财政学之非税收入课件

第七章第七章 财政收入财政收入-第七小组第七小组第七章财政收入-第七小组政府收入政府收入(公共收入公共收入)财政收入即财政收入即政府政府部门的部门的公共公共收入，是国民收入分配中用于保证政府收入，是国民收入分配中用于保证政府行行使公共职能使公共职能、实施公共政策实施公共政策以及以及提供公共服务提供公共服务的资金需求，一般表现的资金需求，一般表现为政府部门在一定时期内（一般为一个财政年度内）所取得的为政府部门在一定时期内（一般为一个财政年度内）所取得的货币收货币收入入。政府收入(公共收入)财政公债其他收入：政府性基金收入、投资回 一、政府非税收入概述一、政府非税收入概述 （一）、政府非税收入的含义（一）、政府非税收入的含义 非税收入是指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的 社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供 特定公共服务、准公共服务取得的财政 性资金，是政府财政收入的重要组成部分。（二）、政府非税收入项目分类（二）、政府非税收入项目分类二、非税收入二、非税收入一、概念一、概念政府性基金收入是国家通过向社会征收以及出让土地、发行彩票等方式取得收入，并专项用于支持特定基础设施和社会事业发展的收入。1.政府性基金收入二、划分二、划分按收入来源划分：包括铁路建设基金、民航基础设施建设基金、港口建设费、国家重大水利工程建设基金等。按收入归属划分：有属于中央收入的基金、属于地方收入的基金和属于中央和地方共享收入的基金。按支出用途划分：如有用于公路、铁路；有用于城市维护建设；有用于移民和社会保障；有用于科、教、文、卫事业；有用于生态环境建设；注：政府性基金收入注：政府性基金收入一、概念1.政府性基金收入二、划分注：政府性基金收入三、关于预算管理原则与预算级次划分三、关于预算管理原则与预算级次划分 纳入预算管理的政府性基金管理总原则：基金全额纳入预算管理，实行收支两条线，收入全额上缴国库，先收后支，专款专用；在预算上单独编列，自求平衡，结余结转下年继续使用。基金的预算级次划分为中央基金预算收入、地方基金预算收入和中央与地方共享基金收入。在未作出新的调整之前，目前属于中央政府的收入，仍作为中央基金预算收入；目前属于地方政府的收入，仍作为地方基金预算收入；目前作为中央与地方政府共享的收入，仍作为中央与地方共享基金收入。四、政府性基金管理存在的三大问题四、政府性基金管理存在的三大问题一是政府性基金概念和含义不明确，存在以收费名义变相设立政府性基金的现象；二是越权设立政府性基金问题屡禁不止，加重了社会有关方面的负担；三是政府性基金征收使用管理不尽规范。三、关于预算管理原则与预算级次划分四、政府性基金管理存在的20092009年、年、20102010年全国政府性基金收入占当年财政收入的比重年全国政府性基金收入占当年财政收入的比重地方征收的政府性基金，占全国政府性基金收入的绝大部分。加强地方地方征收的政府性基金，占全国政府性基金收入的绝大部分。加强地方基金收入的管理是关键。基金收入的管理是关键。年份政府性基金收入中央基金收入中央占比地方基金收入地方占比200918335.04亿元2507.67亿元13.7%15827.37亿元86.3%201035781.94亿元3175.57亿元8.9%32606.37亿元91.1%2009年、2010年全国政府性基金收入占当年财政收入的比重解决方案1、对政府性基金的定义、申请和审批程序、征收和缴库、预决算管理,以及监督检查等各方面加强版界定。2、政府性基金应实行国库集中收缴制度，及时、足额缴入相应级次国库，避免截留、坐支和挪作他用。3、加强其管理规范是必然选择，基于政府性基金独立于税收外的本质和我国财政收入以税收为主的考虑，基金的规模须限定在一定范围内。解决方案1、对政府性基金的定义、申请和审批程序、征收和缴库、4 4、政府引导基金的现实意义。、政府引导基金的现实意义。对社会社会来说：从而带动企业，创造更多的就业机会；吸引民间资本留在本地，为当地发展提供直接动力。对银行等金融机构金融机构来说：改善区域投融资环境，共同搭建投资、担保、贷款、上市一条龙良性循环的健康金融环境。对企业企业来说：通过股权融资，可以更好的、更有效率的解决基金，增强企业的抗风险能力。同时为企业的战略引导、规范运作、上市准备、市场开拓等提供多方面的专业服务。4、政府引导基金的现实意义。2.专项收入 （一）概念（一）概念 专项收入，是根据特定需要由国务院批准，设置、征集纳入预算管理、有专门用途的收入。包括排污收入、水资源费收入、教育费附加收入、矿产资源补偿收入等。2.专项收入（一）概念案例：五部门专项清理收费公路五部门专项清理收费公路 暴暴利超过房地产利超过房地产“吸金吸金”之路：收费公路毛利率达之路：收费公路毛利率达73.77%73.77%高速公路从业者的高收入曾被舆论诟病。多年前曾有媒体报道，某家公路收费站招聘收费员，号称月薪8000元。这一消息后来遭到收费站否认，月薪8000元也被认为不切实际。但是时至今日，南方周末记者从19家上市公司2010年的年报中发现，收费员月薪8000元并非“天方夜谭”。一家名叫重庆路桥股份有限公司的上市公司，则从反面印证了假如没有政府背景，收入将会怎样。这家公司由重庆国际信托投资公司、重庆国信投资控股公司控股，共有在职职工213人，离退休职工135人，管理层直接从政府部门转入的只有2人。2010年度，这家公司职工薪酬是2141万元，扣除高管薪酬420万元，即使这些离退休职工不在公司取酬，职工人均税前收入也不到8万元，而如果算上这些离退休职工，人均收入不到5万元。但即使是这家公司，其过路费营业利润率达44.56，而过桥费营业利润率更高达79.13。案例：五部门专项清理收费公路暴利超过房地产“吸金”之路：收我国收费占全部政府收入我国收费占全部政府收入和和财政收入财政收入的比重的比重我国收费占全部政府收入和财政收入的比重1 1、收费能够为混合公共产品提供资金，应收费能够为混合公共产品提供资金，应客观存在，是财政收入中不可缺少的一种客观存在，是财政收入中不可缺少的一种形式形式2 2、应以收税为主，收费为辅、应以收税为主，收费为辅3 3、收费收入应反映在政府预算之内、收费收入应反映在政府预算之内,相关部相关部门加强监督和管理。门加强监督和管理。如何解决：应理清税费关系，正确看待收费如何解决：应理清税费关系，正确看待收费1、收费能够为混合公共产品提供资金，应客观存在，是财政收入3.行政事业性收费收入行政事业性收费行政事业性收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。如：会计从业资格证书考试费（50元/科）注册会计师考试手册工本费（2元/科）企业注册登记费（0.08%注册资金总额）外语、计算机考试证书费（5元/证）3.行政事业性收费收入行政事业性收费是指国家机关、事业单财政学之非税收入课件财政学之非税收入课件行政事业性收费的分类行政事业性收费的分类 一、按收费对象分为：一、按收费对象分为：涉企收费、涉农收费、其他收费等三类 涉企收费：如商标业务费，经济合同示范文本费（与企业相关）涉农收费：如拖拉机号牌费，农药登记费（与农业相关）其他收费：如诉讼费，卫生许可证费，国家司法考试考务费（其他类）二、按收费性质分为：二、按收费性质分为：行政性收费、事业性收费等二类。国家行政机关，司法机关和其他机构公民，法人和其他组织行使其管理职能事业单位公民，法人和其他组织提供特定服务医疗收费，公路养路费结婚证，身份证行政事业性收费的分类一、按收费对象分为：涉企收费、涉农收三、按收费类别分为：三、按收费类别分为：行政管理类收费资源补偿类收费鉴定类收费其他类收费培训类收费考试类收费四、按管理权限分为：四、按管理权限分为：中项中标收费、中项省标收费、省项省标收费、其他收费等四类。“项”：指审批的项目“标”：指制定的标准三、按收费类别分为：行政管理类收费资源补偿类收费鉴定类收费其关于公布取消和停止征收100项行政事业性收费项目的通知 主要项目有：义务教育杂费、高等学历文凭工本费、暂住证（卡）工本费、劳动合同鉴证费、劳动争议仲裁费、职业资格证书工本费、农机服务费、广告经营单位注册登记费、会计从业资格证书工本费等，共计100 项。（2009年1月1日起全国停止征收）关于公布取消和停止征收100项行政事业性收费项目的通知行政事业性费取消的评价行政事业性费取消的评价行政事业性费的取消，主要的意义应该在于法理和政行政事业性费的取消，主要的意义应该在于法理和政府形象上。府形象上。这次行政事业性费的取消是行政管理环境的净化这次行政事业性费的取消是行政管理环境的净化此次取消和停征此次取消和停征100100项行政事业性收费后，不但不会项行政事业性收费后，不但不会造成财政减收，还会扩大收入总量。造成财政减收，还会扩大收入总量。取消和停征行政事业性收费，会增加市场或民间的资取消和停征行政事业性收费，会增加市场或民间的资金流动性，对缓解资金链条紧张有很大的好处，在一金流动性，对缓解资金链条紧张有很大的好处，在一定程度上减轻居民和企业的负担定程度上减轻居民和企业的负担行政事业性费取消的评价4.国有资源（资产）有偿使用收入首先看看什么是国有资产：国有资产是指国家生存和发展的重要物质基础：广义的国有资产：广义的国有资产：属于国家所有的各种财产，物资，债券和其他权益。狭义的国有资产：狭义的国有资产：法律上确定为国家所有的并能为国家提供未来收益的各种经济资源的总和。4.国有资源（资产）有偿使用收入首先看看什么是国有资产：财政学之非税收入课件国有资产收入国有资产收入指国家凭借其所拥有的资产取得财政收入。国有资产收入国有资产收入既包括经营性国有资产收益（国有资产经营收益）也包括非经营性国有资产的使用，转让所带来的收入，同时还包括了对资源性资产，无形资产及其它国有资产的经营，使用和转让所带来的收益。国有资产收入形式国有资产收入国有资产收入形式案例：黄冈一项审计促进挽回国黄冈一项审计促进挽回国有资产潜在损失有资产潜在损失10351035万元万元近期，黄冈市审计局在对该市某单位进行审计。在审计过程中发现，该单位将省级主管部门下拨的专项建设资金专项建设资金315万元和变卖有关产权有关产权的257万元，全部存放在其下属企业账下，随后该笔资金用于建设新项目，但该单位及其下属公司财务账上都未作反映，客观上形成了账外资产，并且产权不清，资产存在流失的风险。审计还发现，该单位投资463万元建设另外三个项目，财务账上既未作对外投资，也未作资产入账，又未经国有资产管理部门批准，造成国有资产潜在损失风险。国有资产潜在损失风险。案例：黄冈一项审计促进挽回国有资产潜在损失1035万元 5.5.国有资本经营收入国有资本经营收入国有资本收益：国有资本收益：包括国有资本分享的企业税后利润，国有股股利、红利、股息，企业国有产权（股权）出售、拍卖、转让收益和依法由国有资本享有的其他收益。国有资本：国有资本：假如在一个企业里的资本金有国有企业入股，也有自然人入股，这个企业就叫国有企业和自然人合资的企业。那么作为国有企业国有企业投资入股就叫国有法人资本。5.国有资本经营收入国有资本收益：包括国有资本分享然而现行企业利润分配体制 国有产权处置收益主要由国有企业按规定自行支配使用 然而现行企业利润分配体制 6.6.罚没收入罚没收入罚没收入罚没收入是罚款罚款与没收没收收入的统称，是指法律、法规和规章授权的执行处罚的部门依法对当事人实施处罚取得的罚没款以及没收物品的折价收入.6.罚没收入罚没收入是罚款与没收收入的统称，是指罚没收入的分类罚没收入的分类一般罚没收入一般罚没收入：银行监督、民航，海关、国家外汇管理，铁路公检法罚没收入，烟草，出入境检验检疫机构，证监会、保监会，税务部门、交通部门的罚没收入等缉私罚没收入缉私罚没收入属中央专用收入科目。缉毒罚没收入缉毒罚没收入属中央与地方共用收入科目。地方缉毒罚没收入属省本级收入。罚没收入的分类一般罚没收入：罚没收入的处理罚没收入的处理税务机关和司法机关的涉税罚没收入，应当按照税款入库预算级次上缴国库。罚没收入应当属于国家所有，属于国家财政收入的组成部分，任何单位与个人不得截留、坐支或挪用。罚没收入名为国家财政收入，但实际上确有一部分被截留在行政机关、司法机关用于补充办公经费；也有极少个别地方一度为了调动税务机关执法人员打击违法活动的积极性，曾默许行政机关将罚没收入留成，个别税务机关的做法还很严重。税务机关追缴的税款不属于罚没收入，应当直接缴人国库 罚没收入的处理税务机关和司法机关的涉税罚没收入，应当按照税2004年2月27日保加利亚日报载，“伊利扬茨”海关办公室对进口世界名牌“耐克耐克”和“古古奇奇”商品进行了检查行动。没收了3,670双跑鞋、179套径赛服、180条运动裤、10,934付遮阳镜，所有这些商品均贴着“耐克”商标以及180件贴着“古奇”商标，这些商品是在从中国来的集装箱里发现的，将按照商标和原产地标识法扣押，上周保政府对此法进行了修订，因此海关人员可以自行决定对有疑问的商品进行罚没处理。如果这部法律在议会通过，未经商标持有人许可销售上述商标货物的商人将被罚款500-3,000列弗（一列弗约五元人民币）中国产中国产“耐克耐克”和和“古奇古奇”被没收被没收2004年2月27日保加利亚日报载，“伊利扬茨”海关办Company LogoCompanyLogo征收存在的随意性票据管理不规范。收支Company Logo1统一认识，确立统一认识，确立非税收入监管新非税收入监管新理念理念 完善征管机制，完善征管机制，规范范执收行收行为。23健全征管法制，健全征管法制，确保规范运作确保规范运作 规范非税收入管理的几点建议规范非税收入管理的几点建议 CompanyLogo1完善征管机制，23规范非税三、税收与非税收三、税收与非税收世界各国税收收入与非税收入比例的比较世界各国税收收入与非税收入比例的比较 低收入国家低收入国家 经常性收入经常性收入税收收入所税收收入所占比重占比重 非税收入非税收入所占比重所占比重巴基斯坦（巴基斯坦（20002000）53135313亿卢比亿卢比72.772.727.327.3印度（印度（19981998）2949129491亿卢比亿卢比78.078.022.022.0越南（越南（20002000）787500787500亿盾亿盾84.384.315.715.7中下等收入国家中下等收入国家 经常性收入经常性收入税收收入所税收收入所占比重占比重 非税收入非税收入所占比重所占比重俄罗斯（俄罗斯（20002000）27592.827592.8亿卢布亿卢布83.183.116.916.9泰国（泰国（19991999）8001.88001.8亿泰铢亿泰铢86.486.413.613.6罗马尼亚（罗马尼亚（19991999）18424601842460亿列伊亿列伊87.887.812.212.2三、税收与非税收世界各国税收收入与非税收入比例的比较低收世界各国家税收收入与非税收入比例的比较世界各国家税收收入与非税收入比例的比较上中等收入国家上中等收入国家 经常性收入经常性收入税收收入所税收收入所占比重占比重 非税收入所非税收入所占比重占比重巴西（巴西（19981998）3275.53275.5亿瑞亚尔亿瑞亚尔82.982.917.117.1波兰（波兰（20002000）2742.52742.5亿兹罗提亿兹罗提85.085.015.015.0韩国（韩国（19971997）907400.0907400.0亿韩元亿韩元86.486.413.613.6南非（南非（20002000）268.4268.4亿兰特亿兰特89.989.910.110.1世界各国家税收收入与非税收入比例的比较上中等收入国家经常性世界各国家税收收入与非税收入比例的比较世界各国家税收收入与非税收入比例的比较高收入国家高收入国家 经常性收入经常性收入税收收入所税收收入所占比重占比重 非税收入非税收入所占比重所占比重美国（美国（19991999）32535.032535.0亿美元亿美元80.380.319.719.7 澳大利亚澳大利亚（19991999）2330.72330.7亿澳元亿澳元80.680.619.419.4加拿大（加拿大（20002000）4689.34689.3亿加元亿加元82.482.417.617.6 德国德国 （19981998）17020.817020.8亿马克亿马克82.882.817.217.2 法国法国 （19971997）39328.039328.0亿法郎亿法郎90.990.99.19.1英国英国 （19981998）3406.73406.7亿英镑亿英镑91.591.58 8.5 5结论：从世界各国的情况来看，除低收入国家的税收收结论：从世界各国的情况来看，除低收入国家的税收收入所占比重不到入所占比重不到80%80%以外，下中等收入以上的国家，其以外，下中等收入以上的国家，其税收收入比重都在税收收入比重都在80%92%80%92%之间。之间。世界各国家税收收入与非税收入比例的比较高收入国家经常性收入88.8988.4186.8788.186.4911.1111.5913.1311.913.510.0010.0020.0030.0040.0050.0060.0070.0080.0090.00100.0020072008200920102011税收收入非税收收入我国我国税收收入与非税收入比例的比较税收收入与非税收入比例的比较结论：我国的税收与非税收占财政收入的比重相对而言结论：我国的税收与非税收占财政收入的比重相对而言较合理较合理,但非税收收入呈上升的趋势但非税收收入呈上升的趋势,需控制其占比。需控制其占比。88.8988.4186.8788.186.4911.111四、非税收入和税收收入的比较四、非税收入和税收收入的比较 （一）相同点（一）相同点 非非税税收收入入与与税税收收收收入入相相比比在在以以下下几几个个方面具有相同之处：方面具有相同之处：第一，二者的第一，二者的征收主体征收主体都是都是政府。政府。第第二二，二二者者征征收收的的目目的的都都是是为为了了满满足足社社会会公共需要。公共需要。第三，第三，二者的征收都有二者的征收都有一定的标准。一定的标准。第四，第四，二者都必须二者都必须依法管理。依法管理。四、非税收入和税收收入的比较 （二）不同点（二）不同点 不同点税收非税收征收范围不能够按照收益原则确定特定消费者的项目能够按照收益原则确定特定消费者的项目征收原则支付能力收益原则征收的强制性具有明显的强制性大多数谁违法征收谁有无偿无偿大多数有偿地位主体补充（二）不同点不同点税收非税收征收范围不能够按