新企业所得税法实施条例

新新?企业所得税企业所得税法实施条例法实施条例?讲讲 解解?中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法?已经于已经于20072007年年3 3月月1616日上午日上午1010时，在第十届全国时，在第十届全国人民代表大会第五次会议人民代表大会第五次会议 进行了表决，进行了表决，以高票通过赞成以高票通过赞成28262826票，反对票，反对3737票，票，弃权弃权2222票，本法将从票，本法将从20212021年年1 1月月1 1日开日开始实施。始实施。1 1企业所得税法的改革企业所得税法的改革1.11.1改革的背景改革的背景起源起源2020世纪世纪7070年代末内外有年代末内外有别的税收政策别的税收政策现状现状?中华人民共和国外商投资企业和中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法外国企业所得税法?全国人大，全国人大，?中华人民共和国企业所得税暂行中华人民共和国企业所得税暂行条例条例?国务院，国务院，重要作用重要作用 改革开放、吸引外资、促进经改革开放、吸引外资、促进经济开展济开展 截至截至20062006年底，全国累计批年底，全国累计批准外资企业准外资企业59.459.4万户，实际使用外万户，实际使用外资资69196919亿美元。亿美元。20062006年外资企业缴年外资企业缴纳各类税款纳各类税款79507950亿元，占全国税收亿元，占全国税收总量的总量的21211212。改革的必要性改革的必要性1 1内外资企业税负差异巨大，以致内外资企业税负差异巨大，以致削弱内资企业竞争力、危及内资企业削弱内资企业竞争力、危及内资企业生存。生存。现行内外资企业所得税现行内外资企业所得税税率均为税率均为3333。同时，对一些特殊区。同时，对一些特殊区域的外资企业实行域的外资企业实行2424、1515的优惠的优惠税率，对内资微利企业分别实行税率，对内资微利企业分别实行2727、1818的二档照顾税率等，税率档次多，的二档照顾税率等，税率档次多，使不同类型企业名义税率和实际税负使不同类型企业名义税率和实际税负差距较大。差距较大。2 2税收优惠政策存在漏洞，以致扭曲企业经税收优惠政策存在漏洞，以致扭曲企业经营行为、造成财政收入减少。营行为、造成财政收入减少。如如“三免两减半三免两减半 、“返程投资返程投资 “四残人员占生产人员四残人员占生产人员5050以上的，以上的，享受享受“即征即退或全部退税照顾即征即退或全部退税照顾 宁波市福利企业一年的税收优惠宁波市福利企业一年的税收优惠7.77.7亿元。亿元。每位残疾人每月每位残疾人每月500500元元 150 150万名万名 一年一年 3普惠制税收优惠政策影响我国利用外资结构的优化和产业结构的调整。区域间经济开展的不平衡 劳动密集型、技术含量低的投资工程 污染重、能耗高的产业转移到我国4 4税负水平高，企业负担重税负水平高，企业负担重 美国财经双周刊美国财经双周刊?福布斯福布斯?发布发布报告称，在全球报告称，在全球5252个国家和地区中，中个国家和地区中，中国香港是仅次于阿拉伯联合酋长国，全国香港是仅次于阿拉伯联合酋长国，全球第二个税负最轻的地方；中国内地那球第二个税负最轻的地方；中国内地那么是全球税负第二重的地方。么是全球税负第二重的地方。中国专家称，经济高速开展，中国专家称，经济高速开展，“税税务负担指数高是必须经历的阶段。务负担指数高是必须经历的阶段。十届全国人大二次会议以来十届全国人大二次会议以来20042004年年3 3月，月，共有名全国人大代表提出件议共有名全国人大代表提出件议案要求制定企业所得税法，统一内资企业案要求制定企业所得税法，统一内资企业和外资企业所得税。和外资企业所得税。1.21.2改革的特点改革的特点新新?企业所得税法企业所得税法?2007?2007年年3 3月月1616日公布，日公布，20212021年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。这部法律参照国际通行做法，表达了这部法律参照国际通行做法，表达了“四个统一四个统一 内资企业、外资企业适用统一的企内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法；业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一并适当降低企业所得税税率；统一和标准税前扣除方法和标准；统一和标准税前扣除方法和标准；统一税收优惠政策，实行统一税收优惠政策，实行“产业优产业优惠为主、区域优惠为辅的新税收优惠为主、区域优惠为辅的新税收优惠体系。惠体系。?企业所得税法企业所得税法?的根本框架的根本框架共共8 8章，章，6060条。条。第第1 1章章“总那么共分总那么共分4 4条，主要规定了企业所条，主要规定了企业所得税的根本要素，即对纳税人、纳税义务和法得税的根本要素，即对纳税人、纳税义务和法定税率等作出规定。定税率等作出规定。第第2 2章章“应纳税所得额共应纳税所得额共1717条，主要明确了条，主要明确了应纳税所得额、企业收入、不征税收入，允许应纳税所得额、企业收入、不征税收入，允许和不得企业扣除的本钱费用，公益性捐赠扣除和不得企业扣除的本钱费用，公益性捐赠扣除比例，以及固定资产的折旧和无形资产的摊销、比例，以及固定资产的折旧和无形资产的摊销、亏损结转等方面的规定。亏损结转等方面的规定。第第3 3章章“应纳税额共应纳税额共3 3条，对应纳税额的概念、条，对应纳税额的概念、境外所得已缴所得税抵免和间接抵免等作了规境外所得已缴所得税抵免和间接抵免等作了规定。定。第第4 4章章“税收优惠共税收优惠共1212条，对企业所得税的条，对企业所得税的优惠范围、优惠内容、优惠方式等作了规定。优惠范围、优惠内容、优惠方式等作了规定。第第5 5章章“源泉扣缴共源泉扣缴共4 4条，对非居民企业实行条，对非居民企业实行源泉扣缴的范围、扣缴人的义务、扣缴方法和源泉扣缴的范围、扣缴人的义务、扣缴方法和时间等作了规定。时间等作了规定。第第6 6章章“特别纳税调整共特别纳税调整共8 8条，对企业的关联条，对企业的关联交易、本钱分摊协议、预约定价、核定程序和交易、本钱分摊协议、预约定价、核定程序和反避税地避税、资本弱化条款、一般反避税规反避税地避税、资本弱化条款、一般反避税规那么及法律责任等作出了规定，强化了反避税那么及法律责任等作出了规定，强化了反避税手段。手段。第第7 7章章“征收管理共征收管理共8 8条，对企业纳税地点、条，对企业纳税地点、汇总纳税、纳税年度、汇算清缴以及货币计算汇总纳税、纳税年度、汇算清缴以及货币计算单位等作了规定。单位等作了规定。第第8 8章章“附那么共附那么共4 4条，对享受过渡性优惠的条，对享受过渡性优惠的企业范围、内容，与税收协定的关系、授权国企业范围、内容，与税收协定的关系、授权国务院制定实施条例以及本法实施日期等作了规务院制定实施条例以及本法实施日期等作了规定。定。1.31.3改革的意义改革的意义统一内外资企业所得税，有利于为企统一内外资企业所得税，有利于为企业创造公平竞争的税收环境；业创造公平竞争的税收环境；有利于促进经济增长方式转变和产业有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级；结构升级；有利于促进区域经济的协调开展；有利于促进区域经济的协调开展；有利于提高我国利用外资的质量和水有利于提高我国利用外资的质量和水平；平；有利于推动我国税制的现代化建设。有利于推动我国税制的现代化建设。2 2 新企业所得税实施条例的新企业所得税实施条例的主要内容主要内容2.1 2.1 总总 那么那么:8:8条条2.2 2.2 应纳税所得额应纳税所得额:4:4节节,67,67条条2.3 2.3 应纳税额应纳税额:6:6条条2.4 2.4 税收优惠税收优惠:21:21条条2.5 2.5 源泉扣缴源泉扣缴:6:6条条2.6 2.6 特别纳税调整特别纳税调整:15:15条条2.7 2.7 征收管理征收管理:7:7条条2.8 2.8 附附 那么那么:3:3条条 共计共计133133条条.2.1 2.1 总总 那么那么共九条共九条主要标准制定依据、纳税人、纳税所得主要标准制定依据、纳税人、纳税所得根据根据?中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法?的规定，制定本的规定，制定本条例。条例。纳税人纳税人 新新?企业所得税法企业所得税法?规定，规定，第一条第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织以下统称企业为企业所得税的纳税人，依照所的组织以下统称企业为企业所得税的纳税人，依照所得税法的规定缴纳企业所得税。得税法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用所得税法。个人独资企业、合伙企业不适用所得税法。取消了以往内资税取消了以往内资税法以法以“独立经济核独立经济核算为标准确定纳算为标准确定纳税人的规定税人的规定二、根据二、根据?中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法?的有关规定，法人和其他组织也可以成的有关规定，法人和其他组织也可以成为合伙企业的合伙人，对法人和其他组为合伙企业的合伙人，对法人和其他组织从合伙企业取得的所得应并入当期应织从合伙企业取得的所得应并入当期应纳税所得额计算征收企业所得税。纳税所得额计算征收企业所得税。第二条第二条企业分为居民企业和非居民企业。依照中国法企业分为居民企业和非居民企业。依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国地区法律、法规在中国境内成立，或者依照外国地区法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为居民企律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。依照外国地区法律、法规成立且实际管理机业。依照外国地区法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。境内所得的企业，为非居民企业。参照国际的通行做法及结合我国的参照国际的通行做法及结合我国的实际情况，采用实际情况，采用“登记注册地标准登记注册地标准和和“实际管理机构地标准相结实际管理机构地标准相结合的方法合的方法 新新?企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例?规定规定所称依法在中国境内成立的企业，是指依照中国法律、所称依法在中国境内成立的企业，是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙行政法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。及取得收入的其他组织。所称依照外国所称依照外国(地区地区)法律成立的企业，是指依照外国法律成立的企业，是指依照外国(地区地区)法律成立的具有企业性质的组织。法律成立的具有企业性质的组织。所称实际管理机构，是指对企业的生产经营实施实质所称实际管理机构，是指对企业的生产经营实施实质性管理和控制的机构。性管理和控制的机构。所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：场所，包括：(一一)管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构；(二二)农场、工厂、开采自然资源的场所；农场、工厂、开采自然资源的场所；(三三)提供劳务的场所；提供劳务的场所；(四四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；所；(五五)其他机构、场所。其他机构、场所。营业代理人营业代理人非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。立的机构、场所。纳税义务纳税义务新新?企业所得税法企业所得税法?规定，居民企业应当就其来源规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。新新?企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例?规定规定所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。所得。所称实际联系，是指拥有、管理、控制据以取得所称实际联系，是指拥有、管理、控制据以取得所得的股权、债权、财产等。所得的股权、债权、财产等。所称来源于中国境内、境外所得，按以下原那么划分：所称来源于中国境内、境外所得，按以下原那么划分：(一一)销售货物和提供劳务的所得，按经营活动发生地确销售货物和提供劳务的所得，按经营活动发生地确定；定；(二二)转让财产所得，不动产按财产所在地确定，动产按转让财产所得，不动产按财产所在地确定，动产按转让动产的企业所在地确定；转让动产的企业所在地确定；(三三)股息红利所得，按分配股息、红利的企业所在地确股息红利所得，按分配股息、红利的企业所在地确定；定；(四四)利息所得，按实际负担或支付利息的企业或机构、利息所得，按实际负担或支付利息的企业或机构、场所所在地确定；场所所在地确定；(五五)租金所得，按实际负担或支付租金的企业或机构、租金所得，按实际负担或支付租金的企业或机构、场所所在地确定；场所所在地确定；(六六)特许权使用费所得，按实际负担或支付特许权使用特许权使用费所得，按实际负担或支付特许权使用费的企业或机构、场所所在地确定；费的企业或机构、场所所在地确定；(七七)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。2.2 2.2 应纳税所得额应纳税所得额 新新?企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例?分五节分五节第一节第一节 一般规定一般规定:3:3条条第二节第二节 收收 入入:15:15条条第三节第三节 扣扣 除除:29:29条条第四节第四节 资产的税务处理资产的税务处理:20:20条条一般规定一般规定企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原那么，国务院财企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原那么，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。政、税务主管部门另有规定的除外。权责发生制，是指当期已经实现的收入和已经发生或应当权责发生制，是指当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不管款项是否收付，均作为当期的收入和费用；负担的费用，不管款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。当期的收入和费用。企业应当建立健全财务会计制度，并按照本章的有关规定计算企业应当建立健全财务会计制度，并按照本章的有关规定计算应纳税所得额。企业确实不能提供真实、完整、准确的收入、应纳税所得额。企业确实不能提供真实、完整、准确的收入、支出凭证，不能正确申报应纳税所得额的，税务机关可以采取支出凭证，不能正确申报应纳税所得额的，税务机关可以采取本钱加合理利润、费用换算以及其他合理方法核定其应纳税所本钱加合理利润、费用换算以及其他合理方法核定其应纳税所得额。得额。第五条第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。税法所称税法所称亏损亏损，是指企业根据税法及本条例的，是指企业根据税法及本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。收入收入第六条第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。入，为收入总额。所称企业取得收入的所称企业取得收入的货币形式货币形式，包括现金、银行存款、应收，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免免等。等。所称企业取得收入的所称企业取得收入的非货币形式非货币形式，包括存货、固定资产、投，包括存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。所称企业以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收所称企业以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。入额。所称所称公允价值公允价值，是指是指按照市场价格确定的价值。，是指是指按照市场价格确定的价值。新新?企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例?规定规定所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术效劳、教育培训、餐饮住宿、文化体育、科学研究、技术效劳、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区效劳、旅游、娱乐、加工和其中介代理、卫生保健、社区效劳、旅游、娱乐、加工和其他劳务效劳活动取得的收入。他劳务效劳活动取得的收入。所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、投资性房地所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权、债权等所取得的收入。产、生物资产、无形资产、股权、债权等所取得的收入。所称股息、红利等所称股息、红利等权益性投资收益权益性投资收益，是指企业的，是指企业的权益性投资从被投资方取得的分配收入。权益性投资从被投资方取得的分配收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当以被投资方政、税务主管部门另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决策的时间作出利润分配决策的时间确认收入的实现。确认收入的实现。所称所称利息收入利息收入，是指企业将资金提供他人使用但，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资或因他人占用本企业资金所取不构成权益性投资或因他人占用本企业资金所取得的利息收入，包括存款利息、贷款利息、债券得的利息收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。期确认收入的实现。所称所称租金收入租金收入，是指企业提供固定资产、包装物和其他，是指企业提供固定资产、包装物和其他资产的使用权取得的收入。资产的使用权取得的收入。租金收入，应当按照租金收入，应当按照合同约定合同约定的承租人应付租金的的承租人应付租金的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。所称所称特许权使用费收入特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。的收入。特许权使用费收入，应当按照特许权使用费收入，应当按照合同约定合同约定的特许权使的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。所称所称接受捐赠收入接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组，是指企业接受的来自其他企业、组织和个人自愿和无偿给予的货币性或非货币性资产。织和个人自愿和无偿给予的货币性或非货币性资产。接受捐赠收入，应当在接受捐赠收入，应当在实际收到实际收到捐赠资产时确认收捐赠资产时确认收入的实现。入的实现。所称所称其他收入其他收入，是指企业取得的除税法第六条第，是指企业取得的除税法第六条第(一一)项至第项至第(八八)项收入以外的一切收入，包括项收入以外的一切收入，包括:企业资产溢余收入企业资产溢余收入逾期未退包装物没收的押金逾期未退包装物没收的押金确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款债务重组收入债务重组收入补贴收入补贴收入教育费附加返还款教育费附加返还款违约金收入违约金收入汇兑收益。汇兑收益。企业以下经营业务可以分期确认收入的实现：企业以下经营业务可以分期确认收入的实现：(一一)以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。收款日期确认收入的实现。(二二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工超过十二个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。作量确认收入的实现。完工进度或者完成的工作量不能合理判断情况的，按照完工进度或者完成的工作量不能合理判断情况的，按照本条例第一百二十八条确定的原那么处理。本条例第一百二十八条确定的原那么处理。链接链接:第一百二十八条第一百二十八条 企业所得税分月或者分季预缴，企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。由税务机关具体核定。企业根据税法第五十四条规定，企业根据税法第五十四条规定，分月或分季预缴所得税时，应当按月度或季度的实际利润额预分月或分季预缴所得税时，应当按月度或季度的实际利润额预缴；按月度或季度的实际利润额预缴有困难的，可以按上一年缴；按月度或季度的实际利润额预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的度应纳税所得额的12121 1或或4 41 1按月度或季度以及经税务机关按月度或季度以及经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，当年度不得随意变认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，当年度不得随意变更。更。企业发生企业发生非货币性资产交换非货币性资产交换，以及将货物、财产、，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当福利和利润分配，应当视同销售视同销售货物、转让财产货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。定的除外。新新?企业所得税法企业所得税法?规定规定第七条第七条 收入总额中的以下收入为不征税收入总额中的以下收入为不征税收入：收入：财政拨款；财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。新新?企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例?规定规定所称的财政拨款，是指各级政府对纳入预算管理的事业所称的财政拨款，是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。所称行政事业性收费，是指企业根据法律、行政法规、所称行政事业性收费，是指企业根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，向地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，向特定效劳对象收取并纳入预算管理的费用。特定效劳对象收取并纳入预算管理的费用。所称政府性基金，是指企业根据法律、行政法规等有关所称政府性基金，是指企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。所称其他不征税收入，是指企业取得的国务院财政、税所称其他不征税收入，是指企业取得的国务院财政、税务主管部门规定专门用途的财政性资金。务主管部门规定专门用途的财政性资金。解读：解读：对于不纳入预算管理的各项收费均属于征税收对于不纳入预算管理的各项收费均属于征税收入范畴。对于各地政府特别是在招商引资时实入范畴。对于各地政府特别是在招商引资时实行的各项优惠政策给予的各项税收返还从条例行的各项优惠政策给予的各项税收返还从条例上看是要征税的。上看是要征税的。新新?企业所得税法企业所得税法?规定，第八条规定，第八条 企业实际发生企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。第九条第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额润总额12%12%以内的局部，准予在计算应纳税所得额以内的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。扣除扣除第十七条第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所得企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其税时，其境外营业机构的亏损境外营业机构的亏损不得抵减不得抵减境内营业机构的盈利境内营业机构的盈利。第十八条第十八条 企业企业纳税年度发生的亏损纳税年度发生的亏损，准，准予向以后年度结转，予向以后年度结转，用以后年度的所得用以后年度的所得弥补弥补，但结转年限，但结转年限最长不得超过五年最长不得超过五年。新新?企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例?规定规定所称企业实际发生的与取得收入有关的支出，是指与取得收所称企业实际发生的与取得收入有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。入直接相关的支出。企业以取得的税法第七条规定的不征税收入用于支出所企业以取得的税法第七条规定的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算折旧扣除。形成的费用或财产，不得扣除或计算折旧扣除。除税收法律、行政法规另有规定外，企业实际发生的本除税收法律、行政法规另有规定外，企业实际发生的本钱、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。钱、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。所称合理的支出，是指符合经营活动常规应计入资产本钱或所称合理的支出，是指符合经营活动常规应计入资产本钱或当期损益的必要与正常的支出。当期损益的必要与正常的支出。企业发生的支出应区分为收益性支出和资本性支出。资企业发生的支出应区分为收益性支出和资本性支出。资本性支出是指不得在发生当期直接扣除，应按税收法律、行本性支出是指不得在发生当期直接扣除，应按税收法律、行政法规的规定分期扣除或计入有关资产本钱的支出。政法规的规定分期扣除或计入有关资产本钱的支出。解读：解读：与国税发与国税发200084200084号国家税务总局关于印发号国家税务总局关于印发?企业所得税税前扣除方法企业所得税税前扣除方法?的通知中规定的相的通知中规定的相关性、合理性相一致；但好象对配比原那么、关性、合理性相一致；但好象对配比原那么、确定性原那么不再提及。我们在进行判断费用确定性原那么不再提及。我们在进行判断费用是否能税前扣除时，一定要注意其首要前提是是否能税前扣除时，一定要注意其首要前提是否与企业的生产经营相关，是否符合常理。否与企业的生产经营相关，是否符合常理。所称本钱，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中所称本钱，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的直接材料、直接人工及按照合理的方法分配的发生的直接材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造费用。制造费用。所称费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中所称费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。已计入本钱发生的销售费用、管理费用和财务费用。已计入本钱的有关费用除外。的有关费用除外。所称税金，是指企业实际发生的除所得税和允许抵扣所称税金，是指企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。的增值税以外的各项税金及附加。所称损失，是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货所称损失，是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆账损失，坏的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，以及遭受自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失账损失，以及遭受自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失及其他损失。及其他损失。所称资产盘亏、毁损、报废净损失，是指资产盘亏、毁所称资产盘亏、毁损、报废净损失，是指资产盘亏、毁损、报废损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。损、报废损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。企业发生的资产损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的企业发生的资产损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。余额，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已作为损失处理的资产，在以后年度全部或局部收企业已作为损失处理的资产，在以后年度全部或局部收回时，应计入当期收入。回时，应计入当期收入。.所称其他支出，是指除本钱、费用、税金、损失外，企业所称其他支出，是指除本钱、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出。经营活动中发生的有关的、合理的支出。?关于企业之间相互提供贷款担保发生关于企业之间相互提供贷款担保发生担保损失税前扣除问题的批复担保损失税前扣除问题的批复?国税函国税函20071272号号?批复批复?明确：明确：?企业财产损失所得税前扣除管理方企业财产损失所得税前扣除管理方法法?国家税务总局令第国家税务总局令第13号第四十七条规定：号第四十七条规定：“企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保，因企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保，因被担保人不能按期归还债务而承担连带还款责任，被担保人不能按期归还债务而承担连带还款责任，经清查和追索，被担保人无归还能力，对无法追回经清查和追索，被担保人无归还能力，对无法追回的，比照本方法坏账损失进行管理。企业为其他独的，比照本方法坏账损失进行管理。企业为其他独立纳税人提供的与本身应纳税收入无关的贷款担保立纳税人提供的与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。息等，不得申报扣除。其中，其中，“与本身应纳税收入有关的担保是指与本身应纳税收入有关的担保是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。担保。根据合同双方权利与义务对等和实质重于形式根据合同双方权利与义务对等和实质重于形式的原那么，企业之间签订贷款互保合同，相互的原那么，企业之间签订贷款互保合同，相互提供的贷款担保，与企业的融资活动密切相关，提供的贷款担保，与企业的融资活动密切相关，因此，签订贷款互保合同的一方担保企业因此，签订贷款互保合同的一方担保企业为另一方被担保企业提供的贷款担保，在为另一方被担保企业提供的贷款担保，在被担保企业为担保企业所提供的贷款担保总额被担保企业为担保企业所提供的贷款担保总额之内含的局部，应认为与其本身应纳税收之内含的局部，应认为与其本身应纳税收入有关。入有关。所称公益性捐赠，是指企业通过县级以上人民政府及其部所称公益性捐赠，是指企业通过县级以上人民政府及其部门，以及省级以上部门认定的公益性社会团体用于以下公门，以及省级以上部门认定的公益性社会团体用于以下公益事业的捐赠：益事业的捐赠：(一一)救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；群体和个人的活动；(二二)教育、科学、文化、卫生、体育事业；教育、科学、文化、卫生、体育事业；(三三)环境保护、社会公共设施建设；环境保护、社会公共设施建设；(四四)促进社会开展和进步的其他社会公共和福利事业。促进社会开展和进步的其他社会公共和福利事业。所称公益性社会团体，是指同时符合以下条件的基金会、所称公益性社会团体，是指同时符合以下条件的基金会、慈善组织等社会团体：慈善组织等社会团体：(一一)依法成立，具有社团法人资格；依法成立，具有社团法人资格；(二二)以开展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；以开展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；(三三)全部资产及其增值为公益法人所有；全部资产及其增值为公益法人所有；(四四)收益和营运节余主要用于所创设目的的事业；收益和营运节余主要用于所创设目的的事业；(五五)终止或解散时，剩余财产不能归属任何个人或终止或解散时，剩余财产不能归属任何个人或营利组织；营利组织；(六六)不经营与其设立公益目的无关的业务；不经营与其设立公益目的无关的业务；(七七)有健全的财务会计制度；有健全的财务会计制度；(八八)具有不为私人谋利的组织机构；具有不为私人谋利的组织机构；(九九)捐赠者不以任何形式参与公益性社会团体的分捐赠者不以任何形式参与公益性社会团体的分配，也没有对该组织财产的所有权；配，也没有对该组织财产的所有权；(十十)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。企业当期企业当期实际发生实际发生的公益性捐赠支出在年度利的公益性捐赠支出在年度利润总额润总额1212以内以内(含含)的，准予扣除。的，准予扣除。年度利润总额年度利润总额，是指企业按照国家统一会，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度计制度的规定计算的年度会计利润会计利润。企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。除。前款所称职工工资薪金，是指企业每一纳税年前款所称职工工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇用关系的员工的所度支付给在本企业任职或与其有雇用关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的根本医疗保险费、根本养老保险费、和标准为职工缴纳的根本医疗保险费、根本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费失业保险费、工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。和住房公积金，准予税前扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。围和标准内，准予扣除。企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。险、财产保险等商业保险，不得扣除。企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身平安保险企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身平安保险费，准予扣除。费，准予扣除。企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣除。企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣除。企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过十二个月以上的建造才能到达预定可销售状态的存货而发生十二个月以上的建造才能到达预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的本钱；有关资产竣工结算并交付使用性支出计入有关资产的本钱；有关资产竣工结算并交付使用后或到达预定可销售状态后发生的借款费用，可在发生当期后或到达预定可销售状态后发生的借款费用，可在发生当期扣除。扣除。企业发生的不需要资本化的借款费用，符合税法和本条例对企业发生的不需要资本化的借款费用，符合税法和本条例对利息水平限定条件的，准予扣除。利息水平限定条件的，准予扣除。非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出，非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期贷款基准利率计算的数额的局部，准予扣除。企业同期贷款基准利率计算的数额的局部，准予扣除。金融企业的储蓄利息支出和同业拆借利息支出，准予扣除。金融企业的储蓄利息支出和同业拆借利息支出，准予扣除。企业在外币交易中产生的汇兑损失，以及纳税年度企业在外币交易中产生的汇兑损失，以及纳税年度终了后将人民币以外的货币性资产、负债按期末即终了后将人民币以外的货币性资产、负债按期末即期汇率折算为人民币产生的汇兑损失，除已计入资期汇率折算为人民币产生的汇兑损失，除已计入资产本钱及与向所有者进行利润分配相关的局部外，产本钱及与向所有者进行利润分配相关的局部外，准予扣除。准予扣除。企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%14%的局部，准予扣除。的局部，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的局的局部，准予扣除。部，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额 2 25 5(含含)以内的，准予据实扣除以内的，准予据实扣除;超过局部，超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。关于企业所得税假设干政策问题关于企业所得税假设干政策问题的通知的通知一、根据一、根据?中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例?第六条第三款规定，第六条第三款规定，20072007年度纳税人税前年度纳税人税前扣除的职工福利费可以按照计税工资总额的扣除的职工福利费可以按照计税工资总额的14%14%计算扣除。从计算扣除。从20212021年年1 1月月1 1日起，纳税人税日起，纳税人税前扣除的职工福利费应按照新企业所得税法及前扣除的职工福利费应按照新企业所得税法及其实施条例的有关规定执行。其实施条例的有关规定执行。企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按照发生额的照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售营业收入的营业收入的55。企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告支出企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告支出和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售另有规定外，不超过当年销售(营业营业)收入收入1515(含含)的局部准予扣除，超过局部准予在以后年度结转扣的局部准予扣除，超过局部准予在以后年度结转扣除。除。税法第十条第税法第十条第(六六)项所称赞助支出，是指企业发生项所称赞助支出，是指企业发生的各种非广告性质的赞助支出。的各种非广告性质的赞助支出。链接链接:第十条第十条 在计算应纳税所得额时，在计算应纳税所得额时，以下支出不得扣除：六赞助支出；以下支出不得扣除：六赞助支出；解读：解读：广告性支出，统一规定了广告性支出，统一规定了15%15%的扣除标准；的扣除标准；对于销售提成等未提及。对于销售提成等未提及。关于赞助支出的问题，只要不是广告性关于赞助支出的问题，只要不是广告性质的赞助支出，不允许税前扣除，不管质的赞助支出，不允许税前扣除，不管是自愿的，还是无奈的。是自愿的，还是无奈的。税法第十条第税法第十条第(七七)项所称未经核定的准备金支出，是指企项所称未经核定的准备金支出，是指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金。减值准备、风险准备等准备金。链接链接:第十条第十条 在计算应纳税所得额时，以下支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，以下支出不得扣除：七未经核定的准备金支出；七未经核定的准备金支出；解读：解读：关于准备金，在条例中仅说明了金融企关于准备金，在条例中仅说明了金融企业坏帐准备金按业坏帐准备金按1%1%计提；在原内资企业计提；在原内资企业所得税法税法上允许限额扣除的坏账准所得税法税法上允许限额扣除的坏账准备金备金0.5%0.5%，还有老商业流通企业的，还有老商业流通企业的商品商品“虚价准备金，好象不允许计提虚价准备金，好象不允许计提了。对于未经核定的的准备金问题将来了。对于未经核定的的准备金问题将来肯定要出细那么进行明确。肯定要出细那么进行明确。?关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知?财税财税200727号号?通知通知?规定：中小企业信用担保机构可按照规定：中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额不超过当年年末担保责任余额1的比例计提的比例计提担保赔偿准备，并允许在企业所得税税前扣担保赔偿准备，并允许在企业所得税税前扣除。除。中小企业信用担保机构可按照当年担保费收中小企业信用担保机构可按照当年担保费收入入50比例计提未到期责任准备，并允许在比例计提未到期责任准备，并允许在企业所得税税前扣除。未到期责任准备按照企业所得税税前扣除。未到期责任准备按照年度担保费收入实行差额计提，对超过年度年度担保费收入实行差额计提，对超过年度担保费收入担保费收入50所提取的准备金局部要转为所提取的准备金局部要转为当期收入。当期收入。企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复等的专项资金，准予扣除；提取资金改变用途的，生态恢复等的专项资金，准予扣除；提取资金改变用途的，不得扣除，已经扣除的，应计入当期应纳税所得额。不得扣除，已经扣除的，应计入当期应纳税所得额。企业参加财产保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予企业参加财产保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。扣除。第五十五条第五十五条 企业根据生产经营的需要租入固定资产企业根据生产经营的需要租入固定资产所支付租赁费，按以下方法扣除：所支付租赁费，按以下方法扣除：(一一)以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，按租赁年限均匀扣除。按租赁年限均匀扣除。(二二)融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的局部应当提取折旧费用，分构成融资租入固定资产价值的局部应当提取折旧费用，分期扣除。期扣除。企业接受关联方提供的管理或其他形式的效劳，按照独立企业接受关联方提供的管理或其他形式的效劳，按照独立交易原那么支付的有关费用，准予扣除。交易原那么支付的有关费用，准予扣除。企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。利息，不得扣除。非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其境外总非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其境外总机构实际发生的与本机构、场所生产、经营有关的费用，机构实际发生的与本机构、场所生产、经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用聚集范围、定额、分配依据能够提供总机构出具的费用聚集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。资产的税务处理资产的税务处理新新?企业所得税法企业所得税法?规定规定:在计算应纳税所得额时，企业按照规定在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。计算的固定资产折旧，准予扣除。计算应纳税所得额时，企业按照规定计计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。算的无形资产摊销费用，准予扣除。在计算应纳税所得额时，企业发生的以下在计算应纳税所得额时，企业发生的以下支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：准予扣除：一已足额提取折旧的固定资产的改建一已足额提取折旧的固定资产的改建支出；支出；二租入固定资产的改建支出；二租入固定资产的改建支出；三固定资产的大修理支出；三固定资产的大修理支出；四其他应当作为长期待摊费用的支出。四其他应当作为长期待摊费用的支出。企业使用或者销售存货，按照规定计算企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货本钱，准予在计算应纳税所得额的存货本钱，准予在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。企业转让资产，该项资产的净值，准予企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。新新?企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例?规定规定企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史本钱作为计税根底。以历史本钱作为计税根底。前款所称历史本钱，是指企业取得该项资前款所称历史本钱，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间产生资产增值或损企业持有各项资产期间产生资产增值或损失，除税收规定可以确认损益的外，不得调整失，除税收规定可以确认损益的外，不得调整有关资产的计税根底。有关资产的计税根底。税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过十二个月务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过十二个月(不含不含十二个月十二个月)的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。具等。企业按照以下原那么确定固定资产的计税根底：企业按照以下原那么确定固定资产的计税根底：(一一)外购的固定资产，按购置价款和相关税费作为计税根外购的固定资产，按购置价款和相关税费作为计税根底。底。(二二)自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税根底。作为计税根底。(三三)融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值中孰低者，加上承租人在签订租价值与最低租赁付款额现值中孰低者，加上承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用，作为计税根底。赁合同过程中发生的相关费用，作为计税根底。(四四)盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税根底。为计税根底。(五五)通过捐赠、投资、非