税务会计教材配套课件

“税务会计税务会计”课程将企业会计中的税务问题和课程将企业会计中的税务问题和企业税务活动中的会计问题相互交织在一起，融企业税务活动中的会计问题相互交织在一起，融财税法规、会计法规和会计核算原理于一体，阐财税法规、会计法规和会计核算原理于一体，阐述了包括纳税会计的概念等内容在内的基本理论述了包括纳税会计的概念等内容在内的基本理论和基本知识，在此基础上，以税法为准绳，运用和基本知识，在此基础上，以税法为准绳，运用会计学的理论和核算方法，系统全面并突出实务会计学的理论和核算方法，系统全面并突出实务地介绍了我国现行税制下的各税种的基本要素、地介绍了我国现行税制下的各税种的基本要素、计算原理及账务处理方法。由于国家税制设计内计算原理及账务处理方法。由于国家税制设计内容繁多，且经常出于变化之中，因此，紧密结合容繁多，且经常出于变化之中，因此，紧密结合国家法律法规的变化，使本课程具有及时性特点国家法律法规的变化，使本课程具有及时性特点是本课程的难点。是本课程的难点。第2页/共154页 教学目标通通过过本本课课程程的的学学习习，使使学学生生了了解解我我国国现现行行税税法法的的基基本本内内容容，掌掌握握各各种种税税的的计计算算及及其其会会计计处处理理方方法法，为为学学习习本本专专业业的的其其他他相相关关知知识识打打好好基基础础，为为今今后后从从事事理理论论研研究究和和实实际际工工作作提提供供必必要要的的理理论支撑。论支撑。第3页/共154页税务会计税务会计税务会计概述增值税核算消费税核算营业税核算关税核算资源税核算土地增值税核算企业所得税核算个人所得税核算其他税种核算本本课课程程结结构构第4页/共154页各章结构各章结构税税务务会会计计概概述述纳税基础1.税收的概念和特征2.税法的概念3.税收法律体系4.税制构成要素5.税法分类纳税会计的概念1.概念2.与财务会计的联系与区别3.特点4.目标5.账户设置第5页/共154页增增值值税税增值税概述1.概述2.类型3.特点增值税法1.征税范围2.纳税人认定标准与管理3.税率4.一般纳税人、小规模纳税人应纳税额的计算5.出口货物增值税6.出口货物退免税7.税收管理会计核算1.会计科目设置2.一般纳税人增值税的会计处理3.小规模纳税人应纳增值税的会计核算第6页/共154页 消消费费税税消费税概述1.概念2.消费税与增值税的联系与区别3.基本特征消费税税法1.纳税义务人与扣缴义务人2.征税对象3.税目、税率4.应纳税额的计算5.出口应税消费税退免税6.纳税义务发生的时间7.纳税期限、地点相关会计处理1.科目设置2.对外消费品、委托加工应税消费品、进口应税消费品的会计处理3.出口应税消费品第7页/共154页营营业业税税营业税税法会计核算1.概念与特点2.纳税义务人3.征税范围4.税目、税率5.应纳税额的计算6.特殊行为的税务处理7.税收优惠8.纳税义务的发生时间、地点 1.会计科目设置 2.会计处理第8页/共154页关关税税关税概述1.概述：概念、特点、种类2.纳税义务人3.征税对象4.税则、税目、税率5.应纳税额的计算6.行邮物品进口税7.纳税地点、纳税对象计算及会计核算1.账户设置2.外贸企业关税的会计处理3.工商企业关税的会计处理第9页/共154页资资源源税税1.资源税法概述2.纳税义务人3.税目、税额4.应纳税额的计算5.税收征管与纳税申报6.会计核算第10页/共154页概述计算及核算土土地地增增值值税税1.概念2.纳税人3.征税范围4.税率5.应税收入与扣除项目6.应纳税额的计算方法7.税收优惠8.纳税管理1.账户设置2.会计核算方法第11页/共154页企企业业所所得得税税企业所得税的概述1.概述2.纳税义务人3.征税范围4.税率5.应纳所得税额的计算6.资产的税务处理7.已纳税款的扣除8.企业所得税的优惠9.应纳所得税的计算10.企业所得税征管所得税会计1.概述2.计税基础3.暂时性差异：应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、永久性差异4.递延所得税资产和负债5.所得税费用的确认和计量会计核算第12页/共154页个个人人所所得得税税个人所得税概述1.纳税义务人2.征税范围与应税所得项目税率3.应纳税所得额的规定4.个人所得税的优惠应纳税额的计算劳务报酬、稿酬所得、劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费、偶然特许权使用费、偶然等所得应纳税额的计等所得应纳税额的计算算会计处理会计处理1.会计科目的设置会计科目的设置2.账务处理账务处理3.个人所得税的征个人所得税的征管管第13页/共154页其他税种核算其他税种核算1.城市维护建设税及教育费附加2.城镇土地使用税3.房产税4.车船税5.车辆购置税6.印花税7.耕地占用税8.契税第14页/共154页第一章第一章 税务会计概述税务会计概述第15页/共154页教学目的：教学目的：通过本章的学习，要求掌握税务通过本章的学习，要求掌握税务会计的纳税基础；掌握税务会计的概念及特会计的纳税基础；掌握税务会计的概念及特点，熟练掌握税务会计与财务会计的区别与点，熟练掌握税务会计与财务会计的区别与联系。联系。重点难点重点难点是纳税基础、是纳税基础、税务会计的概念以及税务会计的概念以及与财务会计的区别。与财务会计的区别。第16页/共154页本章主要内容本章主要内容纳税基础纳税基础纳税会计的概念纳税会计的概念第17页/共154页第一节第一节 纳税基础纳税基础税收的概念及特征税收的特征税收的职能第18页/共154页一、税收的概念及特征一、税收的概念及特征税收的概念：税收的概念：税收，是国家为了实现其职能，凭借政治权利参税收，是国家为了实现其职能，凭借政治权利参与社会产品和国民收入分配，按照法律规定的标与社会产品和国民收入分配，按照法律规定的标准，强制无偿地取得财政收入的一种分配关系。准，强制无偿地取得财政收入的一种分配关系。税收的特征税收的特征 强制性强制性 无偿性无偿性 固定性固定性第19页/共154页二、税法的概念二、税法的概念1 1、税法的定义税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。从定义中可以看出，税法的调整对象是国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系。2 2、税法与税收的关系税法与税收的关系税税法法与与税税收收密密不不可可分分，税税法法是是税税收收的的法法律律表表现现形形式，税收则是税法所确定的具体内容。式，税收则是税法所确定的具体内容。第20页/共154页三、税收法律关系三、税收法律关系税收法律关系：税收法律关系：是是指指由由税税法法所所确确认认和和调调整整的的国国家家和和纳纳税税人人之之间间的的税税收收征征纳纳权权利利义义务关系。务关系。税收法律关系税收法律关系的构成税收法律关系的产生、变更与消灭权利主体权利客体税收法律关系的内容税收法律关系的构成权利主体税收法律关系的内容税收法律关系的构成权利主体权利客体税收法律关系的内容税收法律关系的构成权利主体税收法律关系的产生、变更与消灭权利客体税收法律关系的内容税收法律关系的构成权利主体税收法律关系税收法律关系的产生、变更与消灭权利客体税收法律关系的内容税收法律关系的构成权利主体税收法律关系税收法律关系的产生、变更与消灭权利客体税收法律关系的内容税收法律关系的构成权利主体税收法律关系税收法律关系的产生、变更与消灭权利客体税收法律关系的内容税收法律关系的构成权利主体权利客体权利主体税收法律关系的内容权利客体权利主体权利主体权利客体权利主体税收法律关系的内容权利客体权利主体税收法律关系的内容权利客体权利主体税收法律关系的构成税收法律关系的内容权利客体权利主体税收法律关系税收法律关系税收法律关系的构成税收法律关系权利主体税收法律关系的构成税收法律关系权利客体权利主体税收法律关系的构成税收法律关系税收法律关系的内容权利客体权利主体税收法律关系的构成税收法律关系税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的内容权利客体权利主体税收法律关系的构成税收法律关系第21页/共154页（一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成1 1权利主体权利主体：双主体：一方是代表国家行使征税职责的国家税务双主体：一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关（包括各级税务机关、海关、财政机关）；另机关（包括各级税务机关、海关、财政机关）；另一方面是履行纳税义务的人（包括法人、自然人）。一方面是履行纳税义务的人（包括法人、自然人）。我国对纳税方采用属地兼属人原则我国对纳税方采用属地兼属人原则2 2、权利客体、权利客体即税收法律关系主体的权利义务共同指向的对象，即税收法律关系主体的权利义务共同指向的对象，也就是税法构成要素中的征税对象。如流转税法律也就是税法构成要素中的征税对象。如流转税法律关系的客体就是流转税（即货物销售收入或提供劳关系的客体就是流转税（即货物销售收入或提供劳务收入）。务收入）。3 3、税收法律关系的内容、税收法律关系的内容：即权利主体双方各自享有的权利和承担的义务。即权利主体双方各自享有的权利和承担的义务。第22页/共154页（二）税收法律关系的产生、变更与消灭（二）税收法律关系的产生、变更与消灭 税法是税收法律关系产生、变更和消灭的税法是税收法律关系产生、变更和消灭的前提条件，但税法本身并不能产生具体的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系，它是由税收法律事实产生税收法律关系，它是由税收法律事实产生和变化而产生、变更和消灭的。税收法律和变化而产生、变更和消灭的。税收法律事实可以分为两类：一是行为；二是事件。事实可以分为两类：一是行为；二是事件。1 1、法律关系的产生、法律关系的产生 2 2、法律关系的变更、法律关系的变更 3 3、法律关系的消灭、法律关系的消灭第23页/共154页 四、税制的构成要素四、税制的构成要素 第24页/共154页（一）纳税人（一）纳税人（一）纳税人（一）纳税人纳税人：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。包括纳税人：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。包括法人和自然人。法人和自然人。（二）课税对象及计税依据（二）课税对象及计税依据（二）课税对象及计税依据（二）课税对象及计税依据课税对象亦称征税对象。它是征税的标的物，也是缴纳税课税对象亦称征税对象。它是征税的标的物，也是缴纳税款的客体。款的客体。计税依据计税依据计税依据计税依据计税依据。是计算应纳税额的基数。计税依据。是计算应纳税额的基数。（三）税目（三）税目（三）税目（三）税目税目：是征税对象的具体化，体现一个税种的征税范围。税目：是征税对象的具体化，体现一个税种的征税范围。按确定方式不同，税目分为概括税目和列举税目。按确定方式不同，税目分为概括税目和列举税目。第25页/共154页（四）税率（四）税率税率税率：税率是应纳税额与课税对象（计税依税率是应纳税额与课税对象（计税依据）之间的关系或比例据）之间的关系或比例税率种类比例税率定额税率累进税率产品差别比例税率行业差别比例税率地区差别比例税率幅度差别比例税率地区差别定额税率幅度差别定额税率分类分级定额税率第26页/共154页累进税率的种类总量增量按额按率全额累进税率全率累进税率按率按额超额累进税率超率累进税率第27页/共154页 例题：例题：全额累进税率表全额累进税率表级次级次计税依据级距计税依据级距税率税率1 110001000元以下（含元以下（含10001000，下同），下同）10%10%2 235003500元以下元以下20%20%3 31000010000元以下元以下28%28%4 42500025000元以下元以下35%35%5 55000050000元以下元以下42%42%6 6100000100000元以下元以下48%48%7 7200000200000元以下元以下53%53%8 8200000200000元以上元以上55%55%第28页/共154页全额累进税率下：全额累进税率下：100000100000元元 应纳税额应纳税额=48000 =48000 100100100100元元 应纳税额应纳税额=53053=53053第29页/共154页超额累进税率表超额累进税率表级次级次计税依据级距计税依据级距税率税率速算扣除数速算扣除数1 110001000元以下元以下10%10%0 02 2超过超过10001000元元-3500-3500元元20%20%1001003 3超过超过35003500元元-10000-10000元元28%28%3803804 4超过超过1000010000元元-25000-25000元元35%35%108010805 5超过超过2500025000元元-50000-50000元元42%42%283028306 6超过超过5000050000元元-100000-100000元元48%48%583058307 7超过超过100000100000元元-200000-200000元元53%53%10830108308 8超过超过200000200000元以上元以上55%55%1483014830第30页/共154页超额累进税率下：超额累进税率下：100000100000元元 应纳税额应纳税额=42170 =42170 100100100100元元 应纳税额应纳税额=42223=42223 应纳数额应纳数额=计税依据全额计税依据全额*该级距税率该级距税率 -该级距速算扣除数该级距速算扣除数第31页/共154页 （五）纳税环节（五）纳税环节 税法规定征税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节。税法规定征税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节。（六）纳税期限（六）纳税期限是税法规定纳税人向交纳税款的限期。是税法规定纳税人向交纳税款的限期。一般根据纳税人生产经营特点和税额大小来确定。一般根据纳税人生产经营特点和税额大小来确定。包括：纳税义务发生时间包括：纳税义务发生时间 纳税期限纳税期限 缴纳期限缴纳期限第32页/共154页（七）纳税地点七）纳税地点在业务所在地在业务所在地在应税行为发生地在应税行为发生地汇总集体缴纳汇总集体缴纳（八）税额的计算（八）税额的计算税额的计算是根据纳税人的生产经营或其他税额的计算是根据纳税人的生产经营或其他具体情况。每种税都明确规定了应纳税额的具体情况。每种税都明确规定了应纳税额的具体计算公式，但其基本计算方法相同，即：具体计算公式，但其基本计算方法相同，即：应纳税额应纳税额=计税依据计税依据适用税率适用税率第33页/共154页（九）税负调整（九）税负调整税收减免税收减免税收减免的含义。税收减免是对某些纳税人税收减免的含义。税收减免是对某些纳税人和纳税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。和纳税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。税收减免主要有三种类型税收减免主要有三种类型 （1 1）法定减免）法定减免（2 2）特定减免）特定减免（3 3）临时减免）临时减免第34页/共154页税收减免的形式税收减免的形式（1 1）减税：是对应纳税额少征一部分税款。）减税：是对应纳税额少征一部分税款。（2 2）免税：是对应纳税额全部予以免征。）免税：是对应纳税额全部予以免征。减税免税体现了税法的严肃性和制度的灵活性。减税免税体现了税法的严肃性和制度的灵活性。（3 3）起征点：征税对象数量达到规定标准应当征税）起征点：征税对象数量达到规定标准应当征税的界限。的界限。（4 4）免征额：征税对象数量中免予征税的税额。）免征额：征税对象数量中免予征税的税额。税收加征税收加征 1）地方附加地方附加 2 2）加成征收）加成征收 3 3）加倍征收）加倍征收 第35页/共154页五、五、税法分类税法分类1.1.按税法的基本内容和效力划分按税法的基本内容和效力划分税法税收基本法（税法通则）税收普通法（单行税法）税法体系的主体和核心，起着税收母法的作用根据税收基本法原则，分别制定的税收法律第36页/共154页2.2.按税法的职能和作用划分按税法的职能和作用划分税法税收实体法税收程序法具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律规定税务管理权利与义务程序性方面的法律具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律规定税务管理权利与义务程序性方面的法律税收实体法具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律规定税务管理权利与义务程序性方面的法律税收程序法税收实体法具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律规定税务管理权利与义务程序性方面的法律税法税收程序法税收实体法具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律规定税务管理权利与义务程序性方面的法律税法税收程序法税收实体法具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律规定税务管理权利与义务程序性方面的法律税法税收程序法税收实体法具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律规定税务管理权利与义务程序性方面的法律税法税收程序法税收实体法具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律规定税务管理权利与义务程序性方面的法律税收实体法税法税收实体法税收程序法税法税收实体法具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律税收程序法税法税收实体法规定税务管理权利与义务程序性方面的法律具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律税收程序法税法税收实体法规定税务管理权利与义务程序性方面的法律具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律税收程序法税法税收实体法规定税务管理权利与义务程序性方面的法律具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内容的法律税收程序法税法税收实体法第37页/共154页税种收入的划分税种收入的划分 国内消费税车辆购置税 关税 海关代征增值税、消费税1.中央政府固定收入城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、契税2.地方政府固定收入第38页/共154页1.增值税：中央75%；地方25%2.营业税：铁道部、银行总行、保险总公司集中缴纳部分归中央，其余部分归地方 3.企业所得税：铁道部、银行总行、海洋石油企业缴纳部分归中央，其余共享，中央60%，地方40%3.中央地方共享收入第39页/共154页3.中央地方 共享收入个人所得税：分享比例同企业所得税资源税：海洋石油企业归中央，其余归地方 城建税：铁道部、银行总行、保险总公司集 中缴纳部分归中央，其余归地方 印花税：证券交易印花税中央94%，地方6%，其他印花税归地方第40页/共154页【例题例题】下列税种，全部属于中央政府固定收下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（）。入的有（）。A.A.消费税消费税 B.B.增值税增值税C.C.车辆购置税车辆购置税 D.D.资源税资源税【答案答案】ACAC【例题例题】下列税种中，使用定额税率的有（下列税种中，使用定额税率的有（)A.A.土地使用税土地使用税 B.B.土地增值税土地增值税C.C.车船税车船税 D.D.资源税资源税【答案答案】ACDACD第41页/共154页第二节第二节 纳税会计的概念纳税会计的概念 纳税会计的概念纳税会计的概念 纳税会计与财务会计的联系与区别纳税会计与财务会计的联系与区别 纳税会计的特点纳税会计的特点 纳税会计的目标纳税会计的目标 纳税会计的账户设置纳税会计的账户设置 第42页/共154页一、一、纳税会计的概念纳税会计的概念纳纳税税会会计计是是以以税税收收法法律律为为依依据据，以以货货币币为为主主要要计计量量单单位位，运运用用会会计计学学的的基基本本理理论论和和方方法法对对纳纳税税单单位位的的纳纳税税活活动动引引起起的的资资金金运运动动进进行行核核算算，监监督督和和筹筹划划的的一一门门专专业业会会计计。从从而而达达到到既既依依法法纳纳税税，又又合合理理减减轻轻税税负负的的一一个个会会计计学学分分支支。它它是是专专门门适适应应纳纳税税人人的的需需要要，将将会会计计的的基基本本理理论论、方方法法同同纳纳税活动相结合形成的一门边缘学科。税活动相结合形成的一门边缘学科。第43页/共154页纳税会计的产生与发展纳税会计的产生与发展 企业纳税会计逐渐从企业财务会计、管理会企业纳税会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支，是从计中分立出来，成为相对独立的会计分支，是从第二次世界大战后的美国开始的。特别是进入第二次世界大战后的美国开始的。特别是进入8080年代以后，企业纳税会计被人们当作一门学科加年代以后，企业纳税会计被人们当作一门学科加以研究。以研究。美国著名会计学家亨德里克森指出：美国著名会计学家亨德里克森指出：“很多很多小企业，会计的目的是为了编制所得税申报表，小企业，会计的目的是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要使对大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。问题。税法对于提高会计实践水准具有极大税法对于提高会计实践水准具有极大影响，并促进一般会计实务的改进及一致性的保影响，并促进一般会计实务的改进及一致性的保持。持。通过税法还可以促进会计观念的发展。通过税法还可以促进会计观念的发展。如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄清了计税收益的实质和所应包括的范围等等。清了计税收益的实质和所应包括的范围等等。”第44页/共154页二、纳税会计与财务会计的联系与区别二、纳税会计与财务会计的联系与区别 纳税会计与财务会计的联系纳税会计与财务会计的联系 纳税会计与财务会计的区别纳税会计与财务会计的区别 会计目标不同会计目标不同 法律依据不同法律依据不同 核算基础不同核算基础不同第45页/共154页三、纳税会计的特点三、纳税会计的特点业务处理的法律性业务处理的法律性会计目标的两重性会计目标的两重性核算方法的融合性核算方法的融合性会计差异的互调性会计差异的互调性 第46页/共154页四、四、纳税会计的目标纳税会计的目标纳税会计的目标 纳税会计的总目标是向纳税会计信息使用者提供有助于纳税决策的会计信息 纳税会计的具体目标 1.依法履行纳税义务 2协调与财务会计的关系 3科学进行纳税筹划第47页/共154页五、纳税会计的账户设置五、纳税会计的账户设置 应交税费应交税费 负债类科目负债类科目,该账户贷方登记应缴纳的各种税费，该账户贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记实际缴纳的各种税费；期末余额一般在贷借方登记实际缴纳的各种税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未缴纳的税费，期末余额如在借方，方，反映企业尚未缴纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。本账户可按应缴反映企业多交或尚未抵扣的税费。本账户可按应缴的税费项目设置明细账户进行明细核算。的税费项目设置明细账户进行明细核算。纳税人计算应交纳的税金时纳税人计算应交纳的税金时 借借:有关科目有关科目 贷贷:应交税费应交税费应交应交*税税 实际缴纳各种税金时实际缴纳各种税金时 借借:应交税费应交税费应交应交*税税 贷贷:银行存款银行存款第48页/共154页 营业税金及附加营业税金及附加 属于损益类账户，该账户借方登记企业按规定计算属于损益类账户，该账户借方登记企业按规定计算确定的与经营活动有关的各项税费，贷方登记期末确定的与经营活动有关的各项税费，贷方登记期末接转入接转入“本年利润本年利润”账户的数额，结转后该账户应账户的数额，结转后该账户应无余额。无余额。纳税人计算应交纳的税金时纳税人计算应交纳的税金时 借借:营业税金及附加营业税金及附加 贷贷:应交税费应交税费应交消费税应交消费税 应交营业税应交营业税 应交资源税应交资源税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加第49页/共154页管理费用管理费用 “管理费用管理费用”属于损益类账户，该账户借方登记实属于损益类账户，该账户借方登记实际发生的各项属于管理费用核算范围税金，贷方登际发生的各项属于管理费用核算范围税金，贷方登记期末结转入记期末结转入“本年利润本年利润”账户的数额，结转后该账户的数额，结转后该账户应无余额。账户应无余额。纳税人计算应交纳的税金时纳税人计算应交纳的税金时 借借:管理费用管理费用 贷贷:应交税费应交税费应交房产税应交房产税 应交车船税应交车船税 应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税 第50页/共154页测一测：测一测：下列税种中，由地方税务局系统征收管理的有（下列税种中，由地方税务局系统征收管理的有（）。）。A.A.个体户的增值税个体户的增值税 B.B.进口环节的消费税进口环节的消费税C C中央企业的房产税中央企业的房产税 D.2010D.2010年新注册的工业企业的所得税年新注册的工业企业的所得税答案：答案：C C在税法的构成要素中，衡量税负轻重与否的重要标志是在税法的构成要素中，衡量税负轻重与否的重要标志是（）。）。A A征税对象征税对象 B.B.税种税种 C.C.税率税率 D.D.纳税环节纳税环节答案：答案：C C第51页/共154页下列说法中，收入完全由中央政府管理和支配的有（下列说法中，收入完全由中央政府管理和支配的有（）。）。消费税消费税中国工商银行总行集中交纳的城市维护建设税中国工商银行总行集中交纳的城市维护建设税车辆购置税车辆购置税中央与地方事业单位组成的联营企业所交纳的城镇中央与地方事业单位组成的联营企业所交纳的城镇土地使用税土地使用税答案：答案：ABCABC我国现行税种使用的税率有（我国现行税种使用的税率有（）。）。A.A.比例税率比例税率 B.B.超额累进税率超额累进税率 C.C.定额税率定额税率 D.D.超率累进税率超率累进税率答案：答案：ABCDABCD第52页/共154页下列税种中，属于工商企业交纳的有（下列税种中，属于工商企业交纳的有（）。）。A.A.增值税增值税 B.B.企业所得税企业所得税 C.C.房产税房产税 D.D.城市维护建设税城市维护建设税答案：答案：ABCDABCD下列税种中，属于价内税的有（下列税种中，属于价内税的有（）。）。A.A.消费税消费税 B.B.营业税营业税 C.C.增值税增值税 D.D.资源税资源税答案：答案：ABDABD第53页/共154页第二章第二章 增值税的会计核算增值税的会计核算第54页/共154页本章学习要求本章学习要求 通过本章学习，要求：通过本章学习，要求：了解了解增值税的类型、增值税的特点增值税的类型、增值税的特点熟悉熟悉增值税的基本内容（概念、征税范围、纳税人、增值税的基本内容（概念、征税范围、纳税人、税率）税率）掌握掌握增值税核算的账户设置及企业增值税的核算（进增值税核算的账户设置及企业增值税的核算（进项税额的核算、购进货物转出用途的核算、销项税额项税额的核算、购进货物转出用途的核算、销项税额的核算、增值税交纳的核算、小规模纳税人增值税的的核算、增值税交纳的核算、小规模纳税人增值税的核算）核算）熟练掌握熟练掌握增值税应纳税额的计算（销项税额、进项税增值税应纳税额的计算（销项税额、进项税额、应纳税额以及小规模纳税人额、应纳税额以及小规模纳税人应纳税额的计算）应纳税额的计算）第55页/共154页第一节第一节 增值税概述增值税概述 增值税的概述增值税的概述 增值税的类型增值税的类型 增值税的特点增值税的特点 增值税概述增值税概述第56页/共154页一、增值税的概念一、增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物或提增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款，并销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理而言，是对商品生产和流通从计税原理而言，是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。税。第57页/共154页举例图示说明如下：第58页/共154页生产或流通环节售价（元）增值额（元）全额课税10%（元）按增值额课税10%（元）间接法征税原材料5050555-0=5产成品8030838-5=3批发9010919-8=1零售1001010110-9=1第59页/共154页理解：理解：1.1.从理论上讲，增值额相当于商品价值从理论上讲，增值额相当于商品价值C CV VM M中的中的V VM M部分。部分。增值额是劳动者新创造的价值，从内容上讲，增值额是劳动者新创造的价值，从内容上讲，大体相当于净产值或国民收入。大体相当于净产值或国民收入。2.2.就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，入额或经营收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等）价值后的余额。这个余额，大体相当于该单位活等）价值后的余额。这个余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。劳动创造的价值。3.3.就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和，即：生产到流通的各个环节的增值额之和，即：商品最后销售价格商品最后销售价格 =各环节增值额之和各环节增值额之和4.4.从国民收入分配角度看，增值额从国民收入分配角度看，增值额V+MV+M在我国相当于净产在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。的收入。第60页/共154页 生产型增值税生产型增值税 收入型增值税收入型增值税 消费型增值税消费型增值税二、增值税的类型二、增值税的类型增值税的类型增值税的类型第61页/共154页说说明明：C1C1：固固定定资资产产；C2C2：流流动动资资产产，包包括括原原材料、燃料、动力等存货材料、燃料、动力等存货+CV+MC1+C2C1已提折旧部分允许扣税已提折旧部分允许扣税收入型增值税收入型增值税C1允许扣税允许扣税消费型增值税消费型增值税C1不允许扣税生产型增值税生产型增值税第62页/共154页三、增值税的特点三、增值税的特点增值税的特点：增值税的特点：1 1既普遍征收又多环节征收，但不重复征税既普遍征收又多环节征收，但不重复征税 2 2同种产品最终售价相同，税负相同同种产品最终售价相同，税负相同3 3实行价外税，消费者是全部税款的最终负担者实行价外税，消费者是全部税款的最终负担者4 4对不同经营规模的纳税人，采取不同的征收办法对不同经营规模的纳税人，采取不同的征收办法第63页/共154页 第二节第二节 增增 值值 税税 法法第64页/共154页一、增值税征税范围一、增值税征税范围一般规定一般规定 1.1.销售或进口货物（指有形动产）销售或进口货物（指有形动产）2.2.提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务 特殊规定特殊规定 1.1.特殊项目（四项）特殊项目（四项）2.2.特殊行为：包括视同销售货物行为、混合特殊行为：包括视同销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为销售货物行为、兼营非应税劳务行为3.3.其他征免税规定其他征免税规定 第65页/共154页特殊行为：特殊行为：8 8种视同销售货物行为种视同销售货物行为1 1）将货物交付其他单位或者个人代销。）将货物交付其他单位或者个人代销。2 2）销售代销货物。）销售代销货物。3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。一县（市）的除外。4 4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目5 5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。6 6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。其他单位或者个体工商户。7 7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。资者。8 8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。或者个人。第66页/共154页属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目货物期货。包括商品和贵金属期货，应当征收增值税，在货货物期货。包括商品和贵金属期货，应当征收增值税，在货物期货的实物交割环节纳税。物期货的实物交割环节纳税。银行销售金银的业务，应当征收增值税。银行销售金银的业务，应当征收增值税。典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务应典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务应当征收增值税。当征收增值税。集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）生产，以及邮政部门集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，征收增值税。以外的其他单位和个人销售的，征收增值税。邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。征收增值税。销售货物的特殊项目销售货物的特殊项目第67页/共154页【例例】按照现行增值税制度的规定，下列行为应按按照现行增值税制度的规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（）。征收增值税的是（）。A.A.商店服务部为其本店职工修理手表商店服务部为其本店职工修理手表B.B.企业受托为另一企业加工服装企业受托为另一企业加工服装C.C.企业为另一企业修理锅炉企业为另一企业修理锅炉D.D.汽车修配厂为本厂修理汽车汽车修配厂为本厂修理汽车答案：答案：ABCABC【例例】按照现行增值税法有关规定，纳税人提供下列按照现行增值税法有关规定，纳税人提供下列劳务，应当征收增值税的是（）。劳务，应当征收增值税的是（）。A.A.汽车的修配汽车的修配B.B.商标权的转让商标权的转让C.C.房屋的装修房屋的装修D.D.机器设备的修理机器设备的修理答案：答案：ADAD第68页/共154页【例例】按照现行增值税制度的规定，下列行为应纳增按照现行增值税制度的规定，下列行为应纳增值税的有（）。值税的有（）。A.A.银行销售金银银行销售金银B.B.商品期货商品期货C.C.个人销售集邮商品个人销售集邮商品D.D.邮政部门销售集邮商品邮政部门销售集邮商品答案：答案：ABCABC【例例】按照现行增值税制度的规定，下列行为中，应按照现行增值税制度的规定，下列行为中，应确认增值税销项税额的有（）。确认增值税销项税额的有（）。A.A.将委托加工的货物用于对外投资将委托加工的货物用于对外投资B.B.将购买的货物用于职工福利将购买的货物用于职工福利C.C.销售代销货物向委托方收取的手续费销售代销货物向委托方收取的手续费D.D.将自产的货物用于本企业的在建工程将自产的货物用于本企业的在建工程E.E.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人F.F.统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售答案：答案：ADEADE第69页/共154页混合销售行为混合销售行为1.1.含义：含义：一项销售行为既涉及到增值税应税货物又同时涉及非一项销售行为既涉及到增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务）为混合销售行为。在混合应税劳务（即应征营业税的劳务）为混合销售行为。在混合销售行为涉及到的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为销售行为涉及到的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的，也就是说，提供非应税劳务是直接为销售应税货物而言的，也就是说，提供非应税劳务是直接为销售应税货物而做出的，应税货物与非应税劳务之间有着密不可分的从属而做出的，应税货物与非应税劳务之间有着密不可分的从属关系。关系。2.2.税务处理：税务处理：（1 1）如果混合销售行为以销售货物为主，同时附带非增值税）如果混合销售行为以销售货物为主，同时附带非增值税应税劳务，视同销售货物，缴纳增值税。应税劳务，视同销售货物，缴纳增值税。（2 2）如果混合销售行为以销售非增值税应税劳务为主，同时）如果混合销售行为以销售非增值税应税劳务为主，同时附带销售货物，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税，而缴附带销售货物，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税，而缴纳营业税。即按纳营业税。即按“经营主业经营主业”划分，只征一种流转税，即：划分，只征一种流转税，即：或者都征增值税或者都征营业税。或者都征增值税或者都征营业税。第70页/共154页兼营非应税劳务兼营非应税劳务 1.1.含义：含义：增值税纳税人在销售货物或提供应税劳务的同时，增值税纳税人在销售货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系。者之间并无直接的从属关系。2.2.税务处理：税务处理：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。的销售额。第71页/共154页“混合销售混合销售”和和“兼营非应税劳务兼营非应税劳务”的的判定标准判定标准同时具备下列条件的，为混合销售：同时具备下列条件的，为混合销售：（1 1）同一收款人；）同一收款人；（2 2）同一付款人；）同一付款人；（3 3）同时发生。）同时发生。第72页/共154页【例题例题】下列各项中，属于增值税混合销售行下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。为的是（）。A.A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务提供装饰服务B.B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务客户提供修理服务C.C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务客户提供安装服务D.D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机销售所安装的电话机【答案答案】第73页/共154页二、纳税人认定标准与管理二、纳税人认定标准与管理（一）（一）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 纳税人一般规定纳税人一般规定增值税暂行条例增值税暂行条例规定，凡在我国境内销售货物规定，凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。单位和个人，为增值税的纳税义务人。第74页/共154页 增值税纳税人的分类增值税纳税人的分类（1 1）小规模纳税人）小规模纳税人 是指年销售额在规定标准以下，并且会计核是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算健全，不能按规定报送有关税务资料的增算健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳人值税纳人 （2 2）一般纳税人）一般纳税人 是指年销售额超过小规模纳税人规定标准的是指年销售额超过小规模纳税人规定标准的增值税纳人增值税纳人 第75页/共154页（二）一般纳税人和小规模纳税人的管（二）一般纳税人和小规模纳税人的管理方法：理方法：一般纳税人一般纳税人 （1 1）销售货物或提供应税劳务可以使）销售货物或提供应税劳务可以使用增值税专用发票用增值税专用发票（2 2）购进货物和应税劳务实行税款抵）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度扣制度（3 3）计税方法是当期销项税额扣减当）计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额期进项税额 小规模纳税人小规模纳税人（1 1）销售货物或提供应税劳务，纳税）销售货物或提供应税劳务，纳税人自己只能使用普通发票人自己只能使用普通发票（2 2）购进货物和应税劳务即使取得增）购进货物和应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税额值税专用发票也不得抵扣进项税额（3 3）应纳税额实行简易办法计算，即）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率销售额乘以征收率 第76页/共154页三、增值税税率三、增值税税率一般纳税人的增值税税率一般纳税人的增值税税率一般纳税人的增值税率分为三档：一是基本税率，税率为一般纳税人的增值税率分为三档：一是基本税率，税率为1717；二是低税率，税率为；二是低税率，税率为1313；三是零税率。；三是零税率。1 1低税率的适用范围低税率的适用范围纳税人销售或进口特定货物，适用低税率，税率为纳税人销售或进口特定货物，适用低税率，税率为1313：2.2.纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。的除外。3 3基本税率的适用范围基本税率的适用范围纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务的，除纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务的，除1 1、2 2项规定外，税率均为项规定外，税率均为1717。税率的调整，由国务院决定。税率的调整，由国务院决定。小规模纳税人增值税征收率小规模纳税人增值税征收率小规模纳税人适用的征收率一律为小规模纳税人适用的征收率一律为3 3。第77页/共154页增值税简易征收的特殊规定增值税简易征收的特殊规定纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行，不得纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行，不得抵扣进项税额：抵扣进项税额：1 1）一般纳税人销售自己使用过的属于规定不得抵扣且未）一般纳税人销售自己使用过的属于规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%4%征收率减半征收率减半征收增值税；销售自己使用过的征收增值税；销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日以前购日以前购进或者自制的固定资产，按照进或者自制的固定资产，按照4%4%征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税；销售自己使用过的销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或者自制的固日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。适用按简易办法依适用按简易办法依4%4%征收率减半征收增值税的，按下列征收率减半征收增值税的，按下列公式确定销售额和应纳税额：公式确定销售额和应纳税额：销售额含税销售额销售额含税销售额（1 14%4%）应纳税额销售额应纳税额销售额4%24%2第78页/共154页2 2）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按己使用过的固定资产，减按2%2%征收率征收增值税；征收率征收增值税；小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按的物品，应按3%3%的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按下列小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按下列公式确定销售额和应纳税额：公式确定销售额和应纳税额：销售额含税销售额销售额含税销售额（1 13%3%）应纳税额销售额应纳税额销售额2%2%第79页/共154页一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照易办法依照4%4%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：1 1、寄售商店代销寄售商品、寄售商店代销寄售商品 2 2、典当业销售死当物品、典当业销售死当物品 3 3、经有权机关批准的免税商店销售免税货物、经有权机关批准的免税商店销售免税货物 对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照易办法依照6%6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。第80页/共154页【例例】按照现行增值税制度的规定，下列纳税中，应按按照现行增值税制度的规定，下列纳税中，应按4%4%的征收率计算缴纳增值税的有（的征收率计算缴纳增值税的有（）。）。A A、小规模纳税人从事的加工、修理修配业务、小规模纳税人从事的加工、修理修配业务B B、销售棉布的小规模商业企业、销售棉布的小规模商业企业C C、典当业销售死当物品、典当业销售死当物品D D、自来水公司（一般纳税人）销售自来水、自来水公司（一般纳税人）销售自来水E E、免税商店零售的免税货物、免税商店零售的免税货物答案：答案：CECE【例例】下列货物销售中，免征增值税的是（下列货物销售中，免征增值税的是（）。）。A A、烟丝、烟丝B B、古旧图书、古旧图书C C、图书、图书D D、农民销售的自产淡水鱼、农民销售的自产淡水鱼答案：答案：BDBD第81页/共154页四、一般纳税人增值税应纳税额的计算四、一般纳税人增值税应纳税额的计算 应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额销售额当期销项税额销售额税率税率应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。二是进项税额如何抵扣。第82页/共154页（一）销项税额的计算（一）销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和税率计算向购买方收取的增值税数按照销售额和税率计算向购买方收取的增值税数额，期计算方法为：额，期计算方法为：销项税额销售额销项税额销售额税率（税率（1717或或1313）1.1.一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。方收取的全部价款和价外费用。凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。国家税务总局规定，向购买方售额计算应纳税额。国家税务总局规定，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时需先换收取的价外费用应视为含税收入，在征税时需先换算成为不含税收入，再并入销售额。算成为不含税收入，再并入销售额。例：例：某机械厂（一般纳税人）某机械厂（一般纳税人）20112011年发生如下经济业务：年发生如下经济业务：（1 1）6 6月份销售其生产的车床月份销售其生产的车床1010台，开出增值税专用发票，其标台，开出增值税专用发票，其标明的单价为明的单价为10001000元，随着销售另外收取集资费（优质费）元，随着销售另外收取集资费（优质费）23402340元，元，收到转账支票一张。收到转账支票一张。（2 2）7 7月份销售并发出已预收货款月份销售并发出已预收货款17001700元的矿山设备一台，含税元的矿山设备一台，含税销售额为销售额为1170011700元，剩余元，剩余1000010000元于元于1010月底结清，结清货款同时开月底结清，结清货款同时开具增值税专用发票。具增值税专用发票。（3 3）8 8月份销售电机月份销售电机3030台，每台批发价台，每台批发价0.70.7万元（不含税），开万元（不含税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和售后服务费出增值税专用发票，另外收取包装费和售后服务费3 3万元，开出万元，开