第10章 IAS16 不动产、厂房和设备

第第1010章章 IAS16 IAS16 不动产、不动产、厂房和设备厂房和设备张颖主要内容主要内容 不动产、厂房和设备准则的制定背景及其应用制定背景及其应用1不动产、厂房和设备的确认确认2不动产、厂房和设备的列报和披露列报和披露4不动产、厂房和设备的计量计量3张颖引言引言u不动产、厂房和设备构成了企业收益性投资的主要部分，对于企业债权人而言，不动产、厂房和设备是重要的担保资产重要的担保资产；u对于企业投资者和管理者而言，它们是营营业业收收入入和现金流量的主要来源和现金流量的主要来源。u因此，规范其会计处理显得十分重要。张颖10.1 不不动产、设备厂房和厂房和准准则则的制定背景及其的制定背景及其应应用用10.1.1不动产、厂房和设备不动产、厂房和设备准则的制定背景准则的制定背景时时间间制定机构制定机构名名称称1976年10月IASCIAS4折旧会计1980年08月IASCE8历史成本制度下的不动产、厂房和设备会计1982年03月IASCIAS4不动产、厂房和设备会计1993年12月IASC(修订)IAS16不动产、厂房和设备1998年04月IASC(修订)IAS16不动产、厂房和设备2003年12月IASB(修订)IAS16不动产、厂房和设备表表10-1 10-1 不动产、厂房和设备准则的制定历程不动产、厂房和设备准则的制定历程张颖10.1.3关关键键概念概念1.不动产、厂房和设备不动产、厂房和设备企业为了生产、提供商品或劳务、出租或为了管理目的而持有；使用寿命超过一个会计期间。张颖不不动产、厂房和、厂房和设备 VS固定固定资产张颖2.成本成本成本是指在购置或建造一项资产时，为取得该项资产所支付的现金或现金等价物的金额，或者给予其他对价的公允价值。3.公允价值公允价值公允价值是指在一项公平交易中，由熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交易的金额。张颖4.账面价值账面价值账面价值是指资产负债表中列示的资产成本，减去相关累计折旧和累计减值损失后的净额。张颖账面价面价值 VS 账面面净值 VS 账面余面余额三者的区别如下分析：账面余额：账面余额是指某个会计科目所有明细科目的汇总，也就是其入账成本。账面净值：是资产的原值减去已计提的累计折旧（或累计摊销）后的余额账面价值：是指按照会计核算的原理和方法反映计量的企业价值；张颖账面价面价值 VS 账面面净值 VS 账面余面余额三者的区别如下分析（以固定资产为例）：账面余额固定资产账面原价；账面净值固定资产原价计提的累计折旧。账面价值固定资产原价计提的累计折旧计提的减值准备；张颖【例题】甲公司2010年12月25日以银行存款10万元购入一项设备,预计使用年限是5年,净残值为0,采用年限平均法计提折旧,不考虑增值税。2012年12月31日该设备存在减值迹象,经测试发生减值1万元。求：甲公司2012年12月31日该设备的账面余额、账面余额、账面净值账面净值及账面价值账面价值是多少？张颖【Answer】：该设备截至2012年12月31日计提的累计折旧=1052=4(万元);账面余额=账户余额=原价=10(万元);账面净值=账面余额(原价)-累计折旧=10-4=6(万元);账面价值=账面净值计提减值准备=6-1=5（万元）返回张颖5.可折旧金额可折旧金额可折旧金额是指一项资产的成本，或在财务报表中其他替代成本的金额减去残值后的净额。张颖6.折旧折旧折旧是指在资产的使用寿命内系统地、合理地分摊其应折旧金额。7.减值损失减值损失减值损失是指账面金额超出其可收回金额账面金额超出其可收回金额的部分。张颖8.残值残值残值是指资产在使用寿命终了时，企业预期从该资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的估计金额。9.使用寿命使用寿命使用寿命是指企业使用资产的预计期间或企业预计从该项资产使用中获得的产量或类似单位的数量。张颖主要内容主要内容 不动产、厂房和设备准则的制定背景及其应用1不动产、厂房和设备不动产、厂房和设备的的确认确认2不动产、厂房和设备的列报和披露4不动产、厂房和设备的计量计量3张颖1、确认条件：、确认条件：（1）与该项目有关的未来经济利益很可能流入未来经济利益很可能流入（2）该项目的成本能可靠计量成本能可靠计量则该不动产、厂房和设备项目的成本应确认为一项资产。10.2不不动产、厂房和、厂房和设备的确的确认张颖1、确认条件：、确认条件：（3）如果企业出于安全或环境原因购置一些不动产、厂房和设备，并且这些资产能能使使企企业业未未来来经经济济利利益益比比不不购购买买情情况况下下增增加加，则这些资产可以确认为不动产、厂房和设备。10.2不不动产、厂房和、厂房和设备的确的确认张颖2、不动产、厂房、设备的、不动产、厂房、设备的特征特征：有形资产-区别于无形资产；目的是为了生产、提供商品或劳务、出租或为了管理目的而持有-区别于存货；使用寿命超过一个会计期间-区别于低值易耗品。10.2不不动产、厂房和、厂房和设备的确的确认张颖主要内容主要内容 不动产、厂房和设备准则的制定背景及其应用1不动产、厂房和设备的确认2不动产、厂房和设备的列报和披露4不动产、厂房和设备不动产、厂房和设备的计量的计量3张颖10.3不不动产、厂房和、厂房和设备的的计量量张颖10.3.1初始计量初始计量（1）符合确认为资产条件的不动产、厂房和设备项目，最初应按其成本成本进行计量。10.3不不动产、厂房和、厂房和设备的的计量量张颖（2）成本主要包括：）成本主要包括：+购买价格+进口关税+不能退回的购买税+其他直接可归属的成本 （使资产达到预定使用状态）扣减商业折扣和回扣。张颖直接可直接可归属成本的属成本的项目主要包括：目主要包括：安装费用；建筑师、工程师等专业技术人员服务费；场地整理费；初始运输费和装卸费；估计资产拆卸费、搬移费、场地清理费(参见IAS37准备、或有负债和或有资产)；自建资产的材料、人工和其他投入。张颖10.3.1 初始初始计量量1.不动产、厂房、设备-PPE(Property,plant,and equipment)的取得途径：张颖（1）外）外购价价值确定确定购买价款、相关税费、使固定资产达到预定使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购置计算机附带的、未单独计价的软件，应计入计算机硬件成本张颖（2）外）外购常常见的几种情况：的几种情况：不需要安装需要安装同时购入多项没有单独标价的PPE 购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质张颖10.3.1 初始初始计量量1.不动产、厂房、设备的取得途径：张颖（2）自行建造）自行建造成本确定成本确定购建PPE达到预定可使用状态前所发生的必要的、合理的支出。包括:工程用物资成本人工成本缴纳的相关税费应予以资本化的借款费用应分摊的间接费用张颖方式：方式：（2）自行建造）自行建造张颖10.3.1 初始初始计量量1.不动产、厂房、设备的取得途径：张颖价值确定：价值确定：应当按照投资合同或协议约定合同或协议约定的价值确定，但合同或协议不公允的除外。（3）接受投）接受投资者投入者投入 张颖10.3不不动产、厂房和、厂房和设备的的计量量张颖1.计量模式计量模式10.3.2不不动产、厂房和、厂房和设备的后的后续计量量张颖只有当它能改善资产的状况改善资产的状况，并超过其原先确定的业绩标准时，这类支出才能资本化，计入到PPE资产的成本中。（1）资本化的后续支出）资本化的后续支出更新改造支出更新改造支出张颖1.1.计量模式计量模式2.价值重估3.折旧10.3.2不不动产、厂房和、厂房和设备的后的后续计量量张颖1.计量模式计量模式10.3.2不不动产、厂房和、厂房和设备的后的后续计量量张颖（2）费用化的后用化的后续支出支出维修修维护支支出出是用来恢复维持恢复维持一个企业预期从原先确定的资产的业绩标准中获得的未来经济利益的，这类支出应当费用化。张颖1.计量模式2.2.价值重估价值重估3.折旧10.3.2不不动产、厂房和、厂房和设备的后的后续计量量张颖2.价值重估价值重估土地和建筑物的公允价值通常是指它的现有用途的市场价值。这种现有用途的市场价值是以该资产在相同或者类似的商业活动中将被继续使用为先决条件的。当作为价值重估的结果而使一项资产的账面金额增加，这个增加的金额应直接贷记以价值重估盈余为标准的账户中。张颖1.计量模式2.价值重估3.3.折旧折旧10.3.2不不动产、厂房和、厂房和设备的后的后续计量量张颖3.折旧折旧如果PPE项目每个部件的成本与该项目总每个部件的成本与该项目总成本相比是重大的成本相比是重大的，主体应将初始确认金额分摊到各个重要部件，单独计提折旧单独计提折旧。张颖使用寿命使用寿命在决定资产使用寿命时，通常需要考虑以下因素：企业资产的预期用途企业的资产管理政策张颖折旧方法张颖（1）直）直线法法直线法是指账面净值账面净值在在资产的使用年限内平均发生。每期折旧额(原值净残值)预计使用年限张颖（2）双倍余）双倍余额递减法减法是指资产的账面净值账面净值乘以折旧率，得出逐年递减的折旧额。每期折旧额2预期使用寿命年初账面价值张颖年数总和法在美国和其他一些国家中被普遍采用。每期折旧额(原值残值)年初估计的剩余使用寿命 n(n+1)2 n n为预期的使用寿命。为预期的使用寿命。（3）年数）年数总和法和法张颖例3：乙公司有一台机器设备原价为600,000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。按双倍余额递减法双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额如何计算？张颖例4：乙公司有一台机器设备原价为600,000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。采用年数总和法年数总和法计算的各年折旧额。张颖（1）按双倍余额递减法双倍余额递减法，每年折旧额计算如下：年折旧率=25=40%第一年应提的折旧额=600,00040%=240,000（元）第二年应提的折旧额=（600,000240,000）40%=144,000（元）第三年应提的折旧额=（360,000144,000）40%=86,400（元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=（129,600600,0004%）/2=52,800（元）张颖（2）采用年数总和法年数总和法计算的各年折旧额如表1：年份尚可使用寿命 原价净残值年折旧率 每年折旧每年折旧额累计折旧155760005/15192000192000245760004/15153600345600335760003/15115200460800425760002/1576800537600515760001/1538,400 57600张颖产量法则以资产的产量资产的产量为基础预期产生费用每期折旧额(原值净残值)预计使用年限内完成的总工作量该期间产量（4）产量法量法张颖例2：甲公司的一台机器设备原价为680,000元，预计生产产品产量为2,000,000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34,000件。计算该台机器设备按工作量法工作量法的月折旧额。张颖该台机器设备的月折旧额按工作量法工作量法计算如下：单件折旧额=680,000（1-3%）/2,000,000=0.3298（元件）月折旧额=34,0000.3298=11,213.2（元）张颖折旧的核算折旧的核算张颖 4.终止确止确认 IAS16规定，如果满足下述条件时，PPE项目的账面金额应予以终止确认：处于处置状态；预期通过使用或处置不动产、厂房和设备项目不能产生未来经济效益。张颖1.对每类资产应披露以下内容：(1)确定账面总金额所使用的计量基础；(2)采用的折旧方法；(3)使用寿命或所使用的折旧率；(4)期初和期末账面总金额和累计折旧；10.4不不动产、厂房和、厂房和设备的列的列报和披露和披露张颖(5)期初和期末账面金额的调整值列示如下信息：增加或处置；通过企业合并而获得；折旧；由于重估产生增值或减值，或直接在权益里的转回处理；在损益里确认的减值损失；在损益里转回处理的减值损失。张颖2.2.财务报表还应当披露以下内容：财务报表还应当披露以下内容：(1)对确认为损益的减值的补偿；(2)在建造过程中确认为账面金额的费用；(3)所有权限制的存在及其金额；(4)处于建造过程中的不动产、厂房和设备金额；(5)用作债务担保的不动产、厂房和设备金额；(6)为取得不动产、厂房和设备而承诺的资本金额。张颖3.3.以以重估金额列报重估金额列报不动产、厂房和设备不动产、厂房和设备资产应披露以下内容：资产应披露以下内容：(1)重估所用基础及其生效日期；(2)重估价盈余；(3)是否有独立评估人员参与；(4)采用方法与重要性假设；(5)以成本模式确认的资产的账面金额。张颖4.其他相关性信息，鼓励企业披露：其他相关性信息，鼓励企业披露：(1)暂时闲置的不动产、厂房和设备资产的账面金额；(2)停止使用准备待处置的资产的账面总金额；(3)已提足折旧仍在使用的资产账面总金额；(4)采用基准处理方法时，不动产、厂房和设备的公允价值。张颖本章将介绍不动产、厂房和设备所涉及的相关内容，包括不动产、厂房和设备准则制定背景及其应用不动产、厂房和设备的确认不动产、厂房和设备的计量财务报表列报和披露案例分析使读者能对不动产、厂房和设备的各种技术和方法有个整体的认识和了解。本章本章小小结结张颖一、Z公司案例分析以下是Z公司于201年12月31日有关不动产、厂房和设备的会计问题。201年1月1日，公司以250 000美元购买了一台生产设备，同时发生以下费用，见表10-2。思考练思考练习习表表10-2Z公司公司201年发生的相关费用年发生的相关费用单位：美元单位：美元序 号项 目金 额1运输费用18 0002安装费用24 5003间接性质的一般管理费用 3 000张颖安装和测试历时三个月，与设备达到运行状态直接有关的启动费用为21 000美元，设备在201年4月1日可以使用。月度管理报告指出，前5个月，由于产量很小，导致15 000美元的初始经营亏损。以后会产生更多的利润。设备使用寿命为14年，预计残值为18 000美元，估计拆卸费用为12 500美元。问题：资产的初始确认成本是多少？在收益表中，与资产的经济利益消耗相关的年度费用是多少？结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！65