ch03-会计核算基础课件

第三章第三章 会计核算基础会计核算基础第一节第一节第一节第一节 会计假设会计假设会计假设会计假设第二节第二节第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征会计信息质量特征会计信息质量特征第三节第三节第三节第三节 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求第四节第四节第四节第四节 收付实现制收付实现制收付实现制收付实现制 vs vs 权责发生制度权责发生制度权责发生制度权责发生制度1第三章第三章 会计核算基础会计核算基础 会计核算基础是指会计核算应当会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。量要求。会计核算前提前提条件条件标准标准要求要求2第一节第一节 会计假设会计假设一、会计假设的定义一、会计假设的定义pp也称会计核算的也称会计核算的基本前提基本前提，是为保证会计工，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。会计核算前提前提条件条件核算范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法3二、会计假设的内容二、会计假设的内容pp 1.1.1.1.会计主体会计主体假设假设n n会计主体假设的定义会计主体假设的定义会计主体假设的定义会计主体假设的定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。计量和报告。计量和报告。计量和报告。l l会计所服务的特定的经济组织。会计所服务的特定的经济组织。l l记录和反映企业本身的各项生产经营活动。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体注意：注意：法律主体必然是会计主体；会计主体不一定就是法律主体4n n会计主体假设的意义会计主体假设的意义会计主体假设的意义会计主体假设的意义l l明确了核算的空间范围，解决了会计核算明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。谁的经济业务、为谁记账的问题。l l是持续经营、会计分期和货币计量假设和是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量质量要求原则建立的基础。全部会计质量质量要求原则建立的基础。5pp2.2.2.2.持续经营持续经营假设假设n n持续经营假设的定义持续经营假设的定义持续经营假设的定义持续经营假设的定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续企业会计确认、计量和报告应当以持续企业会计确认、计量和报告应当以持续企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。经营为前提。经营为前提。经营为前提。l l以会计主体持续、正常的经营活动为前提，以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。而不考虑其破产和清算等特殊情况。6n n确立持续经营前提的意义确立持续经营前提的意义确立持续经营前提的意义确立持续经营前提的意义l l明确了会计核算的时间范围和内容（资金正明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。常运动期间发生的经济活动）。l l是是“会计分期会计分期”假设和实际成本原则和配比原假设和实际成本原则和配比原则等建立的基础。则等建立的基础。7pp3.3.3.3.会计分期会计分期假设假设n n会计分期的定义会计分期的定义会计分期的定义会计分期的定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计报告。会计报告。会计报告。l l把把企业企业持续不断持续不断的的生产经营过程（生产经营过程（资金运动资金运动）划分为）划分为相等的会计期间相等的会计期间。l l会计年度会计年度 l l会计期间分为年度和中期。会计期间分为年度和中期。8n n确立会计分期前提的意义确立会计分期前提的意义确立会计分期前提的意义确立会计分期前提的意义l l解决了会计核算的基本程序，明确了何时记解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。账、算账和报账。l l可以可以分期结算账目分期结算账目、编制财务会计报告编制财务会计报告，提，提供会计信息供会计信息。l l使权责发生制原则、配比原则等原则的建立使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。成为可能。9pp4.4.4.4.货币计量货币计量假设假设n n货币计量的定义货币计量的定义货币计量的定义货币计量的定义 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。l l以货币为主要计量单位（辅之以实物量、以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动劳动工时工时等计量单位）等计量单位）记录和反映会计主体的生产记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。经营活动。解决了会计核算的方法。l l采用币值稳定的货币为前提。采用币值稳定的货币为前提。l l记帐本位币记帐本位币10n n确立货币计量前提的意义确立货币计量前提的意义确立货币计量前提的意义确立货币计量前提的意义l l货币是商品的一般等价物，能用以计货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。量所有会计要素，也便于综合。l l使历史使历史成本原则、可比性原则等原则成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。的建立成为可能。11第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征12一、会计信息质量特征的含义n n会计信息的质量要求n n会计信息质量标准13二、会计信息质量要求的内容pp1.1.1.1.可靠性可靠性可靠性可靠性 客观性、真实性。企业应当以实际发客观性、真实性。企业应当以实际发客观性、真实性。企业应当以实际发客观性、真实性。企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计生的交易或事项为依据进行会计确认、计生的交易或事项为依据进行会计确认、计生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求量和报告，如实反映符合确认和计量要求量和报告，如实反映符合确认和计量要求量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会的各项会计要素及其他相关信息，保证会的各项会计要素及其他相关信息，保证会的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。计信息真实可靠，内容完整。计信息真实可靠，内容完整。计信息真实可靠，内容完整。会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业经济业务务停停 虚假虚假会计信息会计信息会计会计报告报告14pp2.2.2.2.相关性原则相关性原则相关性原则相关性原则 有有有有用用用用性性性性。企企企企业业业业提提提提供供供供的的的的会会会会计计计计信信信信息息息息应应应应当当当当与与与与财财财财务务务务会会会会计计计计报报报报告告告告使使使使用用用用者者者者的的的的经经经经济济济济决决决决策策策策需需需需要要要要相相相相关关关关，有有有有助助助助于于于于财财财财务务务务会会会会计计计计报报报报告告告告使使使使用用用用者者者者对对对对企企企企业业业业过过过过去去去去、现现现现在在在在或或或或将将将将来来来来的的的的情情情情况况况况做做做做出出出出评评评评价价价价或或或或者预测。者预测。者预测。者预测。投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者15pp3.3.3.3.可理解性可理解性可理解性可理解性 明晰性。企业提供的的信息应当清晰明明晰性。企业提供的的信息应当清晰明明晰性。企业提供的的信息应当清晰明明晰性。企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。了，便于财务会计报告使用者理解和运用。了，便于财务会计报告使用者理解和运用。了，便于财务会计报告使用者理解和运用。16pp4.4.4.4.可比性原则可比性原则可比性原则可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。l l 同一企业在不同时期的同一企业在不同时期的同一企业在不同时期的同一企业在不同时期的纵向可比纵向可比纵向可比纵向可比；l l 不同企业在同一时期的不同企业在同一时期的不同企业在同一时期的不同企业在同一时期的横向可比横向可比横向可比横向可比。横横向向可可比比纵纵向向可可比比 如提取固定资产折旧方法的使用等 会计政策一经确定，不得随意变更。确须变更，应在会计报表附注中说明。17pp5.5.5.5.实质重于形式原则实质重于形式原则实质重于形式原则实质重于形式原则 企企企企业业业业应应应应当当当当按按按按照照照照交交交交易易易易或或或或者者者者事事事事项项项项的的的的经经经经济济济济实实实实质质质质进进进进行行行行会会会会计计计计确确确确认认认认、计计计计量量量量和和和和报报报报告告告告，不不不不应应应应仅仅仅仅以以以以交交交交易易易易或或或或者者者者事项的的法律形式作为依据。事项的的法律形式作为依据。事项的的法律形式作为依据。事项的的法律形式作为依据。18pp 6.6.6.6.重要性原则重要性原则重要性原则重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业企业提供的会计信息应当反映与企业企业提供的会计信息应当反映与企业企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所财务状况、经营成果和现金流量有关的所财务状况、经营成果和现金流量有关的所财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。有重要交易或者事项。有重要交易或者事项。有重要交易或者事项。19pp7.7.7.7.谨慎性原则谨慎性原则谨慎性原则谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。又称稳健性原则或保守性原则。又称稳健性原则或保守性原则。又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。产或者收益、低估负债或费用。产或者收益、低估负债或费用。产或者收益、低估负债或费用。20pp 8.8.8.8.及时性原则及时性原则及时性原则及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项，企业对于已经发生的交易或者事项，企业对于已经发生的交易或者事项，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，应当及时进行会计确认、计量和报告，应当及时进行会计确认、计量和报告，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。不得提前或者延后。不得提前或者延后。不得提前或者延后。21 第三节第三节 会计要素确认、计量会计要素确认、计量 及其要求及其要求一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素确认（一）会计要素确认n n将交易或事项作为一项会计要素将交易或事项作为一项会计要素加以记录加以记录的过程的过程初始确认初始确认；n n将交易或事项作为一项会计要素将交易或事项作为一项会计要素列入财务列入财务报告报告的过程的过程最终确认最终确认。经济经济业务业务会会计计要要素素财务报告财务报告初始初始确认确认最终最终确认确认账账 簿簿22pp 1.1.初始确认条件初始确认条件 （1 1）符合要素定义；）符合要素定义；（2 2）有关经济利益很可能流入或流出企业；）有关经济利益很可能流入或流出企业；（3 3）有关价值可靠计量。）有关价值可靠计量。经济经济业务业务会会计计要要素素财务报告财务报告初始初始确认确认最终最终确认确认账账 簿簿pp 2.2.最终确认条件最终确认条件 （1 1）符合要素定义；）符合要素定义；（2 2）符合要素确认条件。）符合要素确认条件。二者必需同时具备，缺一不可。二者必需同时具备，缺一不可。23 （二）会计要素计量（二）会计要素计量pp 对交易或事项引起的会计要素变动金额的对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。确认过程。pp1.1.会计计量属性的种类会计计量属性的种类计量属性计量属性计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本历史成本历史成本按购置时的金额按购置时的金额按购置时的金额按购置时的金额按承担现实义务时的金额按承担现实义务时的金额按承担现实义务时的金额按承担现实义务时的金额重置成本重置成本重置成本重置成本按现时购买的金额按现时购买的金额按现时购买的金额按现时购买的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额可变现净值可变现净值可变现净值可变现净值按现时销售的金额按现时销售的金额按现时销售的金额按现时销售的金额 现值现值现值现值按预计使用和处置产生的按预计使用和处置产生的按预计使用和处置产生的按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额未来现金流入量折现金额未来现金流入量折现金额未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的按预计期限内需要偿还的按预计期限内需要偿还的按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额净现金流出量折现的金额净现金流出量折现的金额净现金流出量折现的金额公允价值公允价值公允价值公允价值按交易双方自愿进行交易按交易双方自愿进行交易按交易双方自愿进行交易按交易双方自愿进行交易的金额的金额的金额的金额按交易双方自愿进行债务按交易双方自愿进行债务按交易双方自愿进行债务按交易双方自愿进行债务清偿的金额清偿的金额清偿的金额清偿的金额24pp2.2.会计计量属性的选择会计计量属性的选择l l企业在对会计要素进行计量时，一般应采用企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历历史成本史成本。l l采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并计要素金额能够取得并可靠计量可靠计量。25二、会计要素确认与计量的要求pp（一）（一）划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出l l凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为期）有关的，应作为收益性支出收益性支出收益性支出收益性支出。l l凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为期）有关的，应作为资本性支出资本性支出资本性支出资本性支出。目的目的：合理确合理确定费用定费用的计入的计入期间，期间，准确确准确确认各期认各期利润及利润及资产。资产。本期费用本期费用资产资产26pp （二）（二）收入与费用配比收入与费用配比l l因果关系的配比因果关系的配比因果关系的配比因果关系的配比：企业一定会计期间的收：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较入和与其相关的费用之间的配合比较l l时间关系的配比时间关系的配比时间关系的配比时间关系的配比：同一会计期间内的各项：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认计期间内确认27pp （三）（三）历史成本计量历史成本计量l l也称实际成本计量，或原始成本计量也称实际成本计量，或原始成本计量l l企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价价l l其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。28第四节第四节 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制29一、研究权责发生制和收付实现制的意义 权责发生制与收付实现制确认收入和费用的权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。两种方法（处理基础）。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。和费用的问题。30 以上业务的发生都与企业收入和费用有关，以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。例例2：7月10日销售产品40 000元，8月10日收款存入银行。举例参见教材第37页31二、收付实现制 也称现收现付制或现金制。也称现收现付制或现金制。pp收付实现制确认收入和费用的标准收付实现制确认收入和费用的标准收付实现制确认收入和费用的标准收付实现制确认收入和费用的标准实收实付实收实付实收实付实收实付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。属于本期的收入和费用。32对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在假定在5月实际收到货款。月实际收到货款。全部计算为全部计算为5月份的收入。月份的收入。3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月份的费月份的费用，其他月份不再分摊费用用，其他月份不再分摊费用33pp收付实现制确认收入和费用举例收付实现制确认收入和费用举例 见教材P.3734pp收付实现制确认收入和费用的特点收付实现制确认收入和费用的特点l l不考虑预收款项和预付款项，以及应计收不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。就作为当期收入和费用处理。l l于会计期末根据账簿记录确定本期收入与于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。费用，不存在期末账项调整问题。l l核算手续简单，强调财务状况的切实性，核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。但缺乏不同会计期间的可比性。l l适用范围：行政、事业单位。适用范围：行政、事业单位。35三、权责发生制 也称应收应付制或应计制。也称应收应付制或应计制。pp权责发生制确认收入和费用的标准权责发生制确认收入和费用的标准权责发生制确认收入和费用的标准权责发生制确认收入和费用的标准应应应应收应付收应付收应付收应付 在处理与收入和费用有关的交易或者在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。支付，都作为本期费用处理。36 37pp权责发生制确认收入和费用举例权责发生制确认收入和费用举例权责发生制确认收入和费用举例权责发生制确认收入和费用举例 见教材见教材P.37P.37例，并与收付实现制比较。例，并与收付实现制比较。38pp权责发生制确认收入和费用的特点权责发生制确认收入和费用的特点l l考虑预收款项和预付款项，以及应计收入考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。和应计费用。l l日常账簿记录不能完整反映本期收入与费日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。用，应于会计期末进行账项调整。l l核算手续复杂，反映不同会计期间的的收核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。入和费用比较合理，可正确计算经营成果。l l适用范围：制造业企业等。适用范围：制造业企业等。39pp权责发生制与收付实现制的比较举例权责发生制与收付实现制的比较举例权责发生制与收付实现制的比较举例权责发生制与收付实现制的比较举例40练练习习1 1：20102010年年2 2月月1 1日日，东东方方公公司司销销售售产产品品一一批批，价价值值1000010000元元，款款项项未未收收到到。3 3月月1515日日，收收到该款项。到该款项。解：日期解：日期 权责发生制权责发生制 收付实现制收付实现制 2 2月月1 1日日 应收账款应收账款，确认收入，确认收入 无收入无收入 3 3月月1515日日 银行存款银行存款，应收账款，应收账款 确认收入确认收入练习练习2 2：20102010年年1 1月月1 1日，东方公司一次性支付上日，东方公司一次性支付上半年六个月水电费半年六个月水电费30003000元。元。解：解：日期日期 权责发生制权责发生制 收付实现制收付实现制 1 1月月1 1日日 待摊费用待摊费用，不确认费用，不确认费用 确认费用确认费用 每个月末每个月末 待摊费用待摊费用，确认费用，确认费用 不确认费用不确认费用 41 如果某公司本月发生了这样几笔业务：收如果某公司本月发生了这样几笔业务：收到销售产品货款到销售产品货款3000030000元，这是上月销售的一元，这是上月销售的一批产品收入；本月预付下半年的固定资产租批产品收入；本月预付下半年的固定资产租金金60006000元；销售产品并收回货款元；销售产品并收回货款5500055000元。公元。公司会计人员应该怎样处理这些业务呢？司会计人员应该怎样处理这些业务呢？练练 一一练练 42