会计学ppt课件第七章--决策会计解析

第七章第七章决策会计决策会计一、短期经营决策方案的分析评价一、短期经营决策方案的分析评价一、短期经营决策方案的分析评价一、短期经营决策方案的分析评价（一）经营决策需要考虑的成本概念（一）经营决策需要考虑的成本概念（一）经营决策需要考虑的成本概念（一）经营决策需要考虑的成本概念（二）经营决策的基本方法（二）经营决策的基本方法（二）经营决策的基本方法（二）经营决策的基本方法（三）短期经营决策方法举例（三）短期经营决策方法举例（三）短期经营决策方法举例（三）短期经营决策方法举例二、长期投资决策方案经济效益的评价二、长期投资决策方案经济效益的评价二、长期投资决策方案经济效益的评价二、长期投资决策方案经济效益的评价（一）长期投资决策方案经济效益评价的基础（一）长期投资决策方案经济效益评价的基础（一）长期投资决策方案经济效益评价的基础（一）长期投资决策方案经济效益评价的基础（二）（二）（二）（二）项目投资决策评价指标及其运用项目投资决策评价指标及其运用项目投资决策评价指标及其运用项目投资决策评价指标及其运用 第七章 决策会计一、短期经营决策方案的分析评价1一、短期经营决策方案的分析评价一、短期经营决策方案的分析评价一、短期经营决策方案的分析评价2(一一)经营决策需要考虑的成本概念1 1 1 1、机会成本、机会成本、机会成本、机会成本 在在方方案案选选择择过过程程中中,被被放放弃弃的的次次优优方方案案所所可可能能获获得得的的潜潜在在利利益益被被称称作作已已选中方案的机会成本选中方案的机会成本.(相关成本相关成本)2 2 2 2、差量成本、差量成本、差量成本、差量成本 企业在进行决策时企业在进行决策时,根据不同被选方案计算出来的成本差异根据不同被选方案计算出来的成本差异.(相关成本相关成本)3 3 3 3、边际成本、边际成本、边际成本、边际成本 产量每增加或减少产量每增加或减少1 1个单位所引起的成本变动额个单位所引起的成本变动额.(相关成本相关成本)4 4 4 4、沉没成本、沉没成本、沉没成本、沉没成本 指过去已经发生并无法有现在或将来的任何决策所改变的成本指过去已经发生并无法有现在或将来的任何决策所改变的成本.(无关成本无关成本)(一)经营决策需要考虑的成本概念1、机会成本35 5 5 5、付现成本成本、付现成本成本、付现成本成本、付现成本成本 指现在或将来的任何决策所能改变其支出数额的成本指现在或将来的任何决策所能改变其支出数额的成本.(相关成本相关成本)6 6 6 6、专属成本和联合成本、专属成本和联合成本、专属成本和联合成本、专属成本和联合成本 专专属属成成本本是是指指可可以以明明确确归归属属于于企企业业生生产产的的某某种种产产品品,或或为为企企业业设设置置的的某某个部门而发生的固定成本个部门而发生的固定成本.(相关成本相关成本)联联合合成成本本是是指指为为多多种种产产品品的的生生产产或或为为多多个个部部门门的的设设置置而而发发生生的的固固定定成成本本.(无关成本无关成本)7 7 7 7、可选择成本和约束性成本、可选择成本和约束性成本、可选择成本和约束性成本、可选择成本和约束性成本 可可选选择择成成本本指指由由企企业业管管理理当当局局的的决决策策来来决决定定其其是是否否发发生生的的固固定定成成本本.(相关成本相关成本)约束性成本指企业经营必须负担的约束性成本指企业经营必须负担的,不能改变的最低限度的成本不能改变的最低限度的成本.(无关成本无关成本)8 8 8 8、相关成本和无关成本、相关成本和无关成本、相关成本和无关成本、相关成本和无关成本 相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本.无关成本是对决策没有影响的成本无关成本是对决策没有影响的成本.5、付现成本成本4(二二)经营决策的基本方法1 1 1 1、边际贡献分析法、边际贡献分析法、边际贡献分析法、边际贡献分析法 在在成成本本性性态态分分析析基基础础上上,通通过过比比较较个个被被选选方方案案边边际际贡贡献献的的大大小小来来确确定定最最优方案的分析方法优方案的分析方法.注意几点注意几点:(1)(1)在在不不存存在在专专属属成成本本的的情情况况下下,通通过过比比较较不不同同方方案案的的边边际际贡贡献献总总额额,能能够正确地进行择优决策够正确地进行择优决策;(2)(2)在在存存在在专专属属成成本本的的情情况况下下,首首先先应应计计算算剩剩余余边边际际贡贡献献,然然后后通通过过比比较较不同方案的剩余边际贡献总额不同方案的剩余边际贡献总额,能够正确地进行择优决策能够正确地进行择优决策;(3)(3)在在企企业业的的某某项项资资源源受受到到限限制制的的情情况况下下,应应通通过过计计算算 比比较较各各备备选选方方案案的单位资源边际贡献额的单位资源边际贡献额,来正确进行择优决策来正确进行择优决策;(4)(4)不不能能只只根根据据单单位位边边际际贡贡献献额额的的大大小小来来择择优优决决策策,应应该该选选择择边边际际贡贡献献总额最大的总额最大的.2 2 2 2、差量分析法、差量分析法、差量分析法、差量分析法 根据两个方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行方案优选。根据两个方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行方案优选。(二)经营决策的基本方法1、边际贡献分析法5A方案方案B方案方案差量差量预期收入预期收入预期成本预期成本预期损益预期损益预期收入预期收入预期成本预期成本预期损益预期损益差量收入差量收入差量成本差量成本差量损益差量损益当差量损益当差量损益0时，时，A方案可取；方案可取；当差量损益当差量损益TCM子产品子产品TCMTCM 所以，生产丑产品有利所以，生产丑产品有利(1)解：不考虑减产，则无机会成本。10(2)(2)考虑减产的影响，进行开发子或丑产品考虑减产的影响，进行开发子或丑产品 的决策。的决策。解：考虑减产的影响，则存在机会成本。解：考虑减产的影响，则存在机会成本。子产品机会成本子产品机会成本=px-bx=px-bx =（50-3050-30）30001/3=2000030001/3=20000元元 丑产品机会成本丑产品机会成本 =（50-3050-30）30001/2=3000030001/2=30000元元则：则：子产品相关收益子产品相关收益=25000 20000=25000 20000 =5000 =5000元元 丑产品相关收益丑产品相关收益=30800 30000=800=30800 30000=800元元 子产品的相关收益高子产品的相关收益高 开发子产品有利开发子产品有利(2)考虑减产的影响，进行开发子或丑产品11 2、假假定定企企业业只只生生产产甲甲产产品品，正正常常能能力力100100台台，目目前前产产销销数数量量8080台台，P=1000P=1000元元/件件，单单位位产产品品成成本本资资料料如如下下：直直接接材材料料300300元元，直直接接人人工工200200元元，变变动动制制造造费费100100元元，固固定定制制造造费费200200元元，单单位位产产品品成成本本800800元元。根根据据以以下下不不相相关关情情况况，作作出是否接受追加订货的决策。出是否接受追加订货的决策。（1 1）接受追加订货）接受追加订货2020台，出价台，出价700700元元 （2 2）接受追加订货）接受追加订货4040台，出价台，出价700700元元 （3 3）接接受受追追加加订订货货2020台台，剩剩余余能能力力可可出出租租，获获得租金净收益得租金净收益35003500元。元。2、假定企业只生产甲产品12解：（解：（1）追加）追加20台，不超过生产能力，台，不超过生产能力，则未发生专属成本。由于剩余生产能力不能转移利用，则未发生专属成本。由于剩余生产能力不能转移利用，因此不发生机会成本。因此不发生机会成本。根据以上分析，采用贡献边际法。根据以上分析，采用贡献边际法。相关单位成本相关单位成本=300+200+100=600元元TCM=20（700-600）=20100=2000元元TCM0应接受追加订货应接受追加订货20台台解：（1）追加20台，不超过生产能力，13（2）接受追加订货）接受追加订货40台，超过剩余生产能力，为接台，超过剩余生产能力，为接受追加订货受追加订货40台必须减少正常生产量台必须减少正常生产量20台，所以存台，所以存在机会成本在机会成本减少正常生产量减少正常生产量20台的收益。台的收益。机会成本机会成本=20（1000-600）=8000元元根据以上分析，应采用相关收益法决策根据以上分析，应采用相关收益法决策接受追加订货接受追加订货40台的相关收益台的相关收益=40（700-600）-8000=-4000元元因为：相关收益为负，因为：相关收益为负，所以：不接受追加订货所以：不接受追加订货40台。台。（2）接受追加订货40台，超过剩余生产能力，为接受追加订货414解：（解：（3）接受追加订货）接受追加订货20台，不超过生产能力，台，不超过生产能力，则未发生专属成本。由于剩余生产能力转移利则未发生专属成本。由于剩余生产能力转移利用，因此发生机会成本用，因此发生机会成本3500元。元。根据以上分析，采用相关收益法。根据以上分析，采用相关收益法。相关单位产品成本相关单位产品成本=300+200+100=600元元相关收益相关收益=20（700-600）3500=201003500=-1500元元相关收益相关收益 12035.357=247.45 120（原始投资额）（原始投资额）不包括建设期的投资回收期不包括建设期的投资回收期=120/35.35=3.39=120/35.35=3.39（年）（年）包括建设期的投资回收期包括建设期的投资回收期=3+3.39=6.39=3+3.39=6.39（年）（年）解答依题意：29（3 3）计算该项目的投资利润率）计算该项目的投资利润率经营期第经营期第1-71-7年每年的总成本年每年的总成本=40+14.92+0+11=63.92=40+14.92+0+11=63.92经营期第经营期第8-108-10年每年的总成本年每年的总成本=40+14.92+0+0=54.92=40+14.92+0+0=54.92经营期第经营期第1-71-7年每年的利润总额年每年的利润总额=80-65.92=14.08=80-65.92=14.08经营期第经营期第8-108-10年每年的利润总额年每年的利润总额=70-54.92=15.08=70-54.92=15.08经营期每年的平均利润经营期每年的平均利润=（14.087+15.08314.087+15.083）/10=14.38/10=14.38投资总额投资总额=固定资产投资固定资产投资+建设期资本利息建设期资本利息=120+120=120+120（1+10%1+10%）3 3-120=1201.3310=159.72-120=1201.3310=159.72投资利润率投资利润率=14.38/159.729.0%=14.38/159.729.0%（4 4）计算净现值、净现值率、获利指数）计算净现值、净现值率、获利指数NPV=35.35(P/A,10%,7)(P/F,10%,3)NPV=35.35(P/A,10%,7)(P/F,10%,3)+25.02(P/A,10%,3)(P/F,10%,10)+10(P/F,10%,13)+25.02(P/A,10%,3)(P/F,10%,10)+10(P/F,10%,13)-40(P/A,10%,3)(1+10%)-40(P/A,10%,3)(1+10%)=35.354.86840.7513+25.022.48690.3855=35.354.86840.7513+25.022.48690.3855+100.2897-402.48691.1 =46.76+100.2897-402.48691.1 =46.76（3）计算该项目的投资利润率30NPVR=NPV/(402.48691.1)=46.76/(402.48691.1)=0.43NPVR=NPV/(402.48691.1)=46.76/(402.48691.1)=0.43PI=1+NPVR=1+0.43=1.43PI=1+NPVR=1+0.43=1.43（5 5）计算内部收益率）计算内部收益率NPV=35.35(P/A,i,7)(P/F,i,3)+25.02(P/A,i,3)NPV=35.35(P/A,i,7)(P/F,i,3)+25.02(P/A,i,3)(P/F,i,10)+10(P/F,i,13)-40(P/A,i,3)(1+i)=0 (P/F,i,10)+10(P/F,i,13)-40(P/A,i,3)(1+i)=0由逐步测试法：由逐步测试法：当当i=16%NPV=6.84i=16%NPV=6.84 i=?NPV=0 i=?NPV=0 i=18%NPV=-2.11 i=18%NPV=-2.11 =解之得：解之得：i=17.53%i=17.53%NPVR=NPV/(402.48691.1)=46.731【例例】某某固固定定资资产产项项目目需需要要投投入入价价款款120120万万元元，资资金金来来源源系系银银行行借借款款，年年利利息息率率10%10%，建建设设期期为为三三年年，资资金金于于每每年年年年初初各各投投入入4040万万元元。该该固固定定资资产产可可使使用用1010年年，按按直直线线法法计计提提折折旧旧，期期满满有有残残值值1010万万元元。投投入入使使用用后后，可可使使经经营营期期第第1717年年每每年年产产品品销销售售收收入入（不不含含增增值值税税）增增加加8080万万元元，第第810810年年每每年年产产品品销销售售收收入入（不不含含增增值值税税）增增加加7070万万元元，同同时时使使第第110110年年每每年年的的经经营营成成本本增增加加4040万万元元。该该企企业业的的所所得得税税率率为为33%33%，不不享享受受减减免免税税优优惠惠。投投产产后后第第7 7年年末末，用用净净利利润润归归还还借借款款的的本本金金，在在还还本本之之前前的的经经营营期期内内每每年年末末支支付付借借款款利利息息1111万元，连续归还万元，连续归还7 7年。要求：年。要求：计算项目计算期各年的计算项目计算期各年的NCF;NCF;计算该项目的静态投资回收期；计算该项目的静态投资回收期；计算该项目的投资利润率；计算该项目的投资利润率；假假设设该该企企业业的的资资金金成成本本率率为为10%10%，计计算算其其净净现现值值。净净现现值值率率。获获利利指数；指数；计算该项目的内部收益率；计算该项目的内部收益率；【例】某固定资产项目需要投入价款120万元，资金来源系银行借32