企业所得税知识讲解课件

v企业应缴所得税额=应纳税所得额适用税率v应纳税所得税额=企业会计利润v +纳税调整增加额v -纳税调整减少额v -弥补期限内以前年度亏损-免税所得23.04.20241企业应缴所得税额=应纳税所得额适用税率28.07.2023v1、纳税调整增加项目主要有：v工资及三项费用、利息、业务招待费、广告费、赞助费、折旧和摊销、坏账准备和坏账损失、罚款、罚金和滞纳金、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、会计未确认收入按税法规定应确认收入项目等v2、调减项目主要是技术开发费加计扣除23.04.202421、纳税调整增加项目主要有：28.07.20232本资料来源23.04.20243本资料来源28.07.20233v3、免税所得主要有：v国债利息所得、免税的补贴收入、免税的纳入预算管理的资金、基金和附加、免于补税的投资收益（税率一致或对方享受定期减免税）、免税的技术转让收益（30万）、免税的治理“三废”收益等23.04.202443、免税所得主要有：28.07.20234v企业应补（退）企业所得税额v =应缴所得税v +期初未缴所得税额（或减期初多缴所得税额）v -已预缴所得税额v -应补税境内投资收益的抵免税额v -应补税的境外投资收益的抵免税额v -经批准减免的所得税额23.04.20245企业应补（退）企业所得税额28.07.20235第一部分 收入23.04.20246第一部分 收入28.07.20236v会计学上的收入概念一般分为日常经营活动取得的收入和利得。企业会计准则收入规定，收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益总流入。不包括为第三方或客户代收的款项。而税法上的收入包括一切经济利益，比会计上“收入”范围大。另外，税法与会计制度在收入确认时间和收入计量上均存在差异。会计制度规定只要同时符合确认收入的四项条件，当期就要确认收入；如果不符合则不能确认收入。如在采用托收承付和委托银行收款的方式下，购买方出现财务困难，会计上就不能确认收入，而只应做发出商品；而按税法规定则已经具备了收入条件。23.04.20247会计学上的收入概念一般分为日常经营活动取得的收入和利得。企业v在收入计量方面：会计通过主营业务收入和其他业务收入科目核算，税法还包括会计上不作收入的价外费用和视同销售。企业之间关联交易，会计上只要求在财务报表中进行披露，税法要求按照关联交易的公允价值确定交易的应税收入。会计上不具备确认收入的条件但在税收上可能已经具备。会计对商业折扣按实际收取的价款确认收入，税法要求必须将折扣额开在一张发票上才行，否则不能扣除。同时，税法规定，折扣销售仅限于价格折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中扣除。23.04.20248在收入计量方面：会计通过主营业务收入和其他业务收入科目核算，（一）一般收入的确定v纳税人的收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入，其中：v1、生产经营收入，是指纳税人从事主营业务活动所取得的收入。包括商品（产品）销售收入、劳动服务收入、营运收入、工程价款收入、工业性作业收入，以及其他业务收入。23.04.20249（一）一般收入的确定纳税人的收入总额包括生产经营收入、财产转v商品交易中收入的确认v在我国的商品交易中，由于存在不同的结算方式和商品交接方式，企业应当分别不同情况确认商品交易收入的实现：23.04.202410商品交易中收入的确认28.07.202310v在交款提货销售的情况下，如货款已经收到，发票、帐单和提货单已经交给买方，无论商品、产品是否发出，都作为收入的实现。v采取预收货款销售的商品产品，在商品产品发出时作为收入的实现。v委托其他单位代销的商品产品，受到代销单位的代销清单后作为收入的实现，因为代销清单表示了商品已经卖出。23.04.202411在交款提货销售的情况下，如货款已经收到，发票、帐单和提货单v在采用托收承付或委托收款结算方式销售商品的情况下，应当在商品已经发出，并已将发票帐单提交银行办妥托收手续后作为收入的实现。v采用分期收款结算方式销售商品、产品，按合同约定的收款日期作为收入的实现。对于分期收款销售商品、产品，按合同约定的收款日期作为收入实现时间，并按全部销售成本与全部销售收入的比率，计算本期应结转的销售成本。23.04.202412在采用托收承付或委托收款结算方式销售商品的情况下，应当在商v企业出口销售的商品，陆运已取得承运货物收据或铁路运输单，海运以取得出口装船提单，空运以取得空运运单，并向银行办理出口交货单后作为收入的实现。为使出口成本、盈亏核算口径一致，出口商品的销售收入，一律以对外成交的离岸价格为准。如果合同以到岸价格成交的，先按到岸价格作为出口销售收入记帐，然后将己方负担的以外汇支付的国外运输保险费和佣金等，用红字冲减出口销售收入。23.04.202413企业出口销售的商品，陆运已取得承运货物收据或铁路运输单，海v劳务交易中收入的确认v短期劳务（不跨年度）合同，在提供了劳务并开出发票时，确认收入的实现。会计处理与此相同。v长期劳务合同（主要指建筑施工合同），分别以下情况确认收入的实现：23.04.202414劳务交易中收入的确认28.07.202314vA、实行合同完成后一次结算工程合同，应于合同完成，施工企业与发包单位进行工程合同价款结算时，确认收入实现，实现的收入款为承包双方结算的合同价款总额。23.04.202415A、实行合同完成后一次结算工程合同，应于合同完成，施工企业与vB、实行旬末或月中预付、月终结算、竣工后清算办法的工程合同，应分期确认合同价款收入的实现，即在各月份终了，与发包单位进行已完工程价款结算时，确认承包合同已完工部分的工程收入实现，本期收入额为月终结算的已完工程价款金额。23.04.202416B、实行旬末或月中预付、月终结算、竣工后清算办法的工程合同，vC、实行按工程形象进度划分不同阶段，分段结算工程价款办法的工程合同，应按合同规定的形象进度分次确认已完工阶段工程收益的实现，即：应于完成合同规定的工程形象进度或工程阶段，与发包单位进行工程价款结算时，确认为工程收入的实现。本期实现的收入额，为本期已结算的阶段工程价款金额。23.04.202417C、实行按工程形象进度划分不同阶段，分段结算工程价款办法的工v会计处理：在资产负债表日，劳务结果可以可靠计量，按完工百分比法；劳务结果不能可靠计量，分已发生劳务成本预计全部得到补偿、部分补偿和全部不能得到补偿三种情况处理。23.04.202418会计处理：在资产负债表日，劳务结果可以可靠计量，按完工百分比v2、财产转让收入，是指纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产取得的收入。v3、利息收入，是指纳税人存款、贷款及购买各种股票、债券等有价证券的利息。但不包括国债（特种国债、保值公债、国库券）利息和符合条件的非营利性基金会存款取得的利息。虽然国债的持有收益免税，但其处置收益应纳税。v4、租赁收入，是指纳税人出租固定资产、包装物，以及其他财产而取得的租金收入。23.04.2024192、财产转让收入，是指纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括v5、特许权使用费收入，是指纳税人提供或转让专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权的使用权而取得的收入。v6、股息收入，是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。股利是指按资本计算的利息，红利是指企业分给股东的利润。v7、其他收入是指除上述各项收入之外的一切收入。包括固定资产盘盈、罚款收入、因债权人原因确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入。23.04.2024205、特许权使用费收入，是指纳税人提供或转让专利权、非专利技术（二）特殊收入的确定v、补贴收入v税法规定，企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部、国家税务总局规定不进入损益外，一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额，予以征收所得税。23.04.202421（二）特殊收入的确定、补贴收入28.07.202321v对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的以外，都应计入企业应纳税所得额，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征后返和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。23.04.202422对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务院、v财政部、国家税务总局规定不进入损益的项目：在2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发的软件产品，对其增值税负担超过3%的部分实行即征即退，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的集成电路产品，对其增值税负担超过6%的部分实行即征即退，所得税款不作为企业应税收入，不征收企业所得税；中储粮总公司及其直属粮库的财政补贴收入，在2005年底前免所得税；中储棉总公司及直属棉库取得的财政补贴收入在2005年底前免所得税。23.04.202423财政部、国家税务总局规定不进入损益的项目：在2010年底以前v税法和会计制度在确认补贴收入的时间上不一致，税法是按收付实现制，会计按权责发生制。v企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税时，借银行存款，贷补贴收入；直接减免的增值税，借应交税金应交增值税（减免税款）贷补贴收入；企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的消费税、营业税时，借银行存款，贷主营业务税金及附加，对直接减免的消费税、营业税，不作帐务处理。企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的教育费附加，借：银行存款，贷：营业外收入。23.04.202424税法和会计制度在确认补贴收入的时间上不一致，税法是按收付实现v会计对以缴纳所得税后的利润再投资所退回的所得税，以及实行先征后返的所得税，应于实际收到退回的所得税时，冲减退回当期的所得税费用，不作补贴收入处理。23.04.202425会计对以缴纳所得税后的利润再投资所退回的所得税，以及实行先征v2、资产评估增值的税务处理。v因清产核资发生的评估增值v纳税人按照国务院统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估增值，不计入企业应纳税所得额。固定资产重估后，无论是否提取折旧，均需缴纳房产税和印花税。会计上不确认收益。23.04.2024262、资产评估增值的税务处理。28.07.202326v非货币性资产对外投资发生的评估增值v税法规定，企业以其经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配售股票，应在交易发生时，将其分解为公允价值销售非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理。将非货币性资产的公允价值或评估价超过其帐面价值的部分，确认为当期所得。如果金额较大，可在5年内转入。23.04.202427非货币性资产对外投资发生的评估增值28.07.202327v会计制度对非货币性资产换入的投资成本的确认是以非货币性资产帐面价值为基础，而不是以非货币性资产的公允价值（或评估价）为基础确定。非货币性资产的公允价值只在被投资方计算投资方股本（或实收资本）和股本溢价时发生作用。应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的账面价值。如果涉及补价，支付补价的，应加上补价；收到补价的，应减去补价，加上应确认的收益。23.04.202428会计制度对非货币性资产换入的投资成本的确认是以非货币性资产帐v企业进行股份制改造发生的资产评估增值v应相应调整帐户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。（石油集团投入股份公司的资产，股份公司按评估后的价值计提折旧，并在所得税前扣除）。资产范围应包括企业的固定资产、流动资产等在内的所有资产。按评估增值调整后有关资产帐面价值计提折旧或摊销的，在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在办理年度纳税申报时，应将有关材料计算资料一并附送主管税务机关审核。在计算申报年度应纳税所得额时，可按下列方法进行调整：23.04.202429企业进行股份制改造发生的资产评估增值28.07.20232v据实逐年调整。企业因进行股份制改造发生的资产评估增值，每一纳税年度通过折旧、摊销等方式实际计入当期成本、费用的数额，在年度纳税申报的成本项目、费用项目中予以调整，相应调增当期应纳税所得额。v综合调整。对资产评估增值额不分资产项目，均额在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过10年。23.04.202430据实逐年调整。企业因进行股份制改造发生的资产评估增值，每一v以上调整方法可由企业选择后，报主管税务机关批准。调整方法一经批准确定后，不得更改。v会计上可计提折旧。v例题P73、P15923.04.202431以上调整方法可由企业选择后，报主管税务机关批准。调整方法一经v3、纳税人接受捐赠的资产（含货币资产和实物资产）的处理。v纳税人接受捐赠的资产，计入企业当期的应纳税所得额缴纳所得税。如金额较大，经批准可在不超过5年的期限内平均计入。v会计上转入“资本公积-接受现金捐赠”和“资本公积-接受捐赠非现金资产准备”23.04.2024323、纳税人接受捐赠的资产（含货币资产和实物资产）的处理。28v4、视同销售v纳税人将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格，计算销售收入。所得税先按33%的税率计算未来应交的所得税，暂计入“递延税款”科目，待年终再行调整。v会计上不作销售，按成本转帐，应交纳的各种流转税，按用途计入相关科目。v例题P823.04.2024334、视同销售28.07.202333v5、坏帐损失收入的处理。v纳税人已作为支出、亏损或坏帐处理的应收帐款，在以后年度全部或部分收回时，应计入收回年度的应纳税所得额。v会计处理：作两笔分录v借记应收账款或其他应收款 贷记坏账准备v同时借记银行存款 贷记应收账款或其他应收款23.04.2024345、坏帐损失收入的处理。28.07.202334v6、纳税人向买方收取的各种价内外基金（资金、附加）和收费的处理。v纳税人的一切收入，包括向买方收取的各种价内外基金（资金、附加）和收费，除国务院或财政部、国家税务总局明确规定不征收企业所得税项目外，都应并入企业的收入总额，依法计算缴纳企业所得税。v7、保险无赔款优待的处理。v纳税人取得的保险无赔款优待应并入应纳税所得额，计算缴纳所得税。23.04.2024356、纳税人向买方收取的各种价内外基金（资金、附加）和收费的处v8、申购资金被冻结期间存款利息的处理。v股份公司取得投资者申购无效（不中签）的申购资金被冻结期间的存款利息，应并入股份公司的利润总额，如数额较大，可在5年期限内平均转入，依法计算缴纳企业所得税。23.04.2024368、申购资金被冻结期间存款利息的处理。28.07.20233v9、汇率变动发生汇兑收益的处理。v纳税人由于汇率变动而发生汇兑收益，在筹建期间发生的，从企业生产经营月份的次月起，按照直线法在5年内转入应纳税所得额；在生产经营期间发生的，应按税法规定计入当期应纳税所得额；在清算期间发生的，应按税法规定计入清算期间应纳税所得额；与购建固定资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽使用但尚未办理竣工决算之前，计入有关资产价值。23.04.2024379、汇率变动发生汇兑收益的处理。28.07.202337v10、纳税人对外进行来料加工装配业务节省材料的处理。v纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如合同约定应当留给企业所有的，也应视为企业收入处理。v11、纳税人取得的收入为非资产或者权益的处理。v纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照取得收入当时的市场价格计算或估定。23.04.20243810、纳税人对外进行来料加工装配业务节省材料的处理。28.0v12、无法支付的款项。v会计制度规定在资本公积科目其他资本公积科目核算；税法规定应作为其他收入并入企业总收入征税。23.04.20243912、无法支付的款项。28.07.202339v13、企业收取的包装物押金的处理。企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征所得税。逾期是指按照合同规定已逾期未返还的押金。如合同规定未逾期，但从收取之日起计算，已超过一年（12个月）仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。包装物周转期间较长的，如有关购销合同明确规定了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的日期可适当延长，但最长不得超过三年。企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用的包装物的押金，其收取的合理的押金在循环期间不作为收入。23.04.20244013、企业收取的包装物押金的处理。企业收取的v14、商业折扣和现金折扣的处理。v销售货物给购货方的折扣（商业折扣），如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算收入；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣的金额。税务上对现金折扣的规定。不得扣除。v会计上无明确规定须在一张票上反映，按扣除折扣额后的金额入账。现金折扣实际发生时作为财务费用。23.04.20244114、商业折扣和现金折扣的处理。28.07.202341v15、企业取消住房基金和住房周转金制度过后出售住房的处理。企业按规定取消住房基金和住房周转金制度后出售住房（包括出售住房使用权和全部或部分产权）的收入，减除按规定提取的住宅共用部位、公用设施维修基金以及住房账面净值和有关清理费用后的差额，作为财产转让所得或损失并入企业的应纳税所得。对于拥有部分产权的职工出售、出租住房取得的收入，在补交士地使用权出让金、按规定缴纳有关税费后，按企业和职工拥有的产权比例进行分配，企业分得的出售、出租收入、以及职工将住房再次出售后，企业按规定收到返还的相当于土地出让金的价款和所得收益，应计入企业的收入总额，依法计算缴纳企业所得税。23.04.20244215、企业取消住房基金和住房周转金制度过后出售住房的处理。v16、企业在建工程发生的试运行收入的处理。v企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征收企业所得税，而不能直接冲减在建工程成本。会计制度规定：按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本v17、售后回购业务。v会计上视同融资进行账务处理，不确认相关的销售商品收入。税法上视为销售、购入两项经济业务。23.04.20244316、企业在建工程发生的试运行收入的处理。28.07.202v18、代销收入业务。就委托方而言，代销商品无论无论采用视同买断还是收取手续费的方式，会计与税收处理相同，即交付商品时不作收入，收到代销清单时确认收入。就受托方而言：在视同买断方式下，由于受托方加价出售代销货物，要缴纳增值税，这一点税法与会计处理相同，区别在于税法还要将加价视同手续费收入征收营业税。在收取手续费情况下，不加价时在对手续费确认收入征收营业税上，税法和会计的规定一致，区别在于税法对代销货物还要按规定征收增值税，虽然进项和销项相等，企业实际并不需要缴纳；收取手续费加价出售，在缴纳增值税上税法与会计一致，区别在于税收还要将加价和手续费一道征收营业税，会计只对手续费收入核算营业税。23.04.20244418、代销收入业务。就委托方而言，代销商品无v19、技术转让费收入。v会计上作为“其他业务收入”；税法上净收入在30万元以下的暂免征所得税，超过30万元的部分依法纳税。v20、无形资产转让收入v税法和会计制度在企业转让无形资产使用权取得收入的确认时间上有所不同。会计制度规定如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，一次确认收入；如果提供后续服务的，在协议规定的有效期内分期确认收入；如果合同或协议规定分期支付使用费的，应按合同、协议规定的期限和金额分期确认收入。税法按合同规定期限分期确认收入。23.04.20244519、技术转让费收入。28.07.202345v21、债务重组应税收益。v债权人发生的债务重组损失，符合坏账条件的，经批准可税前扣除。债务人因债务重组形成的资本公积计入当期所得。以非货币性资产抵偿债务时，应分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行。v会计上将债务重组“收益”计入资本公积。23.04.20244621、债务重组应税收益。28.07.202346v22、非货币性交易应税收益。v交易双方均作视同销售处理。并缴纳相关流转税收（存货：增值税，不动产：营业税），按照公允价与换出资产帐面价值的差额，确认当期所得。对收到补价的一方，对换出资产已确认了计税收入和相应的应纳税所得额，对会计上确认的补价收益不再计入应纳税所得额。v会计上对非货币性交易不确认收入。23.04.20244722、非货币性交易应税收益。28.07.202347v23、会计调整的处理v由于会计政策变更采用追溯调整影响损益的并不涉及所得税的调整；如采用未来适用法则税务机关认可后（或符合税收规定）可以新政策进行所得税的计算。v会计估计变更采用未来适用法，处理同上。v会计差错。如属于多计费用少计收益的，应并入当期应税所得补缴所得税；如属少计费用多计收益的，不得减少已征所得税；其他处理按相关财务会计制度规定执行。23.04.20244823、会计调整的处理28.07.202348第二部分 不得扣除的项目23.04.202449第二部分 不得扣除的项目28.07.202349v在计算应纳税所得额时，下列项目不得从收入总额中扣除：v1、资本性支出v资本性支出是指该支出的发生不仅与本期收入的取得有关，而且与其他会计期间的收入相关，或者主要是为以后会计期间的收入取得所发生的支出，如纳税人购置、建造固定资产，购买债券及债券利息、股票以及对外投资的支出。23.04.202450在计算应纳税所得额时，下列项目不得从收入总额中扣除：28.v2、无形资产受让、开发支出v纳税人购置或自行开发无形资产所发生的费用不得直接扣除。但无形资产开发支出未形成资产的部分，准予扣除。v3、违法经营的罚款和被没收财物的损失v纳税人在生产经营过程中违反国家法律和规章，被有关部门处以罚款，以及被没收财物的损失，不得扣除。23.04.2024512、无形资产受让、开发支出28.07.202351v4、因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金（包括名项税收的滞纳金、罚金和罚款）。v纳税人因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金、不得扣除。但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。v5、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分v纳税人参加保险之后，因遭受自然灾害或事故而由保险公司给予的赔偿，不得扣除。应该按有关规定将损失扣除保险公司给予的补偿后的金额作为税前扣除的依据。23.04.2024524、因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金（包括名项v6、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠以及非公益、救济性捐赠。v超过税法规定扣除标准的部分（一般企业为年应纳税所得额3%，金融保险企业为年应纳税所得额1.5%）以及不符合税法规定的捐赠方式的公益、救济性捐赠，不得扣除。纳税人的非公益、救济性捐赠不得扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠不得扣除。23.04.2024536、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠以及非公益、救济性v7、各种赞助支出v各种赞助支出是指各种非广告性质的赞助支出，这些赞助支出不得扣除。纳税人向经过工商管理部门批准专门从事广告业的部门赞助的广告性支出允许在企业所得税税前扣除办法规定的广告费用限额内税前扣除。v8、担保人承担归还的贷款本息支出v纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在税前扣除。23.04.2024547、各种赞助支出28.07.202354v9、回扣支出 纳税人销售货物给购货方的回扣支出，不得在税前扣除。10、除国家税收法规明确规定以外，纳税人计提的各种准备金。国家税收法规（指税收法律、条例、细则、财税字、国税发、国税函发等文件）明确规定以外，有关部门从会计核算、财务管理角度出发，批准纳税人提取的。如纳税人提取的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金）、委托贷款减值准备，以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，不得扣除。出版行业的“提成差价”属准备金性质，也不得税前扣除。23.04.2024559、回扣支出 纳税人销售货物给购货方的回扣支出v11、出售给取工个人的住房的维修费、提取的折旧费v企业已出售给职工个人的住房，住房的所有权或部分所有权已经不属于企业，因此企业不应对该住房提取的折旧或进行类似折旧性质的费用摊销。如果企业已提取折旧或发生了类似折旧性质的费用摊销，那么，发生的折旧费或摊销费用不得从企业所得税前扣除。v12、进行股份制改造发生的资产评估增值v纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账目，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但不得在企业所得税前扣除。23.04.20245611、出售给取工个人的住房的维修费、提取的折旧费28.07.v13、粮食类白酒的广告宣传费v对粮食类白酒（含薯类白酒）的广告宣传费一律不得在税前扣除。v14、贿赂等非法支出v贿赂等非法支出不得扣除。v15、年度内应计未计的扣除项目v纳税人在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。即年度终了，纳税人在规定的申报期报后，发现的应计未计，应提未提的税前扣除项目，不得抵扣。（财税字199679号）23.04.20245713、粮食类白酒的广告宣传费28.07.202357v16、超过或高出税法规定的扣除范围和标准的部分 税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分（主要有工资薪金；职工福利费、职工工会经费（国税函2000678号）和职工教育经费；利息支出；业务招待费；广告支出；捐赠支出；折旧、摊销支出；坏账准备）。17、企业为个人代付个人所得税的，不得扣除。会计上作营业外支出处理。18、与取得收入无关的其他各项支出 除上述各项支出之外，与本企业取得收入无关的各项支出，不得扣除。23.04.20245816、超过或高出税法规定的扣除范围和标准的部分 第三部分 准予扣除的项目23.04.202459第三部分 准予扣除的项目28.07.202359（一）税前扣除遵循的原则v纳税人申报的扣除项目要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：v1、权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。23.04.202460（一）税前扣除遵循的原则纳税人申报的扣除项目要真实、合法。v2、配比原则。即纳税人发生的费用应在费用配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。v3、相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。v4、确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。23.04.2024612、配比原则。即纳税人发生的费用应在费用配比或应分配的当期申v5、合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。v纳税人发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计入有关投资的成本。23.04.2024625、合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般（二）准予扣除的项目v在计算应纳税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。23.04.202463（二）准予扣除的项目在计算应纳税所得额时准予从收入额中扣除的v1、成本 成本是指纳税人销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。纳税人必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。直接成本是根据有关会计凭证、记录直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等。间接成本是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本，或者同一种投入可以制造、提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本。间接成本必须根据与成本计算对象之间的因果关系、成本计算对象的产量等，以合理的方法分配计入有关成本计算对象中。23.04.2024641、成本 成本是指纳税人销售商品（产品、材料、v（1）纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。计入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。23.04.202465（1）纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。外购存货的实v（2）纳税人的各项存货的发生或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。23.04.202466（2）纳税人的各项存货的发生或领用的成本计价方法，可以采用个v（3）纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。23.04.202467（3）纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一v2、费用v费用是指纳税人每一纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。23.04.2024682、费用28.07.202368v（1）销售费用。是指应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用，包括广告费（具体扣除标准确单独列示）、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本，具体扣除范围和标准另列）、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。23.04.202469（1）销售费用。是指应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用，v从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用可直接计入销售费用。如果纳税人根据会计核算的需要已将上述购货费用计入存货成本的，不得再以销售费用的名义重复扣除。v从事房地产开发业务的纳税人销售费用还包括开发产品销售之前的改装修复费、看护费、采暖费等。23.04.202470从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂v（2）管理费用。是指纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。管理费用包括由纳税人统一负担的总部（公司）经费、研究开发费（技术开发费）、社会保障性缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销（含土地使用费、土地损失补偿费）、矿产资源补偿费、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等），以及向总机构（指同一法人的总公司性质的总机构）支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等。除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付管理费。23.04.202471（2）管理费用。是指纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提v总部经费，又称公司经费，包括总部行政管理人员的工资薪金、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。v（3）财务费用。是指纳税人筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。23.04.202472总部经费，又称公司经费，包括总部行政管理人员的工资薪金、福利v3、税金v税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加、以及房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。如企业缴纳的房产税、车船税使用税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。企业缴纳的增值税因其属于价外税，故不在扣除之列。23.04.2024733、税金28.07.202373v4、损失v损失是指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出（不属于企业生产经营费用，与企业的生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、减值准备、捐赠支出等），已发生的经营亏损和投资损失，以及其他损失。23.04.2024744、损失28.07.202374v注意：纳税人在成本、费用、税金、损失的税务处理与会计核算上，绝大多数情况下是一致的，但也存在不一致之处，从而导致企业税前会计利润与按税法规定计算的应纳所得额之间存在差异，企业通常以会计利润为基础按税法规定进行纳税调整，据此计算企业所得税。如企业的罚款损失有些不能在税前扣除，如因违反税收法律法规导致的罚款。非公益救济性捐赠或超过标准的捐赠。23.04.202475注意：纳税人在成本、费用、税金、损失的税务处理与会计核算上，（三）部分扣除项目的范围和标准v1、工资薪金支出v工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资、以及与任职或者受雇有关的其他支出。会计上不将误餐补贴和某些特殊奖如创造发明降、合理化建议奖、科技进步奖、技术进步奖等纳入工资范畴。23.04.202476（三）部分扣除项目的范围和标准1、工资薪金支出28.07.2v但纳税人发生的下列支出不作为工资、薪金支出：v（1）雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；v（2）根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；v（3）从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；v（4）各项劳动保护支出；23.04.202477但纳税人发生的下列支出不作为工资、薪金支出：28.07.20v（5）雇员调动工作的旅费和安家费；v（6）雇员离退休、退职待遇的各项支出；v（7）独生子女补贴；v（8）纳税人负担的住房公积金；v（9）国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。23.04.202478（5）雇员调动工作的旅费和安家费；28.07.202378v在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工、但下列情况除外：（1）应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；（2）已领取养老保险金、失业救济金的离退职工、下岗职工、待岗职工；（3）已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。（4）与企业解除劳动关系的原企业职工，或虽未解除劳动关系，但企业不支付基本工资、生活费的人员。注意：企业以非现金形式支付给职工的劳动报酬应按有关资产的公允价值确定工资薪金支出额。23.04.202479在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时v工资、薪金支出扣除的形式v工资、薪金支出的形式有以下几种：v（1）计税工资制。工资薪金支出实行计税工资扣除办法的，按计税工资规定扣除。所谓计税工资，是指在计算应纳税所得额时允许扣除的工资、薪金标准。现行的计税工资的人均月扣除最高限额为800元。计税工资的具体标准，由各省、自治区、直辖市人民政府在财政部规定的范围内确定，并报财政部备案。个别经济发达地区（省级）确需提高限额标准的，应在不高于20%的幅度内报财政部审定。v实行计税工资办法的企业，其实际发放工资、薪金在计税工资、薪金标准以内的，可据实扣除；超过标准的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。23.04.202480工资、薪金支出扣除的形式28.07.202380v（2）效益工资制。经批准实行工效挂钩办法的企业，经主管税务机关审核，其实际发放工资、薪金支出，在工资、薪金总额增长幅度过低于经济效益的增长幅度，职工平均工资、薪金增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业按批准的工效挂钩办法提取的工资、薪金额超过实际发放的工资、薪金额部分，不得在企业所得税前扣除。超过部分用于建立工资储备基金，在以后年度实际发放时，经主管税务机关审核，在实际发放年度的企业所得税前据实扣除。23.04.202481（2）效益工资制。经批准实行工效挂钩办法的企业，经主管税务机v（3）提成工资制，对饮食服务企业按国家规定提取并发放的提成工资，在计算应纳税所得额时可据实的扣除。v（4）事业单位凡执行国务院规定的事业单位工作人员工资制度的，按国务院规定的事业单位工资制度发放的工资可以据实扣除。v企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出，可在限额内据实扣除。其限额可由省级税务机关根据当地实际情况确定。23.04.202482（3）提成工资制，对饮食服务企业按国家规定提取并发放的提成工v软件开发企业的工资、薪金扣除的特别规定v（1）软件开发企业实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除。v（2）软件开发企业准予扣除工资必须同时具备下列条件：v省级科学技术部门审核批准的文件、证明；v自行研制开发为满足一定的用户需要制作用于销售的软件，软件产品的形式是记载有计算机程序及其有关文档的存储介质（包括软盘、硬盘和光盘等）23.04.202483软件开发企业的工资、薪金扣除的特别规定28.07.20238v以软件产品的开发生产为主营业务，符合企业所得税纳税人条件；v年销售自产软件收入占企业年总收入的比例达到35%以上；v年软件技术转让收入占企业年总收入的比例达到50%以上（须经技术市场合同登记）；v年用于软件技术的研究开发经费占企业年总收入的5%以上。23.04.202484以软件产品的开发生产为主营业务，符合企业所得税纳税人条件；v2、借款费用v借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的、与借人资金相关的利息费用，包括：长期、短期借款的利息；与债券相关的折价或溢价的摊销；安排借款时发生的辅助费用的摊销；与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。v向金融机构的借款费用v纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的费用支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的费用支出，在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。23.04.2024852、借款费用28.07.202385v所谓金融机构，是指各类银行、保险公司及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。包括国家专业银行、区域性银行、股份制银行、外资银行、中外合资银行、以及其他综合性银行；包括全国性保险企业、区域性保险企业、股份制保险企业、中外合资保险企业、以及其他专业性保险企业；还包括城市信用社、农村信用社、各类财务公司以及其他从事信托投资、租赁等业务的专业和综合性非银行金融机构。v向非金融机构的借款费用不高于金融机构同类同期贷款利率计算以内的部分，准予扣除。包括中国人民银行规定能够的基准利率和浮动利率。23.04.202486所谓金融机构，是指各类银行、保险公司及经中国人民银行批准从事v非金融机构，是指除上述金融机构以外的所有企业、事业单位以及社会团体等企业或组织。v纳税人发生的经营性借款费用，符合上述对利息水平限定条件的，可以直接扣除。为购置、建造和生产品税固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。23.04.202487非金融机构，是指除上述金融机构以外的所有企业、事业单位以及社v房地产开发企业借款费用v从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。v关联方借款费用v纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。v对外投资借款费用v纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，符合相关条件的，即不高于金融机构同类同期利率、向关联方的借款不高于注册资本的50%，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。23.04.202488房地产开发企业借款费用28.07.202388v会计上除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。属于筹建期间不应计入固定资产价值的借款费用，计入长期待摊费用。v借款费用开始资本化的时间界限：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。（辅助费用不考虑此三条件）23.04.202489会计上除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款v3、租赁支出v纳税人根据生产经营需要租入固定资产而支付的租赁费分别按下列规定处理：v（1）纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。如出租人提供了免租期或承担了承租人部分费用的情况下，承租人应将租金在整个租赁期摊销或将租金减除出租人承担的费用后再行摊销。v（2）纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得直接扣除，但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。23.04.2024903、租赁支出28.07.202390v符合下列条件之一的租赁为融资租赁：v在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；v租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分(75%或以上)；如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分（75%以上）则该标准不适用。v租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。v租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。v承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。23.04.202491符合下列条件之一的租赁为融资租赁：28.07.202391v4、广告费v纳税人每一纳税年度发生的广告费支出除下列另有规定的部份行业之外，不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。23.04.2024924、广告费28.07.202392v部分行业广告费扣除标准：v（1）自2001年1月1日起，制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。v（2）从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。23.04.202493部分行业广告费扣除标准：28.07.202393v（3）上述高新技术企业、风险投资企业以及需要提升地位的新生成长型企业，经报国家税务总局审核批准，企业在拓展市场特殊时期的广告支出可据实扣除或适当提高扣除比例。v（4）根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费，按规定的比例据实扣除。23.04.202494（3）上述高新技术企业、风险投资企业以及需要提升地位的新生成v纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：v（1）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；v（2）已实际支付费用，并已取得相应发票；v（3）通过一定的媒体传播。v会计上将广告费用直接计入发生当期的销售费用或根据受益期限分期摊销。23.04.202495纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣v5、业务宣传费v纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入5范围内，可据实扣除。超过5的部分不得扣除和结转以后纳税年度。v会计上在营业费用科目核算。包括广告性质的礼品支出。23.04.2024965、业务宣传费28.07.202396v6、业务招待费v纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：v全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3。v外资企业收入总额在500万元以下的，不得超过收入总额的10；全年收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的5。23.04.2024976、业务招待费28.07.202397v纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。23.04.202498纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，v速算表v业务招待费扣除标准=当级销售（营业）收入净额当级扣除比例+当级速算增加数23.04.202499速算表28.07.202399v收入净额是指纳税人从事生产、经营活动取得的收入扣除销售折扣、销货退回等各项支出后的收入额，包括主营业务收入和其他业务收入。纳税人从联营企业分回的税后利润或从股份企业分回的股息等，不再作为计提业务招待费的基数，因与其税后利润、股息有关的收入在对方企业已经计提了业务招待费。一般而言，计提业务招等费的收入可依据“利润表”中经营利润前的收入额为基数，经营利润后的投资收益、补贴收入、营业外收入等不应作为计算业务招待费扣除标准的基数。v金融保险企业的业务招待费，应扣除金融机构往来利息收入后的营业收入计提。v会计上在管理费用科目据实列支，不采取预提办法。23.04.2024100收入净额是指纳税人从事生产、经营活动取得的收入扣除销售折扣、v7、保险费（养老、医疗、失业、法定人身安全等）、残疾人就业保障金v（1）纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保障费和补充养老保障费（基本养老单位20%、个人8%，补充单位3.5%）、基本医疗及补充医疗保险费（基本医疗单位7.5%、个人2%，补充医疗单位4%）、基本失业保险费（单位2%、个人1%），按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金，可以扣除；补缴的保险费用可在当期扣除，如金额较大，税务机关可要求在3年内均匀扣除。23.04.20241017、保险费（养老、医疗、失业、法定人身安全等）、残疾人就业保v（2）国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险