税务会计10-2-2-课件

第二节 增值税的计算与申报本节主要内容一、增值税的计算（1）一般纳税人应纳增值税的计算（2）小规模纳税人应纳增值税的计算（3）进口货物应纳增值税的计算二、增值税的申报（1）纳税义务的发生时间（2）纳税期限及纳税地点（3）纳税申报表的编制一、一般纳税人应纳增值税的计算一、一般纳税人应纳增值税的计算原理税款抵扣，即：当期应纳税额=销售额税率本期购进中已 纳税额 =当期销项税额当期进项税额 实行税款抵扣时，对于应当扣除的税款，以购货发票所列已纳税款为依据。当期销项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。1 1、销项税额的计算、销项税额的计算 销项税额销项税额是指纳税人销售货物或是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和增值税暂行者应税劳务，按照销售额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。增值税额。当期销项税额当期销项税额=销售额销售额 17%17%（或（或13%13%）销销 售售 额额一般销售额一般销售额 特殊销售额特殊销售额 视同销售额视同销售额 （1）一般销售方式下销售额的确定 销售额销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 价外费用价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。税务处理价外费用无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计征增值税 下列价外收费不计入销售额计税向购买方收取的销项税额。向购买方收取的销项税额。受托加工应征消费税的消费品所受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。代收代缴的消费税。同时符合以下条件的代垫运费：同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方；承运者的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票交给购货方。纳税人将该项发票交给购货方。含税销售额换算为不含税销售额公式 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+增值税税率）增值税税率）价外费用一律视为含税收入（2）特殊行为销售额的确定视同销售行为销售额的确定。对视同销售而无销售额的，应按下列顺序确定其销售额：第一，按纳税人当月当月同类货物的平均销售价格确定。第二，按纳税人最近时期最近时期同类货物的平均销售价格确定。第三，按组成计税价格组成计税价格确定。组成计税价格公式组成计税价格=成本+利润或=成本（1+成本利润率）组成计税价格=成本+利润+消费税 或=成本（1+成本利润率）（1消费税税率）纳税人所售货物或提供应税劳务价格明显偏低而无正纳税人所售货物或提供应税劳务价格明显偏低而无正当理由时也按上述规定执行。当理由时也按上述规定执行。16 16 （1+10%1+10%）17%=2.992(17%=2.992(万元万元)如如:某钢厂，将成本价为某钢厂，将成本价为1616万元的钢材，万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为用于对外投资，假设成本利润率为10%10%，应计算增值税的销项税额为：，应计算增值税的销项税额为：包装物押金的处理。税法一般规定 纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，时间在一年以内又未逾期的，不并入销售额征收增值税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，换算成不含税收入并入销售额，按所包装货物的适用税率计算销项税额。酒类产品的特殊规定 销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述包装物押金的一般规定处理。对销售除啤酒、黄酒外外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。100000173510（117）1717510元。元。（3）特殊销售方式下销售额的确定折扣销售。即商业折扣税务处理 销售额和折扣额在同一张发票上同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另另开发开发 票票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。几点注意事项A、仅限于价格折扣,若为实物折扣，该实物折扣应按增值税条例中视同销售货物中的赠送他人项目处理。B、折扣销售不同于销售折扣。销售折扣（即现金折扣），销售折扣一律不得从销售额中减除。C、折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销售额中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。除金银首饰外，其他货物的以旧换新销售应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物不得扣减旧货物的收购价格。即纳税人在销售货物后，到一定期限由销货方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式。税法规定，还本销售的销售额就是该货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。不得从销售额中减除还本支出。以物易物双方都应作为购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。以旧换新还本销售以物易物例如：例如：某家电公司某月取得专用发票上注明的某家电公司某月取得专用发票上注明的进项税额为进项税额为8000元，当月发生如下经济业务：元，当月发生如下经济业务：（1）向当地举办的田径运动会）向当地举办的田径运动会赠送赠送5套音响设套音响设备，每套市场价格备，每套市场价格5000元；元；（2）公司促销开办以）公司促销开办以旧换新业务旧换新业务，回收旧电，回收旧电视机视机50台，原价每台台，原价每台3000元；换出的新电视元；换出的新电视机也是机也是50台，市场价格为台，市场价格为2500元；元；（3）公司欠某公司货款）公司欠某公司货款30000元，当月该公司元，当月该公司向公司购买向公司购买40台录音机，每台不含税价款为台录音机，每台不含税价款为1000元，该公司打算把元，该公司打算把30000元欠款从这笔元欠款从这笔款里扣除。款里扣除。请计算该公司当月应纳增值税额。请计算该公司当月应纳增值税额。解：本题涉及经旧换新和还本销售方式，纳解：本题涉及经旧换新和还本销售方式，纳税人不得随意扣减销售额。税人不得随意扣减销售额。2 2、进项税额、进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为者负担的增值税额为进项税额进项税额。准予抵扣准予抵扣进项税额的进项税额的只限增值税一般纳税人只限增值税一般纳税人，增值税，增值税小规模纳税人小规模纳税人在计算在计算应纳增值税时应纳增值税时不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额。当期进项税额当期进项税额 准予抵扣准予抵扣 不准予抵扣不准予抵扣以票扣税以票扣税 计算扣税（计算扣税（3 3种）种）专用发票专用发票 购买农产品购买农产品13%13%海关完税凭证海关完税凭证 运费运费7%7%、购进废旧物资、购进废旧物资10%10%（1）准予抵扣的进项税额）准予抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。纳税人购进农业生产者生产的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额抵扣。准予扣除的进项税额=买价13%纳税人购进或销售货物（固定资产和免税货物除外）所支付的运输费用（同时符合两个条件的代垫运费除外），可按运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。准予扣除的进项税额=运费7%注：上式中的运费是指运输单位开具的货票上注明的运注明的运费和建设基金费和建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。（2）不得从销项税额中）不得从销项税额中抵扣的进项税额抵扣的进项税额购进固定资产。购进固定资产。用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。用于免税项目的购进货物或者应税劳务。用于免税项目的购进货物或者应税劳务。用于集体福利或者个人消费的购进货物或者用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。应税劳务。非正常损失的购进货物。非正常损失的购进货物。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。货物或者应税劳务。纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税税额及其他有关凭证上未按照规定注明增值税税额及其他有关事项的。事项的。3增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（1 1）计入当期销项税额的时间的限定）计入当期销项税额的时间的限定直接收款方式直接收款方式，收到收到销售额或取得索销售额或取得索取销售凭据的当天；取销售凭据的当天；托收承付和委托收款方式托收承付和委托收款方式，办妥办妥托收托收手续的当天；手续的当天；视同销售货物的行为视同销售货物的行为，为货物，为货物移送移送的的当天。当天。（2 2）当期进项税额申报抵扣时间的限定）当期进项税额申报抵扣时间的限定增值税一般纳税人申请抵扣防伪税控系增值税一般纳税人申请抵扣防伪税控系统开具的统开具的增值税专用发票，须增值税专用发票，须9090日内到税日内到税务机关认证，否则不予抵扣。务机关认证，否则不予抵扣。增值税一般纳税人认证通过的防伪税控增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的系统开具的增值税专用发票，须在认证当增值税专用发票，须在认证当月核算并申报抵扣，否则不予抵扣。月核算并申报抵扣，否则不予抵扣。增值税一般纳税人进口货物，取得的海增值税一般纳税人进口货物，取得的海关完税发票，关完税发票，须在开具之日起须在开具之日起9090日后的第日后的第一个纳税申报期结束以前到税务机关申报一个纳税申报期结束以前到税务机关申报抵扣，逾期不予抵扣。抵扣，逾期不予抵扣。（3 3）进项税额不足抵扣的处理）进项税额不足抵扣的处理当期进项税额不足抵扣的部分可以结转当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣下期继续抵扣（4 4）扣减发生期进项税额的规定）扣减发生期进项税额的规定当期购进，当期购进，事先未确定事先未确定用于非生产经用于非生产经营的营的可在当期销项税额中抵扣可在当期销项税额中抵扣；已抵扣进项税额，已抵扣进项税额，事后又改变用途事后又改变用途的，的，已抵扣的进项税已抵扣的进项税从当期进项税额中扣减从当期进项税额中扣减；无法确定进项税额的，按无法确定进项税额的，按“进价进价+运费运费+保费保费+其他有关费用其他有关费用”和适用税率计算和适用税率计算应扣减的进项税。（国内购进按应扣减的进项税。（国内购进按“进价进价+运费运费”）（5 5）销货退回或折让的税务处理）销货退回或折让的税务处理（1 1）一般纳税人因）一般纳税人因销货退回或折让销货退回或折让而而退还给买方的增值税额，应退还给买方的增值税额，应从发生退从发生退回或折让回或折让当期当期的的销项税额销项税额中扣减；中扣减；（2 2）因进货退出或折让而收回的增值）因进货退出或折让而收回的增值税额，应税额，应从发生进货退出或折让从发生进货退出或折让当期当期的的进项税额进项税额中扣减。中扣减。例：某自行车生产企业为增值税一般纳税人，例：某自行车生产企业为增值税一般纳税人，2019年年4月份月份发生下列购销业务：发生下列购销业务：购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税元，增值税17000元，货已验收入库；另支付运杂元，货已验收入库；另支付运杂费费2500元，其中运费元，其中运费2 250元，建设基金元，建设基金50元，装卸费元，装卸费120元，保险费元，保险费80元，已取得运输部门开具的运费发票。元，已取得运输部门开具的运费发票。购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款20 000元；元；购进复印机一台，增值税专用发票注明价款购进复印机一台，增值税专用发票注明价款50 000元，增元，增值税值税8500元；为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用元；为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款发票注明价款10 000元，增值税元，增值税1700元。元。向当地某商场销售自行车向当地某商场销售自行车300辆，开具增值税专用发票，辆，开具增值税专用发票，不含税单价为不含税单价为300元元/辆，商场当月付清全部货款，厂家给辆，商场当月付清全部货款，厂家给予了予了5%的销售折扣，并开具了红字发票。的销售折扣，并开具了红字发票。向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入2 340元，元，开具普通发票。开具普通发票。本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值100 000元。元。要求：计算该自行车生产企业当月应缴增值税。要求：计算该自行车生产企业当月应缴增值税。购进材料取得增值税专用发票，且已验收入库，其进项税额允许购进材料取得增值税专用发票，且已验收入库，其进项税额允许抵扣。同时，所支付的运费可按运费和建设基金合计的抵扣。同时，所支付的运费可按运费和建设基金合计的7%7%作进项税额作进项税额抵扣，则：抵扣，则：可抵扣进项税额可抵扣进项税额=100 00017%+（2 250+50）7%=17161（元）（元）购进办公用品取得普通发票，进项税额不得抵扣；购进办公用品取得普通发票，进项税额不得抵扣；购进复印机作固定资产，其进项税额不得抵扣；购进复印机作固定资产，其进项税额不得抵扣；购进货物用于职工福利其进项税额不得抵扣。购进货物用于职工福利其进项税额不得抵扣。税法规定销售货物给予的销售折扣，折扣额与销售额不在同一发税法规定销售货物给予的销售折扣，折扣额与销售额不在同一发票上注明的，不得扣除。票上注明的，不得扣除。销项税额销项税额=30030017%=15 300（元）（元）向个体户销售货物开具普通发票，其销售额为含税销售额。向个体户销售货物开具普通发票，其销售额为含税销售额。销项税额销项税额=2340（1+17%）17%=340（元）（元）购进货物改变用途用于非应税项目，其进项税额不得抵扣。其上购进货物改变用途用于非应税项目，其进项税额不得抵扣。其上期已抵扣的进项税额应转出：期已抵扣的进项税额应转出：进项税额转出进项税额转出=100 00017%=17 000（元）（元）当期销项税额当期销项税额=15 300+340=15 640=15 300+340=15 640（元）（元）当期允许抵扣的进项税额当期允许抵扣的进项税额=17 161=17 16117 000=16117 000=161（元）（元）当期应纳税额当期应纳税额=15 640161=15 479（元）（元）（三）小规模纳税人增值税（三）小规模纳税人增值税应纳税额的计算应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和务，按照销售额和6%6%或或4%4%的征收率计算的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率 小规模纳税人销售货物只能开具普通发小规模纳税人销售货物只能开具普通发票，因此，在计算增值税应纳税额时，应票，因此，在计算增值税应纳税额时，应将含税销售额换算为不含税销售额。将含税销售额换算为不含税销售额。不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率）某食品商店为增值税小规模纳税人，某食品商店为增值税小规模纳税人，20192019年年3 3月份取得零售收入月份取得零售收入8 3208 320元，元，购进货物购进货物48004800元。计算该商店元。计算该商店20192019年年3 3月份的增值税应纳税额。月份的增值税应纳税额。应纳税额应纳税额=8 320=8 320（1+4%1+4%）4%4%=320=320（元）（元）例例（四）进口货物增值税应（四）进口货物增值税应纳税额的计算纳税额的计算 纳税人（无论是一般纳税人还是小规模纳纳税人（无论是一般纳税人还是小规模纳税人）进口货物，均应按照组成计税价格和规税人）进口货物，均应按照组成计税价格和规定的税率计算缴纳增值税，不得抵扣任何税额。定的税率计算缴纳增值税，不得抵扣任何税额。组成计税价格组成计税价格 =关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税或或=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（11消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率 “不得抵扣任何税额不得抵扣任何税额”是指在计算进口环节的是指在计算进口环节的增值税应纳税额时，不得抵扣发生我国境外的增值税应纳税额时，不得抵扣发生我国境外的各种税金。各种税金。某进出口公司进口办公设备某进出口公司进口办公设备200200台，每台台，每台进口完税价格进口完税价格10 00010 000元，当月以每台元，当月以每台1755017550元的含税价格出售元的含税价格出售180180台，支付购台，支付购货运费货运费4 0004 000元，支付销货运费元，支付销货运费1 0001 000元，元，计算该进出口公司当月应缴的增值税。计算该进出口公司当月应缴的增值税。（假定进口关税税率为（假定进口关税税率为15%15%）进口货物应纳关税进口货物应纳关税=20010 00015%=300 000=20010 00015%=300 000（元）（元）组成计税价格组成计税价格=20010 000+300 000=2 300 000=20010 000+300 000=2 300 000（元）（元）进口环节应纳增值税税额进口环节应纳增值税税额=2 300 00017%=391 000=2 300 00017%=391 000本月内销货物增值税销项税额本月内销货物增值税销项税额 =18017 550 =18017 550（1+17%1+17%）17%=459 00017%=459 000（元）（元）运输费用允许抵扣进项税额运输费用允许抵扣进项税额 =（4000+10004000+1000）7%=3507%=350（元）（元）当月内销货物应纳增值税税额当月内销货物应纳增值税税额 =459 000 =459 000（391 000+350391 000+350）=67650=67650（元）（元）例二、增值税的纳税期限与纳税地点二、增值税的纳税期限与纳税地点 1纳税义务发生时间纳税义务发生时间 纳税义务发生时间是纳税人发纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务生应税行为应当承担纳税义务的起始时间的起始时间 具体规定具体规定（1）采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据，并将提货单交给买方的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据当天。（7）视同销售行为，为货物移送当天。（8）进口货物，为报关进口当天。2、纳税期限、纳税期限一般规定 增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日或者日或者1个月。具体纳税期限，由主管个月。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日个月为一期纳税的，自期满之日起起10日内申报纳税；以日内申报纳税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日日或者或者15日为一期纳税的，自期满之日起日为一期纳税的，自期满之日起5日内日内预缴税款，于次月预缴税款，于次月1日起日起10日内申报纳税并结日内申报纳税并结清上月应纳税款。清上月应纳税款。进口货物应当自海关填发税款缴纳书之日进口货物应当自海关填发税款缴纳书之日起起15日内缴纳税款。日内缴纳税款。3纳税地点纳税地点 固定业户固定业户 向其机构所在地主管税务机关申报纳税。向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经批准，也可由总机构汇总向总机构所在地主管批准，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。固定业户到外县（市）销售货物的，应当固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地税务机关申请开具外出经营活向其机构所在地税务机关申请开具外出经营活动管理证明，向其机构所在地主管税务机关申动管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未向销售地主管税务机关申报纳税的，报纳税。未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。由其机构所在地主管税务机关补征税款。（2）非固定业户）非固定业户 非固定业户销售货物或者应税劳务，应非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。当向销售地主管税务机关申报纳税。非固定业户到外县（市）销售货物或者提非固定业户到外县（市）销售货物或者提供应税劳务，未向销售地主管税务机关申报供应税劳务，未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。务机关补征税款。（3）进口货物）进口货物 由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。谢谢