企业所得税“应纳税所得额”的确定重点课件

企业所得税“应纳税所得额”的确定 政策法规科 深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局1企业所得税“应纳税所得额”的确定 政策法规科 总则v纳税人：v在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织v居民企业v非居民企业深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局2总则纳税人：深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局2 v征税对象：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。v税率：25%（深圳22%）深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局3 征税对象：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴应纳税所得额v计算公式：=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补以前年度亏损 深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局4应纳税所得额计算公式：深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局4v收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局5收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）v免税收入（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局6免税收入深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局6v税前扣除项目v企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局7税前扣除项目深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局7权责发生制属于当期的成本费用，不管是否在当期支付，一律在当期扣除；反之不属于当期的成本费用，即使在当期支付，也不能在当期扣除。深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局8权责发生制属于当期的成本费用，不管是否在当期支付，一律在当期不得税前扣除的项目v在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局9不得税前扣除的项目深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局9限定条件准予税前扣除的项目v工资薪金支出：v企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。v支付给本企业的职工应当按工资薪金的口径扣除；支付给非职工应当按劳务报酬扣除（必须取得地税局代开的发票）。v返聘本企业的退休人员，应当依据退休证明可以税前扣除工资薪金。v向退休人员发放的生活补助费一律不得税前扣除，属于与取得收入无关的支出。深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局10限定条件准予税前扣除的项目深圳市国家税务局海洋石油税收管理分v三项经费：v企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局11三项经费：深圳市国家税务局海洋石油税收管理分局11v社会保险费：v企业按规定标准为职工缴纳的基本保险费用可以税前扣除。（一）基本医疗保险：不得超过工资总额的8%（二）基本养老保险：不得超过工资总额的20%（三）工伤保险：不得超过上年度工资总额的2%（四）生育保险：不得超过工资总额的1%（五）失业保险：不得超过工资总额的2%12社会保险费：12v补充保险v企业所得税法实施条例第36条：企业按规定为职工缴纳补充养老保险和补充医疗保险可以税前扣除。（一）补充养老保险：不得超过工资总额的5%（二）补充医疗保险：不得超过工资总额的5%v企业为本企业的财产在商业保险机构购买的财产险可以扣除。13补充保险13v利息费用v企业向金融企业借款支付的利息可以据实扣除。v企业向非金融企业借款支付的利息不超过同期同类贷款利率部分可以扣除，超过部分不得扣除。同期同类贷款利率是指人民银行公布的基准利率，不得包括浮动利率。14利息费用14v借款费用v企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。15借款费用15v业务招待费v企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。v业务招待费的判断（一）属于接待客户发生的费用，应当计入业务招待费。（二）属于接待与本企业没有业务关系的人员发生的支出，应当计入“营业外支出”，年度汇算清缴时纳税调整。（三）企业组织本企业职工参见会餐、旅游等发生的支出应当计入“职工福利费”扣除。16业务招待费16v广告费和业务宣传费v企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。17广告费和业务宣传费17v劳动保护费v企业发生的合理的劳动保护支出可以扣除。企业确因工作需要为职工配备或提供的安全帽、手套、工作服等实物。18劳动保护费18v公益性捐赠支出v企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。公益性捐赠扣除限额=会计利润（主表第13行）*12%v公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。必须取得财政部门监制的捐赠票据或非税收入一般缴款书，才能按公益性捐赠扣除，否则不得扣除。19公益性捐赠支出19v手续费及佣金v一保险企业：v（一）财产保险企业：手续费及佣金扣除限额=（当年保费收入-退保收入）*15%v（二）人寿保险企业：手续费及佣金扣除限额=（当年保费收入-退保收入）*10%v二其他企业：发生的手续费及佣金不得超过合同金额的5%。20手续费及佣金20资产的税务处理v在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。v下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。21资产的税务处理在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资v在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。v下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。22在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准v在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出;（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。23在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按v企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。24企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除弥补亏损v企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。v企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。25弥补亏损企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年应纳税额v应纳税额应纳税所得额适用税率-减免和抵免的税额。26应纳税额应纳税额应纳税所得额适用税率-减免和抵免的税额。谢谢！27谢谢！27