个人所得税知识培训课件

个人所个人所个人所个人所得税探得税探得税探得税探析析析析 2、企、企业年金年金递延延纳税税 3、农村信用社股息村信用社股息红利减半征税利减半征税 一、一、20132013年新文件解年新文件解读1、盈余、盈余积累累转增股本个税增股本个税问题主要内容主要内容2、个人独、个人独资企企业分配税后利分配税后利润不再不再缴个税个税3、个人借款跨年度未、个人借款跨年度未归还的个税的个税处理理二、案例点二、案例点评1、退休人、退休人员不适用全年一次性不适用全年一次性奖金金计税税办法法主要内容主要内容4、法院判决双倍支付工、法院判决双倍支付工资如何扣如何扣缴个税个税二、案例点二、案例点评5、自然人与公司合伙如何、自然人与公司合伙如何纳税税?主要内容主要内容6、多、多处房屋整体一次性拍房屋整体一次性拍卖如何如何缴纳个人所得税个人所得税7、公司承担的个人所得税可税前扣除、公司承担的个人所得税可税前扣除吗？8、关于个人取得的、关于个人取得的误餐餐补助征税助征税问题10、单位位为职工工购买补充医充医疗保保险征税征税问题 11、职工工报销学学历、学位教育、学位教育费用征税用征税问题 二、案例点二、案例点评9、个人取得的通、个人取得的通讯补贴收入公收入公务费用扣除用扣除标准准问题 主要内容主要内容12、未达起征点、未达起征点纳税人的个人所得税管征税人的个人所得税管征问题2、工薪比、工薪比对工作工作 3、关于个人股、关于个人股权转让税收管理税收管理三、关于个人所得税管理工作三、关于个人所得税管理工作1、2013年度年所得年度年所得12万元以上自行万元以上自行纳税申税申报工作工作主要内容主要内容2013年新文件解年新文件解读v一、国家税一、国家税务总局关于个人投局关于个人投资者收者收购企企业股股权后将原盈余后将原盈余积累累转增股本个人所得税增股本个人所得税问题的公告的公告（2013年第年第23号）号）【相关知相关知识点点】企企业以盈余以盈余积累（累（资本公本公积金、盈余公金、盈余公积金和未分配利金和未分配利润）的全部或者）的全部或者一部分一部分转增股增股东股本，是否需要股本，是否需要缴纳个人所得税？个人所得税？2013年新文件解年新文件解读v一一、国家税、国家税务总局关于个人投局关于个人投资者收者收购企企业股股权后将原盈余后将原盈余积累累转增股本个人所得税增股本个人所得税问题的公告的公告 （2013年第年第23号）号）【分析分析】企企业以盈余公以盈余公积金和未分配利金和未分配利润的全部或者一部分的全部或者一部分转增股增股东股本，股本，实际上已上已经进行了分行了分红，并由股，并由股东将全部分将全部分红投入公司，投入公司，对个人股个人股东取得的取得的转增股本的部分，增股本的部分，应按按照照“利息股息利息股息红利所得利所得”项目目缴纳个人所得税。个人所得税。2013年新文件解年新文件解读v一一、国家税、国家税务总局关于个人投局关于个人投资者收者收购企企业股股权后将原盈余后将原盈余积累累转增股本个人所得税增股本个人所得税问题的公告的公告 （2013年第年第23号）号）【特例特例】股份制企股份制企业用股票溢价用股票溢价发行收入所形成的行收入所形成的资本公本公积金，非上市企金，非上市企业用用资本溢价本溢价形成的形成的资本公本公积金金转增股本，不属于股息、增股本，不属于股息、红利性利性质的分配，的分配，对个人取得的个人取得的转增股本数增股本数额，不征收个人所得税。，不征收个人所得税。花花10元元买1股，股，1元票面价元票面价值，是，是实收收资本，本，9元溢价就是元溢价就是资本公本公积，都是自个的，都是自个的钱，所，所以不是所得。以不是所得。2013年新文件解年新文件解读v一、国家税一、国家税务总局关于个人投局关于个人投资者收者收购企企业股股权后将原盈余后将原盈余积累累转增股本个人所得税增股本个人所得税问题的公告的公告（2013年第年第23号）号）【问题】自然人股自然人股东收收购企企业100%100%股股权后，将后，将该企企业原原账面金面金额中的中的“资本公本公积、盈余、盈余公公积、未分配利、未分配利润”等盈余等盈余积累累转增股本，是否增股本，是否缴纳个人所得税？个人所得税？2013年新文件解年新文件解读v一一、国家税、国家税务总局关于个人投局关于个人投资者收者收购企企业股股权后将原盈余后将原盈余积累累转增股本个人所得税增股本个人所得税问题的公告的公告 （2013年第年第23号）号）【举例例】甲企甲企业为李某独李某独资所有，原出所有，原出资成本成本为10001000万，万，20132013年底企年底企业帐面盈余公面盈余公积500500万，万，未分配利未分配利润300300万。万。20142014年年1 1月，王某以月，王某以20002000万元收万元收购甲企甲企业100%100%股股权后，将后，将帐面盈余面盈余积累累55550 0万元（盈余公万元（盈余公积2 25050万，未分配利万，未分配利润300300万）万）转增个人股本。增个人股本。2013年新文件解年新文件解读v一一、国家税、国家税务总局关于个人投局关于个人投资者收者收购企企业股股权后将原盈余后将原盈余积累累转增股本个人所得税增股本个人所得税问题的公告的公告 （2013年第年第23号）号）【分析分析】1 1、若李某在、若李某在转让股股权前，先将前，先将帐面盈余面盈余积累累进行分配，行分配，则应缴“利息股息利息股息红利所得利所得”个人个人所得税：所得税：55055020%20%110110万，万，“财产转让所得所得”个人所得税：（个人所得税：（2000200055055010001000）20%20%9090万；合万；合计110+90110+90200200万万2013年新文件解年新文件解读v一一、国家税、国家税务总局关于个人投局关于个人投资者收者收购企企业股股权后将原盈余后将原盈余积累累转增股本个人所得税增股本个人所得税问题的公告的公告 （2013年第年第23号）号）【分析分析】2、假如李某不假如李某不进行利行利润分配，直接分配，直接转让股股权，则应按按“财产转让所得所得”缴纳个人所得个人所得税：（税：（2000200010001000）20%20%200200万；王某收万；王某收购股股权后，用后，用帐面盈余面盈余积累累550550万元万元转增个人股本，若增个人股本，若按按“利息股息利息股息红利所得利所得”缴纳个人所得税个人所得税55055020%20%110110万，存在重复征税。万，存在重复征税。2013年文件解年文件解读v一一、国家税、国家税务总局关于个人投局关于个人投资者收者收购企企业股股权后将原盈余后将原盈余积累累转增股本个人所得税增股本个人所得税问题的公告的公告 （2013年第年第23号）号）【出台背景出台背景】考考虑到原到原账面金面金额中的盈余中的盈余积累是由原股累是由原股东创造并造并拥有，原股有，原股东在在转让股股权过程中没有事先程中没有事先转增股本，增股本，而是将其一并而是将其一并计入了股入了股权交易价格中，新自然人股交易价格中，新自然人股东为此已此已经支付了支付了对价，如价，如对其此次其此次转增股本征税增股本征税则存在重复征存在重复征税税问题，有，有违税税负公平原公平原则。此外，。此外，为支持企支持企业正常重正常重组行行为，考，考虑到企到企业股股权转让过程中，盈余程中，盈余积累与股累与股权转让所得存在相互所得存在相互转化的可能性，税收政策方面，化的可能性，税收政策方面，对于原股于原股东转让股股权前事先利前事先利润分配与新股分配与新股东事后利事后利润分配分配应尽量保尽量保证税税负平衡，不平衡，不应由于原股由于原股东事先利事先利润分配与新股分配与新股东事后分配而事后分配而产生生较大税大税负差异。差异。2013年新文件解年新文件解读v一一、国家税、国家税务总局关于个人投局关于个人投资者收者收购企企业股股权后将原盈余后将原盈余积累累转增股本个人所得税增股本个人所得税问题的公告的公告 （2013年第年第23号）号）【解解读】2013年文件解年文件解读v一一、国家税、国家税务总局关于个人投局关于个人投资者收者收购企企业股股权后将原盈余后将原盈余积累累转增股本个人所得税增股本个人所得税问题的公告的公告 （2013年第年第23号）号）【总结】1 1、股、股权收收购价格高于企价格高于企业净资产价格的，不征税。价格的，不征税。2 2、股、股权收收购价格低于企价格低于企业净资产价格的，低于部分要征税。价格的，低于部分要征税。3 3、新股、新股东转让股股权时的的计税税财产原原值为实际股股权收收购价加相关税价加相关税费。2013年新文件解年新文件解读v一一、国家税、国家税务总局关于个人投局关于个人投资者收者收购企企业股股权后将原盈余后将原盈余积累累转增股本个人所得税增股本个人所得税问题的公告的公告 （2013年第年第23号）号）【引申一引申一】直接分配盈余直接分配盈余积累仍累仍应按按20%征收征收“股息利息股息利息红利所得利所得”个人所得税。个人所得税。2323号文件号文件仅仅是是针对“股股权收收购后，企后，企业将原将原账面金面金额中的盈余中的盈余积累向个人投累向个人投资者（新股者（新股东）转增增股本股本”问题作出了作出了规定，并未定，并未对“直接分配直接分配”问题重新重新规定，据此推理不征税是没有税法依据的。而税定，据此推理不征税是没有税法依据的。而税务机关按分机关按分红征税是有法可依的！也就是征税是有法可依的！也就是说，税，税务人人员不征税是存在不征税是存在执法法风险的。的。2013年新文件解年新文件解读v一一、国家税、国家税务总局关于个人投局关于个人投资者收者收购企企业股股权后将原盈余后将原盈余积累累转增股本个人所得税增股本个人所得税问题的公告的公告 （2013年第年第23号）号）【引申二引申二】原盈余原盈余积累累转增股本部分无增股本部分无论是否征税，均不能增加是否征税，均不能增加计税基税基础。因因为“新股新股东将所持股将所持股权转让时，其，其财产原原值为其收其收购企企业股股权实际支付的支付的对价及相关税价及相关税费。”2013年新文件解年新文件解读v一一、国家税、国家税务总局关于个人投局关于个人投资者收者收购企企业股股权后将原盈余后将原盈余积累累转增股本个人所得税增股本个人所得税问题的公告的公告 （2013年第年第23号）号）【举例例】乙个人从甲个人手里收乙个人从甲个人手里收购A A公司公司100%100%股股权，A A公司收公司收购前，前，净资产中股本中股本100100万，未分配利万，未分配利润等盈余等盈余积累累200200万。万。如果乙个人以如果乙个人以280280万元价格收万元价格收购A A公司，随后，公司，随后，A A公司将盈余公司将盈余积累累200200万元万元转增股本，乙个人股本增加增股本，乙个人股本增加200200万元。如果乙万元。如果乙转增股本后将增股本后将该项股股权按按300300万元万元卖出，出，则乙股乙股权转让成本仍成本仍为原股原股权收收购价格价格280280万元（不考万元（不考虑税税费），而不是），而不是300300万（原股本万（原股本100100万万+转增股本增股本200200万），其万），其转让所得所得2020万元仍要万元仍要纳税。税。2013年新文件解年新文件解读v一一、国家税、国家税务总局关于个人投局关于个人投资者收者收购企企业股股权后将原盈余后将原盈余积累累转增股本个人所得税增股本个人所得税问题的公告的公告 （2013年第年第23号）号）【思考思考】未收未收购企企业100%股股权如何如何处理？理？假假设被收被收购企企业注册注册资本本10001000万元，原股万元，原股东A A个人占个人占40%40%，出，出资额为400400万元，原股万元，原股东B B有限公司有限公司占占60%60%，出，出资额600600万元，被收万元，被收购前前账面面资本公本公积200200万元、盈余公万元、盈余公积300300万元、未分配利万元、未分配利润600600万元，万元，净资产21002100万元。万元。A A将将40%40%股份股份转让给新股新股东个人甲，个人甲，B B未未转让。2013年新文件解年新文件解读v二、二、财政部政部 人力人力资源社会保障部源社会保障部 国家税国家税务总局关于企局关于企业年金年金 职业年金个人所得税有关年金个人所得税有关问题的通知的通知（财税税 2013 103号号）【相关知相关知识】什么是企什么是企业年金和年金和职业年金？年金？我国养老保我国养老保险体系主要包括基本养老保体系主要包括基本养老保险、补充养老保充养老保险和个人和个人储蓄性养老保蓄性养老保险三个三个层次，其次，其中，中，补充养老保充养老保险包括企包括企业年金和年金和职业年金。企年金。企业年金主要年金主要针对企企业，是指根据，是指根据企企业年金年金试行行办法法（原（原劳动和社会保障部令第和社会保障部令第2020号）等国家相关政策号）等国家相关政策规定，企定，企业及其及其职工在依法参加基本养老保工在依法参加基本养老保险的基的基础上，自愿建立的上，自愿建立的补充养老保充养老保险制度。制度。职业年金主要年金主要针对事事业单位，是指根据位，是指根据事事业单位位职业年金年金试行行办法法（国（国办发201137201137号）等国家相关政策号）等国家相关政策规定，事定，事业单位及其位及其职工在依法参加基本工在依法参加基本养老保养老保险的基的基础上，建立的上，建立的补充养老保充养老保险制度。制度。2013年新文件解年新文件解读v二、二、财政部政部 人力人力资源社会保障部源社会保障部 国家税国家税务总局关于企局关于企业年金年金 职业年金个人所得税有关年金个人所得税有关问题的通知的通知（财税税 2013 103号号）【原来的涉税原来的涉税规定定】国税函国税函 20092009 694694号号 20112011年第年第9 9号公告号公告1 1、个人、个人缴费部分，不得在部分，不得在计算个人当月工算个人当月工资、薪金个人所得税、薪金个人所得税时扣除。扣除。2 2、企、企业缴费部分在部分在计入个人入个人账户时，应视为个人一个月的工个人一个月的工资、薪金、薪金计算当期算当期应纳个人所得个人所得税款，并由企税款，并由企业在在缴费时代扣代代扣代缴。2013年新文件解年新文件解读v二、二、财政部政部 人力人力资源社会保障部源社会保障部 国家税国家税务总局关于企局关于企业年金年金 职业年金个人所得税有关年金个人所得税有关问题的通知的通知（财税税 2013 103号号）【关关键词】递延延纳税税 所所谓递延延纳税，是指在年金税，是指在年金缴费环节和年金基金投和年金基金投资收益收益环节暂不征收个人所得税，将不征收个人所得税，将纳税税义务递延到个人延到个人实际领取年金的取年金的环节，也称，也称EETEET模式（模式（E E代表免税，代表免税，T T代表征税）。代表征税）。EETEET模式是西方模式是西方发达达国家国家对企企业年金普遍采用的一种税收年金普遍采用的一种税收优惠模式。据了解，惠模式。据了解，OECDOECD国家中，法国、德国、美国、日本等国家中，法国、德国、美国、日本等多数国家均多数国家均选择了了EETEET模式。出台企模式。出台企业年金、年金、职业年金个人所得税年金个人所得税递延延纳税政策，是在研究借税政策，是在研究借鉴发达国家通行做法的基达国家通行做法的基础上，上，结合我国合我国实际对年金个人所得税政策体系的完善。年金个人所得税政策体系的完善。2013年新文件解年新文件解读v二、二、财政部政部 人力人力资源社会保障部源社会保障部 国家税国家税务总局关于企局关于企业年金年金 职业年金个人所得税有关年金个人所得税有关问题的通知的通知（财税税 2013 103号号）【出台背景出台背景】链接接“完善基本养老保完善基本养老保险制度。制度。发展企展企业年金和年金和职业年金，年金，发挥商商业保保险补充性作用充性作用”；“加快加快发展企展企业年金、年金、职业年金、商年金、商业保保险，构建多，构建多层次社会保障体系次社会保障体系”。2013年新文件解年新文件解读v二、二、财政部政部 人力人力资源社会保障部源社会保障部 国家税国家税务总局关于企局关于企业年金年金 职业年金个人所得税有关年金个人所得税有关问题的通知的通知（财税税 2013 103号号）【主主要要内内容容一一】在在年年金金缴费环节，对单位位根根据据国国家家有有关关政政策策规定定为职工工支支付付的的企企业年年金金或或职业年年金金缴费，在在计入入个个人人账户时，个个人人暂不不缴纳个个人人所所得得税税；个个人人根根据据国国家家有有关关政政策策规定定缴付付的的年年金金个个人人缴费部部分分，在在不不超超过本本人人缴费工工资计税税基基数数的的4%4%标准准内内的的部部分分，暂从从个个人人当当期期的的应纳税所得税所得额中扣除。中扣除。2013年新文件解年新文件解读v二、二、财政部政部 人力人力资源社会保障部源社会保障部 国家税国家税务总局关于企局关于企业年金年金 职业年金个人所得税有关年金个人所得税有关问题的通知的通知（财税税 2013 103号号）【主要内容二主要内容二】在年金基金投在年金基金投资环节，企，企业年金或年金或职业年金基金投年金基金投资运运营收益分配收益分配计入个人入个人账户时，暂不征收个人所得税。不征收个人所得税。2013年新文件解年新文件解读v二、二、财政部政部 人力人力资源社会保障部源社会保障部 国家税国家税务总局关于企局关于企业年金年金 职业年金个人所得税有关年金个人所得税有关问题的通知的通知（财税税 2013 103号号）【主要内容三主要内容三】在年金在年金领取取环节，个人达到国家，个人达到国家规定的退休年定的退休年龄领取的企取的企业年金或年金或职业年金，年金，每月每月领取取额全全额按照按照“工工资、薪金所得、薪金所得”项目适用的税率，目适用的税率，计征个人所得税。征个人所得税。2013年新文件解年新文件解读v二、二、财政部政部 人力人力资源社会保障部源社会保障部 国家税国家税务总局关于企局关于企业年金年金 职业年金个人所得税有关年金个人所得税有关问题的通知的通知（财税税 2013 103号号）【具体具体规定定】年金的年金的单位位缴费部分税前扣除部分税前扣除标准是多少？准是多少？企企业年金：根据年金：根据企企业年金年金试行行办法法（劳动和社会保障部令第和社会保障部令第2020号）的号）的规定，定，单位位缴费部分每年不得部分每年不得超超过本企本企业上年度上年度职工工工工资总额的十二分之一。的十二分之一。职业年金：根据年金：根据事事业单位位职业年金年金试行行办法法（国（国办发 20112011 3737号）的号）的规定，定，单位位缴纳职业年金年金费用用的比例最高不超的比例最高不超过本本单位上年度位上年度缴费工工资基数的基数的8%8%，当期，当期计入的最高入的最高额一般不得超一般不得超过本本单位工作人位工作人员平均分平均分配配额的的3 3倍。倍。2013年新文件解年新文件解读v二、二、财政部政部 人力人力资源社会保障部源社会保障部 国家税国家税务总局关于企局关于企业年金年金 职业年金个人所得税有关年金个人所得税有关问题的通知的通知（财税税 2013 103号号）【具体具体规定定】年金的个人年金的个人缴费部分税前扣除部分税前扣除标准是多少？准是多少？个人个人缴费在不超在不超过本人本人缴费工工资计税基数的税基数的4%4%标准内的部分，准内的部分，暂从个人当期的从个人当期的应纳税所得税所得额中扣除。其中，中扣除。其中，个人个人缴费工工资计税基数不得超税基数不得超过参保者工作地所在城市上一年度参保者工作地所在城市上一年度职工月平均工工月平均工资的的3 3倍。各市地税局将根据各市倍。各市地税局将根据各市统计局数据每年局数据每年7 7月份月份调整上一年度整上一年度职工月平均工工月平均工资的的3 3倍扣除限倍扣除限额标准。企准。企业年金、年金、职业年金年金缴费工工资超限超限额部分比照住房公部分比照住房公积金超限金超限额缴费基数基数调整整时间执行，即以行，即以7 7月月1 1日到次年日到次年6 6月月3030日日为执行周期。行周期。20132013年年7.1-7.1-2014.6.302014.6.30扣除扣除标准准2013年新文件解年新文件解读v二、二、财政部政部 人力人力资源社会保障部源社会保障部 国家税国家税务总局关于企局关于企业年金年金 职业年金个人所得税有关年金个人所得税有关问题的通知的通知（财税税 2013 103号号）【具体具体规定定】退休退休领取年金取年金时，该如何如何计税？若一次性税？若一次性领取年金，又取年金，又该如何如何计税？税？个人达到国家个人达到国家规定的退休年定的退休年龄，在本通知，在本通知实施之后按月施之后按月领取的年金，全取的年金，全额按照按照“工工资、薪金所得、薪金所得”纳税；税；按年、季按年、季领取的年金，平均分取的年金，平均分摊计入各月，每月入各月，每月领取取额全全额按照按照“工工资、薪金所得、薪金所得”纳税。上述所税。上述所说全全额为领取年金的取年金的总额，即不得减除工，即不得减除工资薪金所得薪金所得35003500元的元的费用扣除用扣除标准。准。对个人因出境定居或死亡，一次性个人因出境定居或死亡，一次性领取取的年金个人的年金个人账户余余额，可按，可按1212个月分个月分摊到各月，并就其月分到各月，并就其月分摊额计算算缴纳个人所得税。除上述特殊原因外，个人所得税。除上述特殊原因外，一次性一次性领取年金不允取年金不允许采取分采取分摊的方法，而是将一次性的方法，而是将一次性领取的取的总额，单独作独作为一个月的工一个月的工资薪金所得薪金所得计算算缴纳个人所得税。个人所得税。2013年新文件解年新文件解读v二、二、财政部政部 人力人力资源社会保障部源社会保障部 国家税国家税务总局关于企局关于企业年金年金 职业年金个人所得税有关年金个人所得税有关问题的通知的通知（财税税 2013 103号号）【具体具体规定定】政策政策实施前个人已施前个人已缴纳年金，退休年金，退休领取取时如何如何计税？税？对单位和个人在新政策位和个人在新政策实施前开始施前开始缴付年金付年金缴费，20142014年年1 1月月1 1日之后日之后领取年金的，允取年金的，允许其从其从领取的年取的年金中减除已金中减除已缴纳个人所得税的部分，就其余个人所得税的部分，就其余额按按规定征税。在个人分期定征税。在个人分期领取年金的情况下，可按取年金的情况下，可按实施之前施之前(2014.1.1)(2014.1.1)缴付的年金付的年金缴费金金额占全部占全部缴费金金额的百分比减的百分比减计当期的当期的应纳税所得税所得额，减，减计后的余后的余额计算算缴纳个人所得税。个人所得税。2013年新文件解年新文件解读v二、二、财政部政部 人力人力资源社会保障部源社会保障部 国家税国家税务总局关于企局关于企业年金年金 职业年金个人所得税有关年金个人所得税有关问题的通知的通知（财税税 2013 103号号）【具体具体规定定】企企业年金和年金和职业年金年金递延延纳税政策什么税政策什么时候开始候开始实施？施？递延延纳税政策于税政策于20142014年年1 1月月1 1日起日起实施，即施，即1 1月月1 1日之后日之后缴付、付、领取年金的均按照此取年金的均按照此规定定执行。行。2013年新文件解年新文件解读v二、二、财政部政部 人力人力资源社会保障部源社会保障部 国家税国家税务总局关于企局关于企业年金年金 职业年金个人所得税有关年金个人所得税有关问题的通知的通知（财税税 2013 103号号）【举例例】某公司某公司员工工陈某某20142014年年1 1月月1 1日前累日前累计已已纳税年金税年金账户金金额为4040万元，万元，20142014年期末年金年期末年金账户留留存存5050万。万。20142014年年该企企业年金托管机构年金托管机构对外投外投资，取得基金投，取得基金投资运运营收益，分配至收益，分配至陈某某账户1 1万元，个人万元，个人暂不不缴纳个人所得税。个人所得税。20142014年年1 1月月1 1日后，日后，陈某年金个人某年金个人缴费部分超部分超计税工税工资基数基数标准，并入工准，并入工资已完已完税的收入税的收入为8 8万。万。该部分收入按照部分收入按照财税税20131032013103号文号文规定，在个人退休定，在个人退休领取年金取年金时不允不允许作作为已已缴纳个人所得税的收入从其个人所得税的收入从其领取的年金中减除。取的年金中减除。陈某于某于20152015年年1 1月月1 1日退休，并日退休，并领取取50005000元元/月的年金，月的年金，则其其应纳税所得税所得为5000-50005000-5000（40504050）=1000=1000元，全元，全额按照按照“工工资、薪金所得、薪金所得”纳税，其税，其应缴纳10003%=3010003%=30元的个人所得税，由托管人元的个人所得税，由托管人进行代扣代行代扣代缴。2013年新文件解年新文件解读v二、二、财政部政部 人力人力资源社会保障部源社会保障部 国家税国家税务总局关于企局关于企业年金年金 职业年金个人所得税有关年金个人所得税有关问题的通知的通知（财税税 2013 103号号）【具体具体规定定】单位建立年金位建立年金计划后，向税划后，向税务机关机关报备应提供什么提供什么资料？料？单位位应于建立年金于建立年金计划的次月划的次月1515日内，向其所在地主管税日内，向其所在地主管税务机关机关报送年金方案、人力送年金方案、人力资源社会保障源社会保障部部门出具的方案出具的方案备案函、案函、计划确划确认函，以及主管税函，以及主管税务机关要求机关要求报送的其他相关送的其他相关资料。年金方案、受托人、料。年金方案、受托人、托管人托管人发生生变化的，化的，应于于发生生变化的次月化的次月1515日内重新向其主管税日内重新向其主管税务机关机关报送上述送上述资料。料。2013年新文件解年新文件解读v二、二、财政部政部 人力人力资源社会保障部源社会保障部 国家税国家税务总局关于企局关于企业年金年金 职业年金个人所得税有关年金个人所得税有关问题的通知的通知（财税税 2013 103号号）【具体具体规定定】年金受托人、年金管理人年金受托人、年金管理人要做些什么？要做些什么？受托人有受托人有责任任协调相关管理人依法向税相关管理人依法向税务机关机关办理扣理扣缴申申报、提供相关、提供相关资料。年金料。年金账户管理人管理人应及及时向托管人提供个人年金向托管人提供个人年金缴费及及对应的个人所得税的个人所得税纳税明税明细。托管人根据受托人指令及。托管人根据受托人指令及账户管管理人提供的理人提供的资料，按照料，按照规定定计算扣算扣缴个人当期个人当期领取年金待遇的取年金待遇的应纳税款，并向托管人所在地主管税税款，并向托管人所在地主管税务机关申机关申报解解缴。2013年新文件解年新文件解读v二、二、财政部政部 人力人力资源社会保障部源社会保障部 国家税国家税务总局关于企局关于企业年金年金 职业年金个人所得税有关年金个人所得税有关问题的通知的通知（财税税 2013 103号号）【具体具体规定定】缴费环节如何如何进行个人所得税扣行个人所得税扣缴申申报？在年金在年金缴费环节，由个人所在，由个人所在单位在其位在其缴费时，对超出免税超出免税标准的部分随同当月工准的部分随同当月工资、薪金所得一并、薪金所得一并计算代扣个人所得税，并向其所在算代扣个人所得税，并向其所在单位主管税位主管税务机关申机关申报缴纳。扣。扣缴义务人人应将个人允将个人允许税前扣除的年金税前扣除的年金缴费部分填入部分填入扣扣缴个人所得税个人所得税报告表告表第第1414列列“允允许扣除的税扣除的税费”。其余。其余项目仍按目仍按扣扣缴个人所得税个人所得税报告表告表的填表的填表说明填写。明填写。2013年新文件解年新文件解读v二、二、财政部政部 人力人力资源社会保障部源社会保障部 国家税国家税务总局关于企局关于企业年金年金 职业年金个人所得税有关年金个人所得税有关问题的通知的通知（财税税 2013 103号号）【具体具体规定定】领取取环节如何如何进行个人所得税扣行个人所得税扣缴申申报？在年金在年金领取取环节，由托管人在，由托管人在为个人支付年金待遇个人支付年金待遇时，根据个人当月取得的年金所得、往期，根据个人当月取得的年金所得、往期缴费及及纳税情况税情况计算扣算扣缴个人所得税，并向托管人主管税个人所得税，并向托管人主管税务机关申机关申报缴纳。年金托管人在第一次代扣代年金托管人在第一次代扣代缴年金年金领取人的个人所得税取人的个人所得税时，应在在个人所得税基个人所得税基础信息表（信息表（A A表）表）“备注注”中注明中注明“年金年金领取取”字字样。其余。其余项目仍按目仍按个人所得税基个人所得税基础信息表（信息表（A A表）表）的填表的填表说明填明填写。写。2013年新文件解年新文件解读v二、二、财政部政部 人力人力资源社会保障部源社会保障部 国家税国家税务总局关于企局关于企业年金年金 职业年金个人所得税有关年金个人所得税有关问题的通知的通知（财税税 2013 103号号）【具体具体规定定】领取取环节如何如何进行个人所得税扣行个人所得税扣缴申申报？扣扣缴义务人人应将个人将个人领取的年金所属期取的年金所属期间填入填入扣扣缴个人所得税个人所得税报告表告表第第6 6列列“所得期所得期间”，将，将领取年金金取年金金额填入第填入第7 7列列“收入收入额”，将允，将允许减减计的金的金额填入第填入第1515列列“其他其他”。其余。其余项目仍按目仍按扣扣缴个人所个人所得税得税报告表告表的填表的填表说明填写。明填写。2013年新文件解年新文件解读v三、福建省三、福建省财政政厅 福建省地方税福建省地方税务局关于个人从局关于个人从农村信用社取得股息村信用社取得股息红利收入个人所得税政策的通知利收入个人所得税政策的通知（闽财税税20135号号）【具体具体规定定】自自20132013年年1 1月月1 1日起至日起至20152015年年1212月月3131日止，日止，对个人从个人从农村信用社（不含村信用社（不含农商行）取得商行）取得的股息、的股息、红利收入减半征收个人所得税。利收入减半征收个人所得税。案例点案例点评v一、退休人一、退休人员不适用全年一次性不适用全年一次性奖金金计税税办法法【问题】企企业年末一次性年末一次性发放放给企企业退休人退休人员的住房的住房补贴，能否按照年，能否按照年终奖金扣税方法扣金扣税方法扣缴个人所得税个人所得税？【点点评】1 1、住房、住房补贴不属于一次性不属于一次性奖金。金。国家税国家税务总局关于局关于调整个人取得全年一次性整个人取得全年一次性奖金等金等计算征算征收个人所得税方法收个人所得税方法问题的通知的通知（国税（国税发 20052005 9 9号）第一条号）第一条规定，全年一次性定，全年一次性奖金，指行政机关、企事金，指行政机关、企事业单位等扣位等扣缴义务人根据其全年人根据其全年经济效益和效益和对雇雇员全年工作全年工作业绩的的综合考核情况，向雇合考核情况，向雇员发放的一次性放的一次性奖金。金。包括年包括年终加薪、加薪、实行年薪制和行年薪制和绩效工效工资办法的法的单位根据考核情况位根据考核情况兑现的年薪和的年薪和绩效工效工资。案例点案例点评v一、退休人一、退休人员不适用全年一次性不适用全年一次性奖金金计税税办法法【问题】企企业年末一次性年末一次性发放放给企企业退休人退休人员的住房的住房补贴，能否按照年，能否按照年终奖金扣税方法扣金扣税方法扣缴个人所得税？个人所得税？【点点评】2 2、退休人、退休人员从原任从原任职单位取得的各位取得的各类补贴、奖金、金、实物，物，应按工薪所得按工薪所得纳税。税。国家税国家税务总局关于局关于离退休人离退休人员取得取得单位位发放离退休工放离退休工资以外以外奖金金补贴征收个人所得税的批复征收个人所得税的批复（国税函（国税函 20082008 723723号）号）规定，离定，离退休人退休人员除按除按规定定领取离退休工取离退休工资或养老金外，另从原任或养老金外，另从原任职单位取得的各位取得的各类补贴、奖金、金、实物，不属于物，不属于中中华人民共和国个人所得税法人民共和国个人所得税法第四条第四条规定可以免税的退休工定可以免税的退休工资、离休工、离休工资、离休生活、离休生活补助助费。应在减除在减除费用扣除用扣除标准（准（35003500）后，按）后，按“工工资、薪金所得、薪金所得”应税税项目目缴纳个人所得税。个人所得税。案例点案例点评v二、个人独二、个人独资企企业分配税后利分配税后利润不再扣不再扣缴个税个税【问题】甲是一个人独甲是一个人独资企企业投投资者，个人所得税者，个人所得税实行行查账征收，征收，20132013年度年度汇算清算清缴后，税后所得后，税后所得为2525万万元，近期打算从中元，近期打算从中领取一笔款取一笔款项。请问，领取税后利取税后利润还要申要申报缴纳“利息、股息、利息、股息、红利利”所得个人所得所得个人所得税税吗？【点【点评】1 1、个人独、个人独资企企业经营所得按所得按“个体工商个体工商户的生的生产经营所得所得”征税。个人独征税。个人独资企企业以每一以每一纳税年度税年度的收入的收入总额减除成本、减除成本、费用以及用以及损失后的余失后的余额，作，作为投投资者个人的生者个人的生产经营所得，比照所得，比照“个体工商个体工商户的生的生产经营所得所得”应税税项目，目，计算征收个人所得税。个人独算征收个人所得税。个人独资企企业的投的投资者以全部生者以全部生产经营所得（包括企所得（包括企业分分配配给投投资者个人的所得和企者个人的所得和企业当年留存的所得）当年留存的所得）为应纳税所得税所得额 。因此个人独。因此个人独资企企业分配税后利分配税后利润不需要不需要再扣再扣缴个人所得税。个人所得税。案例点案例点评v二、个人独二、个人独资企企业分配税后利分配税后利润不再扣不再扣缴个税个税【问题】甲是一个人独甲是一个人独资企企业投投资者，个人所得税者，个人所得税实行行查账征收，征收，20132013年度年度汇算清算清缴后，税后所得后，税后所得为2525万元，近期打算从中万元，近期打算从中领取一笔款取一笔款项。请问，领取税后利取税后利润还要申要申报缴纳“利息、股息、利息、股息、红利利”所得个人所得个人所得税所得税吗？【点点评】2 2、个人独、个人独资企企业对外投外投资分回的利息或者股息、分回的利息或者股息、红利，不并入企利，不并入企业的收入，而的收入，而应单独作独作为投投资者个人取得的利息、股息、者个人取得的利息、股息、红利所得，按利所得，按“利息利息股息股息红利所得利所得”应税税项目目计算算缴纳个人所得税。个人所得税。国税函国税函 2001 84号号案例点案例点评v三、三、个人借款跨年度未归还的个税处理【举例例】某有限公司投某有限公司投资人之一黄某人之一黄某20122012年年2 2月向公司借款月向公司借款500500万元，借款期限万元，借款期限1 1年，年，20132013年年8 8月仍没有月仍没有归还借款，税借款，税务机关按机关按“利息、股息、利息、股息、红利所得利所得”项目目计算，征收黄某个人所得税算，征收黄某个人所得税50020%50020%100100（万元）。（万元）。【点点评】1 1、纳税年度内个人投税年度内个人投资者从其投者从其投资的企的企业（个人独（个人独资企企业、合伙企、合伙企业除外）借款，在除外）借款，在该纳税年税年度度终了后既不了后既不归还，又未用于企，又未用于企业生生产经营的，其未的，其未归还的借款可的借款可视为企企业对个人投个人投资者的者的红利分配，利分配，依照依照“利息、股息、利息、股息、红利所得利所得”项目目计征个人所得税。征个人所得税。财税税 2003 158号号 案例点案例点评v三、三、个人借款跨年度未归还的个税处理【问题】某有限公司投某有限公司投资人之一黄某人之一黄某20122012年年2 2月向公司借款月向公司借款500500万元，借款期限万元，借款期限1 1年，年，20132013年年8 8月仍没有月仍没有归还借款，税借款，税务机关按机关按“利息、股息、利息、股息、红利所得利所得”项目目计算，征收黄某个人所得税算，征收黄某个人所得税50020%50020%100100（万元）。（万元）。【点点评】2 2、向企、向企业借款用于借款用于购买房屋及其他房屋及其他财产，将所有，将所有权登登记为相关个人，借款年度相关个人，借款年度终了后未了后未归还借借款的，不款的，不论所有所有权人是否将人是否将财产无无偿或有或有偿交付企交付企业使用，其使用，其实质均均为企企业对个人个人进行了行了实物性物性质的分的分配，配，应依法依法计征个人所得税。征个人所得税。财税税 2008 83号号案例点案例点评v三、三、个人借款跨年度未归还的个税处理【点点评】对个人独个人独资企企业、合伙企、合伙企业的个人投的个人投资者或其家庭成者或其家庭成员取得的上述所得，取得的上述所得，视为企企业对个人投个人投资者的利者的利润分配，按照分配，按照“个体工商个体工商户的生的生产、经营所得所得”项目目计征个人所得税；征个人所得税；对除个人独除个人独资企企业、合伙、合伙企企业以外其他企以外其他企业的个人投的个人投资者或其家庭成者或其家庭成员取得的上述所得，取得的上述所得，视为企企业对个人投个人投资者的者的红利分配，按利分配，按照照“利息、股息、利息、股息、红利所得利所得”项目目计征个人所得税；征个人所得税；对企企业其他人其他人员取得的上述所得，按照取得的上述所得，按照“工工资、薪、薪金所得金所得”项目目计征个人所得税。征个人所得税。财税税 2008 83号号案例点案例点评v三、三、个人借款跨年度未归还的个税处理【点点评】要加要加强个人借款挂个人借款挂帐的的审核核企企业：年底：年底应要求要求员工及工及时归还借款。如果是借款。如果是经营性的借款，性的借款，务必要拿到必要拿到经营性借款的凭据，性借款的凭据，规避涉税避涉税风险。税税务机关：可通机关：可通过“其他其他应收款收款”科目科目对投投资者或其他个人借款者或其他个人借款时间、用途、用途进行行针对性的性的审核。核。如果是如果是经营性的借款，要求企性的借款，要求企业提供相关提供相关证明凭据。明凭据。循循环借款的企借款的企业所得税所得税关关联调整整案例点案例点评v四、四、法院判决双倍支付工资如何扣缴个税【问题】一企一企业因未与因未与职工工签订劳动合同，被法院判决如下：合同，被法院判决如下：应当向原告支付自当向原告支付自20112011年年8 8月至月至20122012年年6 6月月期期间1111个月的二倍工个月的二倍工资，被告已支付原告，被告已支付原告该期期间的一倍工的一倍工资，应再支付一倍工再支付一倍工资差差额61938.1561938.15元。元。现企企业咨咨询支付支付时是否扣是否扣缴个人所得税，如何扣檄。可否个人所得税，如何扣檄。可否视同同经济补偿金，不征个人所得税？金，不征个人所得税？【点点评】因法院判决企因法院判决企业支付二倍支付二倍“工工资”，因此，因此，还原至工原至工资所属月分，按月所属月分，按月计算算“工薪所得工薪所得”个人个人所得税，扣除原已所得税，扣除原已缴纳税款，就差税款，就差额部分部分补扣扣缴。案例点案例点评v四、四、法院判决双倍支付工资如何扣缴个税中中华人民共和国人民共和国劳动合同法合同法 第十条第十条 建立建立劳动关系，关系，应当当订立立书面面劳动合同。已建立合同。已建立劳动关系，未同关系，未同时订立立书面面劳动合同的，合同的，应当当自用工之日起一个月内自用工之日起一个月内订立立书面面劳动合同。合同。第十四条第十四条 用人用人单位自用工之日起位自用工之日起满一年不与一年不与劳动者者订立立书面面劳动合同的，合同的，视为用人用人单位与位与劳动者已者已订立立无固定期限无固定期限劳动合同。合同。第八十二条第八十二条 用人用人单位自用工之日起超位自用工之日起超过一个月不一个月不满一年未与一年未与劳动者者订立立书面面劳动合同的，合同的，应当向当向劳动者每月支付二倍的工者每月支付二倍的工资。用人用人单位位违反本法反本法规定不与定不与劳动者者订立无固定期限立无固定期限劳动合同的，自合同的，自应当当订立无固定期限立无固定期限劳动合同之日合同之日起向起向劳动者每月支付二倍的工者每月支付二倍的工资。案例点案例点评v五、公司与自然人合伙如何五、公司与自然人合伙如何纳税税【问题】我公司与一自然人各出我公司与一自然人各出资50%50%成立了一家合伙企成立了一家合伙企业，合伙，合伙协议约定按出定按出资比例分配利比例分配利润。20132013年，年，合伙企合伙企业利利润总额100100万元，万元，经纳税税调整后的生整后的生产经营所得所得150150万元，万元，20132013年我公司会年我公司会计利利润300300万元。万元。请问，我公司，我公司应如何如何纳税？税？【点点评】1 1、合伙企、合伙企业以每一个合伙人以每一个合伙人为纳税税义务人。合伙企人。合伙企业合伙人是自然人的，合伙人是自然人的，缴纳个人所得税（个个人所得税（个体工商体工商户生生产经营所得）；合伙人是法人和其他所得）；合伙人是法人和其他组织的，的，缴纳企企业所得税。所得税。财税税 2008 159号号案例点案例点评v五、公司与自然人合伙如何五、公司与自然人合伙如何纳税税【问题】我公司与一自然人各出我公司与一自然人各出资50%50%成立了一家合伙公司，合伙成立了一家合伙公司，合伙协议约定按出定按出资比例分配利比例分配利润。20132013年，年，合伙企合伙企业利利润总额100100万元，万元，经纳税税调整后的生整后的生产经营所得所得150150万元，万元，20132013年我公司会年我公司会计利利润300300万元。万元。请问，我公司，我公司应如何如何纳税？税？【点点评】2 2、“先分后税先分后税”。合伙企。合伙企业的合伙人以合伙企的合伙人以合伙企业的生的生产经营所得和其他所得，按照比例分配确所得和其他所得，按照比例分配确定定应纳税所得税所得额，再分，再分别纳税。税。合伙合伙协议约定的分配比例定的分配比例按照合伙人数量平均按照合伙人数量平均计算算 合伙人合伙人协商决定的分配比例商决定的分配比例 按照合伙人按照合伙人实缴出出资比例比例案例点案例点评v五、公司与自然人合伙如何五、公司与自然人合伙如何纳税税【问题】A A公司与一自然人各出公司与一自然人各出资50%50%成立了一家合伙公司，合伙成立了一家合伙公司，合伙协议约定按出定按出资比例分配利比例分配利润。20132013年，年，合伙企合伙企业利利润总额100100万元，万元，经纳税税调整后的生整后的生产经营所得所得150150万元，万元，20132013年年A A公司会公司会计利利润300300万元。万元。请问，A A公司公司应如何如何纳税？税？【点点评】A A公司公司应纳企企业所得税所得税=（300+150300+15050%50%）25%=93.7525%=93.75万自然人万自然人应缴纳个人所得税个人所得税=150=150 50%35%-1.4750=24.77535%-1.4750=24.775万万 合伙人是法人和其他合伙人是法人和其他组织的，合伙人在的，合伙人在计算算缴纳企企业所得税所得税时，不得用合伙企，不得用合伙企业的的亏损抵减其盈利。抵减其盈利。案例点案例点评v六、多六、多处房屋整体一次性拍房屋整体一次性拍卖如何如何缴纳个人所得税个人所得税 个人所得税法个人所得税法实施条例第二十二条施条例第二十二条财产转让所得，按照一次所得，按照一次转让财产的收入的收入额减除减除财产原原值和合理和合理费用后的余用后的余额，计算算纳税。税。案例点案例点评v六、多六、多处房屋整体一次性拍房屋整体一次性拍卖如何如何缴纳个人所得税个人所得税 国家税国家税务总局关于个人住房局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关所得征收个人所得税有关问题的通知（国税的通知（国税发2006108号）号）：纳税人未提供完整、准确的房屋原税人未提供完整、准确的房屋原值凭凭证，不能正确，不能正确计算房屋原算房屋原值和和应纳税税额的，由税的，由税务机关根据机关根据纳税人出售住房的所税人出售住房的所处区域、地理位置、建造区域、地理位置、建造时间、房屋、房屋类型、住房平均价格水平等因素，在住房型、住房平均价格水平等因素，在住房转让收收入入1%3%的幅度内核定征收个人所得税。的幅度内核定征收个人所得税。新新罗城区：城区：1.5%龙岩其他区域：岩其他区域：1%案例点案例点评v六、多六、多处房屋整体一次性拍房屋整体一次性拍卖如何如何缴纳个人所得税个人所得税 国家税国家税务总局关于个人取得房屋拍局关于个人取得房屋拍卖收入征收个人所得税收入征收个人所得税问题的批复（国税函的批复（国税函20071145号）号）：个人通：个人通过拍拍卖市市场取得的房屋拍取得的房屋拍卖收入在收入在计征个人所得税征个人所得税时，不能正确，不能正确计算房屋原算房屋原值和和应纳税税额的，的，统一按一按转让收入全收入全额的的3%计算算缴纳个人所得税个人所得税案例点案例点评v六、多六、多处房屋整体一次性拍房屋整体一次性拍卖如何如何缴纳个人所得税个人所得税 案例案例 应缴税税费计算表算表案例点案例点评v六、多六、多处房屋整体一次性拍房屋整体一次性拍卖如何如何缴纳个人所得税个人所得税 根据中根据中华人民共和国个人所得税法人民共和国个人所得税法实施施细则第二十二条第二十二条“财产转让所得，按照一次所得，按照一次转让财产的的收入收入额减除减除财产原原值和合理和合理费用后的余用后的余额，计算算纳税。税。”的的规定，市中院定，市中院对被被执行人行人饶所有的所有的3131个个店店铺整体一次性整体一次性变卖，应视为被被执行人行人饶一次一次转让财产的行的行为，按取得的整体，按取得的整体变卖收入减去收入减去财产原原值和合理和合理费用后的余用后的余额计算算纳税税 C:/Users/Administrator/Desktop/%E6%96%87%E4%BB%B6%E9%93%BE%E6%8E%A5/%E8%AF%B7%E7%A4%BA%E6%80%A7%E5%85%AC%E6%96%87%E5%8A%9E%E7%90%86%E6%83%85%E5%86%B5%E4%B8%80%E8%A7%88%E8%A1%A8.xls（公告板（公告板3月月7日公告日公告“省局关于省局关于2013年年11-12月基月基层请示性公文示性公文办理情况的通理情况的通报”）案例点案例点评v七、公司承担的个人所得税可税前扣除七、公司承担的个人所得税可税前扣除吗？【问题】20142014年年1 1月，月，A A公司公司为总经理李某理李某发放放20132013年度年度绩效效奖金金2424万元，按公司万元，按公司绩效考效考评办法法规定，个人定，个人所得税由公司承担，李某当月工所得税由公司承担，李某当月工资2 2万元。万元。问：李某：李某绩效效奖金金应缴个人所得税？公司个人所得税？公司为李某承担的个人所李某承担的个人所得税可否税前扣除？得税可否税前扣除？【点点评】1 1、计算税算税额 国税函国税函 2005 715号号按照不含税按照不含税奖金收入除以金收入除以1212的商数，的商数，查找相找相应适用税率适用税率A A和速算扣除数和速算扣除数A A 24000012 2400001220000 20000 适用税率适用税率25%25%速算扣除数速算扣除数10051005 含税的全年一次性含税的全年一次性奖金收入金收入=（不含税的全年一次性（不含税的全年一次性奖金收入金收入-速算扣除数速算扣除数A A）（1-1-适用税率适用税率A A）（240000-1005240000-1005）（1-25%1-25%）318660318660案例点案例点评v七、公司承担的个人所得税可税前扣除七、公司承担的个人所得税可税前扣除吗？【问题】20142014年年1 1月，月，A A公司公司