《金融企业会计概述》课件

金融企业会计金融企业会计 J Jin rong Qiye Kuaiji 侯旭华教授侯旭华教授 1l于小镭，新企业会计准则实务指南（金融企业类）于小镭，新企业会计准则实务指南（金融企业类），机械工业出版社，机械工业出版社，2007年版。年版。l财政部，企业会计准则财政部，企业会计准则应用指南，立信会计出应用指南，立信会计出版社版社,2006年版。年版。l侯旭华，保险公司会计(第三版),复旦大学出版社，2010年版。l侯旭华，保险公司会计习题指南，复旦大学出版社。l侯旭华，担保公司会计，中国金融出版社参考资料参考资料2第一节第一节 金融企业与金融企业会计金融企业与金融企业会计l金融企业金融企业l金融企业会计金融企业会计3第一章第一章 金融企业会计概述金融企业会计概述l主要内容：主要内容：u金融企业与金融企业会计金融企业与金融企业会计u金融企业会计核算的对象金融企业会计核算的对象u会计核算基本前提和会计信息质量要求会计核算基本前提和会计信息质量要求u金融企业会计核算的基本方法金融企业会计核算的基本方法u金融企业会计的工作组织金融企业会计的工作组织4一、金融企业一、金融企业l定义定义u以盈利为目标，从事货币资金融通活动的企业法以盈利为目标，从事货币资金融通活动的企业法人。人。u具有一般企业的特征：自有资本；独立核算、自具有一般企业的特征：自有资本；独立核算、自负盈亏；照章纳税；利润最大化负盈亏；照章纳税；利润最大化；u特殊企业：经营对象；经营关系；风险和影响大。特殊企业：经营对象；经营关系；风险和影响大。以筹集资金、融通资金和创造货币的特殊功能为以筹集资金、融通资金和创造货币的特殊功能为国民经济各部门服务，支持商品生产和流通的顺国民经济各部门服务，支持商品生产和流通的顺利运转，是不可缺少的重要环节。利运转，是不可缺少的重要环节。5一、金融企业一、金融企业l我国金融机构体制的构成我国金融机构体制的构成中国人民银行中国人民银行政策性银行：政策性银行：商业银行商业银行非银行金融企业非银行金融企业金融企业金融企业银银 行行国家管理金融的机关；国家管理金融的机关；金融体系的中心金融体系的中心 国家开发银行国家开发银行 中国农业发展银行中国农业发展银行 中国进出口信贷银行中国进出口信贷银行以中央银行（中国人民银行）为核以中央银行（中国人民银行）为核心，以商业银行和政策性银行为主心，以商业银行和政策性银行为主体，多种金融机构并存，分业经营、体，多种金融机构并存，分业经营、相互协作的的金融格局。相互协作的的金融格局。6l国有独资商业银行国有独资商业银行l股份制商业银行股份制商业银行l合作性商业银行合作性商业银行l外资银行外资银行商业银行商业银行中、农、工、建中、农、工、建交通、华夏、招交通、华夏、招商、广发等商、广发等城市商业银行等城市商业银行等花旗银行、汇丰银花旗银行、汇丰银行、渣打银行行、渣打银行等等商业银行是我国金融体商业银行是我国金融体系的主体；系的主体；以效益性、安全性、流以效益性、安全性、流动性为经营原则动性为经营原则7非银行金融企业非银行金融企业l保险公司：国有独资保险公司、股份制保险公司保险公司：国有独资保险公司、股份制保险公司u业务范围：财产保险业务、人身保险业务、再保业务范围：财产保险业务、人身保险业务、再保险业务险业务l证券公司证券公司u按国家分类管理的要求：综合类证券公司、经纪按国家分类管理的要求：综合类证券公司、经纪类证券公司类证券公司u证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务l信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等财务公司等8二、金融企业会计二、金融企业会计l概念：概念：u是以是以货币为主要计量单位货币为主要计量单位，采用，采用会计的专会计的专门方法，门方法，对金融企业的经营活动过程进行对金融企业的经营活动过程进行准确、完整、连续、综合的准确、完整、连续、综合的核算和监督核算和监督，为企业经营者及有关方面提供财务状况和为企业经营者及有关方面提供财务状况和经营成果等经营成果等会计信息会计信息的一种的一种管理活动管理活动。9(一）金融企业会计的基本特征是货币计量一）金融企业会计的基本特征是货币计量（二）金融企业会计的基本职能是核算和监督（二）金融企业会计的基本职能是核算和监督（三）（三）金融企业金融企业会计的主要内容是会计的主要内容是金融企业金融企业经经营过程及其结果营过程及其结果 10二、金融企业会计二、金融企业会计l特点：特点：u在核算内容上具有广泛社会性；在核算内容上具有广泛社会性；u在核算方法上具有很大的独特性在核算方法上具有很大的独特性u金融企业会计核算与各项活动紧密联系在一起金融企业会计核算与各项活动紧密联系在一起u金融企业会计涉及面广、政策性强金融企业会计涉及面广、政策性强（四）（四）金融企业会计的本质是一种提供会计金融企业会计的本质是一种提供会计信息的管理活动信息的管理活动11第二节第二节 金融企业会计的核算对象金融企业会计的核算对象l会计核算对象会计核算对象u会计的对象是指会计所反映和监督的内容。会计的对象是指会计所反映和监督的内容。商业银行会计的对象是商业银行的资金及商业银行会计的对象是商业银行的资金及其资金运动变化的过程和结果。其资金运动变化的过程和结果。u具体体现在会计的六要素：即资产、负债、具体体现在会计的六要素：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。所有者权益、收入、费用和利润。12一、资产一、资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。A A本本质质是是一一种种经济资源经济资源D D预预期期会会给给企企业业带带来来经经济济利益利益C C拥拥有有所所有有权权或或控控制制了了使使用权用权资产资产B B由由过过去去的的经经济业务形成济业务形成13资资产产流流动动资资产产非非流流动动资资产产交易性金融资产交易性金融资产固定资产固定资产无形资产无形资产长期股权投资长期股权投资投资性房地产投资性房地产库存现金库存现金银行存款银行存款存放中央银行款项存放中央银行款项其他应收款其他应收款贷款贷款贴现资产贴现资产14指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。包括流动负债和非流动负债。益流出企业的现时义务。包括流动负债和非流动负债。A A是是现现时时义义务务，需需要偿还要偿还负债负债B B清清偿偿负负债债会会导导致致经经济济利利益益流流出出企企业业C C是是企企业业过过去去的的交交易易或或事事项项的的一一种种后后果果二、负债二、负债15负负债债向中央银行借款向中央银行借款存入保证金存入保证金拆入资金拆入资金交易性金融负债交易性金融负债吸收存款吸收存款同业存放同业存放贴现负债贴现负债应付利息。应付利息。16三、所有者权益三、所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后所有者权益是指企业资产扣除负债后（即净资产）由所有者享有的剩余权益。（即净资产）由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。公司的所有者权益又称为股东权益。包括所有者投入的资本、直接计入所包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。有者权益的利得和损失、留存收益等。17所有者权益所有者权益A A投投资资者者对对企企业业净净资资产的所有权产的所有权所所有有者者权权益益=资资产产-负债负债B B投投资资者者有有权权按按投投资资比比例分享企业利润等例分享企业利润等C C投投资资者者有有法法定定的的管管理企业的权利理企业的权利企业资产总额企业资产总额负债负债形成形成投资者投资投资者投资形成形成净资产净资产18所所有有者者权权益益实收资本实收资本资本公积资本公积一般风险准备一般风险准备盈余公积盈余公积本年利润本年利润利润分配利润分配19四、收入四、收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入收入B B增增加加资资产产、减减少少负负债债，或或二二者者皆皆有有A A日日常常活活动动中中产产生生，而而不不是是从从偶偶发的事项中获得发的事项中获得C C可可增增加加利利润润，因因而而也也可可增增加加所有者权益所有者权益D D仅仅指指属属于于本本企企业业经经济济利利益益的的流流入入，不不包包括括代代收收款款20l收入只有在经济利益很可能流入从而导致企收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。入额能够可靠计量时才能予以确认。l金融企业收入包括金融企业收入包括u利息收入利息收入,手续费及佣金收入手续费及佣金收入,保费收入保费收入;租赁收入；租赁收入；其他业务收入；汇兑损益；公允价值变动损益；其他业务收入；汇兑损益；公允价值变动损益；套期损益；投资收益等。套期损益；投资收益等。四、收入四、收入21五、费用五、费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用费用C C引引起起资资产产减减少少或负债增加或负债增加A A日日常常活活动动发发生生，而而不不是是偶偶发发的的事事项中产生项中产生B B耗耗费费已已发发生生（应应负负担担）或或已已成成事事实实（已支付款项）（已支付款项）D D由由于于费费用用会会减减少少利利润润，因因最最终终会会减减少少所有者权益所有者权益22l费用只有在经济利益很可能流出从而导致企费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。出额能够可靠计量时才能予以确认。l费用包括费用包括u利息支出；手续费及佣金支出；赔付支出；保单利息支出；手续费及佣金支出；赔付支出；保单红利支出；业务及管理费等。红利支出；业务及管理费等。五、费用五、费用23六、利润六、利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。A A一一定定会会计计期期间间（月月度度、年年度度等等）的的经经营营成果成果利润利润B B与与收收入入费费用用有有直直接接关系关系（利利润润收收入入费费用）用）C C未未分分配配前前属属于于所所有有者者权权益益，为为投投资者所有资者所有24 企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。收入或净支出）等。根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利润等指标。润等指标。主营业务主营业务利润利润其他业务其他业务利润利润投资净收投资净收益益(损失损失)营业外收营业外收支净额支净额利利 润润六、利润六、利润25会计等式会计等式资产资产负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益债权人权益债权人权益权益权益费用费用利润利润收入收入静态会静态会计等式计等式动态会动态会计等式计等式26第三节第三节 金融企业会计核算的基本前提金融企业会计核算的基本前提 质量要求、计量属性、会计基础质量要求、计量属性、会计基础l基本前提基本前提l质量要求质量要求l计量属性计量属性l会计基础会计基础27一、基本前提一、基本前提基基本本前前提提会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量28会计主体会计主体l金融融企业会计核算应当以金融融企业会计核算应当以“金融企业金融企业”发生发生的交易或事项为对象，记录和反映的交易或事项为对象，记录和反映“企业本身企业本身”的各项经营活动。的各项经营活动。l会计主体不同于法律主体。会计主体不同于法律主体。界定了会计核算的空间范围法律主体一定是会计主体法律主体一定是会计主体会计主体不一定是法律主体会计主体不一定是法律主体29持续经营持续经营l金融企业会计核算以（或假定）金融企业会计核算以（或假定）“金融企业持金融企业持续、正常的经营活动续、正常的经营活动”为前提。为前提。l持续经营假设是选择会计原则和会计处理方持续经营假设是选择会计原则和会计处理方法的基础。法的基础。界定了会计核算的界定了会计核算的时间范围时间范围30会计分期会计分期l金融企业会计核算应当划分会计期间，分期金融企业会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报告。结算帐目和编制会计报告。l会计分期是假定将持续不断的经营活动人为会计分期是假定将持续不断的经营活动人为的划分为连续的、等间距的会计期间。的划分为连续的、等间距的会计期间。l会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计分期目的：及时地进行会计核会计分期目的：及时地进行会计核算，按期编制财务报告，及时算，按期编制财务报告，及时提供会计信息提供会计信息。持续经营假设持续经营假设的延伸的延伸31货币计量货币计量l金融企业的会计核算以金融企业的会计核算以“人民币人民币”为记帐本位为记帐本位币。币。l业务收支以人民币以外的货币为主的金融企业务收支以人民币以外的货币为主的金融企业，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，业，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。l货币计量含有币值稳定假设。货币计量含有币值稳定假设。32二、信息质量要求二、信息质量要求l相关性（有用性）相关性（有用性）l可靠性（真实性）可靠性（真实性）l可理解性（明晰性）可理解性（明晰性）l可比性可比性l实质重于形式实质重于形式l重要性重要性l谨慎性谨慎性l及时性及时性33三、计量属性三、计量属性l计量属性指企业在将符合确认条件的会计要素登记入计量属性指企业在将符合确认条件的会计要素登记入帐并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会帐并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。计计量属性进行计量，确定其金额。l会计计量属性种类会计计量属性种类u历史成本（实际成本）历史成本（实际成本）u重置成本（现行成本）重置成本（现行成本）u可变现净值可变现净值u现值现值u公允价值（熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换公允价值（熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。）或者债务清偿的金额。）34三、计量属性三、计量属性l企业在对会计要素进行计量时，一般应当采企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量用历史成本计量l采用重置成本、可变现净值、现值、公允价采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。能够取得并可靠计量。35四、会计基础四、会计基础l会会计计的的确确认认、计计量量和和报报告告应应当当以以权权责责发发生生制制为为基基础础。权权责责发发生生制制基基础础又又称称应应收收应应付付制制，它是以会计期间来确认收入和费用的归属期。它是以会计期间来确认收入和费用的归属期。l收收付付实实现现制制是是与与权权责责发发生生制制相相对对应应的的一一种种会会计计基基础础。收收付付实实现现制制又又称称实实收收实实付付制制，它它是是以款项是否收付来确认收入和费用的归属期。以款项是否收付来确认收入和费用的归属期。36补充：补充：金融企业会计核算方法金融企业会计核算方法l会计科目会计科目l记账方法记账方法l会计凭证会计凭证l会计账簿和账务组织会计账簿和账务组织37金融企业会计核算方法金融企业会计核算方法l金融企业会计核算方法金融企业会计核算方法u是根据会计的基本原则，结合金融企业的业务特是根据会计的基本原则，结合金融企业的业务特点，适应经营管理的要求而制定的一套科学的会点，适应经营管理的要求而制定的一套科学的会计方法体系，主要包括基本核算方法和各项业务计方法体系，主要包括基本核算方法和各项业务处理的方法处理的方法l基本核算方法基本核算方法u是金融企业会计核算方法的基本原理和账务处理是金融企业会计核算方法的基本原理和账务处理的一般程序，是金融企业会计核算所必须遵循的的一般程序，是金融企业会计核算所必须遵循的基本要求和规定。是各项业务处理方法的共性和基本要求和规定。是各项业务处理方法的共性和概括。概括。l各项业务的处理方法各项业务的处理方法u是基本核算方法在各项业务中的具体应用是基本核算方法在各项业务中的具体应用38企业会计基本核算方法的内容企业会计基本核算方法的内容发发生生经经济济业业务务确认确认计量计量报告报告记录记录程序程序方法方法填制和审核填制和审核会计凭证会计凭证登记会计账簿登记会计账簿编制会计报表编制会计报表设置设置账户账户复式复式记账记账成本成本计算计算财产财产清查清查39一、会计科目一、会计科目会计科目的含义会计科目的含义 按一定标准对会计要素的内容进行分类的具体项目。按一定标准对会计要素的内容进行分类的具体项目。对会计要素进行分类所形成的具体项目；对会计要素进行分类所形成的具体项目；设置会计账户的依据。设置会计账户的依据。40一、会计科目一、会计科目l如何设置会计科目如何设置会计科目u全面反映会计要素内容全面反映会计要素内容u满足信息使用者的需要满足信息使用者的需要u既适应需要又相对稳定既适应需要又相对稳定u统一性与灵活性相结合统一性与灵活性相结合u会计科目应简明、适用会计科目应简明、适用41一、会计科目一、会计科目l会计科目分类会计科目分类不体现在资产负不体现在资产负债表中，不涉及债表中，不涉及资金变化资金变化体现在资产负体现在资产负债表中，反映债表中，反映企业资金变化企业资金变化按与资产负债表按与资产负债表的关系分类的关系分类42一、会计科目一、会计科目l会计科目分类会计科目分类u按经济内容，表内科目可以分为按经济内容，表内科目可以分为:资产类资产类负债类负债类资产负债资产负债共同类共同类损益类损益类所有者所有者权益类权益类金融企业与一般企金融企业与一般企业显著不同的地方，业显著不同的地方，反映往来业务时有反映往来业务时有时表现为资产，有时表现为资产，有时表现为负债，关时表现为负债，关键看期末余额的方键看期末余额的方向。如向。如“清算资金清算资金往来往来”43一、会计科目一、会计科目l会计科目分类会计科目分类会会计计科科目目表内科目表内科目表外科目表外科目资产类资产类损益类损益类负债类负债类资产负债共同类资产负债共同类所有者权益类所有者权益类或有事项类或有事项类备查票据类备查票据类44一、会计科目一、会计科目l课外作业：课外作业：u熟悉金融企业常用会计科目熟悉金融企业常用会计科目45二、记账方法二、记账方法记账方法的类型记账方法的类型单式记账单式记账复式记账复式记账借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法由经济业务引起的一切变化由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行只对主要方面设置账户进行记录记录,而对次要方面则不做而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记录或只做备忘记录的一种记账方法记账方法.(.(通常只设现金账通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录人欠和欠人的备忘记录,其其它不做记录它不做记录)记账方法记账方法:在账户中记录经济交易与事项的方法。在账户中记录经济交易与事项的方法。46二、记账方法二、记账方法原材料原材料银行存款银行存款1000经济业务：经济业务：用银行存款用银行存款10001000元购买材料。元购买材料。单式记账单式记账不予登记不予登记原材料原材料银行存款银行存款10001000经济业务：经济业务：用银行存款购用银行存款购买原材料买原材料10001000元。元。复式记账复式记账47二、记账方法二、记账方法l金融企业的记账方法金融企业的记账方法u表内科目：借贷记账法表内科目：借贷记账法u表外科目：单式记帐法（收入表外科目：单式记帐法（收入或付出）或付出）48二、记账方法二、记账方法l借贷记账法借贷记账法l有借必有贷有借必有贷账户登记方向。账户登记方向。l借贷必相等借贷必相等账户登记金额。账户登记金额。央行央行存放中央银行款项存放中央银行款项49 借 账户名称 贷 资产 +资产 负债 负债 所有者权益 所有者权益 收入 收入 费用 费用 50l记账步骤和思路：l找科目,分析增减变动情况l记账(编制会计分录)51举例：1.某银行收到投资者投资500 000元，存入央行。2.某银行收到开户单位东风化工厂缴来现金。某银行收到开户单位东风化工厂缴来现金。2000元，要求存入其活期存款账户。元，要求存入其活期存款账户。3.某银行向红星商店发放流动资金贷款某银行向红星商店发放流动资金贷款300000元，转入其存款户。元，转入其存款户。4.王东支取活期储蓄存款1 000元5.某保险公司收到现金保费2 000元。6.某保险公司支付赔款5 000元，转账支付。527.某证券公司代甲客户认购上交所新发行的XX股票，收到客户交来的认购款200万元，收到银行收账通知。8.某证券公司从深圳证券交易所自营购入D公司股票100 000股，每股市价12元，通过清算代理机构进行结算。9.某租赁公司按规定收取月租金10 000元，存入银行。10.以银行存款支付水电费1 500元。53会计分录:1.借：存放中央银行款项 500 000 贷：实收资本 500 0002.借：库存现金借：库存现金2000贷：吸收存款贷：吸收存款东风化工厂户东风化工厂户20003.借：贷款红星商店户 300 000 贷：吸收存款 红星商店户 300 000544.借：吸收存款借：吸收存款王东户王东户1000 贷：库存现金 1 0005.借：库存现金 2 000 贷：保费收入 2 0006.借：赔付支出 5 000 贷:银行存款 5 000 557.借：银行存款 2 000 000 贷：代理买卖证券款 2 000 0008.借：交易性金融资产 1 200 000 贷：结算备付金 1 200 0009.借：银行存款 10 000 贷：租赁收入 10 00010.借：业务及管理费 1 500 贷：银行存款 1 50056会计分录 简单分录(一借一贷)l 复合分录(一借多贷、一贷多借、多借多贷)l例如:某保险公司本期保费100万,实收70万。借:银行存款 70万 借:银行存款 70万 应收保费 30万 分解为 贷:保费收入 70万 贷:保费收入 100万 借:应收保费 30万l 贷:保费收入 30万57二、记账方法二、记账方法l借贷记账法下的两个平衡：借贷记账法下的两个平衡：全部账户的借方发全部账户的借方发生额合计生额合计全部账户的贷方发全部账户的贷方发生额合计生额合计全部账户的借方期全部账户的借方期初余额合计初余额合计全部账户的贷方期全部账户的贷方期初余额合计初余额合计全部账户的借方期全部账户的借方期末余额合计末余额合计全部账户的贷方期全部账户的贷方期末余额合计末余额合计58二、记账方法二、记账方法l单式记账法：单式记账法：u我国银行业采用单式收付记账法对表外科目进行我国银行业采用单式收付记账法对表外科目进行核算。核算。u单式收付记账法，是以收入或付出作为记账符号，单式收付记账法，是以收入或付出作为记账符号，当表外科目涉及的业务事项发生时，记收入；注当表外科目涉及的业务事项发生时，记收入；注销或冲减时记付出，余额表示尚未结清的业务事销或冲减时记付出，余额表示尚未结清的业务事项。项。u单式记账法下的科目主要有：单式记账法下的科目主要有：“减值的贷款减值的贷款”“”“应应收未收贷款利息收未收贷款利息”、“空白重要凭证空白重要凭证”、“有价有价单证单证”、“代保管有价值品代保管有价值品”等。等。59二、记账方法二、记账方法l单式记账法举例：单式记账法举例：【例【例1】银行收到某企业用于抵押贷款的楼房一处，价值银行收到某企业用于抵押贷款的楼房一处，价值200万。万。表外科目记录：表外科目记录：收入：待处理有价值品收入：待处理有价值品 200万万【例【例2】银行收到重要的空白凭证支票】银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账本，用单式记账法记账如下：法记账如下：收入：重要空白凭证收入：重要空白凭证支票支票50本本如开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下：如开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下：付出：重要空白凭证付出：重要空白凭证支票支票1本本60三、会计凭证三、会计凭证按格式和用按格式和用 途分类途分类按凭证上填列的会计按凭证上填列的会计科目数目分类科目数目分类按包括的业务按包括的业务内容分类内容分类基本凭证基本凭证专用凭证专用凭证复式记账凭证复式记账凭证单式记账凭证单式记账凭证单一记账凭证单一记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证科目汇总表科目汇总表会计凭证会计凭证l会计凭证的种类：会计凭证的种类：61三、会计凭证三、会计凭证专用凭证专用凭证转账凭证转账凭证表外科目凭证表外科目凭证特种转账凭证特种转账凭证基本凭证基本凭证各种结算凭证、联行凭证等各种结算凭证、联行凭证等等，如信汇凭证、电汇凭证、等，如信汇凭证、电汇凭证、银行本、汇票、定期存单等银行本、汇票、定期存单等现金凭证现金凭证现金收入凭证现金收入凭证现金付出凭证现金付出凭证转账贷方凭证转账贷方凭证特种转账借方凭证特种转账借方凭证特种转账贷方凭证特种转账贷方凭证转账借方凭证转账借方凭证表外科目付出凭证表外科目付出凭证表外科目收入凭证表外科目收入凭证是金融企业根据原始凭证或业是金融企业根据原始凭证或业务事项自行编制的记账凭证。务事项自行编制的记账凭证。这类凭证要在金融企业内部各这类凭证要在金融企业内部各个专柜、小组及有关部门之间个专柜、小组及有关部门之间传递，所以也称为传票。传递，所以也称为传票。626364656667三、会计凭证三、会计凭证l金融企业会计凭证的特点金融企业会计凭证的特点u一般以单式凭证为主；一般以单式凭证为主；u外来凭证都是由客户填写，银行根据客户提交的外来凭证都是由客户填写，银行根据客户提交的凭证作为自己的记账凭证；凭证作为自己的记账凭证；u凭证的传递环节非常多。凭证的传递环节非常多。68四、会计账簿和账务组织四、会计账簿和账务组织l会计账簿是由许多具有一定格式的账页组成，以会计会计账簿是由许多具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记载各种资金增减凭证为依据，全面、连续、系统地记载各种资金增减变动的记录簿册，是会计核算的重要工具。变动的记录簿册，是会计核算的重要工具。l会计账务组织是金融企业会计部门在经办业务时，从会计账务组织是金融企业会计部门在经办业务时，从编制及审核凭证开始，通过会计科目分类，采用特定编制及审核凭证开始，通过会计科目分类，采用特定记账方法，进行账簿登记与核对，直到轧平账务，编记账方法，进行账簿登记与核对，直到轧平账务，编制当日会计报表（日计表）为止的全部过程所采用的制当日会计报表（日计表）为止的全部过程所采用的方法和步骤。方法和步骤。69四、会计账簿和账务组织四、会计账簿和账务组织账账务务组组织织明细核算明细核算综合核算综合核算分户账分户账登记簿登记簿现金收入和付出日记簿现金收入和付出日记簿余额表余额表科目日结单科目日结单总账总账日计表日计表两两者者相相互互联联系系，相相互互制制约约，构构成成金金融融企企业业的的双双线线核核算算体体系系70四、会计账簿和账务组织四、会计账簿和账务组织71四、会计账簿和账务组织四、会计账簿和账务组织l金融企业账务组织的特点：金融企业账务组织的特点：u采用双线核算，双线核对模式：会计核算形式更采用双线核算，双线核对模式：会计核算形式更加严密加严密u账务处理及时：多数业务当天核算，及时处理，账务处理及时：多数业务当天核算，及时处理，每天编制日计表每天编制日计表u账务核对更加突出：每天核对、定期核对、账账账务核对更加突出：每天核对、定期核对、账账核对、账款核对、账实核对、账据核对、账表核核对、账款核对、账实核对、账据核对、账表核对和内外账核对对和内外账核对72第四节第四节 金融企业会计工作的组织金融企业会计工作的组织l金融企业会计机构金融企业会计机构l金融企业会计人员金融企业会计人员l金融企业会计规范金融企业会计规范73一、金融企业会计机构一、金融企业会计机构l金融企业会计机构是金融企业内部组织领导金融企业会计机构是金融企业内部组织领导和直接从事会计工作的职能单位。和直接从事会计工作的职能单位。u不直接对外办理业务的金融机构系统内部的领导不直接对外办理业务的金融机构系统内部的领导管理机构管理机构u直接办理对外业务、处在会计工作第一线的会计直接办理对外业务、处在会计工作第一线的会计机构机构74一、金融企业会计机构一、金融企业会计机构独立编制会计报表独立编制会计报表和办理年度决算的和办理年度决算的单位单位业务收支由主管部门采业务收支由主管部门采用并账或并表方式汇总用并账或并表方式汇总反映的单位反映的单位75一、金融企业会计机构一、金融企业会计机构l银行的会计机构是银行的会计机构是组织业务核算和经组织业务核算和经营管理的重要部门。营管理的重要部门。在银行的总行、分在银行的总行、分行、中心支行、县行、中心支行、县支行以及办事处等支行以及办事处等各级行处中都设置各级行处中都设置相应的会计机构。相应的会计机构。76一、金融企业会计机构一、金融企业会计机构l银行会计机构的三种主要形式银行会计机构的三种主要形式u会计工作的管理机构会计工作的管理机构n总行会计司、分行会计处、中心支行会计科总行会计司、分行会计处、中心支行会计科u既是会计管理机构，又对外办理业务既是会计管理机构，又对外办理业务n市支行会计科、县支行会计股市支行会计科、县支行会计股u直接对外办理业务直接对外办理业务n分理处、储蓄所等基层营业机构分理处、储蓄所等基层营业机构77二、金融企业会计人员二、金融企业会计人员l会计主管、复核、记账、出纳、稽核、检查会计主管、复核、记账、出纳、稽核、检查辅导人员和其他从事账务处理工作的人员及辅导人员和其他从事账务处理工作的人员及在业务部门中担任账务工作的记账员和复核在业务部门中担任账务工作的记账员和复核员。员。l银行会计的劳动组织方式：专柜制、柜员制、银行会计的劳动组织方式：专柜制、柜员制、接柜员与操作员相结合接柜员与操作员相结合78三、金融企业的会计规范三、金融企业的会计规范l中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法l企业会计准则企业会计准则l金融企业财务通则金融企业财务通则l各金融企业内部的会计制度和财务制度各金融企业内部的会计制度和财务制度79