CPA鉴证第七章绩效审计课件

大家好大家好12第七章绩效审计3本章框架绩效审计基本理论绩效审计程序与方法绩效审计的标准与证据绩效审计报告推进我国绩效审计创新发展的思考绩效审计基本理论绩效与绩效审计的概念绩效审计的产生与发展绩效审计概念要素绩效审计的类型及特征4绩效与绩效审计的概念1992年版的大英汉词典把绩效解释为“完成、行为”绩效指业绩、成果、效率效能，可概括为成绩与效果公共支出问题专家A.普雷姆詹德在其公共支出管理一书中指出：“绩效包含了效率，它还包括物品的质量或服务的水平以及机构所做贡献的质量它已经成为了一个短语，它含了节约、效率和效益。”我国建国初期称绩效为经济效果，1981年改用经济效益，现称效益或绩效投入产出增值的货币表现5绩效与绩效审计的概念美国-绩效审计(Performance Audit)英国-货币价值审计(或价值为本审计Value-for-Money Audit)澳大利亚-效率性审计(Efficiency Audit)瑞典-效果审计(Effectiveness Audit)加拿大-综合审计（Comprehensive Audit）中国-原为经济效益审计,现为绩效审计6绩效与绩效审计的概念美国审计总署（GAO）1972年第一号政府审计准则率先以法定形式将经济性、效率性、效果性审计纳入政府审计范围，将政府绩效审计称为“3E”审计最高审计机关国际组织在其审计准则中，明确将经济性、效率性和效果性审计称作绩效审计，包括：根据健全的管理原则以及管理政策，审计管理活动的经济性 对被审计单位，审计其人力、财力和其他资源的利用效率，包括审计信息系统、业绩测定、监控安排以及工作程序 对被审计单位，根据其目标完成情况，审计其业绩效益，并根据原来预期的影响，审计其活动的真实影响7绩效与绩效审计的概念英国审计署使用货币价值审计一词描述绩效审计。货币价值调查评价收入、支出的主要方面以及资源管理方面的经济性、效率性和效果性德国联邦审计院明确提出，除进行合法性审计外，还进行经济性审计，即“业绩”审计。具体包括经济性、效率和效益等要素绩效审计(Performance Audit)是经济审计、效率审计和效果审计的合称,又称三E审计经济审计(Economy Audit)效率审计(Efficiency Audit)效果审计(Effectiveness Audit)8绩效与绩效审计的概念经济性（Economy）是指以最低的资源耗费获得一定数量和质量的产出，也就是节省的程度效率性（Efficiency）是指产出（如产品、服务）与投入的关系。具体说就是从对一个部门或一个项目的资源投入，力争取得最大的产出，或确保以最小的资源投入取得一定数量的产出。如果以较少的投入取得一定数量的产出，或以一定数量的投入能获得更多的产出，就可以说一项经济活动效率是高的 9绩效与绩效审计的概念 效果性（Effectiveness）是指既定的目标实现的程度或一项活动预期的影响与实际影响之间的关系。如完成预算目标、政策或计划目标的情况（实际产出与目标的关系）。审计的任务是检查预期目标是否达到。它不考虑为达到预期目标所投入的资源情况。当然，既经济而又有效率地取得预期效果是可能的此外,还有环境性（Environment）和公平性（Equity）,5E 审计绩效审计就是审计人员采用现代技术方法，客观、系统地对政府部门及企事业单位的项目、活动和功能就其实现经济性、效率性和效果性的程度进行独立的评价，提出改进意见，改善公共责任，为有关方面决策提供信息绩效审计的产生与发展萌芽于20世纪40年代,形成于六七十年代,快速发展于八十年代10绩效审计的产生与发展国家国家时间时间法律法律内容内容瑞典瑞典1967年年1967年，瑞典建立政府财务管理系统，以改进预算过程和年，瑞典建立政府财务管理系统，以改进预算过程和政府的工作效率，该系统包括计划政府的工作效率，该系统包括计划、编制预算编制预算、会计和审会计和审计。瑞典审计局成为政府财务管理系统的一部分，负责审计。瑞典审计局成为政府财务管理系统的一部分，负责审查政府机构如何进行计划和预算，审查政府机构如何分析查政府机构如何进行计划和预算，审查政府机构如何分析活动成果和效益。活动成果和效益。美国美国1972年年美国审计总署发表了美国审计总署发表了政府组政府组织，计划项目，活动和职责的织，计划项目，活动和职责的审计标准审计标准（又称黄皮书）（又称黄皮书）对审计的目的做了如下规对审计的目的做了如下规定定：（：（1）检查财务活动和）检查财务活动和遵循现行法规的情况；遵循现行法规的情况；（2）管理工作的经济性和）管理工作的经济性和效率性；（效率性；（3）在实现预期）在实现预期成果中的计划效果成果中的计划效果荷兰荷兰1976年年荷兰议会通过法令授权荷兰审计院开展绩效审计荷兰议会通过法令授权荷兰审计院开展绩效审计西方主要国家绩效审计形成时间一览表11绩效审计的产生与发展国家国家时间时间法律法律内容内容加拿大加拿大1977年年新新审计法审计法颁布颁布明确授予加拿大审计长公署对政府各明确授予加拿大审计长公署对政府各项开支及项目的经济性，效率性和效项开支及项目的经济性，效率性和效果性进行审计果性进行审计新西兰新西兰1977年年公共财政法公共财政法颁布颁布建立独立的审计机构建立独立的审计机构-审计署，同审计署，同时规定时规定“授权进行效益审计授权进行效益审计”。澳大利亚澳大利亚1979年年新新审计法审计法明确规定澳大利亚审计署能够对政府明确规定澳大利亚审计署能够对政府部门和政府所属机构进行效益审计部门和政府所属机构进行效益审计英国英国1983年年国家审计法国家审计法明确规定，主计审计长有权对政府部明确规定，主计审计长有权对政府部门和公共机构进行绩效审计，但不能门和公共机构进行绩效审计，但不能审计国有企业和地方政府。审计国有企业和地方政府。西方主要国家绩效审计形成时间一览表（续）12绩效审计的产生与发展20世纪40年代前后,绩效审计处于萌芽时期.产生的主要因素：政府职能的扩张，公共支出急剧增加公众民主意识逐步增强，对政府责任要求的日益提高科学管理技术在公共管理中的运用，为绩效管理和评估提供了技术基础新公共管理的主要特征实现了由公共行政的内部取向向外部取向的转变,由重视机构、过程和程序转向重视项目、结果和绩效，使得公共管理的战略管理、目标管理和绩效评估等成为公共管理学的核心主题借鉴企业管理的理念和方法重塑公共部门管理引入竞争机制，用市场的力量改造政府,提高政府的工作效率13绩效审计的产生与发展新公共管理的主要特征改变组织结构,强化和明确政府职责增强政府的管理和服务意识,重塑政府与社会的关系 前三个特征的核心内容是对绩效的关注；第一个特征强调重视项目，结果和绩效，而战略管理，目标管理和绩效评估则是追求绩效审计的手段；第二个特征强调企业管理方法的引入，而企业管理的根本特征就是对经济，效率和效果的追求；第三个特征强调竞争机制的引入，而竞争的目的是为了提高公共管理的效率和质量（效果）。后两个特征的核心内容则是对责任的关注；第四个特征强调通过改变组织结构强化和明确责任；第五个特征则是要求政府必须具有强烈的公共责任感14绩效审计的产生与发展 1986年在悉尼召开的第十二届最高审计机关国际组织会议上,该会发表的“关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明”，对绩效审计进行如下定义：“除了合规性审计，还有另一种类型的审计，它涉及对公营部门管理的经济性、效率性和效果性的评价，这就是绩效审计”同时还提出了绩效审计的四个目标：“1.为公营部门改善一切资源的管理打好基础；2.使决策者、立法者和公众所利用的公营部门管理成果方面的信息质量得到提高；3.促使公营部门管理人员采用一定的程序对绩效作出报告;4.确定更适当的经济责任。”至此，绩效审计理论宣告正式产生绩效审计概念及其目标的提出是悉尼会议的重大成果。它大大丰富了政府审计理论，使沿用了几千年只搞财务审计的政府审计推进到财务审计和绩效审计并举的新时代15绩效审计的产生与发展我国的绩效审计由经济效益审计演变而来。年代末，我国审计学术界开始引入绩效审计的概念。就本质内容而言，绩效审计与经济效益审计的差别并不大，其着重点都是经济性、效率性和效果性在政府审计领域中，“绩效审计”这个概念正在逐渐取代“经济效益审计”，其原因主要有两个：一是经济效益审计的字面含义显得较为狭窄，似乎只注重经济效益而忽略了社会、环境等综合因素，容易形成理解上的偏差；二是经济效益审计的适用范围既可以是政府审计，也可以是内部审计，其界限划分不甚清晰，而“绩效审计”则主要属于政府审计范畴，这样就把它与其他审计领域区别开来16绩效审计概念要素绩效审计主体绩效审计对象绩效审计目的绩效审计职能绩效审计方法绩效审计的作用17绩效审计主体审计主体审计主体审计任务分工审计任务分工审计机关和审计干部政府绩效审计、国有资产营运效益审计、国家建设项目经济效益审计内部审计机构和内部审计师企业经营管理审计、固定资产投资项目效益审计、内部控制检查、部门单位财政财务收支效益审计会计师事务所和注册会计师管理咨询、投资咨询、经济效益鉴证不同审计主体在绩效审计中的分工18绩效审计主体审计法规定了国家审计机关的总任务是：各级政府的财政收支、国有金融机构和企事业单位财政收支的真实、合法和效益性国家审计所承担的绩效审计主要包括：政府绩效审计、国有资产营运效益审计、国家建设项目经济效益审计国际内部审计师协会在其内部审计实务标准中明确规定，内部审计的工作范围“应包括检查和评价组织的内部控制系统的恰当程度和有效性，以及在完成所指派的职责时的执行效果内部审计所承担绩效审计主要包括：企业经营管理审计、固定资产投资项目效益审计、内部控制检查、部门单位财政财务收支效益审计19绩效审计主体我国的注册会计师法规定注册会计师承办的业务，其中包括“会计咨询、会计服务业务”，会计服务业务包括管理咨询和投资咨询社会审计组织所承担的绩效审计主要是管理咨询和投资咨询在有些审计项目中，社会审计可能还要对被审计单位经济效益实现程度进行鉴证，如任期经济责任审计、承包合同兑现审计20绩效审计对象在我国受到法律授权和审计手段的限制，绩效审计的审计对象是：财政收支、财务收支经营、管理活动和资产、负债、损益内部控制制度建设项目和投资项目21绩效审计目的评价并改善政府项目、中央政府和有关机构的运作，为政府和议会提供相关信息，包括审计发现、审计结论、审计评价以及与被审计单位及其管理和政策有关的审计建议 对被审计单位是否经济、高效或有效执行有关政策进行独立审计检查对被审计单位和审计对象实现既定目标的程度和所造成的各种影响进行报告，为决策机构提供相关的评价意见发现并分析审计对象在经济性、效率性、效果性方面存在问题的迹象或绩效不佳的领域，以帮助被审计单位进行整改22绩效审计职能23绩效审计方法绩效审计所采用的技术方法很多，在审计实践中采用哪种技术方法，这要根据绩效审计的内容来决定绩效审计除了采取财务审计所运用的审阅法、核对法、盘存法、调整法等一般技术方法外，还要采用管理会计、概率论、规划论、排队论、对策论、图论、网络技术、系统论、控制论、信息论、统计学、计量经济学等学科中一些专门方法24绩效审计的作用25绩效审计的类型及特征绩效审计的分类绩效审计的特征绩效审计的分类按照审计对象层次进行分类，可分为：宏观经济效益审计和微观经济效益审计按照审计范围的大小，可分为：全面绩效审计、局部绩效审计和项目绩效审计按照实施审计的时间，可分为：事前、事中和事后绩效审计按照组织方式，可分为：定期审计和不定期审计26绩效审计的分类宏观经济效益审计，理论上应指对国民经济总量及有关全局的重大经济活动的效率、效果和经济性所进行的审查、评价活动在国外，宏观经济效益审计的主要形式是政府绩效审计，而在我国，财政预算执行情况审计、财政决算审计、金融与税收审计、投资活动审计和地方政府领导干部的经济责任审计等都涉及宏观(中观)经济效益审计宏观经济效益审计的主体，一般应是国家审计，尤其是较高级别的国家审计机关。这是因为这类审计往往与财政收支的效益性有关，而根据我国的法律、法规，只有国家审计机关才有权对财政收支进行审计宏观经济效益审计27绩效审计的分类宏观经济效益审计的内容范围一般可以包括：公共资源责任履行情况政府预算收支绩效国家、政府和公共机构的管理效率国有资产运营效益国家投资(建设)活动国家金融活动宏观经济效益审计28绩效审计的分类微观经济效益审计又可以细分为以下几种类型：企业经营审计和管理审计、行政事业经费绩效审计和项目经济效益审计企业经营审计主要评价审计对象是否努力改善和充分利用现有的物质条件和技术条件，评价生产力各要素利用的具体方式和手段的合理性和有效性企业管理审计则主要评价管理组织、管理机构的合理，健全性，内部控制制度的健全、有效性，决策、计划、领导、控制等管理职能的效率等微观经济效益审计29绩效审计的分类行政事业经费绩效审计的内容范围主要包栝预算资金和预算外资金的使用效果、公共资源利用的合理性、公共机构业务管理的效率以及社会责任的履行情况。其审计评价的标准包括国家和行业政策标准以及历史水平、行业水平、计划水平等项目经济效益审计的目的侧重于可行性和运营风险的评价，例如固定资产投资项目和开发、理财项目的可行性、决策合理性和项目运营风险的审计等。国家审计机关、内部审计机构和社会审计都可以在各自的分工或授权、委托范围内，从事项目经济效益审计微观经济效益审计30绩效审计的分类全面绩效审计，是指以审计对象经济效益的实现全过程和全部影响因素为 审计范围的经济效益审计。它的特点：审计范围广、内容全面，有利于从整体上促进被审计单位提高经济效益审计资源消耗大，需要投入大量的审计人员、较长的时间和数额较高的审计经费对审计主体的要求比较高，不仅应具备大范围审计所必须的规划、组织能力，以及善于优化审计资源配置、能最大限度地实现审计目的的能力，而且审计主体应具备与经济效益全部影响因素相适应的全面、合理的能力结构审计效果滞后全面绩效审计31绩效审计的分类局部绩效审计，是指以审计对象的部分经济活动或经济效益的部分影响因素为审计范围的经济效益审计，例如:某产品单位成本效益的审查分析,流动资金周转和利用效益的审查等。它的特点有：范围较小，内容不多，通过解决某个环节上的问题，来推动审计对象整体经济效益的提高。因此在选择建立审计项目时,应采用科学的方法,例如进行风险排序，或选择对经济效益有全局影响的关键产品、关键环节建立审计项目消耗审计资源较少，对审计主体的要求相对不离，能起到立竿见影的效果局部绩效审计32绩效审计的分类项目绩效审计，是指以某一特定项均即一次性的经济活动为审计对象的经济效益审计，例如：固定资产投资项目的经济效益审计、新产品开发项目的经济效益审计、贷款项目或对外投资项目效益审计等在审计资源消耗、对审计主体的要求、产生效果的速度等方面,它与局部经济效益审计具有相似的特点项目绩效审计33绩效审计的分类事前绩效审计是在经济业务发生前进行的审计。它包括计划、预算、基本建设和更新改造项目可行性研究、成本预测等内容事中绩效审计是在经济业务进行的过程中所进行的审计，审计时把经济业务的实施悄况与实施前的预测、预算、计划和标准等进行分析比较，从中找出差距和存在的问题,及时采取有效措施加以纠正,并根据实际情况的变化调整和修改计划、预算，使之更加符合客观实际，更加合理。事中绩 效审计是一种动态的审计，主要适用于工期较长的基本建设项目、技术先进复杂的工程项目或生产周期较长的企业事后绩效审计是在经济业务结束后进行的审计。它通 过对已完成的经济活动事项的审査，对经济成果的优劣、生产经营活动是否合理 和经济有效的分析和评价，以发现经济效益不高的原因和发掘进一步提高经济效益的途径34绩效审计的分类定期审计是每隔一定时间，按照审计计划规定对被审计对象进行的经济效益审计，例如特派员办事处等国家审计机关对占用国有资产多的大中型国有企业和亊业单位、公共机构所进行的定期审计。这类审计一般有严格的法律、法规规定和授权，以监督、防范职能为主，其目的主要是检査国有资产的运营效益及对国计民生的保障程度不定期审计是根据被审计单位或事项的具体需要和审计主体资源配置的情况，在计划内或计划外实施的经济效益审计，例如单位和部门内部审计接受管理当局授权进行审计，社会审计组织接受委托开展绩效审计,企业经营者或单位领导干部离任时进行任期经济效益审计等35绩效审计的特征财务审计与绩效审计的区别36绩效审计的特征财务审计与绩效审计的联系37绩效审计的特征独立性与客观性绩效审计与其他类别的审计一样，是由独立的审计机构和人员实施的。审计人员在审计中应保持实质上的独立性，不应卷入或承担被审计单位、部门或经济活动的经营管理责任；能够在没有不适当压力的情况下独立编制审计程序；根据需要可以独立地取得和评价审计证据，并坚持客观、公正的原则；审计报告中应写进自己认为必要的所有事项，并充分阐述自己的观点 绩效审计的实质，在于审计人员客观地收集与被审经济活动有关的证据，并对审计证据进行系统而客观的评价38绩效审计的特征建设性绩效审计的目的在于提高未来的经济效益，而无补于过去，所以它具有建设性而不是防范性。它的建设性表现在：以促进提高经济效益，降低风险为目的以评价、服务为其主要职能，监督、鉴证为次要职能其审计报告以指出被审计单位问题和潜力所在，提出改善和提高的途径和措施为主要内容39绩效审计的特征以真实、合法为基础、评价审计对象财政、财务收支及经济活动的效益性、合理性、可行性，有两个前提反映这些财政、财务收支及经济活动的会计资料、情况报告等记录载体必须是真实的，如果这种真实性得不到一定程度的保证，效益性、合理性、可行性的评价结论将与审计对象的实际情况不相符合，从而引起严重的审计风险。被评价的财政、财务收支及经济活动本身应是合法的，如果合法性得不到一定程度的保证，那么效益性、合理性、可行性的评价是没有意义的。因此，在进行绩效审计之前，应先对有关的财政、财务收支和经济活动进行合法性、真实性审计40绩效审计的特征内容范围的广泛性和限定性 从绩效审计的分类，我们已经看到它的内容范围广泛，既包括宏观经济活动，又包括微观经济活动；既包括国家和政府的经济行为，又包括企业、单位和其他组织的经济行为。但在我国的实际审计环境中，真正能够作为审计范围的，又受到两种因素的限定：国家法律、法规的授权 能够确认其真实性、合法性的审计手段41绩效审计的特征风险性审计风险，简单地说就是审计结论与被审计单位实际情况不相符合的可能性。绩效审计的风险大于其他的审计类别，其原因有两个方面事前、事中和事后审计的并存，有些审计结论和建议只能根据趋势证据、环境证据间接做出，有一定的科学理论依据，但并不反映已发生的实际情况，客观证明力较弱 绩效审计的风险往往表现为审计建议执行结果与预期不符，从而导致决策失误，或遭受严重实质性损失42绩效审计程序与方法绩效审计的程序绩效审计的方法绩效审计的程序绩效审计项目的选择与确定审计前的准备实施绩效审计编写和提交绩效审计报告43绩效审计项目的选择与确定选择绩效审计项目需要遵循的原则重要性原则重要性是指被审计单位或被审项目在可选择的被审计单位或审计项目中的重要程度。如：对整个国民经济的影响程度，对企业整个经济效益的影响程度，重点行业(领域)、重点资金和重点项目，社会公共关注的热点、焦点(领域)或项目等增值性原则所谓增值性，是指选择的绩效审计项目本身应具有一定的改进空间，能够通过审计达到价值增值，包括经济效益的增值和社会效益的增值。开展绩效审计的目标就要促进单位资源使用的经济性、效率性和效果性，促进经济、社会的协调发展44绩效审计项目的选择与确定选择绩效审计项目需要遵循的原则周期性原则周期性是指应该对所有应该审计的组织和机构，在一定的期间内都进行关注。而不是人为地确定审计项目。审计立项应该是有一定的周期性的随机选择，这就能够保证审计的覆盖面可行性原则可行性是选定的审计项目应是现有审计条件下审计机关力所能及的。绩效审计是一个极具个性化的审计，评价事项千差万别，涉及的范围很广，因此要通过审前调查，进一步明确绩效审计项目的可操作性，同时深入了解被审计事项，以便配备审计资源。搞好绩效审计项目需要一定的人力、财力作保障，然而审计机关的资源是有限的，选择审计项目时，必须充分考虑审计机关的有限的审计资源，尤其是完成审计项目所必需的具备相应知识的审计人员的状况45绩效审计项目的选择与确定选择与确定绩效审计项目应考虑的因素46审计前的准备审前调查在准备阶段中大量使用调查方法，采用抽样技术，选取调查样本，对其邮寄问卷、电话调查或者当面询问，对被审计单位或项目进行全面、彻底和充分的了解派审计人员到被审计单位及其上级主管部门和企业所在地的财政、税务、银行和工商行政管理部门等单位，对被审计单位的历史、现状、组织结构和相关制度、生产经营管理、人员素质和内部控制及目前存在的主要问题等情况进行摸底调查同时，对相关行业的法律法规、市场动态以及各种可能影响企业经济绩效发生变化的信息等，都要予以关注47审计前的准备人员配备审计项目确定后，就要按照审计项目的具体要求，选择若干能胜任工作的审计人员，组成审计小组在配备小组人员时，不仅要考虑到审计人员的知识结构，而且要考虑到小组成员的知识结构。审计小组既要有精通财会业务的审计人员，也要配有经济管理人员和工程技术人员或有相应技术特长的审计人员，以便发现企业管理、工程技术等方面绩效不高的原因，提出改进的对策和途径。这样才能对审计项目有较全面的把握，才能真正发现管理当中的薄弱环节，并提出切实可行的提高经济效益的建议48审计前的准备确定审计的目标、范围和重点审计目标是审计的方向，审计目标的确定，直接影响了审计评价标准的选择和审计方式、方法的设计。为使审计目标对审计项目的执行具有指导性，应该对审计项目的目标进行分解。首先将审计项目的总目标分解成若干个子目标，然后对这些子目标再逐个进行分解为若干个具体的小目标，对小目标再进行层层分解，直到分解出来的问题，审计人员可以直接收集信息和证据审计范围的确定使审计检查具有明确的界限，从而保证了审计的覆盖丽，进而保证了审计结论的说服力。通常，在确定审计重点时应该考虑以下几个因素：重要性；管理风险；审计的可行性49审计前的准备编制审计方案成立审计小组并进行审前调查后，审计小组负责人要会同审计小组成员，制定绩效审计方案，并报批审计机构负责人批准实施。审计方案，也即审计工作方案或审计计划，是实施绩效审计的总体安排，是保证绩效审计目标实现的重要文件。科学的审计方案可以提高审计效率、提高审计质量、降低审计风险，因此制定科学合理的审计方案是实施绩效审计前的一项重要工作绩效审计方案的主要内容有：绩效审计的依据和目标；绩效审计的范围和重点；绩效审计的基本步骤；绩效审计的方法和标准；绩效审计的人员配备；绩效审计的时间安排；拟收集的审计证据50实施绩效审计运用访谈等审计方法详细调查了解，进行初步测试在企业绩效审计中，审计人员为完成审计目标经常需要对被审计单位的具体情况作进一步的详细调查了解，当面向有关人员了解情况，获取某些特殊证据，因此访谈就成了绩效审计中常用的审计方法如有必要，审计人员应对被审计单位的管理制度、质量制度、劳动定额等制度的贯彻落实情况进行抽样测试。测试的方法可以有：检查证据法；实验法；现场观察法51实施绩效审计收集审计证据，分析审计证据实施绩效审计的关键是收集审计证据。绩效审计证据是审计机关和审计人员猎取的用以支持审计意见和结论的证明材料。收集审计证据的关键是要紧紧围绕着审计目标进行收集绩效审计证据的方法有多种，并且在审计过程中运用非常灵活，包括一些传统的财务审计中用来收集证据的方法。在绩效审计证据收集的方法中，最常用的包括审阅、访谈、抽样调查、观察和分析等五种方法52实施绩效审计编制审计工作底稿，酝酿审计意见当审计证据基本收集齐全，对被审计单位的经济绩效现状和提高绩效的潜力基本了解时，审计人员应讨论、酝酿审计意见，哪些方面应当肯定，哪些地方可以挖潜，并初步提出相应的改进措施在实施阶段还要认真撰写审计日记，编写审计工作底稿，详细记录审计人员实施审计的具体过程、采取的步骤和方法，它不仅是撰写审计报告的基础，也是后续审计的重要参考资料，还可以用来评价审计人员的工作质量53编写和提交绩效审计报告报告阶段是对实施阶段的总结，在审计工作结束时，审计小组必须起草审计报告，经与被审计单位交流沟通后，报审计机关复核机构复核，经过必要的修改后报审计机关审定，然后提交给相关单位和部门，并按照有关规定向外界公告 绩效审计报告阶段通常应包含以下环节：审计组起草审计报告初稿；与被审计单位进行沟通，征求被审计单位意见；审计组修改审计报告，向审计机关复核机构提交审计报告；审计机关复核机构复核审计报告，审计组根据复核意见修改审计报告；审计机关审定审计报告，出具审计报告和审计决定；对审计结果进行公告；向政府、人大提出专题报告或专项报告等54绩效审计的方法绩效审计方法的种类及特征绩效审计的主要技术方法55绩效审计方法的种类及特征按审计程序分审计计划阶段的方法。如，筛选审计项目的方法、审计战略计划的制定方法、审计计划的编制方法、审计方案的编制方法、对审计对象的初步了解方法、审计人员的组织方法及审计风险的分析方法等审计实施阶段的方法。如审计对象的分析方法、抽样方法，与审计目的有关的审计证据的收集方法。又如与有关审计机关人员的访谈、调查，审计工作底稿的编制方法，实地观察等审计终结阶段的审计方法。如，审计报告的撰写方法、审计师与被审计单位有关人员的沟通方法、审计证据的整理分析核对方法、审计报告的校验方法、审计质量的控制方法、审计意见和决定的形成方法、后续审计检查方法、审计工作的自我评价方法等56绩效审计方法的种类及特征按审计目的分经济性审计方法。对被审计单位的经济性进行审计，主要对审计单位所使用的经济资源及其数据处理的适当性、合法性进行核实，可以采用财务审计方法、进行成本效益分析等效率性审计方法。审计的主要工作是查实被审计单位有关原始数据、设计指标体系、计算相关指标等，其方法主要是计算有关的效率指标，如资产周转率、存货周转率、劳动生产率及设备利用率等效果性审计方法。效果审计可以从整体效果方面进行评价，要求审计人员进行广泛的调查和深入分析，掌握大量证据，并且要有全面和深刻的分析能力；也可以从内部的局部分析单项工作的效果。效果审计的主要目标是了解项目、计划的既定目标，并审计这些目标的合理性和完成情况57绩效审计方法的种类及特征从方法的组成来看，绩效审计在一般审计方法的基础上，更具广泛多样性，实现了一般性和多样绩效审计理论与实务性的统一从方法的总体来看，采用现代定量分析和计算的方法，与其他学科相融合，是绩效审计方法的最突出特点从方法的运用上来看，各个绩效审计方法相互结合起来，具有综合性、灵活性、重复性的特点，绩效审计方法是一般审计方法和各种技术方法的综合运用58绩效审计的主要技术方法经济活动分析方法数量分析方法技术经济论证方法59经济活动分析方法经济活动分析是指利用会计、统计等经济资料，对一定时期的经济活动及其经济效益进行比较、分析、评价，借以发现问题，查明原因，改善管理，提高效益的一种方法。此法有时因指标本身可比性差而得出不正确的结论。因此在应用这种方法时，应特别注意对比指标的可比性，包括计算H径、计价基础、时间、单位等绩效审计就是要审查绩效审计的实现情况，检查研究影响经济效益的因素，因此，经常要运用经济活动分析的方法比较常用的有比较分析法、动态分析法、平衡分析法、因素分析法60经济活动分析方法比较分析法是通过对相同经济内容的相关经济指标的对比分析，从中发现和查证问题的一种方法。采用这种方法时，应先将用价值反映的综合指标分解为各种具体因素，然后将这些具体因素及因素的不同指标进行对比，以观察各种变动的有利因素与不利因素，再查明各变动因素的变动情况及变动的原因在绩效审计方法中，比较分析法是最常用的一种方法。这种方法，按其指标表现形式不同，可以分为绝对数比较法和相对数比较法61经济活动分析方法动态分析法是以客观现象所显现出来的数量特征为标准，判断被研究现象是否符合正常发展趋势的要求，探求其偏离正常发展趋势的原因并对未来的发展趋势进行预测的一种统计分析方法动态分析法主要包括两个方面。一是编制时间数列，观察客观现象发展变化的过程、趋势及其规律，计算相应的动态指标用以描述现象发展变化的特征；二是编制较长时期的时间数列，在对现象变动规律性判断的基础上，测定其长期趋势、季节变动的规律，并据此进行统计预测，为决策提供依据动态分析法是进行绩效审计常用的方法。从不同时期的动态数列，反映被审计单位生产经营活动的变化速度和发展趋势，从而了解被审计单位绩效变动的规律性62经济活动分析方法 平衡分析法是分析事物之间相互关系的一种方法。它分析事物之间发展是否平衡，揭示出事物间出现的不平衡状态、性质和原因，指引人们去研究积极平衡的方法，促进事物的发展平衡分析要通过有联系指标数值的对等关系来表现经济现象之间的联系；要通过有联系指标数值的比例关系来表现经济现象之间的联系；要通过任务的完成与时间进度之间的正比关系来表现经济现象的发展速度；要通过各有关指标的联系表现出全局平衡与局部平衡之间的联系运用平衡分析法时，首先要计算需要数量和供应数量；然后查明不平衡的程度，差多少；第三步研究供需平衡的原因，挖掘潜力；最后，拟订相关的措施，制定解决问题的方案。审计人员在检查企业生产和销售的协调情况、财务状况时，多采用这种方法63经济活动分析方法因素分析法是通过先把综合经济指标分解为相互联系的若干因素，然后分析这些因素对综合指标的影响程度，再查明其原因和责任的一种方法。运用这种方法，便于对综合指标进行分析，从多种方法的因素中，找出最关键最本质的因素，为进一步详查提供审计依据。此法对于查明影响绩效的原因非常有效。因素分析法主要包括差额分析法和因素替代法因素替代法，亦称连锁替代法，它是从数量上确定一个综合指标所包含的各个因素的变动对该综合指标影响程度的一种方法。这种方法既可以用于综合经济效益的评价和分析，也可用于某项具体指标的分析与评价差额分析法是因素替代法的一种简化形式，其计算过程基本与因素替代法相同，只是在分析某一因素对指标的影响时，将运用该因素的实际数与计划数的差额代入64数量分析法 回归分析法是定量预测方法之一。它依据事物内部因素变化的因果关系来预测事物未来的发展趋势。由于它依据的是事物内部的发展规律，因此这种方法比较精确。这种方法是通过建议变量之间的回归方程式，再用自变量数值的变化去预测因变量的数值在审计中，常用予市场预测的审查65数量分析法投入产出法，是运用现代数学方法和电子计算机，综合分析一个经济系统内部各基本构成单位之间，以及这个经济系统与其他经济系统之间的技术经济联系和数量依存关系，进行经济分析、综合平衡和经济预测的一种数量经济学理论和方法这种方法是进行各种经济活动分析，加强综合平衡，改进计划编制技术的有效工具。其特点是：在考察部门问错综复杂的投入产出关系时，能够发现任何局部的最初变化对经济体系各个部分的影响。一个生产经营过程，既是投入过程，又是产出过程。在一定的生产技术和管理水平之下，某一生产经营过程的投入和产出之间，有着较为稳定的数量依存关系66数量分析法线性规划法是一种求极值的数学方法，主要研究资源的最优分配方案问题。它主要解决两类问题：(1)任务一定，用最少的资源去完成；(2)资源一定，怎样完成最多的任务可以用图解法和单纯形法来解线性规划问题。图解法比较简单，但应用面较窄；单纯形法较为复杂，但应用面较广67数量分析法网络计划法又称统筹法。它是以网络图反映、表达计划安排据以选择最优工作方案，组织协调和控制生产(项目)的进度(时间)和费用(成本)，使其达到预定目标，获得更佳经济效益的一种优化决策方法网络计划技术最适用于规模工程较大的项目，因为工程愈大，不但人们的经验难以胜任，就是用以往的某些管理方法来进行计划控制也比较困难，因此，在项目繁多复杂的情况下，网络计划的作用可以凸显出来68技术经济论证方法盈亏平衡分析法，也称量本利分析法，是根据产量、成本、利润三者之间的相互关系，通过计算盈亏平衡点分析项目成本与收益的平衡关系，预测利润，控制成本的一种数学分析方法利用量本利分析法可以计算出组织的盈亏平衡点，又称保本点、盈亏临界点等。各种不确定因素(如投资、成本、销售量、产品价格等)的变化会影响各投资方案的经济效果，当这些因素的变化达到某一临界值时，则会影响方案的取舍盈亏平衡分析的目的就是找出这个临界值，即盈亏平衡点(BEP)，判断投资方案对不确定因素变化的承受能力，并为决策提供依据69技术经济论证方法价值工程(Value Engineering，简称VE)又称为价值分析(Value Analysis，简称VA)是一门新兴的管理技术，也是降低成本提高经济效益的有效方法。它是指通过集体智慧和有组织的活动对产品或服务进行功能分析，以最低的总成本，可靠地实现产品或劳务的必要功能，从而提高产品或服务的价值。其主要思捅是通讨对选定研究对象的功能及费用进行分析，提高对象的价值价值工程的作用主要在于对产品或劳务的功能和成本进行分析。在审计实践中，它的应用范围越来越广泛，可用于老产品的改进、新产品的研制、新技术的采用等的审查，审计人员利用这一方法可以帮助被审计单位找出投入少、产出多以及消耗低、质量好、效益高的途径70技术经济论证方法 投资回收期是指以投资项目经蓠净现金流量抵偿原始总投资所需要的全部时间采用投资回收期进行方案评价时，应把技术方案的投资回收期与国家或部门规定的标准投资期相比较，才能确定技术方案经济效果的大小及其取舍。如果方案的投资回收期小于国家(或部门)规定的标准投资期，则方案不可取。投资回收期是一个非折现绝对数反指标，即在进行长期投资决策分析时，应当选择投资回收期短的项目。回收期短的投资项目，其风险相对投资回收期长的项目风险小71技术经济论证方法净现值法是指特定方案未来现金流入的现值与未来现金流出的现值之间的差额。其基本原理是将不同时期的收益与支出全部转换为同一个时点上的货币价值，两者进行比较，得出结论。如净现值为正数，即贴现后现金流人大于贴现后现金流出，该投资项目的报酬率大于预定的贴现率，方案可行；如果有多个互斥的投资项目，则选取净现值最大的投资项目 净现值法考虑了货币的时间价值，较合理地反映了投资项目真正的经济价值，但也有一定的局限性，特别是当几个方案的原始投资额不相等的情况下，仅依据净现值绝对数的大小，不能对投资项目获利水平的高低作出正确地评价，审计人员在利用此法时还需结合其他方法进行审查72技术经济论证方法内含报酬率是投资收益与其初始投资额相等时的收益率，即净现值为零时的贴现率。其基本原则是：如果投资项目的内含报酬率大于资金成本，接受该项目；否则，放弃该项目；如果存在多个互斥的投资项目，选择内含报酬率最大的项目在评价方案时就注意到，如果两个方案是互斥的，应使用净现值指标，选择净现值较大的。如果丽个指标是相互独立的，应使用内含报酬率指标，优先安排内含报酬率较高的方案73绩效审计的标准与证据绩效审计的标准绩效审计的证据74绩效审计的标准绩效审计标准的内涵及特点绩效审计标准的确定原则绩效审计标准的内容体系75绩效审计标准的内涵及特点绩效审计标准是在绩效审计过程中审计人员用以指导审计活动、界定被审事实、界定经济效益质和量的标准，为审计人员对被审计单位经济活动的客观事实进行调查取证，对所掌握的审计证据进行鉴别、分析和判断并推导出审计结论等审计活动提供根据绩效审计评价标准是审计人员进行评价、判断被审计事项是非优劣的准绳。没有评价标准，就没有审计的意见或结论；评价标准是连接审计目标和审计方法的纽带。根据目标，我们在绩效审计中确定了评价标准，根据目标和标准，我们确定了收集数据和进行评价的具体方法。没有评价的标准，就无从设计和选择审计的方法；评价标准也是审计机关与读者、被审计单位之间沟通的桥梁和基础76绩效审计标准的内涵及特点绩效审计标准的质量特征77绩效审计标准的内涵及特点绩效审计标准的内涵特征78绩效审计标准的内涵及特点绩效审计标准的内涵特征79绩效审计标准的确定原则确定审计标准的全面性和完整性原则要根据被审计单位的行业特点、经营规模和管理方式，从实际需要出发，了解和确定被审计单位应建立哪些考核评价标准，已经建立和使用了哪些标准，并进行归类、整理、充实和完善，以便形成一个完整的评价标准体系，并使得体系内容指标栩互衔接、相互制约，最大限度地覆盖被审计单位生产经营系统的各个方面和各环节，使之无遗漏、无空白、无互相矛盾，以保证对被审计单位经济效益做出全面完整的衡量和评价80绩效审计标准的确定原则确定审计标准的责任性和可控性原则绩效审计评价标准应准确考评被审计单位及内部各单位和个人必须履行的经济责任，即所衡量、评价的经济活动及其结果应是审计对象的职责范围，是其应当全部或部分负责，是可以控制和调节的，是其通过主观努力可以改变的结果和过程。审计标准中应排除非被审计对象责任和审计对象不可控的因素，避免以此衡量和考评被审计对象。如评价企业原材料利用经济效益时，应当以材料单耗、材料利用率等指标进行评价，而不能将单位产品材料成本列为评价标准，因为材料成本的购入价格是用料者无法负责的不可控因素81绩效审计标准的确定原则确定审计标准的计划性和可比性原则市场经济条件下，国家有关部门可以通过计划指导各部门各企业单位的生产经营活动，并考核其生产经营成果，被审计单位也订有各种计划，绩效审计应以国家有关计划作为绩效审计评价标准之一，并力求使审计标准与有关计划标准相互适应，使有关指标内容、计划标准、时间和计算方法相互统一；同时还应注意使用计量办法时，尽量将不可比因素转为可比因素，尽量使用货币表示的价值指标来综合反映全部使用价值指标，使指标便于汇总、比较、分析，具有综合性和可比性，以满足多方面的要求，既可以进行历史的纵向比较，也可以与国内外先进水平进行横向比较82绩效审计标准的确定原则确定审计标准的科学性和严密性原则绩效审计评价标准的内容必须科学合理，标准形式必须简明易懂，易操作，使用时无手续繁琐、程序不清、口径不当等情况，无违背客观规律的规定，以便对绩效审计理论与实务被审计单位经济活动进行衡量和评价时，能比较准确地反映出被审计单位真实情况，能接近或达到审计目的要求，保证绩效审计评价标准基本无漏洞，保证正确使用审计标准不致导出有误的结论83绩效审计标准的确定原则确定审计标准水平的先进合理性原则评价标准的水平必须建立在相对先进合理的基础上才能起到促进作用。所谓先进，就是确定标准时必须充分反映被审计单位现有生产技术和生产组织条件，反映现有的操作方法和经验，并考虑增长提高因素和潜力。所谓合理，是指标准水平不宜定得太高。脱离实际，标准水平变成可望而不可及，将使被审计对象丧失达到标准的信心和积极性。最佳的标准水平是经过努力多数可以达到，部分超额，少数接近84绩效审计标准的内容体系国家的法律、法规、方针、政策地方立法机关和地方行政结构制定的地方性法规各种计划、指标、预算、定额本单位或国内外同行业的历史先进水平与平均水平科学测定的经济技术数据绩效审计的证据绩效审计证据的分类绩效审计证据的收集85绩效审计证据的分类按证据形式分类86绩效审计证据的分类按证据相关程度分类，可分为直接证据和间接证据直接证据是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项真实性的证据间接证据是指对审计事项只起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真实性的证据87绩效审计证据的分类按证据的来源渠道分类，可分为内部证据、外部证据和审计人员自己获得证据内部证据是指从被审计单位内部取得的证据，包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理部门提供的承诺书，以及其他由被审计单位编制和提供的合同绩效审计理论与实务销售订单等外部证据是指从被审计单位以外的其他单位取得的审计证据，包括由被审计单位以外的单位或人士编制，并由其直接递交审计人员的证据，以及由被审计单位以外的单位或人士编制但由被审计单位持有并提交审计人员的证据88绩效审计证据的收集检查监盘观察查询函证计算分析性复核绩效审计报告绩效审计报告的特点绩效审计报告的质量要素绩效审计报告的内容结构89绩效审计报告的特点绩效审计报告的形式多样 审计报告的形式应该与其预期的用途相适应，但是必须是书面的或者其他可重复取得的形式。审计人员在确定审计报告的形式时应该运用他们的专业判断，包括考虑使用者的需求、可能的要求以及分发的需要等除了一些对审计结果的较为正式的表述，包括分章节的报告和文件形式报告之外，审计人员也可以考虑审计报告采用简介性的幻灯片的形式。审计报告也可以采用那种报告使用者和审计组织可以重复取得的电子媒体的形式。但不论采用哪种形式的审计报告，都必须遵循相应的报告准则的规定90绩效审计报告的特点绩效审计报告中审计结论的强制性程度较低，绩效审计一般不需要作出审计处理决定审计人员通常提出审计建议，或者各种可供选择的方案，供有关的被审计单位和主管部门采纳。由于绩效审计着眼于效率、效果和节约等方面，评价标准也较为灵活，加之影响经济效益的因素很多，审计人员有时也会考虑不周。因此，审计人员往往以讨论、说服的语言来发表意见，供主管部门和被审计单位参考采纳91绩效审计报告的特点绩效审计报告内容有时是综合性的绩效审计过程中，往往会涉及一些财务审计和法纪审计方面的问题。同时，对绩效审计的评价往往离不开对财务活动的评价。因此，在必要的时候，绩效审计报告也应该把财务审计的内容反映出来，并下达审计结论和审计处理决定。同时抄送被审计单位的主管部门参阅绩效审计报告更侧重建设性绩效审计报告通常包括成绩和问题、评价和建议。审计人员对被审计单位的经济效益状况作出评估的同时。更为注重提出挖掘潜力、进一步提高经济效益的建议，以帮助被审计单位改进工作，使绩效审计报告更具有建设性92绩效审计报告的特点绩效审计报告一般采用详式报告的形式绩效审计报告用比较详细的文字来表达审计人员的意见，特别是对于存在的问题和改进的措施、建议，要更为详细阐述。在绩效审计报告中，审计人员要反映的问题往往比较多，情况也较为复杂。因此，绩效审计报告大多采用详式形式表达。同时，与财务审计报告相比，绩效审计报告至今尚未形成一套规范的写法，包括的内容也各不相同93绩效审计报告的质量要素94绩效审计报告的质量要素95绩效审计报告的内容结构澳大利亚审计署绩效审计手册中提出，绩效审计报告必须包括的内容有：(1)声明审计是按审计准则的要求做的，在实施审计过程中，实施了审计人员认为必要的测试和程序；(2)在少有的偏离了必要的原则和程序的例外情况下，报告中应指明未能遵循的原则和程序，以及不遵循的理由；(3)对审计范围和目标的描述，以及受到的限制；(4)审计评价标准的确定；(5)表达审计人员的意见绩效审计报告的结构，按照顺序依次是：标题页和呈送页；内容目录，缩写词语列表(一般一页)；摘要和建议；审计发现和结论；附录(一般包括被审计单位的反馈意见)；索引等等96绩效审计报告的内容结构美国审计总署政府审计准则对绩效审计报告的内容所作出的规定是：审计报告应该包括的内容是：审计目标、范围和方法；审计结果；审计建议；审计遵循的准则；重大不合规现象和滥用行为；违法行为；管理控制重大缺陷；被审计项目负责人对审计人员的发现、结论、建议和打算采取的纠正措施所表示的看法；审计人员确认的重大管理成就；向未来审计人提出的建议；报告来披露资料的性质以及必须不予披露的要求等97绩效审计报告的内容结构英国审计署绩效审计手册提出绩效审计报告要全面反映审计工作的目标、工作过程与方法以及工作的成果，其内容主要包括：项目背景；被审计单位或项目的工作目标；被审计单位实现其目标的主要手段和措施；审计人员开展绩效审计情况的描述(包括审计的范围、内容和方法)；审计发现的主要问题及原因分析；提出的审计建议等瑞典审计局出具的每份绩效审计报告尽管报告的格式和内容因审计项目的不同而不同，但其基本结构是一致的，即包括审计情况概述、引言、审计安排、审计对象说明、审计发现问题、审计结论、审计建议和附件等八个部分98绩效审计报告的内容结构包括引言、主体、附录 引言：应写明审计依据、审计实施期间、审计目标、审计内容和范围、审计方法等事项主体:由5部分内容组成 基本情况 审计评价 主要问题 审计建议 审计单位反馈意见附录:有关的信息资料、数据、文件和评价分析结果。如与评价绩效直接相关的分析图表或资料99推进我国绩效审计创新发展的思考构建以政府审计为主导的多元绩效审计监控体系提升审计监控水平与层次以政府审计为主导的多元绩效审计监控体系是指充分发挥政府审计的主导作用，并带动社会审计、内部审计参与绩效审计工作。政府审计一方面应加大力度开展绩效审计，揭露存在的问题；另一方面应尝试整合社会审计和内部审计的资源，降低审计成本，提高审计效率