规信息系统，财务核算包括税收法规信息系统，财务核算涉税风险控制流程，投融资涉税风险控涉税风险控制流程，投融资涉税风险控制流程，采购涉税风险控制流程，销售制流程，采购涉税风险控制流程，销售（营销）涉税风险控制流程，员工雇佣（营销）涉税风险控制流程，员工雇佣（含高管薪酬）涉税风险控制流程，利（含高管薪酬）涉税风险控制流程，利润分配涉税风险控制流程，其他非经常润分配涉税风险控制流程，其他非经常性业务（含债务重组、资产置换、非货性业务（含债务重组、资产置换、非货币性交易、合并、分立、捐赠、重要资币性交易、合并、分立、捐赠、重要资产处理等）涉税风险控制流程等。产处理等）涉税风险控制流程等。涉税风险控制要点指南手册涉税风险控制要点指南手册 包括基本涉税业务控制要点指南包括基本涉税业务控制要点指南（税务登记、纳税申报、公司涉税税种（税务登记、纳税申报、公司涉税税种表等业务）等表等业务）等识别税务风险n税收风暴与税收环境的质变n企业涉税法律风险概览n民企“原罪”豁免之争涉税风险陷阱列举涉税风险陷阱列举n全部货款付讫后，由供货方开具发票全部货款付讫后，由供货方开具发票n货物运费能抵扣，货物代理运费？货物运费能抵扣，货物代理运费？n装卸费、保险费？装卸费、保险费？n技术指导？技术培训？技术指导？技术培训？n连锁经营？直营连锁？连锁经营？直营连锁？n善意取得虚开增值税专用发票？偷税？善意取得虚开增值税专用发票？偷税？税务稽查系统扫描n税务稽查常用查账方法n税务稽查常规调查方法n关联交易风险识别与纳税调整涉税风险常识只能为稽查工作提供线索，不能作为定案依据的检查方法是（）。抽查法;全查法;盘存 法;分 析 法税务稽查的检 查 权包 括（）。查帐权;场地检查权;查证权;查核存款帐户权税务稽查对象中初步判明具有（）情形之一的，均应立案查处。偷税;逃避追缴欠税;丢失发票;非 法存放空白发票涉税风险常识某单位在进行纳税申报时，编造了虚假的计税依据，但未造成偷税后果，对此，税务机关应（）。涉税风险常识n应责令限期改正，不得实施行政处罚;n责令限期改正，并处元以下罚款;n责令限期改正，并处元以下罚款;n责令限期改正，并处元以下罚款涉税风险常识n以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款（）以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。涉税风险常识n1倍;n1倍以上2倍;n1倍以上5倍;n5倍涉税风险常识下列违法行为中，属于偷税的是()。n未按规定办理税务登记，造成未纳税的事实;n未按规定期限申报纳税的;n未按规定申报纳税，经通知申报而拒不申报，少缴税款的;n因计算错误，造成税款少缴的涉税风险常识对()的行为，除由税务机关追缴所偷税款、滞纳金外，还应将偷税者移送司法机关依法追究刑事责任。n偷税数额占应纳税额的以上;n5年以内被税务机关给予二次行政处罚又违法;n偷税数额在，元以上;n偷税数额占应纳税额的以上并且偷税数额在万元以上涉税风险常识从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取()措施。涉税风险常识n强制执行;n税收保全;n刑事拘留;n没收财产涉税风险常识出租车司机张某打电话给税务所长：如不答应减免应缴未缴的3万元税款，就伺机将其撞死。张某的这种行为属()。n骗税行为;n抗税行为;n偷税行为;n逃税行为涉税风险常识年月，某公司因财务人员调动进行帐目清理时发现有两笔收入用错了税率，多缴了税款，一笔系年月的，另一笔系年月的，马上向税务机关提出退税。根据征管法规定，（）退还。涉税风险常识高等学校和中小学举办的各类进修班、培训班的所得，暂免征收企业所得税。某企业一分为二，并各自办理了新的营业执照，因此可以享受有关新办企业的所得税税收优惠政策。所有的企业都可按规定享受国家关于劳动就业服务企业的有关部门所得税税收政策。电大也享受校办企业的有关所得税税收优惠政策。事业单位、社会团体、民办非企业单位接受的社会各界的捐赠收入免征企业所得税。事业单位从其所属独立核算经营单位的税后利润中取得的收入免征企业所得税。社会团体取得的各级政府的资助免征企业所得税。涉税法律责任界定与风险控制n一、偷税、漏税、骗税、抗税、逃避追缴欠税、虚构计税依据、虚报亏损、虚开或取得虚开的增值税专用发票行为及其法律责任政策界定n二、立案标准与税务行政处罚尺度n三、纳税人善意取得虚开的专用发票如何判定与处理n四、涉税风险自测评估方法与程序n五、税务筹划风险分析与防范n六、税务敲诈风险管理纳税人权益维护n纳税人在纳税检查中的权利n税收管理政策执行不当情形与维权策略n高管人员如何规避涉税刑事法律责任n偷税罪认定与处罚的立法漏洞与司法争议n虚开增值税专用发票罪认定中的立法漏洞与司法争议税收筹划风险税收筹划风险n一是决策者存在认识误区，片面认为税收筹划是财务人员的事情，与其他部门无关，或认为只要与税务局的关系好，有事可以通过疏通摆平等，盲目操作，很容易形成纳税风险。n二是不依法纳税的风险，即企业日常的纳税核算从表面或局部看是按规定操作了，但是由于对有关税收政策把握不到位，实质上形成偷税，从而遭受税务处罚。n三是在系统性税收筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，形成税收筹划风险。如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠，如果不能系统理解，就很容易出现筹划失败的风险。n四是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险，如因“四残”人员比例不足而享受了福利企业优惠，因利用再生资源的比例不足而享受了有关环保方面的税收优惠等。n五是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险，如对企业的情况没有全面比较和分析，或者筹划方向与企业的总目标不一致，从表面上看有成果，而实际上企业并没有从中得到实惠等。树立风险意识，立足事先防范。树立风险意识，立足事先防范。n在接受委托时，要向委托人和接受筹划的纳税人说明在接受委托时，要向委托人和接受筹划的纳税人说明税收筹划的潜在风险，并在委托合同就有关风险问题税收筹划的潜在风险，并在委托合同就有关风险问题签署具体条款，从而对风险有一个事先约定，减少可签署具体条款，从而对风险有一个事先约定，减少可能发生的经济纠纷；能发生的经济纠纷；n在进行税收筹划过程中，要注意相关政策的综合运用，在进行税收筹划过程中，要注意相关政策的综合运用，从多方位、多视角对所筹划的项目的合法性、合理性从多方位、多视角对所筹划的项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证。和企业的综合效益进行充分论证。n作为委托人和纳税人本身也要对税收筹划的风险有正作为委托人和纳税人本身也要对税收筹划的风险有正确的认识，应该缴的税还是要缴的，税收筹划只能在确的认识，应该缴的税还是要缴的，税收筹划只能在一定的政策条件下，并且在一定的范围内发生作用，一定的政策条件下，并且在一定的范围内发生作用，不能对其要求过高。不能对其要求过高。准确理解和把握税收政策的内涵准确理解和把握税收政策的内涵 为了能够及时调节经济体现国家的产业政策，税收政策处于不断变化之中，税收筹划从某个角度讲，就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化，寻找纳税人在税收上的利益增长点，从而达到利益最大化。因此，进行税收筹划就是要不断研究经济发展的特点，及时关注税收政策的变化趋势。此外，要注意全面把握税收政策的规定性，切勿抓住一点，不及其余，否则也会功亏一篑。事实上，全面、准确地把握政策是规避税收筹划风险的关键。充分了解当地税务征管的特点和具体要求充分了解当地税务征管的特点和具体要求 进行税收筹划，由于许多活动是在法律的边界运作，税收筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，比如税收筹划与避税的区别等，况且各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权。这就要求从事税收筹划者在正确理解税收政策的规定性，正确应用财会知识的同时，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法。事实上，如果不能适应主管税务机关的管理特点，或者税收筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可，就难以体现它应有的收益。实现企业整体效益最大化实现企业整体效益最大化n必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现，n企业进行税收筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。n选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。提高税收筹划的权威性和可靠性提高税收筹划的权威性和可靠性税收筹划是一门综合性学科，涉及税收、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面知识，其专业性相当强，需要专业技能较高的专家来操作。因此，对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税收筹划业务，最好是聘请税收筹划专业人士如注册税务师来进行，进一步降低税收筹划的风险。全面把握经营过程中所面临的各种风险是企业稳定发展的基础。现代风险管理理论认为，在日趋激烈的商业竞争中，未来只能属于有着良好风险管理机制的公司。风险误区风险误区 n企业为了节约税收支出，而忽略了筹划可能潜在的风险，给企业企业为了节约税收支出，而忽略了筹划可能潜在的风险，给企业带来更大的损失或失去获利的机会。税务筹划应当趋利避害，使带来更大的损失或失去获利的机会。税务筹划应当趋利避害，使企业税务筹划主体在获得利益的同时，尽可能地规避由此而产生企业税务筹划主体在获得利益的同时，尽可能地规避由此而产生的风险。的风险。n当税务筹划风险不能保证被彻底排除的情况下，则应进行利弊权当税务筹划风险不能保证被彻底排除的情况下，则应进行利弊权衡，决定是否应采用这种筹划方法。衡，决定是否应采用这种筹划方法。n有的企业纳税意识淡薄或者对税务筹划有误解，认为税务筹划的有的企业纳税意识淡薄或者对税务筹划有误解，认为税务筹划的目的就是尽可能的少缴或不缴税，这种筹划行为存在很高的风险，目的就是尽可能的少缴或不缴税，这种筹划行为存在很高的风险，可能给企业带来更大损失。筹划人员也可能因为要承受来自岗位可能给企业带来更大损失。筹划人员也可能因为要承受来自岗位和理财目标方面的压力，由此承受心里负担和精神压力，在此情和理财目标方面的压力，由此承受心里负担和精神压力，在此情况下，税务筹划也可能导致失误的风险。况下，税务筹划也可能导致失误的风险。风险评估方法n杜邦分析n纳税评估分析n征信体系分析咨询答复n基本规定：中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十三条“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5”。这一做法虽然找到多方面的反对与责难，其实，在业务招待费的问题上，确实不好管，不仅中国不好管，也是个国际性的难题。新规定借鉴了国际上企业业务招待费支出在税前“打折”扣除的做法。总体分析：比例与打折两方面的限制都值得关注，对于多数企业来说，业务招待费的纳税调整似乎在所难免。无论是从其范围的确定还是其计算基数的明白，总是争议不断，全国范围来说也没有一个明确的说法。其实，这样的情况下，企业的内部控制制度非常重要，往往发挥关键的作用。然而，在既有环境下，还有一个纳税调整临界点的问题，可以关注下。具体说明：假设企业2008年销售（营业）收入=M，2008年业务招待费=Y，则2008年允许税前扣除的业务招待费=Y60%且M5，只有在Y60%=M5的情况下，即Y=M560%，也就是Y=M8.33的时候，业务招待费在销售（营业）收入的8.33的临界点时，企业可最大程度的扣除实际发生的业务招待费。一般情况下，企业的销售（营业）收入是可以测算的，我们假定2008年企业销售（营业）收入=10,000万元，则允许税前扣除的业务招待费最高不超过10,0005=50万元；同时考虑60%“打折”的问题，也就是说如果财务预算全年业务招待费Y=50万元/60%=83万元的话，业务招待费的纳税调整会最小。如果企业实际发生业务招待费为100万元，大于计划的83万元，即大于销售（营业）收入的8.3，则业务招待费的60%（即60万）可以扣除，但是另一方面销售（营业）收入的5只有50万元，实际调整增加100-50=50万元，假设税率25%，涉及所得税=5025%=12.50万元，即实际消费100万元而付出了112.50万元的代价。如果企业实际发生业务招待费为40万元，小于计划的83万元，即小于销售（营业）收入的8.3，则业务招待费的60%（即24万）可以扣除，但是另一方面销售（营业）收入的5为50万元，实际调整增加40-24=16万元，假设税率25%，涉及所得税=1625%=4万元，即实际消费40万元则而付出了44万元的代价。咨询答复n避免被“视同销售”而课税的纳税筹划由于有的税务机关要求对凡企业出厂移送各地分公司的货物，均在移送当天计算并申报增值税销项税额，但各地分公司可能要过一段时间才真正实现对外销售给客户，一段时间后才有可能部分或全部收回货款和税金，这样导致企业本部提前垫付了资金。本方案试图通过纳税筹划合法地使收回货款与计算销项税额同步进行。总、分支机构之间货物移送实务避税n异地分支机构不向购货方开票，不向购货方收款。这种情况下，分支机构只是履行内部往来的实物传送过程，由总机构统一向总机构所在地缴纳增值税，征税环节应该是总机构实现销售的环节，纳税义务发生时间应该是总机构向购买方收讫销售款或取得收款凭据的当天。评价销售活动中，总机构收款、开票的工作量很大。为了满足税务管理的要求，可以由总机构派员长驻分支机构承担收款、开票事务。跨省区使用空白发票，需要履行严格的报批手续。方法2n改变存货所有权及流转路径，变“总机构向非独立核算的分支机构移送自有货品用于销售”为“独立核算”的分支机构购料委托加工、收回成品设仓自管或委托总机构有偿保管再行销售。操作要点na.在税务登记方面，分支机构变更核算方式为“独立核算”；nb.分支机构以自己的名义购料寄存“总仓”或另仓储存；nc.分支机构以自己的名义与加工方签订加工合同或双方以事实成立并履行加工合同；nd.分支机构支付与加工有关的费用并索取发票入账；ne.分支机构收回加工商品寄存总仓或另仓储存。评价n法律依据：分支机构在经营范围内可以自己的名义对外开展民事活动并独立核算，法律法规及总机构规章另有规定的除外n特别适用于不能取得增值税专用发票的材料采购和委托加工业务，实务中可以结合集团公司法律框架建设如区域子公司、分公司的布局进行统筹。n上述方法可以根据各分支机构的具体条件选用。以资金结算网络方式收取货款n借鉴财务管理中现金日常控制的集中银行法,以资金结算网络方式收取货款n企业集团总机构所在地金融机构签订协议建立资金结算网络，以总机构的名义在全国各地开立存款账户（开立的账户为分支机构所在地账号，只能存款、转账，不能取款），各地实现的销售，由总机构直接开具发票给购货方，货款由购货方直接存入总机构的网上银行存款账户。评价n纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。评价n可以避免公司本部提前垫付税金，加速收款，获取资金时间价值；n有利于实现财务集中控制；n各地销售分公司增值税税金改为在公司本部缴纳；n加强对分支机构资金的管理，提高资金运转效率。部分经典事例分析与思考n直销案件n骗票案件n稽查选案n举报管理THANKS！