会计主要经济业务核算课件

1a 1a第三章第三章 主要主要经济业务经济业务核算核算本章教学目的与要求：本章教学目的与要求：教学目的：教学目的：通通过过本章学本章学习习，掌握企，掌握企业业基本基本经济业务经济业务的会的会计处计处理，能熟理，能熟练练运用借运用借贷记贷记账账法作出有关会法作出有关会计计分分录录。教学要求：教学要求：根据根据经济业务经济业务的性的性质质和各会和各会计计要素之要素之间间的的规规律分析律分析经济业务发经济业务发生引起的生引起的会会计计科目科目变变化，正确作出相关会化，正确作出相关会计计分分录录。2a第三章 主要经济业务核算本章教学目的与要求：2a本章学本章学习习参考参考资资料：料：基基础础会会计计案例案例实训实训，彭浪、彭浪、苏龙苏龙，立立信会信会计计出版社，出版社，200820083a本章学习参考资料：3a本章主要内容及教学本章主要内容及教学难难点、重点点、重点第一第一节节 企企业业主要主要经济业务经济业务核算的内容核算的内容第二第二节节 资资金筹集的核算金筹集的核算第三第三节节 供供应过应过程的核算程的核算第四第四节节 生生产过产过程的核算程的核算第五第五节节 销销售售业务业务的核算的核算第六第六节节 财务财务成果的核算成果的核算4a本章主要内容及教学难点、重点第一节 企业主要经济业务核算的内第一第一节节 企企业业主要主要经济业务经济业务内容内容 本章以本章以制造制造业业企企业业的主要的主要经济业务经济业务为为例来例来阐阐述述账户账户和借和借贷记账贷记账法的运用。法的运用。可以从制造可以从制造业业企企业资业资金运金运动动的形式，的形式，概括概括工工业业企企业业的主要的主要经济业务经济业务内容。内容。5a第一节 企业主要经济业务内容 本章以制造业企业的 资资金运金运动动的的动态动态表表现现形式形式（以制造（以制造业为业为例）例）权权益益资资本本负债负债资资本本货币货币资资金金储备储备资资金金生生产产资资金金成品成品资资金金货币货币资资金金资资金金取得取得提公提公积积金金交交纳纳税金税金补偿补偿生生产产耗耗费费分配利分配利润润资资金周金周转转、耗、耗费费、积积累累资资金金分配分配供供应过应过程程生生产过产过程程销销售售过过程程收收入入费费用用利利 润润6a 资金运动的动态表现形式（以制造业为例）权益负债货币储备生制造制造业业企企业业的主要的主要经济业务经济业务内容包括内容包括:资资金筹集金筹集业务业务生生产产准准备过备过程程业务业务（供（供应过应过程）程）生生产过产过程程业务业务销销售售过过程程业务业务财务财务成果成果业务业务 7a制造业企业的主要经济业务内容包括:7a第二第二节节 资资金筹集的核算金筹集的核算 一、一、实实收收资资本的核算本的核算 二、借入二、借入资资金的核算金的核算8a第二节 资金筹集的核算 一、实收资本的核算8a一、一、实实收收资资本的核算本的核算 （一）（一）实实收收资资本的含本的含义义及内容及内容 实实收收资资本是企本是企业业按照章程按照章程规规定接受投定接受投资资者投入的者投入的资资本，它是企本，它是企业业所有者所有者权权益的主益的主要要组组成部分。成部分。按投按投资资主体不同可分主体不同可分为为：国家投入国家投入资资本、法人投入本、法人投入资资本、个人投本、个人投入入资资本、外商投入本、外商投入资资本等。本等。按投按投资资者出者出资资方式不同可分方式不同可分为为：货币资货币资金投金投资资、实实物物资产资产投投资资、无形、无形资产资产投投资资等。等。9a一、实收资本的核算 （一）实收资本的含义及内容 （二）（二）实实收收资资本核算本核算应设应设置的置的账户账户 为为了核算了核算实实收收资资本的增减本的增减变动变动的情况及的情况及结结果果应设应设置置“实实收收资资本本”账户账户。用途：用途：专门专门用来核算企用来核算企业业收到投收到投资资者投入的者投入的资资本。本。性性质质：属于所有者属于所有者权权益益类账户类账户。结结构：构：实实收收资资本（股本）本（股本）投入投入资资本的减少本的减少 收到投收到投资资者投入的者投入的资资本金本金 余：余：现现有的有的实实收收资资本本额额按按投投资资者者设设置明置明细细分分类账户进类账户进行明行明细细分分类类核算。核算。股份公司股份公司设设置置“股本股本”账户账户10a（二）实收资本核算应设置的账户 为了核算实收资本的增 1 1、企、企业业收到的收到的货币资产货币资产投投资资，应应按按实实际际收到的款收到的款项项：借：借：库库存存现现金（金（银银行存款）行存款）贷贷：实实收收资资本本 2 2、企企业业收收到到的的非非货货币币性性资资产产投投资资，应应按按投投资资各方确各方确认认的价的价值值 借：固定借：固定资产资产（无形（无形资产资产、原材料）、原材料）贷贷：实实收收资资本本（三）（三）实实收收资资本的核算方法本的核算方法11a 1、企业收到的货币资产投资，应按实际收到的款项：（例例1：华华达公司吸收新达公司吸收新龙龙公司投公司投资转资转入入银银行存款行存款300 000元，投入元，投入专专利利权权一一项项，评评估价估价值值100 000元。元。借：借：银银行存款行存款 300 000 无形无形资产资产 100 000 贷贷：实实收收资资本本新新龙龙公司公司 400000 例例2：华华达公司收到万里公司投达公司收到万里公司投资转资转入厂房一入厂房一栋栋，双，双方方评评估确估确认该认该厂房的价厂房的价值为值为2 000 000元。元。借：固定借：固定资产资产 2 000 000 贷贷：实实收收资资本本万里公司万里公司 2 000 000举举例例说说明：明：12a 例1：华达公司吸收新龙公司投资转入银行存款300 000 例例3：华华达公司收到佳达公司收到佳兴兴公司捐公司捐赠资赠资金金100 000元，元，存入存入银银行。行。借：借：银银行存款行存款 100 000 贷贷：营业营业外收入外收入 100 000 例例4：清：清远远公司按面公司按面值发值发行普通股行普通股200 000股，每股，每股面股面值为值为10元，筹集元，筹集资资金存入金存入银银行。行。借：借：银银行存款行存款 2 000 000 贷贷：股本：股本 2 000 00013a 例3：华达公司收到佳兴公司捐赠资金100 000元，存入银二、借入二、借入资资金的核算金的核算 （一）借入（一）借入资资金核算的主要内容金核算的主要内容 1 1、短期借款：、短期借款：用来核算企用来核算企业业向向银银行或行或其他金融机构借入的期限在其他金融机构借入的期限在一年以下一年以下的各的各种借款。种借款。2 2、长长期借款：期借款：用来核算企用来核算企业业向向银银行或行或其他金融机构借入的期限在其他金融机构借入的期限在一年以上一年以上的各的各种借款。种借款。14a二、借入资金的核算 （一）借入资金核算的主要内容14a（二）借入（二）借入资资金核算金核算应设应设置的置的账户账户 1 1、“短期借款短期借款”账户账户 用途：用途：专门专门用来核算企用来核算企业业向向银银行或其他金融机行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款构借入的期限在一年以下的各种借款本金本金。性性质质：属于属于负债类账户负债类账户（结结算算类类）。）。结结构：构：短期借款短期借款偿还偿还的各的各项项短期借短期借款款本金本金 借入的各种短期借款借入的各种短期借款本金本金 余：期末尚未余：期末尚未偿还偿还的的 短期借款短期借款本金本金 按按债权债权人人设设置明置明细账细账并按并按债务债务种种类类进进行明行明细细分分类类核算。核算。15a（二）借入资金核算应设置的账户 1、“短期借款”账户 2 2、“长长期借款期借款”账户账户 用途：用途：专门专门用来核算企用来核算企业业向向银银行或其他金融机构借入行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款的期限在一年以上的各种借款本金及本金及应应付利息。付利息。性性质质：属于属于负债类账户负债类账户（结结算算类类）。）。结结构：构：长长期借款期借款偿还偿还的的长长期借款期借款本金及利息本金及利息 借入各种借入各种长长期借款期借款本本金金及及应应付利息付利息 余：期末尚未余：期末尚未偿还偿还的的 长长期借款期借款本息本息 按按债权债权人人设设置明置明细账细账并按并按借款种借款种类类进进行明行明细细分分类类核算核算。16a 2、“长期借款”账户 长期借款偿还的长期借款本金及利 3 3、“应应付付债债券券”账户账户 用途：用途：专门专门用来核算企用来核算企业为业为筹集筹集资资金而金而实际实际发发行的行的债债券券及及应应付的付的利息利息。性性质质：属于属于负债类账户负债类账户（结结算算类类）。）。结结构：构：应应付付债债券券偿还偿还的的债债券券本金本金及利息及利息 发发行行债债券筹集的券筹集的资资金及金及应应付付的的债债券券利息利息余：期末尚未余：期末尚未偿还偿还的的 债债券券本息本息 17a 3、“应付债券”账户 应付债券偿还的债券本金及利息 4 4、“财务费财务费用用”账户账户 用途：用途：专门专门核算企核算企业业在筹在筹资过资过程中程中发发生的各种理生的各种理财财费费用，主要包括用，主要包括利息利息及支付及支付给给金融机构的金融机构的手手续费续费。性性质质：属于属于损损益益类账户类账户-支出支出类类（集合分配（集合分配类类）。）。结结构：构：财务费财务费用用发发生的各生的各项项理理财费财费用用 冲减的各冲减的各项项理理财费财费用（如利用（如利息收入）及期末息收入）及期末转转入入“本年本年利利润润”账户账户的数的数额额 按按费费用用项项目目设设置明置明细账户细账户并并进进行明行明细细分分类类核算。核算。18a 4、“财务费用”账户 财务费用发生的各项理财费用 冲 例例5：清：清远远公司公司1月月1日由于日由于临时资临时资金的需要，从金的需要，从银银行行借入借入为为期期3个月、利率个月、利率为为6%的借款的借款20 000元，并存元，并存入入银银行。行。借：借：银银行存款行存款 20 000 贷贷：短期借款：短期借款 20 000 例例6：1月月31日日，清清远远公公司司计计算算本本月月应应付付借借款款利利息息100元。元。月利息月利息=200006%12=100 借：借：财务费财务费用用 100 贷贷：应应付利息付利息 100 2月末作同月末作同样样的会的会计计分分录录。（三）借入（三）借入资资金核算的具体方法金核算的具体方法虽虽然尚未然尚未实际实际支付，支付，但按但按权责发权责发生制生制应该应该记记入本期入本期费费用用19a 例5：清远公司1月1日由于临时资金的需要，从银行借入为期3 例例7：3月月31日日，清清远远公公司司以以银银行行存存款款归归还还借借款款本本金金和和利息，共利息，共计计20 300元。元。借：短期借款借：短期借款 20 000 应应付利息付利息 200 财务费财务费用用 100 贷贷：银银行存款行存款 20 300 20a 例7：3月31日，清远公司以银行存款归还借款本金和利息，共 例例8：清：清远远公司公司2008年年1月月1日从日从银银行取得行取得为为期两年、期两年、利率利率为为5%的借款的借款300 000元，存入元，存入银银行。行。借：借：银银行存款行存款 300 000 贷贷：长长期借款期借款 300 000 例例9：年年末末清清远远公公司司计计提提上上述述借借款款的的利利息息15 000元元，计计入当期入当期损损益。益。借：借：财务费财务费用用 15 000 贷贷：长长期借款期借款 15 000 21a 例8：清远公司2008年1月1日从银行取得为期两年、利率为 练习题练习题：1、9月月30日信达公司从日信达公司从银银行借入的行借入的为为期期3个月个月的借款的借款5 000元本日到期，如数元本日到期，如数偿还偿还。同。同时时支付支付利息利息900元。（利息按月元。（利息按月计计提，按季支付。前提，按季支付。前两个月已两个月已计计提提应应付利息付利息600元）元）借：短期借款借：短期借款 5 000 应应付利息付利息 600 财务费财务费用用 300 贷贷：银银行存款行存款 5 90022a 练习题：22a借：借：银银行存款行存款 99 200 财务费财务费用用-手手续费续费 800 贷贷：应应付付债债券券 100 0002、信信达达公公司司委委托托银银行行发发行行3年年期期债债券券筹筹集集到到资资金金100 000元元，存存入入银银行行，同同时时以以存存款款支支付付手手续续费费800元。元。借：借：银银行存款行存款 100 000 贷贷：应应付付债债券券 100 000 借：借：财务费财务费用用-手手续费续费 800 贷贷：银银行存款行存款 800 23a借：银行存款 99 2002、信达 第三第三节节 生生产产准准备过备过程的核算程的核算固定固定资产购资产购置的核算置的核算材料供材料供应过应过程的核算程的核算 24a 第三节 生产准备过程的核算固定资产购置的核算24a一、固定一、固定资产购资产购置的核算置的核算(一）固定一）固定资产资产的含的含义义 是指具有以下特征的是指具有以下特征的有形有形资产资产（1 1）为为生生产产商商品、提供品、提供劳务劳务、出租或、出租或经营经营管理而持有；（管理而持有；（2 2）使）使用寿命超用寿命超过过一个会一个会计计年度。年度。（二）固定（二）固定资产资产的的计计价价 固定固定资产资产按按实际实际成本成本计计价，即价，即购购入固定入固定资产资产所所发发生的全部支出，也就是原始价生的全部支出，也就是原始价值值。原始价原始价值值=买买价价+运运杂费杂费+包装包装费费+安装安装费费25a一、固定资产购置的核算(一）固定资产的含义25a（三）固定（三）固定资产资产核算核算应设应设置的置的账户账户 1 1、“固定固定资产资产”账户账户 用途：用途：专门专门核算固定核算固定资产资产的增减的增减变变化及化及结结存存情况。情况。性性质质：属于属于资产类账户资产类账户（盘盘存存类类）。）。结结构：构：固定固定资产资产增加的固定增加的固定资产资产 的原始价的原始价值值 减少的固定减少的固定资产资产的原始价的原始价值值余：余：结结存的固定存的固定资产资产原始价原始价值值。26a（三）固定资产核算应设置的账户 1、“固定资产”账户 2 2、“累累计计折旧折旧”账户账户 用途：用途：专门专门核算固定核算固定资产资产在使用中在使用中损损耗的价耗的价值值。性性质质：属于属于资产类账户资产类账户（备备抵抵调调整整类类）。）。结结构：构：累累计计折旧折旧冲减的固定冲减的固定资产资产折旧折旧额额 （减少）（减少）计计提的固定提的固定资产资产折旧折旧额额（增加）（增加）余：固定余：固定资产资产已已提累提累计计折旧折旧额额 原始价原始价值值-累累计计折旧折旧=折余价折余价值值（净值净值）27a 2、“累计折旧”账户 累计折旧冲减的固定资产折旧额 3 3、“在建工程在建工程”账户账户 用途：用途：专门专门核算正在建造的各核算正在建造的各项项固定固定资产资产所所发发生生的的总总支出。支出。性性质质：属于属于资产类账户资产类账户（成本（成本计计算算类类，盘盘存存类类）结结构：构：在建工程在建工程建造各建造各项项固定固定资资产发产发生的支出生的支出工程建造完工交付使工程建造完工交付使用用时结转时结转的工程成本的工程成本余：期末尚未完余：期末尚未完工的工程成本工的工程成本28a 3、“在建工程”账户 在建工程建造各项固定资产发生的u 固定固定资产购资产购置包括两种情况：置包括两种情况：u购购入不需要安装的固定入不需要安装的固定资产资产u购购入需要安装的固定入需要安装的固定资产资产 （四）固定（四）固定资产购资产购置的核算置的核算举举例例29a 固定资产购置包括两种情况：（四）固定资产购置的核算举例29 例例10：清清远远公司公司2009年年1月月1日从外日从外购购入机器一台，入机器一台，买买价价80 000元，运元，运杂费杂费400元，包装元，包装费费100元，用元，用银银行存款支付全部行存款支付全部价款（假价款（假设设不考不考虑虑相关税相关税费费）。）。设备设备不需安装直接投入使用。不需安装直接投入使用。借：固定借：固定资产资产 80 500 贷贷：银银行存款行存款 80 500 若若该该机机器器使使用用寿寿命命为为10年年，预预计计无无残残值值，用用于于企企业业管管理理部部门门，按年限平均法折旧，按年限平均法折旧，则则2009年年12月月31日日应应作分作分录录：借：管理借：管理费费用用 8050 贷贷：累：累计计折旧折旧 8050 2009年年12月月1日，日，该该固定固定资产净值为资产净值为：80500-8050=72450（元）（元）30a 例10：清远公司2009年1月1日从外购入机器一台 例例11：某企某企业业2009年年3月月1日日购购入需安装生入需安装生产设备产设备一一台，台，设备买设备买价价100 000元，运元，运杂费杂费1 200元，用元，用银银行行存款支付全部价款。存款支付全部价款。设备设备安装安装时领时领用材料用材料1 500元，元，用用现现金支付其他安装金支付其他安装费费500元。元。设备设备安装完安装完毕毕，交，交付使用。（假付使用。（假设设不考不考虑虑相关税相关税费费）购购入入时时：借：在建工程借：在建工程 101 200 贷贷：银银行存款行存款 101 200 安装安装时时：借：在建工程借：在建工程 2 000 贷贷：原材料：原材料 1 500 库库存存现现金金 500 安装完安装完毕毕交付使用交付使用时时：借：固定借：固定资产资产 103 200 贷贷：在建工程：在建工程 103 200 31a 例11：某企业2009年3月1日购入需安装生产设备一台，二、材料供二、材料供应过应过程的核算程的核算 供供应过应过程的主要程的主要经济业务经济业务是是组织组织材料采材料采购购，包括付款和包括付款和验货验货。（一）外（一）外购购材料的材料的计计价价 外外购购材料按材料按实际实际成本成本计计价，即价，即购购入材料所入材料所发发生的全部支出，也就是材料采生的全部支出，也就是材料采购购成本。成本。采采购购成本成本 =买买价价+运运杂费杂费+挑挑选选整理整理费费+合理合理损损耗耗 =买买价价+附附带带成本成本不包括增不包括增值值税税32a二、材料供应过程的核算 供应过程的主要经济业务是组织材(二二)材料供材料供应过应过程核算程核算应设应设置的置的账户账户 在途物在途物资资（材料采（材料采购购）原材料原材料 应应交税交税费费应应交增交增值值税税 应应付付账账款款 应应付票据付票据 预预付付账账款款33a(二)材料供应过程核算应设置的账户 在途物资（材料采购 1 1、“在途物在途物资资”账户账户 用途：用途：专门专门核算外核算外购购材料的各材料的各项项采采购费购费用，用，归归集集采采购购成本的成本的账户账户。性性质质：属于属于资产类账户资产类账户（盘盘存存类类，成本，成本计计算算类类）结结构：构：在途物在途物资资购购入材料的入材料的买买价价和采和采购费购费用用入入库库材料的采材料的采购购成本成本余：尚未入余：尚未入库库的的在在途材料的途材料的实际实际成本成本按按材料材料类别类别或品种或品种设设置明置明细账户进细账户进行明行明细细核算。核算。34a 1、“在途物资”账户 用途：专门核算外购材料的各项 2 2、“原材料原材料”账户账户 用途：用途：专门专门核算核算库库存材料存材料的增减的增减变变化及化及结结存存情况的情况的账户账户。性性质质：属于属于资产类账户资产类账户（盘盘存存类类）结结构：构：原材料原材料验验收入收入库库材料的材料的成本成本领领用用发发出材料的出材料的成本成本余：期末余：期末库库存存材料材料的成本的成本按按材料材料类别类别或品种或品种设设置明置明细账户进细账户进行明行明细细核算。核算。35a 2、“原材料”账户 用途：专门核算库存材料的增减变 3 3、“应应交税交税费费”账户账户 用途：用途：专门专门用来核算企用来核算企业应业应向国家交向国家交纳纳的各种的各种税金，包括税金，包括增增值值税税、营业营业税、所得税等。税、所得税等。性性质质：属于属于负债类账户负债类账户（结结算算类类）。）。结结构：构：应应交税交税费费实际实际上交的有关上交的有关税税费费 企企业计业计提的提的应应交未交交未交税税费费 余：期末余：期末应应交未交交未交 的税的税费费 按按税税费费种种类类设设置明置明细账户进细账户进行明行明细细核算。核算。36a 3、“应交税费”账户 用途：专门用来核算企业应向国家 3.1 3.1 应应交增交增值值税的核算税的核算 （1）增）增值值税的税的计计算（采用抵扣法）算（采用抵扣法）应应交交给给税税务务机关的增机关的增值值税税=销项销项税税额额-进项进项税税额额 销项销项税税额额：是企：是企业销业销售售货货物或提供物或提供应应税税劳务时劳务时向向购货购货方收取的增方收取的增值值税税额额。销项销项税税额额=不含税的售价不含税的售价增增值值税率（税率（17%）进项进项税税额额：是企是企业购进货业购进货物或接受物或接受应应税税劳务时劳务时所所支付支付给给供供货货商的增商的增值值税税额额。进项进项税税额额=不含税的不含税的买买价价增增值值税率（税率（17%）37a 3.1 应交增值税的核算 （1）增值税的计算（采用抵扣法 例例12 清清远远公司公司2009年年3月份共月份共购进货购进货物物买买价价10 000元，增元，增值值税率税率为为17%；当月企；当月企业销业销售售货货物共收取价物共收取价税合税合计计款款17 550元，增元，增值值税率税率为为17%。要求：。要求：计计算算该该企企业业3月份月份应应交的增交的增值值税。税。进项进项税税额额=不含税的不含税的买买价价17%=10 000 17%=1 700 销项销项税税额额=不含税的售价不含税的售价17%不含税价不含税价=含税价含税价/（1+税率）税率）不含税的售价不含税的售价=17 550/（1+17%）=15 000 销项销项税税额额=15 00017%=2 550 应应交交给给税税务务机关的增机关的增值值税税=销项销项税税额额-进项进项税税额额 =2 550-1 700=850 38a 例12 清远公司2009年3月份共购进货物买价10 0应应交税交税费费应应交增交增值值税税 购购入入货货物支付的物支付的进项进项税税额额 （2 2）增）增值值税的会税的会计处计处理理 设设置置“应应交税交税费费应应交增交增值值税税”账户账户销销售售货货物代收物代收的的销项销项税税额额 余：期末余：期末应应交未交交未交的增的增值值税税 39a应交税费应交增值税 购入货物支付的 （2）增值税的会依依上例：上例：清清远远公司公司购货时购货时：借：在途物借：在途物资资 10 000 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）1 700 贷贷：银银行存款行存款 11 700 清清远远公司公司销货时销货时：借：借：银银行存款行存款 17 550 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 15 000 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）2 550 清清远远公司公司购进货购进货物物买买价价10 000元，增元，增值值税率税率为为17%清清远远公司公司销销售售货货物收取价税款物收取价税款17 550元，增元，增值值税率税率为为17%40a依上例：清远公司购进货物买价10 000元，增值税率为17%应应付付账账款款 已已偿还给购货偿还给购货方的方的 应应付未付的付未付的购货购货购货购货款及款及进项进项税税额额 款及款及进项进项税税额额 余：尚未余：尚未偿还偿还的的购购 货货款及款及进项进项税税额额 按按供供应单应单位名称位名称设设置明置明细账户细账户 4 4、“应应付付账账款款”账户账户（负债类负债类，结结算算类账户类账户）41a应付账款 已偿还给购货方的 应付未付的购货 4、“应应应付票据付票据 4 4、“应应付票据付票据”账户账户 开出并承开出并承兑兑的的应应付付 票据的票据的面面值值和利息和利息 到期到期兑兑付的付的应应付票付票据的据的面面值值和利息和利息 余：尚未余：尚未兑兑付的付的 应应付票据的付票据的本息本息 用途：用途：专门专门用来核算企用来核算企业购货时业购货时开出并开出并承承兑兑的商的商业汇业汇票。票。性性质质：属于属于负债类账户负债类账户（结结算算类类）。）。42a应付票据 4、“应付票据”账户 开出并承兑的应付 例例13清清远远公司公司3月月12日从鞍山日从鞍山钢铁钢铁厂厂购购入甲材料入甲材料40吨，吨，单单价价700元，乙材料元，乙材料60吨，吨，单单价价900元，共支付运元，共支付运杂费杂费2000元（按重量分元（按重量分摊摊，假假设设不能抵扣增不能抵扣增值值税税），增），增值值税率税率17%，取得了增，取得了增值值税税发发票，全部款票，全部款项项以以银银行存款行存款支付，材料尚未运到。支付，材料尚未运到。15日，材料运到入日，材料运到入库库。费费用分配率用分配率=2 000/（4060）=20 甲材料甲材料应应分配的运分配的运杂费杂费=4020=800 乙材料乙材料应应分配的运分配的运杂费杂费=6020=1 200 (三三)材料供材料供应过应过程核算案例程核算案例43a 例13清远公司3月12日从鞍山钢铁厂购入甲材料403月月12日，支付材料日，支付材料货货款：款：借：在途物借：在途物资资甲材料甲材料 28 800 乙材料乙材料 55 200 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）13 940 贷贷：银银行行存存款款 97 940 3月月15日，材料运到入日，材料运到入库库：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 28 800 乙材料乙材料 55 200 贷贷：在途物：在途物资资甲材料甲材料 28 800 乙材料乙材料 55 200 （40*700+60*90040*700+60*900）*17%*17%44a3月12日，支付材料货款：（40*700+60*900）*例例143月月20日日，清清远远公公司司用用银银行行存存款款30 000元元，预预付付涟涟钢钢厂厂购购买买丙丙材材料料货货款款。25日日，清清远远公公司司收收到到涟涟钢钢发发来来丙丙材材料料，验验收收入入库库，同同时时转转来来增增值值税税发发票票，买买价价26 000元元，运运杂杂费费400元元，增增值值税税4 420元元，扣扣除除预预付款后，不足部分以付款后，不足部分以转账转账支票支付。支票支付。借：借：预预付付账账款款涟钢涟钢厂厂 30 000 贷贷：银银行存款行存款 30 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 26 400 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）4 420 贷贷：预预付付账账款款涟涟钢钢厂厂 30 000 银银行行存存款款 82045a例143月20日，清远公司用银行存款30 000元，预付例例153月月28日，清日，清远远公司从彼特公司公司从彼特公司购购入丁材料入丁材料1 000公斤，公斤，单单价价20元，运元，运杂费杂费500元，增元，增值值税率税率17%，材，材料运到入料运到入库库，同，同时时收到收到B公司公司转转来有关来有关发发票等票等单证单证，开出商开出商业汇业汇票延期票延期3个月支付。个月支付。借：原材料借：原材料丁材料丁材料 20 500 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）3 400 贷贷：应应付付票票据据 23 900 46a例153月28日，清远公司从彼特公司购入丁材料1 000存存货货核算核算计计价方法（价方法（选讲选讲）1 1、实际实际成本法成本法 （1 1）按）按实际实际采采购费购费用用记记入入“在途物在途物资资”帐户帐户 （2 2）材料入）材料入库库后按后按实际实际采采购费购费用从用从“在途物在途物资资”帐帐户转户转入入“原材料原材料”帐户帐户 2 2、计计划成本法划成本法 （1 1）按）按实际实际采采购费购费用用记记入入“材料采材料采购购”帐户帐户 （2 2）月末）月末按按计计划成本划成本从从“材料采材料采购购”帐户转帐户转入入“原原材料材料”帐户帐户，计计划成本与划成本与实际费实际费用的差用的差额记额记入入“材料材料成本差异成本差异”帐户帐户47a存货核算计价方法（选讲）1、实际成本法47a计计划成本法案例划成本法案例例：某月例：某月5日，日，A公司公司购购入甲材料一批，入甲材料一批，货货款款200000元，增元，增值值税税额额34000元，元，发发票票帐单帐单收到，收到，计计划成本划成本为为220000元，材料元，材料已已验验收入收入库库，全部款，全部款项项以以银银行存款支付。行存款支付。5日日 借：材料采借：材料采购购 甲材料甲材料 200000 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）34000 贷贷：银银行存款行存款 234000 月末按月末按计计划成本划成本汇总汇总入入库库材料材料 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 220000 贷贷：材料采：材料采购购 220000 实际实际成本与成本与计计划成本差划成本差额计额计入入“材料成本差异材料成本差异”帐户帐户 借：材料采借：材料采购购甲材料甲材料 20000 贷贷：材料成本差异：材料成本差异 20000 48a计划成本法案例48a课课堂堂练习练习：某月某月12日日A公司采用商公司采用商业业承承兑汇兑汇票支付方式票支付方式购购入材料一入材料一批，批，货货款款60000元，增元，增值值税税10200元，元，发发票票帐单帐单已收到，已收到，计计划成本划成本58000元，材料于本月元，材料于本月25日日验验收入收入库库。请请分分别别按按实际实际成本法和成本法和计计划成本法划成本法编编制会制会计计分分录录。实际实际成本法：成本法：12日日 借：在途物借：在途物资资 60000 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）10200 贷贷：应应付票据付票据 70200 25日日 借：原材料借：原材料 60000 贷贷：在途物：在途物资资 60000 49a课堂练习：49a计计划成本法：划成本法：12日日 借：材料采借：材料采购购 60000 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）10200 10200 贷贷：应应付票据付票据 70200 70200月底月底 借：原材料借：原材料 58000 58000 贷贷：材料采：材料采购购 58000 58000 借：材料成本差异借：材料成本差异 2000 2000 贷贷：材料采：材料采购购 2000 200050a计划成本法：50a第四第四节节 生生产过产过程的核算程的核算 生生产过产过程核算的原理及成本程核算的原理及成本项项目构成目构成生生产过产过程核算程核算应设应设置的主要置的主要账户账户生生产过产过程程业务业务的具体核算的具体核算举举例例51a第四节 生产过程的核算 51a一、生一、生产过产过程核算的程核算的业务业务概述概述 （一）生（一）生产过产过程核算的主要程核算的主要业务业务内容内容 1 1、归归集并分配集并分配产产品生品生产费产费用用 2 2、计计算本月完工算本月完工产产品成本和月末品成本和月末在在产产品成本品成本 3 3、结转结转完工完工产产品成本。品成本。52a一、生产过程核算的业务概述 （一）生产过程核算的主要业务（二）（二）费费用的分用的分类类及及产产品成本品成本项项目的构成目的构成费费用用构成构成产产品成本品成本的的费费用用（生（生产产费费用）用）不构成不构成产产品成品成本的本的费费用用直接直接费费用用间间接接费费用用（制造（制造费费用）用）销销售售费费用用管理管理费费用用财务费财务费用用直接材料直接材料直接人工直接人工产产品成本品成本项项目目=直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造制造费费用用营业营业税金及附加税金及附加期期间费间费用用53a（二）费用的分类及产品成本项目的构成费用构成产品成本的费用（二、生二、生产过产过程核算程核算应设应设置的置的账户账户 生生产产成本成本制造制造费费用用 管理管理费费用用累累计计折旧折旧应应付付职职工薪酬工薪酬库库存商品存商品54a二、生产过程核算应设置的账户 生产成本54a 1 1、“生生产产成本成本”账户账户 用途：用途：专门专门核算企核算企业业生生产产产产品品时时所所发发生的构成生的构成产产品品成本成本项项目的各目的各项项生生产费产费用用性性质质：属于成本属于成本类账户类账户（成本（成本计计算算类类）结结构：构：生生产产成本成本发发生的直接材料、生的直接材料、直接人工、分配直接人工、分配转转入的制造入的制造费费用用结转结转的完工的完工产产品的品的实际实际成本成本 余：月末在余：月末在产产品成本品成本按按品种和成本品种和成本项项目目设设置明置明细账户进细账户进行明行明细细核算。核算。借：借：库库存商品存商品 贷贷：生：生产产成本成本55a 1、“生产成本”账户 用途：专门核算企业生产产品时所发生 注意注意 本月本月产产品生品生产费产费用与本月完工用与本月完工产产品成本和品成本和月末在月末在产产品成本之品成本之间间的关系：的关系：月初在月初在产产品成本本月生品成本本月生产产成本成本 =完工完工产产品成本月末在品成本月末在产产品成本品成本 56a 注意56a 2 2、“制造制造费费用用”账户账户 用途：用途：专门专门核算企核算企业为业为生生产产产产品品车间车间所所发发生的生的间间接接费费用（用（车间经费车间经费）性性质质：属于成本属于成本类账户类账户（集合分配（集合分配类类）结结构：构：制造制造费费用用车间发车间发生生间间接材料、接材料、间间接人工等接人工等间间接接费费用用月末分配月末分配结转结转的的制造制造费费用用按按车间车间分分费费用用项项目目设设置明置明细账户进细账户进行明行明细细核算。核算。借：生借：生产产成本成本 贷贷：制造：制造费费用用57a 2、“制造费用”账户 用途：专门核算企业为生产产品车间 3 3、“管理管理费费用用”账户账户 用途：用途：专门专门核算企核算企业业行政管理部行政管理部门为组织门为组织管理管理生生产产所所发发生的生的费费用（期用（期间费间费用）用）性性质质：属于属于损损益益类账户类账户-费费用用类类（集合分配（集合分配类类）结结构：构：管理管理费费用用为组织为组织管理生管理生产经产经营发营发生的管理生的管理费费用用月末月末结转结转的管理的管理费费用用按按费费用用项项目目设设置明置明细账户进细账户进行明行明细细核算。核算。借：本年利借：本年利润润 贷贷：管理：管理费费用用58a 3、“管理费用”账户 用途：专门核算企业行政管理部门为应应付付职职工薪酬工薪酬 4 4、“应应付付职职工薪酬工薪酬”账户账户 计计提分配提分配应应付的付的职职工工薪酬薪酬 实际实际支付的工支付的工资资等等薪酬薪酬 用途：用途：用来核算企用来核算企业应业应付付给职给职工的工工的工资资及福利及福利费费等等薪酬。薪酬。性性质质：属于属于负债类账户负债类账户（结结算算类类）。）。结结构：构：期末期末应应付但未付的付但未付的职职工薪酬工薪酬 59a应付职工薪酬 4、“应付职工薪酬”账户 计提分配应付的职工 5 5、“库库存商品存商品”账户账户 用途：用途：专门专门核算已生核算已生产产完工完工验验收入收入库库的的产产品成本品成本的增减的增减变变化及化及结结存情况。存情况。性性质质：属于属于资产类账户资产类账户（盘盘存存类类）结结构：构：库库存商品存商品完工完工验验收入收入库库的的商品商品实际实际成本成本因因销销售等而售等而结转结转 的商品的商品实际实际成本成本余：期末余：期末结结存的存的库库存商品存商品实际实际成本成本按按商品商品品种品种设设置明置明细账户进细账户进行明行明细细核算。核算。借：主借：主营业务营业务成本成本 贷贷：库库存商品存商品60a 5、“库存商品”账户 用途：专门核算已生产完工验收三、生三、生产过产过程核算案例分析程核算案例分析 例例16清清远远公司生公司生产产A、B两种两种产产品，本月品，本月发发生以下生以下业务业务：1、本月耗用材料、本月耗用材料85 000元，其中生元，其中生产产A产产品品领领用用50 000元，元，B产产品品25 000元，元，车间车间一般消耗一般消耗8 000元，管元，管理部理部门门耗用耗用2 000元。元。2、根据本月工、根据本月工资汇总资汇总表，本月表，本月应应付付职职工薪酬工薪酬23 000元，其中生元，其中生产产工人工工人工资资20 000元（按工元（按工时时分配，分配，A产产品品13 000小小时时，B产产品品7 000小小时时），），车间车间管理人管理人员员工工资资500元，厂部管理人元，厂部管理人员员工工资资2100元，元，医医务务人人员员工工资资400元。元。要求：从要求：从银银行提行提现现，发发放工放工资资，并，并分配分配应应付付职职工薪酬。工薪酬。61a三、生产过程核算案例分析 例16清远公司生产A、B两种 3、按工、按工资总额资总额的的14%预预提提应应付的付的职职工福利工福利费费。4、计计提本月固定提本月固定资产资产折旧折旧费费，其中，其中车间车间6 000元，厂元，厂部部4 000元。元。5、本月、本月车间车间租入一台机器，租入一台机器，预预付当月租金付当月租金300元。元。6、支付本月、支付本月车间设备车间设备修理修理费费630元。元。7、以、以银银行存款支付行存款支付办办公公费费1 500元，其中生元，其中生产车间产车间500元，厂部元，厂部1 000元。元。8、月未，、月未，汇总汇总本月制造本月制造费费用，按工用，按工时时分配分配结转结转制造制造费费用。用。9、月未，、月未，A产产品投品投产产100台全部生台全部生产产完工，完工，结转结转完工完工产产品的生品的生产产成本。成本。B产产品投品投产产60台尚未完工。台尚未完工。62a 3、按工资总额的14%预提应付的职工福利费。62a案例分析案例分析 1、本月耗用材料、本月耗用材料85 000元，其中生元，其中生产产A产产品品领领用用50 000元，元，B产产品品25 000元，元，车间车间一般消一般消耗耗8 000元，管理部元，管理部门门耗用耗用2 000元。元。借：生借：生产产成本成本A产产品品 50 000 B产产品品 25 000 制造制造费费用用 8 000 管理管理费费用用 2 000 贷贷：原材料：原材料 85 00063a案例分析 1、本月耗用材料85 000元，其中生产A 2、根据本月工、根据本月工资汇总资汇总表，本月表，本月应应付付职职工薪酬工薪酬23 000元，其中生元，其中生产产工人工工人工资资20 000元（按工元（按工时时分配，分配，A产产品品13 000小小时时，B产产品品7 000小小时时），），车间车间管理人管理人员员工工资资500元，厂部管理人元，厂部管理人员员工工资资2 100元，医元，医务务人人员员400元。要求：从元。要求：从银银行提行提现现，发发放工放工资资，并分配，并分配应应付付职职工薪酬。工薪酬。提提现现 借：借：库库存存现现金金 23 000 贷贷：银银行存款行存款 23 000 发发放工放工资资 借：借：应应付付职职工薪酬工薪酬工工资资 23 000 贷贷：库库存存现现金金 23 000 64a 2、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬23 0 2、根据本月工、根据本月工资汇总资汇总表，本月表，本月应应付付职职工薪酬工薪酬23 000元，其中生元，其中生产产工人工工人工资资20 000元（按工元（按工时时分配，分配，A产产品品13 000小小时时，B产产品品7 000小小时时），），车间车间管理管理人人员员工工资资500元，厂部管理人元，厂部管理人员员工工资资2 100元，医元，医务务福利人福利人员员400元。要求：从元。要求：从银银行提行提现现，发发放工放工资资，并分配并分配应应付付职职工薪酬。工薪酬。分配分配应应付工付工资资 借：生借：生产产成本成本A产产品品 13 000 B产产品品 7 000 制造制造费费用用 500 管理管理费费用用 2 100 应应付付职职工薪酬工薪酬职职工福利工福利 400 贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬工工资资 23 000 65a 2、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬23 3、按工、按工资总额资总额的的14%计计提提应应付的付的职职工福利工福利费费用用3 220元元.其中其中:按按A、B产产品生品生产产工人工工人工资资分分别计别计提提1 820元、元、980元，按元，按车间车间管理人管理人员员工工资计资计提提70元，元，按行政管理部按行政管理部门门人人员员及福利人及福利人员员工工资计资计提提350元。元。借：生借：生产产成本成本A产产品品 1 820 B产产品品 980 制造制造费费用用 70 管理管理费费用用 350 贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬-职职工福利工福利 3 220 66a 3、按工资总额的14%计提应付的职工福利费用3 2 4、计计提本月固定提本月固定资产资产折旧折旧费费，其中，其中车间车间6 000元，厂部元，厂部4 000元。元。借：借：制造制造费费用用 6 000 管理管理费费用用 4 000 贷贷：累：累计计折旧折旧 10 00067a 4、计提本月固定资产折旧费，其中车间6 5、本月、本月车间车间租入一台机器，支付当月租租入一台机器，支付当月租金金300元。元。借：制造借：制造费费用用 300 贷贷：库库存存现现金金 30068a 5、本月车间租入一台机器，支付当月租金300 6、支付本月、支付本月车间车间固定固定资产资产修理修理费费630元。元。借：制造借：制造费费用用 630 贷贷：库库存存现现金金 63069a 6、支付本月车间固定资产修理费630元。69a 7、以、以银银行存款支付行存款支付办办公公费费1 500元，其中元，其中生生产车间产车间500元，厂部元，厂部1 000元。元。借：制造借：制造费费用用 500 管理管理费费用用 1 000 贷贷：银银行存款行存款 1 50070a 7、以银行存款支付办公费1 500元，其中 8、月末、月末汇总汇总本月制造本月制造费费用，按用，按A、B产产品生品生产产工工时时比例比例进进行分配。行分配。A产产品生品生产产工工时为时为13 000小小时时，B产产品生品生产产工工时为时为7 000小小时时。制造制造费费用用(1)8 000(2)500(3)70(4)6 000(5)300(6)630(7)500 汇总汇总本月制造本月制造费费用用(8)(8)16 000本月合本月合计计16 000本月合本月合计计16 00071a 8、月末汇总本月制造费用，按A、B产品生 制造制造费费用分配率用分配率=16 000/（13 000+7 000）=0.8(元元/小小时时)A产产品品应负应负担制造担制造费费用用=13 0000.8=10 400B产产品品应负应负担制造担制造费费用用=7 0000.8=5 600 借：生借：生产产成本成本A产产品品 10 400 B产产品品 5 600 贷贷：制造：制造费费用用 16 000 按工按工时时分配分配结转结转制造制造费费用用72a 制造费用分配率=16 000/（13 000+7 000 9、月未，、月未，A产产品投品投产产100台全部生台全部生产产完工，完工，结转结转完完工工产产品的生品的生产产成本。成本。B产产品投品投产产60台尚未完工。台尚未完工。生生产产成本成本AA产产品品（1）50 000（2）13 000（3）1 820（8）10 400 结转结转完工完工A A产产品成本品成本（9）75 220本月合本月合计计75 220本月合本月合计计75 220 借：借：库库存商品存商品A产产品品 75 220 贷贷：生：生产产成本成本A产产品品 75 220 月初余月初余额额 073a 9、月未，A产品投产100台全部生产完工，结转完工产 9、月未，、月未，A产产品投品投产产100台全部生台全部生产产完工，完工，结转结转完完工工产产品的生品的生产产成本。成本。B产产品投品投产产60台尚未完工。台尚未完工。生生产产成本成本BB产产品品(1)25 000(2)7 000(3)980(8)5 600 计计算月末在算月末在产产品成本品成本本月合本月合计计38 580本月合本月合计计 0月初余月初余额额 0 月末余月末余额额38 580（月末在（月末在产产品成本）品成本）74a 9、月未，A产品投产100台全部生产完工，结转完工产第五第五节节 销销售售过过程的核算程的核算 销销售售过过程核算的原理程核算的原理销销售售过过程核算程核算应设应设置的主要置的主要账户账户销销售售过过程程业务业务的具体核算的具体核算举举例例75a第五节 销售过程的核算 销售过程核算的原理75a一、一、销销售售过过程核算的程核算的业务业务内容内容 销销售售过过程是是企程是是企业产业产品价品价值值的的实现过实现过程。程。在在销销售售过过程中企程中企业业核算的主要核算的主要经济业务经济业务:1.1.确确认销认销售收入售收入 2.2.结转销结转销售成本售成本 3.3.计计算交算交纳销纳销售税金售税金.4.4.支付支付销销售售费费用用76a一、销售过程核算的业务内容 销售过程是是企业产品价值二、二、销销售售过过程核算程核算应设应设置的置的账户账户 主主营业务营业务收入收入 主主营业务营业务成本成本营业营业税金及附加税金及附加销销售售费费用用 应应收收账账款款 应应收票据收票据77a二、销售过程核算应设置的账户 主营业务收入 77a借：主借：主营业务营业务收入收入 贷贷：本年利：本年利润润 1 1、“主主营业务营业务收入收入”账户账户 用途：用途：专门专门核算企核算企业销业销售售产产品所取得的收入品所取得的收入.性性质质：属于属于损损益益类账户类账户(收入收入类类)主主营业务营业务收入收入冲减或期末冲减或期末转销转销的的销销售收入售收入取得的取得的销销售收入售收入 78a借：主营业务收入 1、“主营业务收入”账户 用途：借：主借：主营业务营业务成本成本 贷贷：库库存商品存商品借：本年利借：本年利润润 贷贷：主：主营业务营业务成本成本 2 2、“主主营业务营业务成本成本”账户账户 用途：用途：专门专门核算企核算企业业已已销产销产品的生品的生产产成本成本 性性质质：属于属于损损益益类账户类账户-费费用用类类主主营业务营业务成本成本结转结转的已的已销产销产品成本品成本月末月末结转结转到到”本本年利年利润润”的数的数额额79a借：主营业务成本借：本年利润 2、“主营业务成本”账户 注意：注意：本月完工本月完工产产品成本与本月已品成本与本月已销产销产品成本和月末品成本和月末库库存存产产品成本之品成本之间间的关系：的关系：月初月初库库存存产产品成本本月完工品成本本月完工产产品成本品成本=可供可供销销售的售的产产品品=本月已本月已销产销产品成本月末品成本月末库库存存产产品成本品成本 80a 注意：本月完工产品成本与本月已销产品成本和月末库分析填列下表中的数据分析填列下表中的数据项项目目3月月4月月本月全部生本月全部生产费产费用用32002500期初在期初在产产品成本品成本3000期末在期末在产产品成本品成本1000本月完工本月完工产产品成本品成本2800期初期初库库存商品成本存商品成本500期末期末库库存商品成本存商品成本1100产产品品销销售成本售成本300045003000260011002600220081a分析填列下表中的数据项目3月4月本月全部生产费用320025借：本年利借：本年利润润 贷贷：营业营业税金及附加税金及附加 3 3、“营业营业税金及附加税金及附加”用途：用途：专门专门用来核算企用来核算企业业在在销销售售过过程中程中应应交交钠钠的的各种税金各种税金(城市城市维护维护建建设设税税)及附加及附加费费(教育教育费费附加附加)性性质质：属于属于损损益益类账户