注会第4章长期股权投资课件

大家好大家好1大家好1第四章第四章 长期股权投资长期股权投资(P66)(P66)7/4/20242第四章长期股权投资(P66)7/30/20232本章要点本章要点o1 1、长期股权投资的范围、长期股权投资的范围o2 2、企业合并的类型、企业合并的类型o（1 1）同一控制）同一控制o（2 2）非同一控制）非同一控制o3 3、长期股权投资初始成本的确定、长期股权投资初始成本的确定o4 4、成本法的特点及核算、成本法的特点及核算o5 5、权益法的特点及核算、权益法的特点及核算o6 6、成本法和权益法的转换、成本法和权益法的转换7/4/20243本章要点1、长期股权投资的范围7/30/20233oo第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量(66)(66)7/4/20244第一节长期股权投资的初始计量(66)7/30/20234oo一、长期股权投资的初始计量原则一、长期股权投资的初始计量原则oo （一）长期股权投资的初始计量原则（一）长期股权投资的初始计量原则(66)(66)oo oo 取得时取得时按初始投资成本入账。按初始投资成本入账。oo 7/4/20245一、长期股权投资的初始计量原则7/30/20235（二）长期股权投资的核算内容（二）长期股权投资的核算内容1 1 1 1、对子公司的投资；、对子公司的投资；、对子公司的投资；、对子公司的投资；2 2 2 2、对合营企业的投资；、对合营企业的投资；、对合营企业的投资；、对合营企业的投资；3 3 3 3、对联营企业的投资；、对联营企业的投资；、对联营企业的投资；、对联营企业的投资；7/4/20246（二）长期股权投资的核算内容7/30/20236 4 4 4 4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制、企业对被投资单位不具有控制、共同控制、企业对被投资单位不具有控制、共同控制、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资能可靠计量的权益性投资能可靠计量的权益性投资能可靠计量的权益性投资重大影响以下的投资重大影响以下的投资重大影响以下的投资重大影响以下的投资。重大影响以下、在活跃市场中重大影响以下、在活跃市场中重大影响以下、在活跃市场中重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值有报价、公允价值有报价、公允价值有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资能够可靠计量的权益性投资能够可靠计量的权益性投资能够可靠计量的权益性投资应按第应按第应按第应按第22222222号号号号金融工具的确认和计量准则的有关规定处理。金融工具的确认和计量准则的有关规定处理。金融工具的确认和计量准则的有关规定处理。金融工具的确认和计量准则的有关规定处理。7/4/202474、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量(66)(66)(66)(66)企业合并企业合并企业合并企业合并是指将两个或者两个以上单独的是指将两个或者两个以上单独的是指将两个或者两个以上单独的是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并形成一个报告主体的交易或事项。报告主体报告主体报告主体报告主体 个别报表个别报表个别报表个别报表 合并报表合并报表合并报表合并报表 7/4/20248二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量(66)7/30/2企业合并的方式企业合并的方式 控股合并控股合并 吸收合并吸收合并 新设合并新设合并7/4/20249企业合并的方式7/30/20239合并方式合并方式 购买方购买方 被购买方被购买方 （合并方）（合并方）（被合并方）（被合并方）吸收合并吸收合并 取得对方资产取得对方资产 解散解散 并承担负债并承担负债 新设合并新设合并 由新成立企业由新成立企业 参与合并各参与合并各 持有参与合并持有参与合并 方均解散方均解散 各方资产负债各方资产负债 控股合并控股合并 取得控制权取得控制权 保持独立保持独立 体现为长期股权体现为长期股权 成为子公司成为子公司 投资投资7/4/202410合并方式购买方oo企业合并类型的划分企业合并类型的划分同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并oo 是指参与合并的各方在合并前后是指参与合并的各方在合并前后oo均受同一方或相同的多方最终控制，且该均受同一方或相同的多方最终控制，且该oo控制并非暂时性的。控制并非暂时性的。7/4/202411企业合并类型的划分7/30/202311同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：企业合并前企业合并前 企企业合并后业合并后母公司甲母公司甲母公司甲母公司甲子公司子公司子公司子公司A A A A子公司子公司子公司子公司B B B B孙公司孙公司孙公司孙公司C C C C母公司甲母公司甲母公司甲母公司甲子公司子公司子公司子公司A A子公司子公司子公司子公司B B B B孙公司孙公司孙公司孙公司C C C C7/4/202412同一控制下的企业合并：企业合并前 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 参与合并参与合并 的各方在合并前后的各方在合并前后不属于不属于同一方或相同的多方最终控制的同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的情况下进行的合并。合并。7/4/202413非同一控制下的企业合并7/30/202313 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资投资投资投资(66)(66)(66)(66)在合并日按照取得在合并日按照取得在合并日按照取得在合并日按照取得被合并方所有者权益账面被合并方所有者权益账面被合并方所有者权益账面被合并方所有者权益账面价值的份额价值的份额价值的份额价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并有关的费用计入管理费用企业合并有关的费用计入管理费用企业合并有关的费用计入管理费用企业合并有关的费用计入管理费用 7/4/202414（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资(66)7/o 被合并方账面所有者权益，应考虑以下被合并方账面所有者权益，应考虑以下几个因素：几个因素：o （1 1）被合并方与合并方的会计政策、会）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。计期间是否一致。7/4/202415被合并方账面所有者权益，应考虑以下几个因素：7/o （2 2）被合并方账面所有者权益是指被合并）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。价值。o 例如，甲公司为某一集团母公司，分别控例如，甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。制乙公司和丙公司。20X720X7年年1 1月月1 1日，甲公司从日，甲公司从本集团外部购入丁公司本集团外部购入丁公司80%80%股权（属于非同一控股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为公允价值为50005000万元，账面价值为万元，账面价值为35003500万元。万元。20X920X9年年1 1月月1 1日，乙公司购入甲公司所持丁公司日，乙公司购入甲公司所持丁公司的的80%80%股权，形成同一控制下的企业合并。股权，形成同一控制下的企业合并。7/4/202416（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相o 20X7 20X7年年1 1月至月至20X820X8年年1212月月3131日，丁公司按照日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为购买日公允价值净资产计算实现的净利润为12001200万元；按照购买日账面价值净资产计算实万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为现的净利润为15001500万元。无其他所有者权益变万元。无其他所有者权益变动。动。20X920X9年年1 1月月1 1日合并日，丁公司的所有者权日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自益相对于甲公司而言的账面价值为：自20X720X7年年1 1月月1 1日丁公司净资产公允价值日丁公司净资产公允价值50005000万元持续计算万元持续计算至至20X820X8年年1212月月3131日的账面价值日的账面价值62006200（5000+12005000+1200）万元。乙公司购入丁公司的）万元。乙公司购入丁公司的初始投资成本为初始投资成本为49604960（5000+12005000+1200）X80%X80%万元。万元。7/4/20241720X7年1月至20X8年12月31日，丁公司按照购买o （3 3）同一控制下企业合并形成的长期股）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。始投资成本。o （4 4）如果被合并方本身编制合并财务报）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。当以其合并财务报表为基础确定。7/4/202418（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司o1 1合并方以支付现金、转让非现金资产或承合并方以支付现金、转让非现金资产或承o担债务方式作为合并对价的担债务方式作为合并对价的o (1)(1)初始投资成本初始投资成本o =合并日取得被合并方所有者权益账面价值的合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额份额o (2)(2)差额差额=初始投资成本初始投资成本-支付的现金、转让的非现支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值金资产以及所承担债务账面价值o 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 ；资本公积不足冲减的，；资本公积不足冲减的，调整留存收益。调整留存收益。7/4/2024191合并方以支付现金、转让非现金资产或承7/30/2023o借：长期股权投资借：长期股权投资 （取得被合并方所有者权（取得被合并方所有者权o 益账面价值的份额）益账面价值的份额）o 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）o 盈余公积盈余公积 （“资本公积资本公积 股本溢价股本溢价”o 不足冲减的差额）不足冲减的差额）o 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 o 贷：银行存款等贷：银行存款等 （支付的合并对价的（支付的合并对价的o 账面价值）账面价值）o (或资本公积或资本公积股本溢价股本溢价)7/4/202420借：长期股权投资（取得被合并方所有者权7/30/202 【例】【例】【例】【例】甲公司和乙公司同属某企业集团内的两家甲公司和乙公司同属某企业集团内的两家公司，公司，20072007年年1 1月月1 1日日,甲公司以甲公司以1,1001,100万元银行存万元银行存款购入乙公司款购入乙公司60%60%的普通股权，并准备长期持有。的普通股权，并准备长期持有。乙公司乙公司2007 2007 年年1 1月月1 1日的所有者权益账面价值总额日的所有者权益账面价值总额为为 2,000 2,000 万元。万元。（以银行存款作为合并对价）（以银行存款作为合并对价）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 （2,00060%2,00060%）1,2001,200 贷：银行存款贷：银行存款 1,100 1,100 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 100 1007/4/202421【例】甲公司和乙公司同属某企业集团内的两家公司o 如果甲公司支付如果甲公司支付1,5001,500万元银行存款，而甲公司在万元银行存款，而甲公司在20072007年年1 1月月1 1日的所有者权益账面价值总额为日的所有者权益账面价值总额为1,8001,800万元万元,具体构成如下具体构成如下:实收资本实收资本1,0001,000万元万元,资本公积资本公积180180万万元（其中股本溢价元（其中股本溢价100100万元），盈余公积万元），盈余公积120120万元，未万元，未分配利润分配利润500500万元。万元。o借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（乙公司（2,00060%2,00060%）1,2001,200借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 100 100借：盈余公积借：盈余公积 120 120借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 80 80 贷：银行存款贷：银行存款 1,500 1,500 7/4/202422如果甲公司支付1,500万元银行存款，而甲公司在20o 【例题】甲公司【例题】甲公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司公司o签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公o司以存货换取司以存货换取A A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，20072007年年7 7月月1 1日合并日日合并日o乙公司所有者权益帐面价值为乙公司所有者权益帐面价值为800800万元万元,可辨认净资产公允可辨认净资产公允o价值为价值为880880万元，甲公司取得万元，甲公司取得70%70%的份额。甲公司投出存货的份额。甲公司投出存货o的公允价值为的公允价值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面成本万元，账面成本400400万元。万元。o会计处理如下：会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资560560o 贷：库存商品贷：库存商品 400 400 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）8585o 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 75 757/4/202423【例题】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司 2 2 2 2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的、合并方以发行权益性证券作为合并对价的、合并方以发行权益性证券作为合并对价的、合并方以发行权益性证券作为合并对价的 初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始投资成本 =合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额的份额的份额的份额 差额差额差额差额=初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始投资成本-发行股份面值总额发行股份面值总额发行股份面值总额发行股份面值总额 调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。调整留存收益。调整留存收益。调整留存收益。7/4/2024242、合并方以发行权益性证券作为合并对价的7/30/20oo借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 （取得被合并方所有者权益（取得被合并方所有者权益（取得被合并方所有者权益（取得被合并方所有者权益oo 账面价值的份额）账面价值的份额）账面价值的份额）账面价值的份额）oo 贷：股本等贷：股本等贷：股本等贷：股本等 （发行权益性证券的面值）（发行权益性证券的面值）（发行权益性证券的面值）（发行权益性证券的面值）oo 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 （差额）（差额）（差额）（差额）oo 如为借方差额同上。如为借方差额同上。如为借方差额同上。如为借方差额同上。7/4/202425借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益7/30/202 【例题】【例题】【例题】【例题】甲公司和甲公司和甲公司和甲公司和A A A A公司同属某企业集团内的公司同属某企业集团内的公司同属某企业集团内的公司同属某企业集团内的企业，企业，企业，企业，2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司以其发行的普通股票日，甲公司以其发行的普通股票日，甲公司以其发行的普通股票日，甲公司以其发行的普通股票200200200200万股（股票面值为每股万股（股票面值为每股万股（股票面值为每股万股（股票面值为每股1 1 1 1元，市价为每股元，市价为每股元，市价为每股元，市价为每股5 5 5 5元），元），元），元），取得取得取得取得A A A A公司公司公司公司60%60%60%60%的普通股权，并准备长期持有。的普通股权，并准备长期持有。的普通股权，并准备长期持有。的普通股权，并准备长期持有。A A A A公公公公司司司司2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日的所有者权益账面价值总额为日的所有者权益账面价值总额为日的所有者权益账面价值总额为日的所有者权益账面价值总额为2000200020002000万元。甲公司有关会计处理如下：万元。甲公司有关会计处理如下：万元。甲公司有关会计处理如下：万元。甲公司有关会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 1200 1200 1200 1200 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 200 200 200 200 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 1000100010001000 7/4/202426【例题】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，20o (2007(2007年年)甲公司以定向增发股票的方式购买同一甲公司以定向增发股票的方式购买同一o集团内另一企业持有的集团内另一企业持有的A A公司公司8080股权。为取得该股权。为取得该o股权，甲公司增发股权，甲公司增发2 0002 000万股普通股，每股面值为万股普通股，每股面值为1 1o元，每股公允价值为元，每股公允价值为5 5元；支付承销商佣金元；支付承销商佣金5050万元。万元。o取得该股权时，取得该股权时，A A公司净资产账面价值为公司净资产账面价值为9 0009 000万万o元，公允价值为元，公允价值为12 00012 000万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A A公司公司o采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认o的资本公积为的资本公积为()()。oA.5 150A.5 150万元万元B.5 200B.5 200万元万元oC.7 550C.7 550万元万元D.7 600D.7 600万元万元o【答案】【答案】A A 7/4/202427(2007年)甲公司以定向增发股票的方式购买同一7/（二二二二）非非非非同同同同一一一一控控控控制制制制下下下下企企企企业业业业合合合合并并并并形形形形成成成成的的的的长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资(68)(68)(68)(68)初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始投资成本=合并成本合并成本合并成本合并成本 企业合并有关的费用计入管理费用（今年修企业合并有关的费用计入管理费用（今年修企业合并有关的费用计入管理费用（今年修企业合并有关的费用计入管理费用（今年修改）改）改）改）1 1 1 1、以现金作为合并对价的、以现金作为合并对价的、以现金作为合并对价的、以现金作为合并对价的合并成本合并成本合并成本合并成本=支付的价款支付的价款支付的价款支付的价款借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 （购买日的合并成本）（购买日的合并成本）（购买日的合并成本）（购买日的合并成本）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款7/4/202428（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资(68)7/30oo 【例】【例】【例】【例】20072007年年1 1月月1 1日日,甲公司以甲公司以1,1001,100万元银万元银行存款购入乙公司行存款购入乙公司60%60%的普通股权，并准备长期持的普通股权，并准备长期持有。乙公司有。乙公司2007 2007 年年1 1月月1 1日的所有者权益账面价值日的所有者权益账面价值总额为总额为 2,000 2,000 万元。甲公司支付评估费用万元。甲公司支付评估费用2020万元。万元。o o 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 1100 1100o 贷：银行存款贷：银行存款 1,100 1,100 借：管理费用借：管理费用 20 20o 贷：银行存款贷：银行存款 20 207/4/202429【例】2007年1月1日,甲公司以1,100万元银o 2 2、以固定资产、无形资产等作为合并、以固定资产、无形资产等作为合并对价的对价的o 合并成本合并成本=购买方付出的购买方付出的固定资产、无形固定资产、无形资产资产的公允价值的公允价值7/4/2024302、以固定资产、无形资产等作为合并对价的7/30/2o 【例题】【例题】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以一台固定资产和银行日，甲公司以一台固定资产和银行o存款存款200200万元取得乙公司持有的万元取得乙公司持有的A A公司公司60%60%的股权（甲公司的股权（甲公司o和乙公司不属于同一控制的两个公司），该固定资产的和乙公司不属于同一控制的两个公司），该固定资产的o账面原价为账面原价为80008000万元，累计折旧万元，累计折旧500500万元，已计提固定资万元，已计提固定资o产减值准备产减值准备200200万元，公允价值为万元，公允价值为76007600万元。不考虑其他万元。不考虑其他o相关税费。甲公司的会计处理如下：相关税费。甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理73007300累计折旧累计折旧 500 500 固定资产减值准备固定资产减值准备 200 200贷：固定资产贷：固定资产 8000 8000o 借：长期股权投资借：长期股权投资78007800（200+7600200+7600）贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7300 7300银行存款银行存款 200 200营业外收入营业外收入 300 3007/4/202431【例题】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行7o【例题】【例题】20072007年年5 5月月1 1日，甲公司以一项专利权和日，甲公司以一项专利权和o银行存款银行存款200200万元取得丙公司持有的万元取得丙公司持有的B B公司（甲公公司（甲公o司和丙公司不属于同一控制的两个公司）司和丙公司不属于同一控制的两个公司）70%70%的的o股权股权,该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为50005000万元，累计摊万元，累计摊o销销600600万元，已计提无形资产减值准备万元，已计提无形资产减值准备200200万元，万元，o公允价值为公允价值为40004000万元。不考虑其他相关税费。甲万元。不考虑其他相关税费。甲o公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：o 借：长期股权投资借：长期股权投资42004200o （200+4000200+4000）累计摊销累计摊销600600无形资产减值准备无形资产减值准备200200营业外支出营业外支出200200贷：无形资产贷：无形资产50005000银行存款银行存款2002007/4/202432【例题】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和7/30/2o3.3.以存货作为合并对价的以存货作为合并对价的o 合并成本合并成本=购买方付出的存货的公允价值购买方付出的存货的公允价值+销项税销项税7/4/2024333.以存货作为合并对价的7/30/202333o 【例题】甲公司【例题】甲公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司原投日与乙公司原投资者资者A A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担一控制下的公司。甲公司以存货和承担A A公司的公司的短期还贷款义务换取短期还贷款义务换取A A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，20072007年年7 7月月1 1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为10001000万元，甲公司取得万元，甲公司取得70%70%的份额。甲公司投出的份额。甲公司投出存货的公允价值为存货的公允价值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账万元，账面成本面成本400400万元，承担归还贷款义务万元，承担归还贷款义务200200万元。会万元。会计处理如下：计处理如下：7/4/202434【例题】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公o 借：长期股权投资借：长期股权投资785785贷：短期借款贷：短期借款200200主营业务收入主营业务收入500500应交税费应交增值税应交税费应交增值税（销项税额）（销项税额）8585借：主营业务成本借：主营业务成本400400贷：库存商品贷：库存商品400400注：合并成本注：合并成本=500+85+200=785=500+85+200=785万元。万元。7/4/202435借：长期股权投资785贷：短期借款o4 4、发行的权益性证券作为合并对价的、发行的权益性证券作为合并对价的o o 合并成本合并成本=发行的权益性证券的公允价值发行的权益性证券的公允价值 o o 【例题】甲公司以定向增发股票的方式购买乙【例题】甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司持有的公司持有的A A公司公司80%80%股权。合并各方之间不存在股权。合并各方之间不存在关联方关系。为取得该股权，甲公司增发关联方关系。为取得该股权，甲公司增发2 0002 000万股普通股，每股面值为万股普通股，每股面值为1 1元，每股公允价值为元，每股公允价值为5 5元；支付承销商佣金元；支付承销商佣金5050万元。取得该股权时，万元。取得该股权时，A A公司净资产账面价值为公司净资产账面价值为9 0009 000万元，公允价值为万元，公允价值为12 00012 000万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A A公司采用的会计政公司采用的会计政策相同。策相同。7/4/2024364、发行的权益性证券作为合并对价的7/30/202336o 借：长期股权投资借：长期股权投资 10000 10000o 贷：股本贷：股本 2000 2000o 资本公积资本公积 8000 8000o 借：资本公积借：资本公积 50 50o 贷：银行存款贷：银行存款 50 507/4/202437借：长期股权投资100007/30/202337o 5 5、通过多次交易分步实现非同一控制、通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并下企业合并(69)(69)o o 初始投资成本初始投资成本=购买日之前所持被购购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值买方的股权投资的账面价值+购买日新增购买日新增投资成本（变化）投资成本（变化）o 7/4/2024385、通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并(69)7o【例题】【例题】A A公司于公司于20092009年年3 3月以月以1200012000万元取得万元取得B B公司公司21%21%的股权，并能对的股权，并能对B B公司施加重大影响，采用权益法核公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对算该项股权投资，当年度确认对B B公司的投资收益公司的投资收益450450万万元。元。20102010年年4 4月，月，A A公司又斥资公司又斥资1500015000万元自万元自C C公司取得公司取得B B公司另外公司另外30%30%的股权。的股权。o借：长期股权投资借：长期股权投资 150000000 150000000o贷：银行存款贷：银行存款 150000000 150000000o初始成本（初始成本（12000+45012000+450）+15000+150002745027450（万元）（万元）7/4/202439【例题】A公司于2009年3月以12000万元取得B公司2o 【例题】【例题】A A公司于公司于20092009年以年以20002000万元取得万元取得B B上上市公司市公司5%5%的股权，对的股权，对B B公司不具有重大影响，公司不具有重大影响，A A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。值计量。20102010年年4 4月月1 1日，日，A A公司又斥资公司又斥资2500025000万万元自元自C C公司取得公司取得B B公司另外公司另外50%50%股权。假定股权。假定A A公司公司在取得对在取得对B B公司的长期股权投资后，公司的长期股权投资后，B B公司未宣公司未宣告发放现金股利。告发放现金股利。A A公司原持有公司原持有B B公司公司5%5%的股权的股权于于20092009年年3 3月月3131日的公允价值为日的公允价值为25002500万元，累计万元，累计计入其他综合收益的金额为计入其他综合收益的金额为500500万元。万元。A A公司与公司与C C公司不存在任何关联方关系。公司不存在任何关联方关系。7/4/202440【例题】A公司于2009年以2000万元取得B上市公o借：长期股权投资借：长期股权投资 275000000 275000000o贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 25000000 25000000o 银行存款银行存款 250000000 2500000007/4/202441借：长期股权投资2750000007 三三、企企业业合合并并以以外外其其他他方方式式取取得得的的长期股权投资长期股权投资(70)(70)（一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资 初初初初始始始始投投投投资资资资成成成成本本本本=实实实实际际际际支支支支付付付付的的的的购购购购买买买买价价价价款款款款+直直直直接接接接相相相相关关关关的费用、税金及其他必要支出的费用、税金及其他必要支出的费用、税金及其他必要支出的费用、税金及其他必要支出 7/4/202442三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资(o 【例题】【例题】20072007年年4 4月月1 1日，甲公司从证券市场上日，甲公司从证券市场上o购入丁公司发行在外购入丁公司发行在外10001000万股股票作为长期股权万股股票作为长期股权o投资，每股投资，每股8 8元（含已宣告但尚未发放的现金股元（含已宣告但尚未发放的现金股o利利0.50.5元），实际支付价款元），实际支付价款80008000万元，另支付相万元，另支付相o关税费关税费4040万元。万元。o o 借：长期股权投资借：长期股权投资75407540 应收股利应收股利 500 500 贷：银行存款贷：银行存款804080407/4/202443【例题】2007年4月1日，甲公司从证券市场上7/（二二）以以发发行行权权益益性性证证券券取取得得的的长长期期股股权投资权投资 1 1 1 1、初始投资成本、初始投资成本、初始投资成本、初始投资成本=发行权益性证券的公允价发行权益性证券的公允价发行权益性证券的公允价发行权益性证券的公允价值值值值 2 2 2 2、为发行权益性证券支付的手续费、佣金、为发行权益性证券支付的手续费、佣金、为发行权益性证券支付的手续费、佣金、为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。7/4/202444（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资7/30/20o【例题】【例题】20072007年年7 7月月1 1日，甲公司通过增发普通股日，甲公司通过增发普通股o10001000万股作为对价取得万股作为对价取得A A公司公司20%20%的股权，每股面的股权，每股面o值为值为1 1元，公允价值为元，公允价值为3 3元。为增发该股票元。为增发该股票,甲公甲公o司向证券承销机构支付了司向证券承销机构支付了100100万元佣金及手续费。万元佣金及手续费。借：长期股权投资借：长期股权投资30003000贷：股本贷：股本 1000 1000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2000 2000o 借借:资本公积资本公积股本溢价股本溢价100100o 贷贷:银行存款银行存款 100 1007/4/202445【例题】2007年7月1日，甲公司通过增发普通股7/30/2（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资 应应当当按按照照投投资资合合同同或或协协议议约约定定的的价价值值作作为为初初始始投投资资成成本本，但但合合同同或或协协议议约约定定价价值值不不公公允允的的除外。除外。7/4/202446（三）投资者投入的长期股权投资7/30/202346o 【例题】【例题】20072007年年8 8月月1 1日，日，A A公司接受公司接受B B公司投公司投o资，资，B B公司将持有的对公司将持有的对C C公司的长期股权投资投入公司的长期股权投资投入o到到A A公司。公司。B B公司持有的对公司持有的对C C公司的长期股权投资公司的长期股权投资o的账面余额为的账面余额为800800万元，未计提减值准备。万元，未计提减值准备。A A公司公司o和和B B公司投资合同约定的价值为公司投资合同约定的价值为10001000万元，万元，A A公司公司o的注册资本为的注册资本为50005000万元，万元，B B公司投资持股比例为公司投资持股比例为o20%20%。A A 公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：o 借：长期股权投资借：长期股权投资10001000 贷：实收资本贷：实收资本100010007/4/202447【例题】2007年8月1日，A公司接受B公司投7/（四四四四）通通通通过过过过债债债债务务务务重重重重组组组组、非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产交交交交换换换换等等等等方方方方式式式式取得的长期股权投资取得的长期股权投资取得的长期股权投资取得的长期股权投资 初初初初始始始始投投投投资资资资成成成成本本本本应应应应按按按按照照照照企企企企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则第第第第12121212号号号号债债债债务务务务重重重重组组组组和和和和企企企企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则第第第第7 7 7 7号号号号非货币性资产交换的有关规定确定。非货币性资产交换的有关规定确定。非货币性资产交换的有关规定确定。非货币性资产交换的有关规定确定。7/4/202448（四）通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资o 【20102010年】甲公司年】甲公司209209年度发生的有关交易或事项年度发生的有关交易或事项如下：如下：（1 1）甲公司从其母公司处购入乙公司）甲公司从其母公司处购入乙公司90%90%的股权，的股权，实际支付价款实际支付价款9 0009 000万元，另发生相关交易费用万元，另发生相关交易费用4545万元。万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为合并日，乙公司净资产的账面价值为11 00011 000万元，公允万元，公允价值为价值为12 00012 000万元。甲公司取得乙公司万元。甲公司取得乙公司90%90%股权后，能股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。够对乙公司的财务和经营政策实施控制。（2 2）甲公司以发行）甲公司以发行500500万股、每股面值为万股、每股面值为1 1元、每元、每股市场价格为股市场价格为1212元的本公司普通股作为对价取得丙公司元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费3030万万元。甲公司取得丙公司元。甲公司取得丙公司25%25%股权后，能够对丙公司的财股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。务和经营政策施加重大影响。7/4/202449【2010年】甲公司209年度发生的有关交易或事项如o （3 3）甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公）甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券司债券5050万张，支付发行手续费万张，支付发行手续费2525万元，实际取得价款万元，实际取得价款4 9754 975万元。该债券每张面值为万元。该债券每张面值为100100元，期限为元，期限为5 5年，票年，票面年利率为面年利率为4%4%。（4 4）甲公司购入丁公司发行的公司债券）甲公司购入丁公司发行的公司债券2525万张，万张，实际支付价款实际支付价款2 4852 485万元，另支付手续费万元，另支付手续费1515万元。丁公万元。丁公司债券每张面值为司债券每张面值为100100元，期限为元，期限为4 4年，票面年利率为年，票面年利率为3%3%。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。长期持有。o 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第第1 1小题至第小题至第2 2小题。小题。7/4/202450（3）甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券5o 1.1.下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是（交易费用会计处理的表述中，正确的是（）。）。A A发行公司债券时支付的手续费直接计入当发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益期损益B B购买丁公司债券时支付的手续费直接计入购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益当期损益C C购买乙公司股权时发生的交易费用直接计购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益入当期损益D D为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益金及手续费直接计入当期损益【参考答案】【参考答案】CC7/4/2024511.下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会o 2.2.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（理的表述中，正确的是（）。）。A A发行的公司债券按面值总额确认为负债发行的公司债券按面值总额确认为负债B B购买的丁公司债券确认为持有至到期投资购买的丁公司债券确认为持有至到期投资C C对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量公司净资产公允价值份额计量D D为购买丙公司股权发行普通股的市场价格为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积超过股票面值的部分确认为资本公积【参考答案】【参考答案】D D7/4/2024522.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中 第第二二节节 长长期期股股权权投投资资的的后后续续计计量量(P71)(P71)长长期期股股权权投投资资应应当当分分别别不不同同情情况况采采用用成成本法或权益法本法或权益法确定期末账面余额确定期末账面余额 7/4/202453第二节长期股权投资的后续计量(P71)一、一、长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法(P71)(P71)（一）成本法的概念及其适用范围（一）成本法的概念及其适用范围o成本法成本法:是指投资按成本计价的方法。是指投资按成本计价的方法。o 1.1.投资企业能够对被投资单位投资企业能够对被投资单位实施控制实施控制的长期的长期股权投资。股权投资。控制：控制：（1 1）定量：大于）定量：大于50%50%（2 2）定性：实质上控制）定性：实质上控制 o 2.2.投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位不具有共同控制或重不具有共同控制或重大影响大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。能可靠计量的长期股权投资。o 7/4/202454一、长期股权投资的成本法(P71)7/30/202354（二）成本法核算（二）成本法核算 1.1.1.1.投资时投资时投资时投资时 长期股权投资应当按照初始投资成本计量长期股权投资应当按照初始投资成本计量长期股权投资应当按照初始投资成本计量长期股权投资应当按照初始投资成本计量 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等7/4/202455（二）成本法核算7/30/2023552.2.2.2.被投资方宣告分派利润或现金股利时：被投资方宣告分派利润或现金股利时：被投资方宣告分派利润或现金股利时：被投资方宣告分派利润或现金股利时：采用成本法核算的长期股权投资，应当按照采用成本法核算的长期股权投资，应当按照采用成本法核算的长期股权投资，应当按照采用成本法核算的长期股权投资，应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投资收益，的投资收益，的投资收益，的投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后不再划分是否属于投资前和投资后不再划分是否属于投资前和投资后不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润被投资单位实现的净利润被投资单位实现的净利润被投资单位实现的净利润。借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 7/4/2024562.被投资方宣告分派利润或现金股利时：7/30/20o 【例题】甲公司和丁公司同为大华集团公司【例题】甲公司和丁公司同为大华集团公司的子公司，甲公司的子公司，甲公司207207年至年至208208年有关长期股年有关长期股权投资资料如下：权投资资料如下：o （1 1）207207年年4 4月月1 1日，甲公司以原价为日，甲公司以原价为20002000万万o元，累计折旧为元，累计折旧为600600万元，公允价值为万元，公允价值为15001500万元的万元的o固定资产作为合并对价，从丁公司取得其子公司固定资产作为合并对价，从丁公司取得其子公司A Ao公司公司60%60%的普通股权。合并日的普通股权。合并日A A公司的账面所有者公司的账面所有者o权益总额为权益总额为30003000万元，可辨认净资产的公允价值万元，可辨认净资产的公允价值o为为32003200万元。在企业合并过程中，甲公司支付相万元。在企业合并过程中，甲公司支付相o关法律费用关法律费用2020万元，相关手续均已办理完毕。万元，相关手续均已办理完毕。o（2 2）207207年年4 4月月2121日，日，A A公司宣告分派公司宣告分派206206年度年度o的现金股利的现金股利200200万元。万元。o 7/4/202457【例题】甲公司和丁公司同为大华集团公司的子公司，甲公o（3 3）207207年年5 5月月10 10 日，甲公司收到日，甲公司收到A A公司分派的公司分派的o206206年度现金股利。年度现金股利。o（4 4）207207年度，年度，A A公司实现净利润公司实现净利润 600 600万元（其万元（其o中中1 13 3月份净利润为月份净利润为200200万元）。万元）。o（5 5）208208年年4 4月月2525日，日，A A公司宣告分派公司宣告分派207207年度年度o的现金股利的现金股利300300万元。万元。o（6 6）208208年年5 5月月20 20 日，甲公司收到日，甲公司收到A A公司分派的公司分派的o207207年度现金股利。年度现金股利。o要求：要求：o（1 1）说明甲公司对该项投资应采用的核算方法；）说明甲公司对该项投资应采用的核算方法；o（2 2）编制甲公司有关长期股权投资业务的会计分）编制甲公司有关长期股权投资业务的会计分o录。（单位用万元表示）录。（单位用万元表示）7/4/202458（3）207年5月10日，甲公司收到A公司分派的7/30o【答案】【答案】o（1 1）根据企业会计准则第）根据企业会计准则第2 2号号长期股权投长期股权投o资的规定，甲公司对资的规定，甲公司对A A公司的长期股权投资应采公司的长期股权投资应采o用成本法核算。用成本法核算。o（2 2）207207年度：年度：o借：累计折旧借：累计折旧 600 600o 固定资产清理固定资产清理 1400 1400o 贷：固定资产贷：固定资产 2000 2000o借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司公司 1800 1800o （300060%300060%）o 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1400 1400o 资本公积资本公积 400 400o 借：管理费用借：管理费用 20 20o 贷：银行存款贷：银行存款 20 207/4/202459【答案】7/30/202359o 借：应收股利借：应收股利 120 120贷：投资收益贷：投资收益o借：银行存款借：银行存款 120 120贷：应收股利贷：应收股利 120 120208208年度：年度：应确认的投资收益应确认的投资收益30060%30060%180180（万元）（万元）借：应收股利借：应收股利 180 180贷：投资收益贷：投资收益 180 180借：银行存款借：银行存款 180 180贷：应收股利贷：应收股利 180 180 7/4/202460借：应收股利120贷：投资收益7/3 二、长期股权投资核算的权益法二、长期股权投资核算的权益法二、长期股权投资核算的权益法二、长期股权投资核算的权益法(P73)(P73)(P73)(P73)（一）权益法的适用范围（一）权益法的适用范围（一）权益法的适用范围（一）权益法的适用范围 1 1 1 1概概概概 念念念念 权益法权益法权益法权益法是指投资以初始投资成本计量后，是指投资以初始投资成本计量后，是指投资以初始投资成本计量后，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。的方法。的方法。的方法。7/4/202461二、长期股权投资核算的权益法(P73)7/30/20236 2 2 2 2特特特特 点点点点 长期股权投资的账面价值要随投资企业享长期股权投资的账面价值要随投资企业享长期股权投资的账面价值要随投资企业享长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。3 3 3 3适用范围适用范围适用范围适用范围 投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位具有共同控制或重具有共同控制或重具有共同控制或重具有共同控制或重