税务稽查中“偷税”的判定标准和处理(-)1课件

税务稽查中税务稽查中“偷税偷税”的判的判定标准和处理定标准和处理1、偷税案查证要求、偷税案查证要求偷税罪的犯罪认定偷税罪的犯罪认定偷税案件查证重点及证据要求偷税案件查证重点及证据要求偷税罪的犯罪认定偷税罪的犯罪认定刑法刑法201201条、条、211211条、条、212212条条追诉标准第追诉标准第4949条条最高人民法院司法解释（最高人民法院司法解释（20022002、1111）偷税罪的犯罪构成偷税罪的犯罪构成偷税罪与他罪的认定偷税罪与他罪的认定偷税罪的犯罪构成偷税罪的犯罪构成犯罪主体犯罪主体犯罪的主观方面犯罪的主观方面犯罪的客观方面犯罪的客观方面犯罪客体犯罪客体犯罪主体犯罪主体偷偷税税罪罪是是特特殊殊主主体体，纳纳税税人人或或者者扣扣缴缴义务人；义务人；自自然然人人或或者者单单位位，作作为为偷偷税税罪罪的的犯犯罪罪主主体体，必必须须具具有有纳纳税税人人或或者者扣扣缴缴义义务务人的特殊主体身份。人的特殊主体身份。犯罪的主观方面犯罪的主观方面偷偷税税罪罪在在主主观观方方面面的的表表现现是是直直接接故故意意犯犯罪罪，即即明明知知偷偷税税行行为为违违反反国国家家的的税税收收征征收收管管理理法法律律，而而希希望和追求结果的发生望和追求结果的发生。犯罪的客观方面犯罪的客观方面行为是行为是偷税偷税；偷偷税税数数额额1 1万万元元以以上上，同同时时偷偷税税数数额额占占各税种总额应纳税额的各税种总额应纳税额的10%10%以上；以上；虽虽未未达达到到上上述述数数额额标标准准，但但因因偷偷税税受受过过行政处罚二次以上行政处罚二次以上，又偷税的，又偷税的。偷偷税税手手段段符符合合刑刑法法201201条条规规定定的的偷偷税税手手段之一的段之一的。法律规定的偷税概念法律规定的偷税概念20012001年年4 4月月发发布布的的中中华华人人民民共共和和国国税税收收征征收收管管理理法法第第6363条条规规定定：纳纳税税人人伪伪造造、变变造造、隐隐匿匿、擅擅自自销销毁毁帐帐簿簿、记记帐帐凭凭证证，或或者者在在帐帐簿簿上上多多列列支支出出或或者者不不列列、少少列列收收入入，或或者者经经税税务务机机关关通通知知申申报报而而拒拒不不申申报报，或或者者进进行行虚虚假假的的纳纳税税申申报报，不不缴缴或或者者少少缴缴应应纳纳税税款款的，是偷税。的，是偷税。偷税概念直译偷税概念直译偷偷税税是是指指纳纳税税人人或或者者扣扣缴缴义义务务人人，在在税税务务机机关关不不知知道道的的情情况况下下，没没有有缴缴纳纳应应当缴纳的税款。当缴纳的税款。偷税与偷税与漏税漏税、欠税欠税、避税避税不同。不同。漏税漏税19861986年年发发布布的的中中华华人人民民共共和和国国税税收收征征收收管管理理暂暂行行条条例例第第37条条规规定定：“漏漏税税：是是指指纳纳税税人人并并非非故故意意未未缴缴或或者者少少缴缴税税款款的的行行为为。对对漏漏税税者者，税税务务机机关关应应当当令令其其限限期期照照章章补补缴缴所所漏漏税税款款；逾逾期期未未缴缴的的，从从漏漏税税之之日日起起 ，按日加收所漏税款，按日加收所漏税款的滞纳金。的滞纳金。”19921992年年、19951995年年、20012001年年先先后后三三次次发发布布、修修改改中中华华人人民民共共和和国国税税收收征征收收管管理理法法都都取消了漏税的提法取消了漏税的提法。欠税欠税欠欠税税是是指指纳纳税税人人已已经经向向税税务务机机关关进进行行了了纳纳税税申申报报，但但是是并并没没有有按按照照规规定的纳税期限缴纳税款的行为。定的纳税期限缴纳税款的行为。避税避税避避税税是是指指由由于于税税法法规规定定的的不不完完善善、不不严严谨谨，有有漏漏洞洞，纳纳税税人人没没有有缴缴纳纳应应当当缴缴纳的税款。纳的税款。没有进行税务登记没有进行税务登记是否为偷税是否为偷税没有进行税务登记，有营业执照的，根据税收征收管理没有进行税务登记，有营业执照的，根据税收征收管理法第法第6060条规定，可以先罚款条规定，可以先罚款200020001000010000元；纳税人元；纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照；销其营业执照；没有税务登记，也没有营业执照的，如果个人非法经营没有税务登记，也没有营业执照的，如果个人非法经营数额在五万元以上，或者违法所得数额在一万元以上数额在五万元以上，或者违法所得数额在一万元以上的；单位非法经营数额在五十万元以上，或者违法所的；单位非法经营数额在五十万元以上，或者违法所得数额在十万元以上的，依据刑法得数额在十万元以上的，依据刑法225225条第四项的规定，条第四项的规定，应当按照非法经营处理。税务机关可以举报，象贪污、应当按照非法经营处理。税务机关可以举报，象贪污、诈骗等非法所得一样，不是补税的问题。诈骗等非法所得一样，不是补税的问题。税务稽查开始后税务稽查开始后纳税人主动申报补交是否为偷税纳税人主动申报补交是否为偷税根据刑法规定，不应当按照涉嫌犯罪认定。根据刑法规定，不应当按照涉嫌犯罪认定。不是犯罪未遂，是犯罪中止。不是犯罪未遂，是犯罪中止。根据刑法第根据刑法第23 23 条的规定，犯罪未遂是指已经着手实行犯条的规定，犯罪未遂是指已经着手实行犯罪，由于犯罪分子意志以外的原因而未得逞的，是犯罪，由于犯罪分子意志以外的原因而未得逞的，是犯罪未遂。对于未遂犯，可以比照既遂犯从轻或者减轻罪未遂。对于未遂犯，可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚。处罚。根据刑法第根据刑法第2424条的规定，犯罪中止是指在犯罪过程中，条的规定，犯罪中止是指在犯罪过程中，自动放弃犯罪或者自动有效地防止犯罪结果发生的，自动放弃犯罪或者自动有效地防止犯罪结果发生的，是犯罪中止。对于中止犯，没有造成损害的，应当免是犯罪中止。对于中止犯，没有造成损害的，应当免除处罚；造成损害的，应当减轻处罚。除处罚；造成损害的，应当减轻处罚。偷税数额偷税数额偷税的绝对数额偷税的绝对数额偷税的相对数额偷税的相对数额偷税的绝对数额偷税的绝对数额各税种的偷税数额合计；各税种的偷税数额合计；各纳税期限偷税数额合计；各纳税期限偷税数额合计；对对多多次次偷偷税税，未未经经处处理理的的，按按照照累计数额计算累计数额计算。偷税偷税5万元以下的万元以下的偷偷税税数数额额在在五五万万元元以以下下，纳纳税税人人或或者者扣扣缴缴义义务务人人在在公公安安机机关关立立案案侦侦查查以以前前已已经经足足额额补补缴缴应应纳纳税税款款和和滞滞纳纳金金，犯犯罪罪情情节节轻轻微微，不不需需要要判判处处刑刑罚罚的的，可可以以免予刑事处罚。免予刑事处罚。根根据据刑刑事事诉诉讼讼法法和和310310号号令令的的规规定定，公公安机关可以不立案。安机关可以不立案。刑事诉讼法第刑事诉讼法第15条规定条规定有下列情形之一的，不追究刑事责任，已经追究的，应有下列情形之一的，不追究刑事责任，已经追究的，应当撤销案件，或者不起诉，或者终止审理，或者宣告当撤销案件，或者不起诉，或者终止审理，或者宣告无罪：无罪：（1 1）情节显著轻微、危害不大，不认为是犯罪的；）情节显著轻微、危害不大，不认为是犯罪的；（2 2）犯罪已过追诉时效期限的；）犯罪已过追诉时效期限的；（3 3）经特赦令免除刑罚的；）经特赦令免除刑罚的；（4 4）依照刑法告诉才处理的犯罪，没有告诉或者撤回告）依照刑法告诉才处理的犯罪，没有告诉或者撤回告诉的；诉的；（5 5）犯罪嫌疑人、被告人死亡的；）犯罪嫌疑人、被告人死亡的；（6 6）其他法律规定免予追究刑事责任的。）其他法律规定免予追究刑事责任的。310号令第号令第8条条公安机关应当自接受行政执法机关移送的涉嫌犯罪公安机关应当自接受行政执法机关移送的涉嫌犯罪案件之日起案件之日起3日内，依照刑法、刑事诉讼法以及日内，依照刑法、刑事诉讼法以及最高人民法院、最高人民检察院关于立案标准和最高人民法院、最高人民检察院关于立案标准和公安部关于公安机关办理刑事案件程序的规定，公安部关于公安机关办理刑事案件程序的规定，对所移送的案件进行审查。认为有犯罪事实，需对所移送的案件进行审查。认为有犯罪事实，需要追究刑事责任，依法决定立案的，应当书面通要追究刑事责任，依法决定立案的，应当书面通知移送案件的行政执法机关；认为没有犯罪事实，知移送案件的行政执法机关；认为没有犯罪事实，或者犯罪事实显著轻微，不需要追究刑事责任，或者犯罪事实显著轻微，不需要追究刑事责任，依法不予立案的，应当说明理由，并书面通知移依法不予立案的，应当说明理由，并书面通知移送案件的行政执法机关，相应退回案卷材料。送案件的行政执法机关，相应退回案卷材料。未经处理未经处理的的未未经经处处理理是是指指纳纳税税人人或或者者扣扣缴缴义义务务人人在在五五年年内内多多次次实实施施偷偷税税行行为为，但但每每次次偷偷税税数数额额均均未未达达到到刑刑法法第第201201条条规规定定的的构构成成犯犯罪罪的的数数额额标标准准，且且未未受受行行政政处处罚罚的的情情形形。（税税收收征征收收管管理理法法第第86条条：违违法法应应罚罚行行为五年内未发现不再罚。）为五年内未发现不再罚。）纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人因因同同一一偷偷税税犯犯罪罪行行为为受受到到行行政政处处罚罚，又又被被移移送送起起诉诉的的，人人民民法法院院应应当当依依法法受受理理。依依法法定定罪罪并并判判处处罚罚金的，行政罚款折抵罚金。金的，行政罚款折抵罚金。偷税的相对数额偷税的相对数额 偷偷税税的的相相对对数数额额是是指指偷偷税税数数额额占占应应纳纳税税额额的的百百分分比比，即即一一个个纳纳税税年年度度中中的的各各税税种种偷偷税税总总额额与该纳税年度应纳税总额的比例。与该纳税年度应纳税总额的比例。偷偷税税行行为为跨跨越越若若干干个个纳纳税税年年度度，只只要要其其中中一一个个纳纳税税年年度度的的偷偷税税数数额额及及百百分分比比达达到到刑刑法法第第201201条条第第一一款款规规定定的的标标准准，即即构构成成偷偷税税罪罪。各各纳纳税税年年度度的的偷偷税税数数额额应应当当累累计计计计算算，偷偷税税百百分分比比应应当按照最高的百分比确定。当按照最高的百分比确定。偷税的相对数额偷税的相对数额 不不按按纳纳税税年年度度确确定定纳纳税税期期的的其其他他纳纳税税人人，偷偷税税数数额额占占应应纳纳税税额额的的百百分分比比，按按照照行行为为人人最最后后一一次次偷偷税税行行为为发发生生之之日日前前一一年年中中各各税种偷税总额与该年纳税总额的比例确定。税种偷税总额与该年纳税总额的比例确定。纳纳税税义义务务存存续续期期间间不不足足一一个个纳纳税税年年度度的的，偷偷税税数数额额占占应应纳纳税税额额的的百百分分比比，按按照照各各税税种种偷偷税税总总额额与与实实际际发发生生纳纳税税义义务务期期间间应应当当缴纳税款总额的比例确定。缴纳税款总额的比例确定。因偷税行政处罚二次因偷税行政处罚二次两两年年内内因因偷偷税税受受过过二二次次行行政政处处罚罚，又又偷偷税税数数额额在在一一万万元元以以上上的的，应应当当以以偷偷税税罪罪定定罪处罚。罪处罚。如如果果同同一一应应税税事事实实，国国税税局局对对偷偷增增值值税税行行为为进进行行了了行行政政处处罚罚，地地税税局局对对偷偷城城建建税税、所所得得税税进进行行了了行行政政处处罚罚，算算一一次次处处罚罚还还是算两次行政处罚？是算两次行政处罚？财政部门、海关的偷税处罚是否都算？财政部门、海关的偷税处罚是否都算？偷税手段偷税手段伪伪造造、变变造造、隐隐匿匿、擅擅自自销销毁毁帐帐簿簿、记记帐凭证帐凭证;在帐簿上多列支出或者不列、少列收入在帐簿上多列支出或者不列、少列收入;经税务机关通知申报而拒不申报经税务机关通知申报而拒不申报;进行进行虚假的纳税申报虚假的纳税申报;缴缴纳纳税税款款后后，以以假假报报出出口口或或者者其其他他欺欺骗骗手段，骗取所缴纳的税款。手段，骗取所缴纳的税款。伪造、变造、隐匿、伪造、变造、隐匿、销毁原始凭证销毁原始凭证纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁用于记帐的发票等原始凭证的毁用于记帐的发票等原始凭证的行为，应当认定为刑法第二百零行为，应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的伪造、变造、一条第一款规定的伪造、变造、隐匿、擅自销毁记帐凭证的行为。隐匿、擅自销毁记帐凭证的行为。经税务机关通知申报经税务机关通知申报 纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人已已经经依依法法办办理理税税务登记或者扣缴税款登记的；务登记或者扣缴税款登记的；依依法法不不需需要要办办理理税税务务登登记记的的纳纳税税人人，经税务机关依法书面通知其申报的；经税务机关依法书面通知其申报的；尚未依法办理税务登记、扣缴税款登尚未依法办理税务登记、扣缴税款登记的纳税人、扣缴义务人，经税务机关记的纳税人、扣缴义务人，经税务机关依法书面通知其申报的。依法书面通知其申报的。虚假的纳税申报虚假的纳税申报虚假的纳税申报是指纳税人或者扣缴义虚假的纳税申报是指纳税人或者扣缴义务人向税务机关报送虚假的纳税申报表、务人向税务机关报送虚假的纳税申报表、财务报表、代扣代缴、代收代缴税款报财务报表、代扣代缴、代收代缴税款报告表或者其他纳税申报资料，如提供虚告表或者其他纳税申报资料，如提供虚假申请，编造减税、免税、抵税、先征假申请，编造减税、免税、抵税、先征收后退还税款等虚假资料等。收后退还税款等虚假资料等。犯罪客体犯罪客体偷偷税税罪罪侵侵犯犯的的是是国国家家的的税税收收征征收收管管理理制制度度，破破坏坏的的是是国国家家的的税税收收征征收收管管理秩序理秩序。偷税事实的查证重点偷税事实的查证重点和证据要求和证据要求（1 1）查查纳纳税税申申报报情情况况：收收集集各各税税种种纳纳税税申申报报表表，按按照照各各税税种种、每每年年度度计计算算申申报纳税总额）报纳税总额）（2 2）查查税税款款缴缴库库情情况况：收收集集各各税税种种的的税税款款缴缴款款书书，按按照照各各税税种种、每每年年度度计计算算已缴税款总额）已缴税款总额）偷税事实的查证重点偷税事实的查证重点和证据要求和证据要求 （3 3）查查应应纳纳税税情情况况：收收集集核核定定纳纳税税人人税税率率、税税额额的的各各种种文文件件资资料料；查查验验会会计计资资料料核核实实已已交交税税款款；查查证证纳纳税税人人或或扣扣缴缴义义务务人人应应税税而而未未税税的的实实际际经经济济活活动动，并并调调取取证证据据材材料料，如如有有关关的的会会计计资资料料、账账外外账账、其其它它书书证证、物物证证、询询问问笔笔录录等等；按按照照各各税税种种、每每年年度度计计算算应应纳纳税税总总额额（包包括括应应交交已已交交和和应交未交两部分）并出具核定书。应交未交两部分）并出具核定书。偷税事实的查证重点偷税事实的查证重点和证据要求和证据要求（4 4）查因偷税被行政处罚的情况：收）查因偷税被行政处罚的情况：收集补税的集补税的税务处理决定书税务处理决定书和和税税务行政处罚决定书务行政处罚决定书等行政处罚材料，等行政处罚材料，调取有关人员的询问笔录；调取有关人员的询问笔录；（5 5）认定偷税的具体手段并取证；）认定偷税的具体手段并取证；（6 6）认认定定未未交交税税款款性性质质:偷偷税税、欠欠税税、避税等。避税等。偷税事实的查证重点偷税事实的查证重点和证据要求和证据要求（7 7）计算偷税绝对数：先按照各税种、）计算偷税绝对数：先按照各税种、每年度计算偷税数额；最后汇总各税每年度计算偷税数额；最后汇总各税种、各年度的偷税总额；种、各年度的偷税总额；（8 8）计算偷税的相对数：每一纳税年）计算偷税的相对数：每一纳税年度、各税种的偷税总额占各税种应纳度、各税种的偷税总额占各税种应纳税额总额的百分比。税额总额的百分比。偷税案人员身份的偷税案人员身份的证据要求证据要求（9 9）查查涉涉案案的的纳纳税税人人和和扣扣缴缴义义务务人人及及涉涉案案的的其其它它人人员员的的身身份份及及具具体体行行为为：取取代代码码证证、工工商商营营业业执执照照、税税务务登登记记证证、扣扣缴缴税税款款登登记记证证等等单单位位主主体体证证据据材材料料；单单位位法法定定代代表表人人、负负责责人人、其其它它有有关关人人员员的身份证、任职证明等。的身份证、任职证明等。还有的要调取企业的租赁、承包合同。还有的要调取企业的租赁、承包合同。行政机关对涉嫌犯罪行政机关对涉嫌犯罪案件的移送材料案件的移送材料根根据据行行政政执执法法机机关关移移送送涉涉嫌嫌犯犯罪罪案案件件的的规规定定第第六六条条的的规规定定，行行政政机机关关向向公公安安机机关关移移送送涉嫌犯罪案件，应当附有下列材料：涉嫌犯罪案件，应当附有下列材料：1 1、涉嫌犯罪案件移送书；、涉嫌犯罪案件移送书；2 2、涉嫌犯罪案件情况的调查报告；、涉嫌犯罪案件情况的调查报告；3 3、涉案物品清单；、涉案物品清单；4 4、有关检验报告或者鉴定结论；、有关检验报告或者鉴定结论；5 5、其他有关涉嫌犯罪的材料、其他有关涉嫌犯罪的材料。涉嫌犯罪案件移送书涉嫌犯罪案件移送书是税务机关认定涉嫌犯罪，决定移送公安机是税务机关认定涉嫌犯罪，决定移送公安机关，进入刑事诉讼程序的主要文件。关，进入刑事诉讼程序的主要文件。作为偷税案件，必须写清楚的事实：作为偷税案件，必须写清楚的事实：偷税偷税的总额（一万元以上）和偷税数额占应纳的总额（一万元以上）和偷税数额占应纳税额的百分比（税额的百分比（10%10%以上）；以上）；偷税手段；偷税手段；因偷税曾经被处罚的情况。因偷税曾经被处罚的情况。必须写清楚移送的法律依据：刑法条款、必须写清楚移送的法律依据：刑法条款、310310号号令令移送书常见问题移送书常见问题国税局的移送书，只写偷增值税、消费税的国税局的移送书，只写偷增值税、消费税的情况，不管城建税，所以不写；情况，不管城建税，所以不写；地税局的移送书，不仅写偷营业税、城建税地税局的移送书，不仅写偷营业税、城建税的情况，还把同时没有交纳的教育费附加、的情况，还把同时没有交纳的教育费附加、甚至防洪费都写上了，公安机关最不会算甚至防洪费都写上了，公安机关最不会算企业所得税，地税局的所得税案件也不多企业所得税，地税局的所得税案件也不多。管辖权管辖权公安机关由刑事诉讼法授权办理涉嫌偷公安机关由刑事诉讼法授权办理涉嫌偷税犯罪案件；税务机关由税收征收管理税犯罪案件；税务机关由税收征收管理法授权办理偷税行政违法案件；法授权办理偷税行政违法案件；税务机关内部的国税局和地税局的分工税务机关内部的国税局和地税局的分工问题，解决方法：公安机关各自找国税问题，解决方法：公安机关各自找国税局和地税局；国家税务总局协调或规定局和地税局；国家税务总局协调或规定国税局和地税局统一后移送？国税局和地税局统一后移送？“偷税鉴定偷税鉴定”提法没有法律依据提法没有法律依据310号令号令刑事诉讼法刑事诉讼法司法鉴定机构登记管理办法司法鉴定机构登记管理办法司法鉴定人管理办法司法鉴定人管理办法注册税务师注册管理暂行办法注册税务师注册管理暂行办法 310号令对号令对移送材料有关规定移送材料有关规定310310号号令令第第4 4条条：行行政政执执法法机机关关在在查查处处违违法法行行为为过过程程中中，必必须须妥妥善善保保存存所所收收集集的的与与违违法法行行为为有有关的证据。关的证据。行行政政执执法法机机关关对对查查获获的的涉涉案案物物品品，应应当当如如实实填填写写涉涉案案物物品品清清单单，并并按按照照国国家家有有关关规规定定予予以以处处理理。对对易易腐腐烂烂、变变质质等等不不宜宜或或者者不不易易保保管管的的涉涉案案物物品品，应应当当采采取取必必要要措措施施，留留取取证证据据；对对需需要要进进行行检检验验、鉴鉴定定的的涉涉案案物物品品，应应当当由由法法定定检检验验、鉴鉴定定机机构构进进行行检检验验、鉴鉴定定，并并出出具具检检验验报报告或者鉴定结论。告或者鉴定结论。刑事诉讼法有关规定刑事诉讼法有关规定第第119条条：为为了了查查明明案案情情，需需要要解解决决案案件件中中某某些些专专门门性性问问题题的的时时候候，应应当当指指派、聘请有专门知识的人进行鉴定。派、聘请有专门知识的人进行鉴定。第第120条条：鉴鉴定定人人进进行行鉴鉴定定后后，应应当当写写出鉴定结论，并且签名。出鉴定结论，并且签名。司法鉴定机构登记司法鉴定机构登记管理办法有关规定管理办法有关规定司法部司法部20002000年年8 8月月1414日发布并实施日发布并实施司法鉴定机司法鉴定机构登记管理办法构登记管理办法面向社会服务的司法鉴定机构是指接受司法机关、面向社会服务的司法鉴定机构是指接受司法机关、仲裁机构和其他组织或当事人的委托，有偿提仲裁机构和其他组织或当事人的委托，有偿提供司法鉴定服务的组织。供司法鉴定服务的组织。司法鉴定机构条件是：经司法行政机关核准登记，司法鉴定机构条件是：经司法行政机关核准登记，取得司法鉴定许可证，司法鉴定机构是司法鉴取得司法鉴定许可证，司法鉴定机构是司法鉴定人的执业机构，统一接受委托，依法收取费定人的执业机构，统一接受委托，依法收取费用。用。司法鉴定人司法鉴定人管理办法有关规定管理办法有关规定面面向向社社会会服服务务的的司司法法鉴鉴定定人人是是指指取取得得司司法法鉴鉴定定人人职职业业资资格格证证书书和和执执业业证证书书，在在司司法法鉴鉴定定机机构构中中执执业业，运运用用专专门门知知识识或或技技能能对对诉诉讼讼、仲仲裁裁等等活活动动中中涉涉及及的的专专门门性性技技术术问问题题进进行行科科学鉴别和判定的专业技术人员。学鉴别和判定的专业技术人员。注册税务师注册税务师注册管理暂行办法注册管理暂行办法税务师事务所是税务代理业务的中介服务机构，聘税务师事务所是税务代理业务的中介服务机构，聘请注册税务师，统一受理税务代理业务，按照国请注册税务师，统一受理税务代理业务，按照国家规定收费。家规定收费。注册税务师经财政部统一考试，合格后由各省自治注册税务师经财政部统一考试，合格后由各省自治区、直辖市的人事部门颁发人事部统一印制、国区、直辖市的人事部门颁发人事部统一印制、国家人事部和国家税务总局用印的家人事部和国家税务总局用印的中华人民共和中华人民共和国注册税务师执业资格证书国注册税务师执业资格证书，3个月内到国家个月内到国家税务总局及其授权的省、自治区、直辖市和计划税务总局及其授权的省、自治区、直辖市和计划单列市注册会计师协会办理注册登记手续。单列市注册会计师协会办理注册登记手续。隐匿、故意销毁会计凭证、隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务报告罪的会计账簿、财务报告罪的刑法规定刑法规定刑法修正案第一条规定：第一百六十二条后增加刑法修正案第一条规定：第一百六十二条后增加一条，作为第一百六十二条之一：一条，作为第一百六十二条之一：“隐匿或者隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭故意销毁依法应当保存的会计凭 证、会计帐簿、证、会计帐簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万万 元以下罚金。元以下罚金。”“单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。前款的规定处罚。”隐匿、故意销毁隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、会计凭证、会计账簿、财务报告财务报告犯罪主体的认定犯罪主体的认定本本罪罪主主体体可可以以是是自自然然人人，也也可可以以是单位。是单位。本本罪罪犯犯罪罪主主体体为为一一般般主主体体，刑刑法法修修正正案案中中并并没没有有规规定定为为特特殊殊的的犯犯罪罪主体；主体；关于本罪的犯罪主体，必须消除两种误解：关于本罪的犯罪主体，必须消除两种误解：第第一一种种误误解解是是刑刑法法修修正正案案规规定定本本罪罪加加在在162条条后后面面，只只是是针针对对162条条规规定定的的妨妨害害清清算算罪罪而而言言，如如果果在在清清算算中中出出现现隐隐匿匿、故故意意销销毁毁会会计计凭凭证证、会计账簿、财务报告行为，追究刑事责任；会计账簿、财务报告行为，追究刑事责任；第第二二种种误误解解是是刑刑法法修修正正案案被被本本罪罪放放在在刑刑法法分分则则第第三三章章第第三三节节中中进进行行规规定定的的，只只是是针针对对公公司司和和企企业业，如如果果出出现现隐隐匿匿、故故意意销销毁毁会会计计凭凭证证、会会计账簿、财务报告行为，追究刑事责任。计账簿、财务报告行为，追究刑事责任。20022002年年1 1月月1414日日全全国国人人民民代代表表大大会会常常务务委委员员会会法法制制工工作作委委员员会会关关于于对对“隐隐匿匿、销销毁毁会会计计凭凭证证、会会计计账账簿簿、财财务务会会计计报报告告构构成成犯犯罪罪的的主主体体范范围围”问问题题的的答答复复意意见见中中指指出出：“根根据据全全国国人人大大常常委委会会19991999年年1212月月2525日日刑刑法法修修正正案案第第一一条条的的规规定定，任任何何单单位位和和个个人人在在办办理理会会计计事事务务时时对对依依法法应应当当保保存存的的会会计计凭凭证证、会会计计账账簿簿、财财务务会会计计报报告告，进进行行隐隐匿匿、销销毁毁，情情节节严严重重的的，构构成成犯犯罪罪，应应当当依依法法追追究究其其刑刑事责任。事责任。”根根据据刑刑事事诉诉讼讼法法第第1818条条关关于于刑刑事事案案件件侦侦查查管管辖辖的的规规定定，除除法法律律规规定定的的特特定定案案件件由由人人民民检检察察院院立立案案侦侦查查以以外外，其其他他刑事案件的侦查应由公安机关进行。刑事案件的侦查应由公安机关进行。隐隐匿匿、销销毁毁会会计计凭凭证证、会会计计账账簿簿、财财务务会会计计报报告告，构构成成犯犯罪罪的的，应应当当由由公公安安机关立案侦查。机关立案侦查。隐匿、故意销毁隐匿、故意销毁会计凭证、会计凭证、会计账簿、会计账簿、财务报告罪财务报告罪犯罪的客观方面犯罪的客观方面具有隐匿或者销毁行为。隐匿是指把具有隐匿或者销毁行为。隐匿是指把物品收藏起来，不易被发现。销毁是物品收藏起来，不易被发现。销毁是指把物品损毁，不再具有其使用价值；指把物品损毁，不再具有其使用价值；隐隐匿匿、销销毁毁的的对对象象是是会会计计凭凭证证、会会计计帐帐簿簿和和会会计计报报表表。会会计计凭凭证证、会会计计帐帐簿簿、会会计计报报表表是是会会计计资资料料中中最最主主要要的的部部分分，是是反反映映单单位位经经济济活活动动的的主主要要书书证证，是是税税务务机机关关进进行行税税收收管管理理的的重重要要依依据据，是是纪纪检检、审审计计和和司司法法机机关关查查实实违违法法犯犯罪罪的的重重要要证证据据来来源源，所所以以在在国国家家规规定定的的保保存存期期限限内内，不不允允许许隐隐匿匿和和销毁；销毁；必须达到情节严重。必须达到情节严重。追追诉诉标标准准第第7条条规规定定：“涉涉嫌嫌下下列列情情形形之之一一的的，应应予予追追诉诉：隐隐匿匿、销销毁毁的的会会计计资资料料涉涉及及金金额额在在五五十十万万元元以以上上的的；为为逃逃避避依依法法查查处处而而隐隐匿匿、销销毁毁或或者者拒拒不不交交出会计资料的。出会计资料的。”（第14讲）考场作文开拓文路能力分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学 陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题分析问题解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如世界改变了模样四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。2序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。3总分式。如高考佳作人生也是一张答卷。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】话题：忙忙，不亦乐乎 忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙，人们亦如此。为自己找一个目标，为目标而不停地忙，让这种忙一直忙下去。当目标已达成，那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着编写本草纲目。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回报。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的发现而得到了圆满的休止符；爱因斯坦在忙，以相对论的问世而画上了惊叹号；李白的忙，以那豪放的诗歌而有了很大的成功；张衡的忙，因为那地动仪的问世而让世人仰慕。每个人都应该有效率的忙，而不是整天碌碌无为地白忙。人生是有限的、短暂的，因此，每个人都应该在有限的生命里忙出属于他的惊叹号；都应在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。忙是万物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作为这世上最高级动物的我们，我们在忙什么呢?我们要忙得有意义，有价值，我们要忙出属于我们的精彩。我们的忙不能永远是问号，而应是省略号和感叹号。忙就要忙得精彩，忙得不亦乐乎。解剖：本文将生活中的一句口头禅“忙得不亦乐乎”机智翻新，拟作标题，亮出一道美丽的风景。并据此展开述说，让人神清气爽。文章开篇扣题，亮出观点：忙，是人生中一个个步骤，不能碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。然后，作者分别用问号、省略号、惊叹号巧妙设喻，抓住这三种标点符号的特征，摆实事，讲道理，入情入理，入理入心。深刻地阐明人生忙，忙要像问号一样，经常问问自己，不能盲目，不能瞎忙，要忙得有意义；人生如四季一样是有规律的，要选准目标，像省略号一样，毫无休止地忙下去，忙出生命灵动的色彩；而人生有限，每个人都应有限的生命里忙出属于他的惊叹号，忙出人生精彩的篇章。结尾，作者用一个段落总结全文，照应开头，照应题目，有力收束。【精题解析】阅读下面的材料，根据要求作文。在一处地势十分险恶的峡谷，谷底奔腾着咆哮的急流，峡谷间有一座索桥，几根光秃秃、晃悠悠的铁索横在峡谷间，它是通过这个地方的唯一路径，这里经常有人因为失足而跌入深谷。有一天，有三个人来到了这里。一个聋子，一个瞎子，还有一个健康的人。聋子看看这座桥，很害怕，但是他听不到急流的声音，他用眼睛看着脚下步伐，很顺利地过去了。瞎子不知峡谷的险恶，他心平气和，十分稳妥地通过了。第三个人是健康人，一直犹豫不敢走这索桥，可是又没有其他路可走。于是，他十分紧张地硬着头皮走上索桥，到了桥中央，他看到脚下万丈深渊，云雾升腾，听到谷底急流咆哮，早已两腿颤颤，面如土色，一不小心跌下桥去。请就“不要把困难看得太明白”为话题写一篇文章。注意所写内容必须在话题范围之内。试题引用的材料，考生在文章中可用也可不用。立意自定。文体自选。题目自拟。不少于800字。不得抄袭。解析：有时候，把困难看得太明白，分析得太透彻，反而会被困难吓倒以至于阻拦我们前进的脚步。倒是那些未把困难完全看清楚而勇往直前的人，更容易达到终点。作者邮箱：13952865227谢谢观赏谢谢观赏