第七章税收原理与经济影响教学课件

本章引言本章引言n研究背景研究背景n公共收入概述（面的学习）公共收入概述（面的学习）税收知识（点的学习）税收知识（点的学习）基本基本原理和经济影响原理和经济影响n核心问题核心问题n税收原理：三个方面包括税收要素、税收原则和税收转嫁税收原理：三个方面包括税收要素、税收原则和税收转嫁n税收经济影响：三个层面包括微观、中观和宏观税收经济影响：三个层面包括微观、中观和宏观n研究思路研究思路n税收原理税收原理税收经济影响税收经济影响n技术路线技术路线7/13/20241公共经济学公共经济学7/13/20242公共经济学公共经济学第一节第一节 税收要素与分类税收要素与分类 一、税收要素一、税收要素 （一）纳税人（一）纳税人 （二）课税对象（二）课税对象 （三）税率（三）税率 （四）起征点与免征额（四）起征点与免征额7/13/20243公共经济学公共经济学（一）纳税人（一）纳税人纳税人纳税人又称纳税主体，是税法规定的负有纳税义务的单位与又称纳税主体，是税法规定的负有纳税义务的单位与 个人，包括自然人和法人。个人，包括自然人和法人。负税人负税人最终负担税款的单位和个人。最终负担税款的单位和个人。扣缴义务人和税务代理人扣缴义务人和税务代理人扣缴义务人：税法规定负有代扣代缴义务的单位和个人扣缴义务人：税法规定负有代扣代缴义务的单位和个人 税务代理人：依法接受纳税人、扣缴义务人委托代为税务代理人：依法接受纳税人、扣缴义务人委托代为 办理各项纳税事项的人（注册税务师）。办理各项纳税事项的人（注册税务师）。7/13/20244公共经济学公共经济学（二）课税对象（二）课税对象课税对象又称税收客体，是指税法规定的征税的目的课税对象又称税收客体，是指税法规定的征税的目的 物，是一种税区分另一种税的主要标志。物，是一种税区分另一种税的主要标志。税源、税基和税目税源、税基和税目税源是指税收的经济来源，有些税种的税源与课税对象一致，税源是指税收的经济来源，有些税种的税源与课税对象一致，有些税种则不同（财产税、商品课税）有些税种则不同（财产税、商品课税）税基包括两方面，一方面是指被征税的项目或经济活动，是税基包括两方面，一方面是指被征税的项目或经济活动，是 税收的经济基础，分为收入（所得）、税收的经济基础，分为收入（所得）、消费和财富，等同于消费和财富，等同于 课税对象（税收经济分析所使用的概念）；另一方面是指计课税对象（税收经济分析所使用的概念）；另一方面是指计 算税额的基础或依据，简称计税依据（实务部门）。算税额的基础或依据，简称计税依据（实务部门）。税目是指税法对课税对象的细化所形成的具体征税品种和项税目是指税法对课税对象的细化所形成的具体征税品种和项 目，规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度；税目目，规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度；税目 的划分有助于纳税人更透彻地了解税收制度，也有助于国家的划分有助于纳税人更透彻地了解税收制度，也有助于国家 灵活运用税收调节经济。灵活运用税收调节经济。7/13/20245公共经济学公共经济学（三）税率（三）税率税率是指政府征税的比率，是税收制度的核心，反映的是对税率是指政府征税的比率，是税收制度的核心，反映的是对税基征税的程度，体现国家的税收政策。税基征税的程度，体现国家的税收政策。定额税率（定额税率（fixed-sum tax rate）是指按税基的一定计量单是指按税基的一定计量单位直接规定一个固定的税额，是以绝对数形式表示的税率位直接规定一个固定的税额，是以绝对数形式表示的税率（屠宰税）。（屠宰税）。优点：简便，从量计征，不受价格变动影响；优点：简便，从量计征，不受价格变动影响；缺点：为典型的累退税率（缺点：为典型的累退税率（regressive tax rate）、）、负担不尽合理。负担不尽合理。比例税率是指对同一税基统一按一个比例征税比例税率是指对同一税基统一按一个比例征税优点：负担相同，计算简便，税收中性；优点：负担相同，计算简便，税收中性；缺点：不能体现量能课税原则；税收的收入弹性较低缺点：不能体现量能课税原则；税收的收入弹性较低7/13/20246公共经济学公共经济学累进税率是指税基规模越大，纳税比例越高的税率，累进税率是指税基规模越大，纳税比例越高的税率，按税基数额大小划分若干档次，每个档次规定相应的按税基数额大小划分若干档次，每个档次规定相应的税率。税率。全额累进税率是按税基适应的最高档次的税率统一征税全额累进税率是按税基适应的最高档次的税率统一征税（企业所得税）（企业所得税）超额累进税率是按每个档次的税率分别计税并进行加总超额累进税率是按每个档次的税率分别计税并进行加总（个人所得税）（个人所得税）7/13/20247公共经济学公共经济学（四）起征点与免征额（四）起征点与免征额起征点起征点(tax threshold)指税法规定的对课税对象开始征指税法规定的对课税对象开始征税的数额。税的数额。免征额免征额(tax exemption)指税法规定的对课税对象全部数指税法规定的对课税对象全部数额中免予征税的数额。额中免予征税的数额。相同点：当课税对象小于起相同点：当课税对象小于起征点和免征额时，都不予征征点和免征额时，都不予征税。税。不同点：当课税对象大于起征点和免征额时，起征点制不同点：当课税对象大于起征点和免征额时，起征点制度要求对课税对象的全部数额征税，而免征额制度则要度要求对课税对象的全部数额征税，而免征额制度则要求仅对课税对象超过免征额部分征税；起征点旨在照顾求仅对课税对象超过免征额部分征税；起征点旨在照顾低收入者、免征额则照顾所有人。低收入者、免征额则照顾所有人。7/13/20248公共经济学公共经济学二、税收分类二、税收分类 （一）按税负是否能转嫁分类（一）按税负是否能转嫁分类 （二）按课税对象的性质分类（二）按课税对象的性质分类 （三）按税收的计量标准和隶属关系分类（三）按税收的计量标准和隶属关系分类 7/13/20249公共经济学公共经济学（一）按税负是否能转嫁分类（一）按税负是否能转嫁分类直接税直接税(direct taxes)：指纳税人直接负担的税收，通常也是对人指纳税人直接负担的税收，通常也是对人（包括自然人和法人）课征的税收，故也称对人税（包括自然人和法人）课征的税收，故也称对人税，纳税人与负税，纳税人与负税人一致，如所得税。人一致，如所得税。间接税间接税(indirect taxes)：指纳税人能将税收转嫁给他人的税收，通常指纳税人能将税收转嫁给他人的税收，通常是对商品和服务的交易课征的税收，故也称对物税（流转税），纳是对商品和服务的交易课征的税收，故也称对物税（流转税），纳税人往往不是负税人，如增值税和消费税。税人往往不是负税人，如增值税和消费税。直接税和间接税之间的差异：直接税和间接税之间的差异：税率上的差异：税率上的差异：间接税税率不体现个性特征，所有纳税人都支间接税税率不体现个性特征，所有纳税人都支 付相同税率（比例税）；直接税的税率一般取决于税基和个人付相同税率（比例税）；直接税的税率一般取决于税基和个人 特征（累进税）。特征（累进税）。税基上的差异：直接税为含税税基；间接税为不含税税基。税基上的差异：直接税为含税税基；间接税为不含税税基。能见度上的差异能见度上的差异7/13/202410公共经济学公共经济学（二）按课税对象的性质（经济活动）分类（二）按课税对象的性质（经济活动）分类所得课税所得课税(taxes on incomes)：指对纳税人的所得或收益课征的税收，指对纳税人的所得或收益课征的税收，也称为要素税也称为要素税(factor taxes)，如企业所得税、外商投资企业和外国企业如企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、农业税和牧业税（总收益）和土地增值税。所得税、个人所得税、农业税和牧业税（总收益）和土地增值税。商品和服务课税商品和服务课税(taxes on goods and services)：指对纳税人的商品和服指对纳税人的商品和服务的交易额课征的税收务的交易额课征的税收。计税依据上：可采用销售额、增值额，也可采用营业收入，如关计税依据上：可采用销售额、增值额，也可采用营业收入，如关税、增值税和营业税税、增值税和营业税征税方式：普遍征收的一般销售税征税方式：普遍征收的一般销售税(general sales taxes)，如增值税；如增值税；对特定商品征收的货物税（对特定商品征收的货物税（excise taxes），），如消费税。如消费税。财富和财产课税财富和财产课税(taxes on wealth and property)：指对纳税人的动产和不指对纳税人的动产和不动产课征的税收如遗产税、赠与税和个人财富税；我国主要对不动产征动产课征的税收如遗产税、赠与税和个人财富税；我国主要对不动产征税，如房产税。税，如房产税。注：从经济学分析的角度常常还涉及到一次性总付税注：从经济学分析的角度常常还涉及到一次性总付税（lump-sum tax）也称人头税（也称人头税（poll or head tax），），纳税人不管条件如何都必须缴纳固定纳税人不管条件如何都必须缴纳固定数额的税收，对经济的扭曲最小。数额的税收，对经济的扭曲最小。7/13/202411公共经济学公共经济学（三）按计量标准和隶属关系分类（三）按计量标准和隶属关系分类按计量标准分类按计量标准分类从价税从价税(ad valorem taxes)：指按课税对象的价格计指按课税对象的价格计算的税收算的税收从量税从量税(specific taxes)：指按课税对象的数量、重量、指按课税对象的数量、重量、容量或体积计算的税收容量或体积计算的税收 按隶属关系分类按隶属关系分类中央税：关税、中央企业所得税等中央税：关税、中央企业所得税等地方税：营业税、房产税等地方税：营业税、房产税等中央与地方共享税：增值税（中央与地方共享税：增值税（75%：25%）；个人）；个人所得税和地方企业所得税（所得税和地方企业所得税（60%：40%）7/13/202412公共经济学公共经济学第二节第二节 税收原则税收原则 n税收原则规定的是政府对什么征税（课税对象）、税收原则规定的是政府对什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、怎样征税（课税方式和方法）征收多少（课税规模）、怎样征税（课税方式和方法）n税收原则是政府在设计税制、实施税法过程中所遵税收原则是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的理论准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行循的理论准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。政管理状况的基本标准。n税收原则是财税学界长期以来一直关注的重要问题。税收原则是财税学界长期以来一直关注的重要问题。7/13/202413公共经济学公共经济学一、税收原则的历史回顾一、税收原则的历史回顾（一）税收原则的提出（一）税收原则的提出（二）斯密的税收原则（二）斯密的税收原则（三）瓦格纳的税收原则（三）瓦格纳的税收原则7/13/202414公共经济学公共经济学（一）税收原则的提出（一）税收原则的提出1.1.配第的税收原则配第的税收原则2.2.尤斯蒂的税收原则尤斯蒂的税收原则7/13/202415公共经济学公共经济学1.1.配第的税收原则配第的税收原则 公平公平:能力不同，税收负担应不同且适当能力不同，税收负担应不同且适当 便利便利:征收的手续、程序、方法等要简便征收的手续、程序、方法等要简便 节省节省 :节约征收费用节约征收费用 古典政治经济学奠基人和财政理论的前驱配第在古典政治经济学奠基人和财政理论的前驱配第在其赋税论和政治算术等著作中，详细提其赋税论和政治算术等著作中，详细提出其税收原则出其税收原则：7/13/202416公共经济学公共经济学2.2.尤斯蒂的税收原则尤斯蒂的税收原则 德国后官房学派代表经济学家尤斯蒂，站在官房学派的德国后官房学派代表经济学家尤斯蒂，站在官房学派的国家观的立场上，研究如何管理国家财产、如何适当征税以国家观的立场上，研究如何管理国家财产、如何适当征税以及如何加强税赋管理和经营，其税收原则包括如下几点：及如何加强税赋管理和经营，其税收原则包括如下几点：国库原则国库原则(收入充分原则收入充分原则)自发纳税原则：促进自发纳税的课税方法自发纳税原则：促进自发纳税的课税方法合理负担原则：不得侵犯纳税人的合理自由和加重对人民合理负担原则：不得侵犯纳税人的合理自由和加重对人民 生活及工商业的危害生活及工商业的危害平等原则：平等课税平等原则：平等课税确实原则：明确的法律依据、征收行为正当且迅速确实原则：明确的法律依据、征收行为正当且迅速费用最小原则：征收费用最低的货物课税费用最小原则：征收费用最低的货物课税便利原则：纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当便利原则：纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当7/13/202417公共经济学公共经济学（二）斯密的税收原则（二）斯密的税收原则 斯密是把税收原则明确化、系统化的第一人，基于经济自由主斯密是把税收原则明确化、系统化的第一人，基于经济自由主义立场，提出如下四大原则：义立场，提出如下四大原则：平等原则：平等原则：（1 1）取消免税特权；）取消免税特权；（2 2）税收中性（不能改变财富）税收中性（不能改变财富 分配的原有比例）；分配的原有比例）；（3 3）线性税）线性税确实原则：税目和条例确实、时间、地点等明确规定确实原则：税目和条例确实、时间、地点等明确规定税制明确税制明确 （1 1）纳税人（）纳税人（2 2）征税人）征税人便利原则：（便利原则：（1 1）时间（）时间（2 2）方法（）方法（3 3）地点（）地点（4 4）形式）形式最小征收费用原则（征收经济原则）：最小征收费用原则（征收经济原则）：（1 1）财政腐败；（）财政腐败；（2 2）抑制生产积极性）抑制生产积极性总结：总结：（1 1）比例纳税和税制效率思想；（）比例纳税和税制效率思想；（2 2）初步认识到）初步认识到税收与收入分配和经济活动的关系；（税收与收入分配和经济活动的关系；（3 3）以促进资本积累）以促进资本积累立场出发立场出发7/13/202418公共经济学公共经济学（三）瓦格纳的税收原则（三）瓦格纳的税收原则财政政策原则：财政政策原则：充足而灵活地保证国家经费开支需要（财政收入原则）充足而灵活地保证国家经费开支需要（财政收入原则）收入充分原则：赋税必须能够满足国家财政需要收入充分原则：赋税必须能够满足国家财政需要收入弹性原则：能随经济增长而增长收入弹性原则：能随经济增长而增长国民经济原则国民经济原则：不能阻碍国民经济发展，应尽量有助于资本形成不能阻碍国民经济发展，应尽量有助于资本形成税源选择原则：正确选择税源，应以国民所得为税源，而不能以资本税源选择原则：正确选择税源，应以国民所得为税源，而不能以资本和财产所得为税源。和财产所得为税源。税种选择原则：要考虑税收转嫁问题，选择难以转嫁或转嫁方向明确税种选择原则：要考虑税收转嫁问题，选择难以转嫁或转嫁方向明确的税种的税种社会公正原则：社会公正原则：税收负担应普遍和平等地分配给各个阶级、阶层和纳税收负担应普遍和平等地分配给各个阶级、阶层和纳税人税人普遍原则：不应地位特殊而不纳税（非经济因素）普遍原则：不应地位特殊而不纳税（非经济因素）平等原则：所有人按能力大小纳税（经济和税收负担）平等原则：所有人按能力大小纳税（经济和税收负担）7/13/202419公共经济学公共经济学税务行政原则：税务行政原则：税法的制定与实施都应当便于纳税人履税法的制定与实施都应当便于纳税人履 行纳税义务（确实原则、便利原则、最小征收费用原则行纳税义务（确实原则、便利原则、最小征收费用原则与斯密原则一致的，但包括征税成本和纳税成本与斯密原则一致的，但包括征税成本和纳税成本）小结：小结：（1 1）与斯密的消极原则不同，要求财政收入既要充分，）与斯密的消极原则不同，要求财政收入既要充分，又要有弹性又要有弹性（2 2）首先明确提出国民经济原则，保护税本，培植税源）首先明确提出国民经济原则，保护税本，培植税源（3 3）为以后的税收理论发展奠定基础：收入弹性原则）为以后的税收理论发展奠定基础：收入弹性原则 弹性税制；平等原则弹性税制；平等原则累进税率制；最小征收费用累进税率制；最小征收费用 原则原则纳税成本理论纳税成本理论7/13/202420公共经济学公共经济学二、税收原则的现代观点二、税收原则的现代观点 （一）税收的效率标准（一）税收的效率标准 1.经济效率；经济效率；2.制度效率制度效率 （二）税收的公平标准（二）税收的公平标准 1.横向公平和纵向公平横向公平和纵向公平;2.受益原则受益原则 3.能力原则能力原则7/13/202421公共经济学公共经济学1.1.税收的经济效率税收的经济效率:税收中性税收中性税收中性（税收中性（tax neutrality）是指政府课税不扭曲市场机制是指政府课税不扭曲市场机制的运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。的运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。税收的经济效率就是指政府通过税收制度在把数量既定税收的经济效率就是指政府通过税收制度在把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽量使不同税种对市场的资源转移给公共部门的过程中，尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不同的扭曲所造成的福利损失或无谓损经济运行产生程度不同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化（失最小化（税收规模既定，选择税种结构来实现福利损失税收规模既定，选择税种结构来实现福利损失最小化最小化）7/13/202422公共经济学公共经济学超额负担理论（马歇尔超额负担理论（马歇尔-哈伯格）哈伯格）价价格格ABCOHGDEFS+TS数量数量超超额额负负担担：基基数数效效用用论论7/13/202423公共经济学公共经济学避免超额负担：避免超额负担：（1 1）对需求弹性为零的商品征税（公平问题）对需求弹性为零的商品征税（公平问题）（2 2）对所有商品等量征税）对所有商品等量征税 （3 3）对所得征税）对所得征税争议：争议：消费者剩余计算消费者净福利（收入效应和替代效应消费者剩余计算消费者净福利（收入效应和替代效应斜率变化）斜率变化）7/13/202424公共经济学公共经济学2.税收的制度效率税收的制度效率制度效率的制度效率的度量指标：度量指标：质量指标质量指标成本指标成本指标税收制度的设计与实施，不仅要考虑到筹措收税收制度的设计与实施，不仅要考虑到筹措收入的能力、对经济活动的影响，还要考虑到税入的能力、对经济活动的影响，还要考虑到税收制度是否能够有效地运行收制度是否能够有效地运行制度效率制度效率 7/13/202425公共经济学公共经济学（1 1）质量指标）质量指标集中性指标：少量税种和税率筹措大部分收入集中性指标：少量税种和税率筹措大部分收入侵蚀性指标：实际税基与潜在税基接近程度侵蚀性指标：实际税基与潜在税基接近程度 （1）合法措施的侵蚀（免税期等优惠措施）；（）合法措施的侵蚀（免税期等优惠措施）；（2）非法行为）非法行为时滞性指标：实际缴纳时间与应缴纳时间差时滞性指标：实际缴纳时间与应缴纳时间差 （1）合法时滞；（）合法时滞；（2）拖欠时滞）拖欠时滞执行性指标：由于纳税人的阻力而得不到有效执行，执行性指标：由于纳税人的阻力而得不到有效执行，从而导致法定税制与有效税制的偏差从而导致法定税制与有效税制的偏差 衡量税收制度效率的质量指标一般是从税种结构、衡量税收制度效率的质量指标一般是从税种结构、税基大小、时滞长短以及执行程度等方面考察，可分税基大小、时滞长短以及执行程度等方面考察，可分为如下指标（为如下指标（Tanzi,1991）：）：7/13/202426公共经济学公共经济学（2 2）成本指标）成本指标成本指标角度：制度效率就是指税收制度能在筹集充成本指标角度：制度效率就是指税收制度能在筹集充 分的收入基础上使税务成本最小化分的收入基础上使税务成本最小化 税务成本是指征纳双方在征税与纳税过程中所发生的费税务成本是指征纳双方在征税与纳税过程中所发生的费 用：用：征税成本：税务当局为保证税法顺利实施和及时、正征税成本：税务当局为保证税法顺利实施和及时、正确和足额计征税款所需花费的费用。确和足额计征税款所需花费的费用。纳税成本：纳税人在对自己负有纳税义务的课税对象纳税成本：纳税人在对自己负有纳税义务的课税对象依法计算、交纳税款过程中发生的费用（税务筹划）。依法计算、交纳税款过程中发生的费用（税务筹划）。政治成本：纳税人试图影响税法所发生的费用（院外政治成本：纳税人试图影响税法所发生的费用（院外活动）。活动）。7/13/202427公共经济学公共经济学（二）税收的公平原则（二）税收的公平原则横向公平和纵向公平横向公平和纵向公平受益原则受益原则能力原则能力原则7/13/202428公共经济学公共经济学1.1.横向公平和纵向公平横向公平和纵向公平横向公平横向公平某种税同等地对待同样的人，就说这种税是横向公某种税同等地对待同样的人，就说这种税是横向公 平的。也就是说，如果在征税前，两个人具有相同平的。也就是说，如果在征税前，两个人具有相同 的福利水平，在征税之后，他们的福利水平也应是的福利水平，在征税之后，他们的福利水平也应是 相同的。相同的。横向公平原则是一个大多数人都可能接受的原则，但横向公平原则是一个大多数人都可能接受的原则，但 操作起来很困难：无法很好进行福利比较；偏好歧视操作起来很困难：无法很好进行福利比较；偏好歧视所得税体现横向公平（纳税扣除）所得税体现横向公平（纳税扣除）7/13/202429公共经济学公共经济学纵向公平标准说的是税收制度如何对待福利水纵向公平标准说的是税收制度如何对待福利水平不同的人：平不同的人：（1）理论上确定谁应支付较高的税收）理论上确定谁应支付较高的税收 （2）税法上如何体现出来（课税方法和课税基础）税法上如何体现出来（课税方法和课税基础）（3）应当高多少）应当高多少均等牺牲（穆勒）：纳税人因纳税而产生福利均等牺牲（穆勒）：纳税人因纳税而产生福利损失或牺牲是均等的，则税收实现了纵向公平损失或牺牲是均等的，则税收实现了纵向公平 （1）等比例牺牲（）等比例牺牲（2）等边际牺牲）等边际牺牲7/13/202430公共经济学公共经济学收收入入的的边边际际效效用用MUIMOMUL收入收入EKGDC P F B收收入入的的边边际际效效用用MUHMOMUH收入收入EKGD低收入纳税人低收入纳税人L L的函数的函数高收入纳税人高收入纳税人H H的函数的函数F P CB等比例牺牲和等边际牺牲等比例牺牲和等边际牺牲注：高收入注：高收入者的收入边者的收入边际效用曲线际效用曲线更为平缓更为平缓7/13/202431公共经济学公共经济学均等牺牲原则要求税制具有累进性；等边际牺牲原均等牺牲原则要求税制具有累进性；等边际牺牲原则具有更大的累进性则具有更大的累进性所得税实行累进税率是实现纵向公平的制度保证所得税实行累进税率是实现纵向公平的制度保证现实来看一个人是否应比别人纳更多的税，在于如现实来看一个人是否应比别人纳更多的税，在于如下三个方面：下三个方面：具有较高的纳税能力；具有较高的经济福利水平；从政府具有较高的纳税能力；具有较高的经济福利水平；从政府那里获得较多的收益那里获得较多的收益形成两大原则：受益原则和能力原则形成两大原则：受益原则和能力原则7/13/202432公共经济学公共经济学2.2.受益原则受益原则受益原则要求纳税人应根据其从公共服务中获受益原则要求纳税人应根据其从公共服务中获 得的利益纳税得的利益纳税 （1）享受相同利益的应缴纳相同的税（横向公平）享受相同利益的应缴纳相同的税（横向公平）（2）享受到较多利益的应缴纳较高的税（纵向公平）享受到较多利益的应缴纳较高的税（纵向公平）两个事实：两个事实：（1）交换自愿（）交换自愿（2）利益支付（成本定价）利益支付（成本定价）突出特点：突出特点：直接将预算收入与支出联系起来，不仅直接将预算收入与支出联系起来，不仅 用于评估税收制度，也用于评估整个税收用于评估税收制度，也用于评估整个税收支出结构支出结构7/13/202433公共经济学公共经济学三大缺陷三大缺陷受益原则的应用因公共物品的集体消费性质而受到受益原则的应用因公共物品的集体消费性质而受到极大限制（免费搭车）极大限制（免费搭车）受益原则的应用因公共物品的内在性质难以确定受受益原则的应用因公共物品的内在性质难以确定受益的多少益的多少受益原则的应用很可能使某些税种具有很大的扭曲受益原则的应用很可能使某些税种具有很大的扭曲性性资源的低效率配置资源的低效率配置没有考虑支付能力的差异没有考虑支付能力的差异不能成为公平的基本标不能成为公平的基本标准准7/13/202434公共经济学公共经济学3.3.能力原则能力原则能力原则要求纳税人应当按照他们的支付能力能力原则要求纳税人应当按照他们的支付能力 纳税，缴纳的税收数量要与支付能力成正比。纳税，缴纳的税收数量要与支付能力成正比。衡量支付能力的尺度：衡量支付能力的尺度：（1）主观说：强调纳税人在纳税之后的边际效用相同）主观说：强调纳税人在纳税之后的边际效用相同 （税务实践中很难应用）（税务实践中很难应用）（2）客观说：纳税能力应依据纳税人拥有的财富来定，）客观说：纳税能力应依据纳税人拥有的财富来定，是税务实践中常用的标准是税务实践中常用的标准,具体又分为如下三个标准：具体又分为如下三个标准：7/13/202435公共经济学公共经济学所得标准：黑格所得标准：黑格西蒙斯的综合所得西蒙斯的综合所得 （1）综合所得）综合所得=当期消费当期消费+净财富（物质和人力财富），组成包净财富（物质和人力财富），组成包 括劳动所得、资本所有权和资本利得、赠与和遗产括劳动所得、资本所有权和资本利得、赠与和遗产最最 好的纳税能力的度量尺度。好的纳税能力的度量尺度。（2）不太符合横向公平原则：工作和闲暇偏好；所得来源）不太符合横向公平原则：工作和闲暇偏好；所得来源支出标准：支出标准：（1）就是对那些依靠遗赠过日子而不缴纳所得税的人征税，即所就是对那些依靠遗赠过日子而不缴纳所得税的人征税，即所谓的支出税。谓的支出税。（2）优点：无需计算净财富增加（应计资本利得）；避免以所得）优点：无需计算净财富增加（应计资本利得）；避免以所得 为税基征税所存在的扭曲（储蓄）为税基征税所存在的扭曲（储蓄）（3）问题：计算支出极其困难）问题：计算支出极其困难财富标准：财富标准：（1）财富是购买力的存量，所得的现值）财富是购买力的存量，所得的现值财富税与所得税相同财富税与所得税相同 （2）管理困难（评估财富）管理困难（评估财富）7/13/202436公共经济学公共经济学第三节第三节 税收转嫁与归宿税收转嫁与归宿一、税收转嫁与归宿的基本问题一、税收转嫁与归宿的基本问题二、税收转嫁的局部均衡分析二、税收转嫁的局部均衡分析 税收转嫁与归宿分析是对某一种税或某一种税制的负税收转嫁与归宿分析是对某一种税或某一种税制的负担在经济主体之间如何分配的实证研究，其目的是通过分担在经济主体之间如何分配的实证研究，其目的是通过分析课税从市场部门动员资源的过程，确定在一种经济中谁析课税从市场部门动员资源的过程，确定在一种经济中谁最终承担了最初可能是对某一特定的经济活动或经济主体最终承担了最初可能是对某一特定的经济活动或经济主体征收的税收负担。征收的税收负担。7/13/202437公共经济学公共经济学一、税收转嫁与归宿的基本问题一、税收转嫁与归宿的基本问题n（一）税收转嫁与归宿的定义（一）税收转嫁与归宿的定义n（二）税收转嫁的形式（二）税收转嫁的形式7/13/202438公共经济学公共经济学（一）税收转嫁与归宿的定义（一）税收转嫁与归宿的定义税收转嫁税收转嫁(tax shifting)是指纳税人在名义上缴纳税款之是指纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的后，主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过程过程,也称税收辗转（也称税收辗转（tax translation）;从转嫁程度上可分为全部转嫁和部分转嫁。从转嫁程度上可分为全部转嫁和部分转嫁。税收归宿税收归宿(tax incidence)是指税收负担的最终归着点或是指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终结果；税收转嫁的最终结果；从税收的实际负担情况来看，有法定归宿（法律上明确规定从税收的实际负担情况来看，有法定归宿（法律上明确规定哪些人负有纳税义务）和经济归宿（税收导致的纳税人实际哪些人负有纳税义务）和经济归宿（税收导致的纳税人实际资源配置或收入分配的变化）；资源配置或收入分配的变化）；法定归宿与经济归宿之间的差异表明了税收转嫁的程度。法定归宿与经济归宿之间的差异表明了税收转嫁的程度。7/13/202439公共经济学公共经济学（二）税收转嫁的形式（二）税收转嫁的形式按照转嫁的不同途径，税收转嫁可分为如下四种形式按照转嫁的不同途径，税收转嫁可分为如下四种形式 前转（前转（forward shifting）：）：也称顺转，即纳税人将其所也称顺转，即纳税人将其所纳税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转纳税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转移给商品或生产要素购买者的一种形式；最为典型和普移给商品或生产要素购买者的一种形式；最为典型和普遍的转嫁形式，一般发生在商品和劳务课税上。遍的转嫁形式，一般发生在商品和劳务课税上。后转（后转（backward shifting）:也称逆转，即纳税人将其也称逆转，即纳税人将其所纳税款，通过压低生产要素进价或降低工资等方法，所纳税款，通过压低生产要素进价或降低工资等方法，向后转移给生产要素供给者的一种形式；一般发生在生向后转移给生产要素供给者的一种形式；一般发生在生产要素的课税上。产要素的课税上。7/13/202440公共经济学公共经济学消转（消转（diffused shifting）：）：也称税收转化，即纳税人对也称税收转化，即纳税人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收负改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收负担。担。税收资本化（税收资本化（capitalization of taxation）:也称为资本也称为资本还原，即生产要素购买者将所购买的生产要素未来应纳还原，即生产要素购买者将所购买的生产要素未来应纳税款，通过从购入价中预先扣除的方法，向后转移给生税款，通过从购入价中预先扣除的方法，向后转移给生产要素出售者的一种形式；税收资本化就是现在承担未产要素出售者的一种形式；税收资本化就是现在承担未来的税收，主要发生在资本品的交易中（土地交易）；来的税收，主要发生在资本品的交易中（土地交易）；会产生告示效应（会产生告示效应（announcement effects）7/13/202441公共经济学公共经济学二、二、税收归宿的局部均衡分析税收归宿的局部均衡分析 局部均衡分析是指在其他条件不变的情况下分局部均衡分析是指在其他条件不变的情况下分析一种商品或生产要素供给和需求达到均衡时的析一种商品或生产要素供给和需求达到均衡时的价格决定。政府对某种商品或要素征税会引起其价格决定。政府对某种商品或要素征税会引起其价格变动，从而改变税收归宿格局。价格变动，从而改变税收归宿格局。（一）税收归宿与供求弹性的关系（一）税收归宿与供求弹性的关系 （二）局部均衡分析的局限性（二）局部均衡分析的局限性7/13/202442公共经济学公共经济学（一）供求弹性对税收归宿的影响（一）供求弹性对税收归宿的影响PP3P1P4P2P*OQEQI Q*DIDETSS+TQ7/13/202443公共经济学公共经济学需求曲线的弹性越低，需求者承担的税负越大；完全需求曲线的弹性越低，需求者承担的税负越大；完全无弹性则完全转嫁给需求者；完全弹性则无法转嫁给无弹性则完全转嫁给需求者；完全弹性则无法转嫁给需求者。（供给者同理）需求者。（供给者同理）需求者承担的税收负担与供给者承担税收负担的比率需求者承担的税收负担与供给者承担税收负担的比率等于需求曲线与供给曲线斜率之比。等于需求曲线与供给曲线斜率之比。一些基本结论一些基本结论7/13/202444公共经济学公共经济学（二）局部均衡分析的局限性（二）局部均衡分析的局限性局部均衡分析忽略了很可能在其他市场上发生的可能影局部均衡分析忽略了很可能在其他市场上发生的可能影响相对效用水平的许多相对价格的变化；征税对利率和响相对效用水平的许多相对价格的变化；征税对利率和工资率的影响，进而对供求关系产生影响。工资率的影响，进而对供求关系产生影响。局部均衡分析可以处理的税收类型非常有限，即只能处局部均衡分析可以处理的税收类型非常有限，即只能处理适用于特定市场的税收，不能处理部分要素税以及一理适用于特定市场的税收，不能处理部分要素税以及一般所得税和商品税。般所得税和商品税。局部均衡分析忽略了政府收入的使用问题，特别是无法局部均衡分析忽略了政府收入的使用问题，特别是无法进行差别归宿分析以比较不同税种的影响。进行差别归宿分析以比较不同税种的影响。局部均衡分析揭示了税收的基本或初始效应。局部均衡分析揭示了税收的基本或初始效应。税收归宿的竞争性一般均衡模型分析税收归宿的竞争性一般均衡模型分析;税收归宿的可计税收归宿的可计算一般均衡模型分析算一般均衡模型分析7/13/202445公共经济学公共经济学微观层面：收入和替代效应微观层面：收入和替代效应中观层面：收入分配效应中观层面：收入分配效应宏观层面：拉弗曲线和最优税收理论宏观层面：拉弗曲线和最优税收理论第四节第四节 税收的经济影响税收的经济影响7/13/202446公共经济学公共经济学收入效应和替代效应收入效应和替代效应收入效应是指因收入的购买力下降或上升对商品收入效应是指因收入的购买力下降或上升对商品消费所作的调整。消费所作的调整。替代效应是指随着商品价格的变化，人们用一种替代效应是指随着商品价格的变化，人们用一种价格下降的商品替代其他价格保持不变的商品，价格下降的商品替代其他价格保持不变的商品，增加对价格相对下降的商品的需求。换言之，替增加对价格相对下降的商品的需求。换言之，替代效应是指消费者因商品相对价格变化而对其开代效应是指消费者因商品相对价格变化而对其开支结构所作的调整。支结构所作的调整。一、微观层面一、微观层面7/13/202447公共经济学公共经济学食品食品衣服衣服OFE*EICI税前预算线税前预算线税后预税后预算线算线无差异曲线无差异曲线C对对衣衣服服征征税税后后的的均均衡衡7/13/202448公共经济学公共经济学食品食品衣服衣服OFE*EICI无差异曲线无差异曲线CFCE*对对衣衣服服征征税税的的收收入入效效应应和和替替代代效效应应7/13/202449公共经济学公共经济学企业的企业的资金主要来源于其自有资金（利润提留）、股权资金主要来源于其自有资金（利润提留）、股权和债权融资。和债权融资。企业的行为目标：首先决定其融资模式以求资金成本的企业的行为目标：首先决定其融资模式以求资金成本的最小化，在确定了其最优的融资模式后，选择其生产决最小化，在确定了其最优的融资模式后，选择其生产决策以最大化最初市值。策以最大化最初市值。税收对企业投融资决策的影响税收对企业投融资决策的影响7/13/202450公共经济学公共经济学7/13/202451公共经济学公共经济学7/13/202452公共经济学公共经济学参见：参见：Brock,W.A.,and S.J.Turnosky,1981,The Ananlysis of Macroeconomic Policies in Perfect Foresight Equilibrium,International Economic Review 22.7/13/202453公共经济学公共经济学二、中观层面二、中观层面收入分配与经济发展的关系：库兹涅兹曲线（倒收入分配与经济发展的关系：库兹涅兹曲线（倒U型曲型曲线）线）税收支出（税收支出（tax expenditure）：）：是以特殊的法律条款规是以特殊的法律条款规定的，给予特定类型的活动或纳税人以各种税收优惠定的，给予特定类型的活动或纳税人以各种税收优惠待遇而形成的收入损失或放弃的税收收入，是一种隐待遇而形成的收入损失或放弃的税收收入，是一种隐含的转移。含的转移。实现收入公平的途径：实现收入公平的途径：对低收入阶层的所得扣除（医疗费用、儿童抚养费用扣除等）对低收入阶层的所得扣除（医疗费用、儿童抚养费用扣除等）、税额抵免等；、税额抵免等；对于慈善捐款的税收优惠，鼓励民间互助行为。对于慈善捐款的税收优惠，鼓励民间互助行为。7/13/202454公共经济学公共经济学三、宏观层面三、宏观层面拉弗曲线拉弗曲线最优税收理论最优税收理论凯恩斯效应与非凯恩斯效应（非线性效应）凯恩斯效应与非凯恩斯效应（非线性效应）7/13/202455公共经济学公共经济学拉弗曲线拉弗曲线0Total tax revenueTotal tax revenueAverage tax rate(%)100R max.t1Above a tax rate of t1,the disincentive effect of higher taxes reduces tax revenue.fig最优税收理论最优税收理论最优税收理论讨论的是如何选择税率以使政府收入约束最优税收理论讨论的是如何选择税率以使政府收入约束条件下的社会福利最大化，或者说是以资源配置的效率条件下的社会福利最大化，或者说是以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制结构进行分析的学说。结构进行分析的学说。直接税与间接税的搭配理论直接税与间接税的搭配理论直接税和间接税应当相互补充而非相互替代直接税和间接税应当相互补充而非相互替代直接税即所得税为良种税，但会抑制工作努力直接税即所得税为良种税，但会抑制工作努力间接税资源配置效率较高，但无法调节收入分配间接税资源配置效率较高，但无法调节收入分配税制模式的选择与政府目标和经济发展水平有关税制模式的选择与政府目标和经济发展水平有关最最优优商品课税商品课税最优所得课税最优所得课税7/13/202457公共经济学公共经济学最优商品课税最优商品课税思想源于思想源于Ramsey(1927),此后此后Diamond and Mirrlees(1971)正式正式提出。提出。研究方法：分散经济的典型主体优化模型（研究方法：分散经济的典型主体优化模型（decentralized economy）主要内容：主要内容：（1）Ramsey法则，即最优税收应使对每种商品法则，即最优税收应使对每种商品的补偿需求均以税前状态的同比例下降，或者说当所有商品的补偿需求均以税前状态的同比例下降，或者说当所有商品的抑制指数相等时，其税制为最优税制（的抑制指数相等时，其税制为最优税制（Mirrlees,1976）。）。具体推导需要高微的具体推导需要高微的Roy恒等式和恒等式和Slutsky方程。方程。7/13/202458公共经济学公共经济学（2）逆弹性法则，）逆弹性法则，Baumol and Bradford(1970)在施在施加了一些约束条件即假设课税商品不存在价格的相互影加了一些约束条件即假设课税商品不存在价格的相互影响（局部均衡模型）后给出的：比例税率应与课税商品响（局部均衡模型）后给出的：比例税率应与课税商品的需求价格弹性逆相关。的需求价格弹性逆相关。逆弹性法则在非常强的假设前提下成立，而且没有考虑逆弹性法则在非常强的假设前提下成立，而且没有考虑公平因素；公平因素；Diamind and Mirrlees(1971)将其推广到包含将其推广到包含不同家庭的经济。不同家庭的经济。7/13/202459公共经济学公共经济学最优所得课税最优所得课税所得税是为了满足公平目标而有效实施再分配的手段，也是所得税是为了满足公平目标而有效实施再分配的手段，也是对工作努力和企业精神的一种主要抑制因素对工作努力和企业精神的一种主要抑制因素Mirrlees(1971,1986)最早提出。最早提出。倒倒U型最优所得课税：从社会公平与效率的总体角度来型最优所得课税：从社会公平与效率的总体角度来看，中等收入者的边际税率可以适当高些，而低收入看，中等收入者的边际税率可以适当高些，而低收入者和高收入者应者和高收入者应 适用相对较低的税率，拥有最高所得适用相对较低的税率，拥有最高所得的个人适用的边际税率甚至应当是零。的个人适用的边际税率甚至应当是零。拓展：拓展：Chamley（1985,1986）在次优（在次优（second-best）原则下讨原则下讨论了最优资本税论了最优资本税；Fiorella and Teles（2019）在斯德洛斯基模型在斯德洛斯基模型的基础上讨论了最优的通货膨胀税、消费税和所得税的基础上讨论了最优的通货膨胀税、消费税和所得税；Jones et.al(1993),JPE.3(内生增长框架内生增长框架);Wang youqiang(2019),AES.4(财财政竞争框架下政竞争框架下)7/13/202460公共经济学公共经济学凯恩斯效应与非凯恩斯效应凯恩斯效应与非凯恩斯效应凯恩斯效应：税收增加会通过税收乘数对宏观经济增长产生抑制凯恩斯效应：税收增加会通过税收乘数对宏观经济增长产生抑制作用。作用。非凯恩斯效应：税收增加会促进经济增长。非凯恩斯效应：税收增加会促进经济增长。非线性效应：非线性效应：大量的理论和先验研究表明，财政政策在不同经济大量的理论和先验研究表明，财政政策在不同经济阶段对消费的影响可能是不同的，既可能存在阶段对消费的影响可能是不同的，既可能存在“凯恩斯效应凯恩斯效应”也可也可能存在能存在“非凯恩斯效应非凯恩斯效应”，即存在着非线性效应（，即存在着非线性效应（Giavazzi and Pagano,1990,2019;Giavazzi et al.,2000;Hopper and Wesche,2019；郭庆旺、贾俊雪，郭庆旺、贾俊雪，2019）非凯恩斯效应产生的原因：非凯恩斯效应产生的原因：一种观点认为大规模政府债务会引发财政政策的一种观点认为大规模政府债务会引发财政政策的“凯恩斯效应凯恩斯效应”失效，失效，原因在于，随着政府债务水平的逐步增加，消费者对税收未来增长原因在于，随着政府债务水平的逐步增加，消费者对税收未来增长路径的不确定性也会逐步增强，从而使他们的行为越来越偏离凯恩路径的不确定性也会逐步增强，从而使他们的行为越来越偏离凯恩斯式行为，而逐渐向李嘉图式行为转变（斯式行为，而逐渐向李嘉图式行为转变（Blanchard,1990；Sutherland,2019;Perotti,2019）7/13/202461公共经济学公共经济学一种观点则强调大规模政府债务后的财政紧缩性变化一种观点则强调大规模政府债务后的财政紧缩性变化是导致财政政策具有是导致财政政策具有“非凯恩斯效应非凯恩斯效应”的主要原因，指的主要原因，指出当政府债务水平很高进而风险溢价水平较高的情况出当政府债务水平很高进而风险溢价水平较高的情况下，以削减政府债务为主要特征的财政紧缩性变化，下，以削减政府债务为主要特征的财政紧缩性变化，即财政稳固（即财政稳固（fiscal consolidation）过程将有助于消过程将有助于消除风险溢价，进而降低利率水平，促进民间投资增加。除风险溢价，进而降低利率水平，促进民间投资增加。（Giavazzi and Pagano,2019；Alesina and Ardagna,2019；Alesina et al.,2019）。）。中国中国 税收政策非凯恩斯效应的实证研究税收政策非凯恩斯效应的实证研究7/13/202462公共经济学公共经济学7/13/202463公共经济学公共经济学作业（关于最优税收理论的文献选读）作业（关于最优税收理论的文献选读）Turnovsky,J.S.,2019,Optimal Tax,Debt,and Expenditure Policies in a Growing Economy,Journal of Public Economics 60.Jones,L.E.,R.E.Manuelli,P.E.Rossi,1993,Optimal Taxation in Models of Endogenous Growth,Journal of Political Economy 101.7/13/202464公共经济学公共经济学本章小结本章小结n参见本章引言参见本章引言7/13/202465公共经济学公共经济学谢谢！