行政单位会计制培训新旧会计制衔接

会计学1行政单位会计制培训行政单位会计制培训 新旧会计制衔接新旧会计制衔接n n二、新旧制度衔接的主要内容二、新旧制度衔接的主要内容二、新旧制度衔接的主要内容二、新旧制度衔接的主要内容 1、将原账科目余额转入新账、将原账科目余额转入新账2、对资产负债表项目进行追溯调整、对资产负债表项目进行追溯调整3、将基建账科目余额并入大账、将基建账科目余额并入大账第1页/共56页n n三、三、三、三、做好新旧制度衔接的准备工作做好新旧制度衔接的准备工作n n（一）对资产进行全面清理、核实（一）对资产进行全面清理、核实n n1.1.查实盘盈、盘亏、毁损资产按原制度规定进行相应的查实盘盈、盘亏、毁损资产按原制度规定进行相应的账务处理。账务处理。n n2.2.核查无形资产原价、已使用年限、尚可使用年限追溯确核查无形资产原价、已使用年限、尚可使用年限追溯确认无形资产和计提无形资产累计摊销。认无形资产和计提无形资产累计摊销。n n3.3.固定资产核查、分类统计转入新账对应科目。固定资产核查、分类统计转入新账对应科目。n n按规定需要计提固定资产折旧的行政单位，还应核查原值、按规定需要计提固定资产折旧的行政单位，还应核查原值、预计可使用年限、已使用年限。预计可使用年限、已使用年限。n n4.4.核查库存材的账面价值、核查库存材的账面价值、资金来源资金来源资金来源资金来源、材料用途，进行分类统、材料用途，进行分类统计转入新账对应科目。计转入新账对应科目。n n5.5.核查公共基础设施等资产的数量、历史成本追溯确认核查公共基础设施等资产的数量、历史成本追溯确认第2页/共56页n n（二）对债权、债务进行全面清理、核实（二）对债权、债务进行全面清理、核实n n1.1.清理该收回、核销的债权、债务按原制度规定进行相应清理该收回、核销的债权、债务按原制度规定进行相应的账务处理。的账务处理。n n2.2.对期末债权、债务余额进行分类核查新旧制度衔接时转对期末债权、债务余额进行分类核查新旧制度衔接时转入新账对应会计科目入新账对应会计科目n n3.3.对按原制度未予确认，但按新制度规定应当确认的债权、债对按原制度未予确认，但按新制度规定应当确认的债权、债务进行核查统计追溯确认和调整期初余额务进行核查统计追溯确认和调整期初余额 第3页/共56页四、新旧制度衔接的主要步骤四、新旧制度衔接的主要步骤四、新旧制度衔接的主要步骤四、新旧制度衔接的主要步骤新新旧旧制制度度衔衔接接的的主主要要步步骤骤1.根据原账编制根据原账编制2013年年12月月31日的科目余额表日的科目余额表 2.按照新制度设立按照新制度设立2014 年年1月月1日的新账日的新账 3.将原账科目余额转入新账将原账科目余额转入新账4.对应确认未确认的资产、负债进行追溯确认对应确认未确认的资产、负债进行追溯确认5.基建账与基建账与“大账大账”科目余额合并科目余额合并6.编制新账期初各会计科目余额表编制新账期初各会计科目余额表7.编制新账期初资产负债表编制新账期初资产负债表第4页/共56页n n五、调整会计信息系统五、调整会计信息系统调调整整会会计计信信息息系系统统的的要要求求1.备份信息系统中备份信息系统中2013 年年12月月31日结账后的数据日结账后的数据 2.按新制度的规定更新会计信息系统中的会计科目按新制度的规定更新会计信息系统中的会计科目 3.按新制度规定的会计科目设置按新制度规定的会计科目设置2014 年度新账账年度新账账4.将原制度核算的各科目发生额、余额与新科目对应将原制度核算的各科目发生额、余额与新科目对应 5.按新制度的规定更新会计信息系统中的财务报表按新制度的规定更新会计信息系统中的财务报表 第5页/共56页第二部分执行新制度前的准备工作第二部分执行新制度前的准备工作第二部分执行新制度前的准备工作第二部分执行新制度前的准备工作n n一、对资产进行全面清查盘点一、对资产进行全面清查盘点n n清查的重点清查的重点清查的重点清查的重点：盈亏、毁损，多计、少计资产（按原制度规定：盈亏、毁损，多计、少计资产（按原制度规定进行会计处理）进行会计处理）n n二、对资产进行清查核实二、对资产进行清查核实n n1 1、清查核实无形资产、清查核实无形资产n n核查重点核查重点核查重点核查重点：形成无形资产的时间、使用年限、原值，为追溯：形成无形资产的时间、使用年限、原值，为追溯确认无形资产，补提无形资产累计摊销做准备确认无形资产，补提无形资产累计摊销做准备n n2 2、清查核实固定资产、清查核实固定资产n n核查的重点核查的重点核查的重点核查的重点：对固定资产进行分类；固定资产入账时间、原对固定资产进行分类；固定资产入账时间、原值、可使用年限、已使用年限等进行核查（需计提固定资产值、可使用年限、已使用年限等进行核查（需计提固定资产折旧的行政单位）。折旧的行政单位）。第6页/共56页n n对固定资产进行分类对固定资产进行分类n n3 3、清查核实库存材料、清查核实库存材料n n核查的重点核查的重点核查的重点核查的重点：数量、价值、材料用途（自用、受托代理资产、数量、价值、材料用途（自用、受托代理资产、政府储备物资）以及入账情况政府储备物资）以及入账情况 固定资产固定资产符合固定资产标准固定资产符合固定资产标准固定资产无形资产无形资产未达到固定资产标准存货未达到固定资产标准存货第7页/共56页n n三、对债权债务进行全面清理核实三、对债权债务进行全面清理核实n n清理核实重点清理核实重点清理核实重点清理核实重点：n n（1 1）清理收回或核销；多记、少记的债权债务（按原制度规）清理收回或核销；多记、少记的债权债务（按原制度规定进行会计处理）定进行会计处理）n n（2 2）对债权债务进行分类转入新账对应科目）对债权债务进行分类转入新账对应科目暂付款暂付款预付账款、应收账款、其他应收款预付账款、应收账款、其他应收款暂存款暂存款1年内到期流动负债年内到期流动负债1年后到期长期负债年后到期长期负债受托代理负债受托代理负债第8页/共56页n n四、清查按新制度规定应确认未确认的资产负债追溯调四、清查按新制度规定应确认未确认的资产负债追溯调整整n n资产负债清查核实的参考表式资产负债清查核实的参考表式资产负债清查核实的参考表式资产负债清查核实的参考表式应确认未应确认未确认的资产确认的资产应应收收账账款款政政府府储储备备物物资资受受托托代代理理资资产产公公共共基基础础设设施施无无形形资资产产应确认未应确认未确认的负债确认的负债应应付付账账款款受受托托代代理理负负债债长长期期应应付付款款第9页/共56页第三部分原账科目余额转入新账第三部分原账科目余额转入新账第三部分原账科目余额转入新账第三部分原账科目余额转入新账2013年年12月月31日日原制度原制度“大账大账”各科目期末各科目期末余额余额2014年年1月月1日日新制度新制度“大账大账”各科目期初各科目期初余额余额第10页/共56页n n一、原账科目余额转入新账的方法一、原账科目余额转入新账的方法n n财库财库20132013219219号号 n n原账科目对应原账科目对应原账科目对应原账科目对应 新账科目新账科目新账科目新账科目n n现金现金库存现金库存现金银行存款银行存款银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度暂付款暂付款财政应返还额度财政应返还额度应收账款应收账款预付账款预付账款其他应收款其他应收款第11页/共56页n n原账科目对应原账科目对应原账科目对应原账科目对应 新账科目新账科目新账科目新账科目n n库存材料库存材料存货存货政府储备物资政府储备物资受托代理资产受托代理资产固定资产固定资产固定资产固定资产无形资产无形资产存货存货公共基础设施公共基础设施有价证券有价证券其他应收款其他应收款第12页/共56页n n原账科目对应原账科目对应原账科目对应原账科目对应 新账科目新账科目新账科目新账科目n n应缴财政专户款应缴财政专户款应付其他个人收入应付其他个人收入应付职工薪酬应付职工薪酬应缴预算款应缴预算款应缴财政款应缴财政款应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴第13页/共56页n n原账科目对应原账科目对应原账科目对应原账科目对应 新账科目新账科目新账科目新账科目n n应付政府补贴款应付政府补贴款受托代理负债受托代理负债长期应付款长期应付款应付账款应付账款应缴税费应缴税费暂存款暂存款其他应付款其他应付款第14页/共56页n n原账科目对应原账科目对应原账科目对应原账科目对应 新账科目新账科目新账科目新账科目n n资产基金政府储备物资资产基金政府储备物资其他资金结转结余其他资金结转结余财政拨款结余财政拨款结余资产基金预付款项资产基金预付款项资产基金存货资产基金存货结余结余财政拨款结转财政拨款结转第15页/共56页n n原账科目对应原账科目对应原账科目对应原账科目对应 新账科目新账科目新账科目新账科目n n由于原账中收入支出类科目年末无余额，不需进行转账处由于原账中收入支出类科目年末无余额，不需进行转账处理。自理。自20142014年年1 1月月1 1日起，应当按照新制度设置收入支出类科日起，应当按照新制度设置收入支出类科目并进行账务处理。目并进行账务处理。资产基金无形资产资产基金无形资产资产基金固定资产资产基金固定资产资产基金存货资产基金存货固定基金固定基金资产基金公共基础设施资产基金公共基础设施第16页/共56页第四部分资产、负债项目追溯调整第四部分资产、负债项目追溯调整第四部分资产、负债项目追溯调整第四部分资产、负债项目追溯调整n n一、无形资产的追溯确认一、无形资产的追溯确认n n行政单位在新旧制度衔接时，应当对行政单位在新旧制度衔接时，应当对20132013年年1212月月3131日前未入日前未入账的无形资产进行追溯确认，并调整账的无形资产进行追溯确认，并调整20142014年新账期初余额。年新账期初余额。n n追溯确认时，按照确定的无形资产成本：追溯确认时，按照确定的无形资产成本：n n借：无形资产借：无形资产n n贷：资产基金贷：资产基金无形资产无形资产第17页/共56页n n同时，按无形资产原值和已使用年限，补提无形资产的累计同时，按无形资产原值和已使用年限，补提无形资产的累计摊销：摊销：n n借：资产基金无形资产借：资产基金无形资产n n贷：累计摊销贷：累计摊销n n如果无形资产已在原如果无形资产已在原“固定资产固定资产”科目核算，在将原账科目核算，在将原账“固固定资产定资产”科目中属于无形资产部分的价值转入新账科目中属于无形资产部分的价值转入新账“无形资无形资产产”科目的同时，也应对转入的无形资产按应摊销年限、已科目的同时，也应对转入的无形资产按应摊销年限、已使用年限计算应计提摊销金额，并追溯计提累计摊销额。使用年限计算应计提摊销金额，并追溯计提累计摊销额。第18页/共56页n n二、政府储备物资的追溯确认二、政府储备物资的追溯确认n n行政单位在新旧制度转换时，应当对行政单位在新旧制度转换时，应当对20132013年年1212月月3131日前未入日前未入账的政府储备物资进行追溯确认，并调整新账期初余额。账的政府储备物资进行追溯确认，并调整新账期初余额。n n登记新账时，按照确定的政府储备物资成本：登记新账时，按照确定的政府储备物资成本：n n借：政府储备物资借：政府储备物资n n贷：资产基金贷：资产基金政府储备物资政府储备物资第19页/共56页n n三、公共基础设施的追溯确认三、公共基础设施的追溯确认n n行政单位在新旧制度转换时，应当对行政单位在新旧制度转换时，应当对20132013年年1212月月3131日前未入日前未入账的公共基础设施进行追溯确认，并记入新账期初余额。账的公共基础设施进行追溯确认，并记入新账期初余额。n n登记新账时，按照确定的公共基础设施成本：登记新账时，按照确定的公共基础设施成本：n n借：公共基础设施借：公共基础设施n n贷：资产基金贷：资产基金公共基础设施公共基础设施第20页/共56页n n对对“公共基础设施公共基础设施”的追溯确认的原则：的追溯确认的原则：n n清查登记时能确认历史成本的，应当进行追溯确认；清查登记时能确认历史成本的，应当进行追溯确认；n n清查登记时无法确认历史成本的，应当在执行新制度后清查登记时无法确认历史成本的，应当在执行新制度后继续获取成本资料，确认其历史成本后，按新制度规定补记继续获取成本资料，确认其历史成本后，按新制度规定补记入账；入账；n n清查登记无法确认历史成本，且以后也无法获得完整的清查登记无法确认历史成本，且以后也无法获得完整的历史成本资料的，应当进行评估，并按评估价和新制度的规历史成本资料的，应当进行评估，并按评估价和新制度的规定补记入账。定补记入账。第21页/共56页n n四、受托代理资产的追溯确认四、受托代理资产的追溯确认n n行政单位在新旧制度转换时，应当对行政单位在新旧制度转换时，应当对20132013年年1212月月3131日前未入日前未入账的受托代理资产进行追溯确认，并调整新账期初余额。账的受托代理资产进行追溯确认，并调整新账期初余额。n n登记新账时，按照确定的受托代理资产成本：登记新账时，按照确定的受托代理资产成本：n n借：受托代理资产借：受托代理资产n n贷：受托代理负债贷：受托代理负债第22页/共56页n n五、应收账款的追溯确认五、应收账款的追溯确认n n行政单位在新旧制度转换时，应当对行政单位在新旧制度转换时，应当对20132013年年1212月月3131日前未确日前未确认的应收账款进行追溯确认，并调整新账期初余额。认的应收账款进行追溯确认，并调整新账期初余额。n n登记新账时，按照核查确定的应收账款金额：登记新账时，按照核查确定的应收账款金额：n n借：应收账款借：应收账款n n贷：其他应付款（应收未收的资产出租收入）贷：其他应付款（应收未收的资产出租收入）n n待处理财产损溢（应收未收的资产处置收入）待处理财产损溢（应收未收的资产处置收入）第23页/共56页n n六、应付账款和长期应付款的追溯确认六、应付账款和长期应付款的追溯确认n n行政单位在新旧制度转换时，应当将行政单位在新旧制度转换时，应当将20132013年年1212月月3131日前未确日前未确认的应付账款和长期应付款进行追溯确认，并调整新账期初认的应付账款和长期应付款进行追溯确认，并调整新账期初余额。余额。n n记入新账时，按照确定的应付账款金额：记入新账时，按照确定的应付账款金额：n n借：待偿债净资产借：待偿债净资产n n贷：应付账款（或长期应付款）贷：应付账款（或长期应付款）第24页/共56页n n【例例】20132013年年1212月月3131日，假设日，假设A A行政单位有如下应付未付款项，行政单位有如下应付未付款项，按原制度收付实现制原则均未登记入账：（按原制度收付实现制原则均未登记入账：（1 1）按软件服务合）按软件服务合同约定，应付某软件公司同约定，应付某软件公司20132013年度政务信息系统技术服务费年度政务信息系统技术服务费150,000150,000元，软件公司技术服务费发票已开具；（元，软件公司技术服务费发票已开具；（2 2）按政府）按政府采购合同约定，应付某电脑公司服务器采购尾款采购合同约定，应付某电脑公司服务器采购尾款12,00012,000元，元，电脑公司供货发票已开具。电脑公司供货发票已开具。n n按新制度规定，应当对上述应付款项进行追溯确认，并调整按新制度规定，应当对上述应付款项进行追溯确认，并调整新账新账“应付账款应付账款”科目的期初余额。会计分录如下：科目的期初余额。会计分录如下：n n借：待偿债净资产（新）借：待偿债净资产（新）162,000162,000n n贷：应付账款（新）贷：应付账款（新）162,000 162,000 n n注：动植物资产的确认问题注：动植物资产的确认问题注：动植物资产的确认问题注：动植物资产的确认问题第25页/共56页第五部分基建账期末余额并入第五部分基建账期末余额并入第五部分基建账期末余额并入第五部分基建账期末余额并入“大账大账大账大账”期初期初期初期初数数数数n n行政单位会计制度行政单位会计制度行政单位会计制度行政单位会计制度对基建并账的规定：对基建并账的规定：对基建并账的规定：对基建并账的规定：n n行政单位应当在按国家有关规定单独核算基本建设投资行政单位应当在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入按照新制度规定设置的会计的同时，将基建账相关数据并入按照新制度规定设置的会计账（以下简称账（以下简称“大账大账”）。）。n n新制度设置了新制度设置了“在建工程在建工程”科目，行政单位应当在科目，行政单位应当在“在在建工程建工程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程基建工程基建工程”明细科目（注：制度中设明细科目（注：制度中设置的明细科目用于置的明细科目用于“非基本建设项目），核算由基建账并入非基本建设项目），核算由基建账并入的在建工程成本。的在建工程成本。n n行政单位执行新制度后，应当至少按月将基建账中相关行政单位执行新制度后，应当至少按月将基建账中相关科目的发生额并入科目的发生额并入“大账大账”。第26页/共56页n n基建账与基建账与基建账与基建账与“大账大账大账大账”并账工作的内容包括：并账工作的内容包括：并账工作的内容包括：并账工作的内容包括：n n在在20142014年初，按新制度建新账时，应将年初，按新制度建新账时，应将20132013年末基建账各科年末基建账各科目余额，并入目余额，并入“大账大账”新账各科目期初数中；新账各科目期初数中；n n执行新制度后，按月将基建账发生额并入执行新制度后，按月将基建账发生额并入“大账大账”各对应科各对应科目中目中1、期初余额一次性并账、期初余额一次性并账2、各月发生额按月并账、各月发生额按月并账第27页/共56页基建账期末科目基建账期末科目基建账期末科目基建账期末科目余额余额余额余额并入并入并入并入“大账大账大账大账”期初科目余额期初科目余额期初科目余额期初科目余额n n（一）基建账科目余额并入（一）基建账科目余额并入“大账大账”的方法的方法n n基建账科目期末余额基建账科目期末余额并入并入大账对应科目期初余额大账对应科目期初余额现金现金 库存现金库存现金银行存款银行存款银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 财政应返还额度财政应返还额度 财政应返还额度财政应返还额度 第28页/共56页n n基建账科目期末余额基建账科目期末余额并入并入大账对应科目期初余额大账对应科目期初余额应收票据应收票据 应收账款应收账款 其他应收款其他应收款 拨付所属投资借款拨付所属投资借款 其他应收款其他应收款 有价证券有价证券 应收有偿调出器材及工程款应收有偿调出器材及工程款 第29页/共56页n n基建账科目期末余额基建账科目期末余额并入并入大账对应科目期初余额大账对应科目期初余额累计折旧累计折旧 固定资产固定资产 固定资产清理固定资产清理 待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理财产损失待处理财产损失 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 第30页/共56页n n基建账科目期末余额基建账科目期末余额并入并入大账对应科目期初余额大账对应科目期初余额设备投资设备投资 待摊投资待摊投资 在建工程在建工程基建工程（基建工程（1）器材采购器材采购 建筑安装工程投资建筑安装工程投资 其他投资其他投资 采购保管费采购保管费 第31页/共56页n n基建账科目期末余额基建账科目期末余额并入并入大账对应科目期初余额大账对应科目期初余额库存设备库存设备 库存材料库存材料 在建工程在建工程基建工程（基建工程（2）委托加工器材委托加工器材 预付备料款预付备料款 材料成本差异材料成本差异 预付工程款预付工程款 第32页/共56页n n基建账科目期末余额基建账科目期末余额并入并入大账对应科目期初余额大账对应科目期初余额应交基建包干节余应交基建包干节余 应交基建收入应交基建收入 应缴财政款应缴财政款 其他应交款其他应交款 应缴财政部分应缴财政部分其他应付款其他应付款 其余部分其余部分应交税金应交税金 应缴税费应缴税费 第33页/共56页n n基建账科目期末余额基建账科目期末余额并入并入大账对应科目期初余额大账对应科目期初余额应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付器材款应付器材款 应付有偿调入器材及工程款应付有偿调入器材及工程款 应付账款应付账款 应付票据应付票据 应付工程款（应付工程款（1年以内到期）年以内到期）第34页/共56页n n基建账科目期末余额基建账科目期末余额并入并入大账对应科目期初余额大账对应科目期初余额其他应付款其他应付款 基建投资借款基建投资借款 其他应付款其他应付款 上级拨入投资借款上级拨入投资借款 其他借款其他借款 长期应付款长期应付款 应付工程款（应付工程款（1年以上到期）年以上到期）第35页/共56页n n基建账科目期末余额基建账科目期末余额并入并入大账对应科目期初余额大账对应科目期初余额应付器材款应付器材款 应付工程款应付工程款 应付有偿调入器材及工程款应付有偿调入器材及工程款 应付票据应付票据 待偿债净资产待偿债净资产 基建投资借款基建投资借款 其他借款其他借款 上级拨入投资借款上级拨入投资借款 贷方余额贷方余额相应的金额相应的金额贷方余额贷方余额未使用部分未使用部分第36页/共56页n n基建账科目期末余额基建账科目期末余额并入并入大账对应科目期初余额大账对应科目期初余额固定资产（借方余额）固定资产（借方余额）累计折旧（贷方余额）累计折旧（贷方余额）资产基金资产基金固定资产固定资产 建筑安装工程投资建筑安装工程投资 设备投资设备投资 资产基金资产基金在建工程（在建工程（1）两者差额两者差额待摊投资待摊投资 其他投资其他投资 借方余额借方余额对应的金额对应的金额第37页/共56页n n基建账科目期末余额基建账科目期末余额并入并入大账对应科目期初余额大账对应科目期初余额器材采购器材采购 采购保管费采购保管费 库存设备库存设备 库存材料库存材料 资产基金资产基金在建工程（在建工程（2）材料成本差异材料成本差异 委托加工器材委托加工器材 借方余额借方余额对应的金额对应的金额预付备料款预付备料款 预付工程款预付工程款 第38页/共56页n n基建账科目期末余额基建账科目期末余额并入并入大账对应科目期初余额大账对应科目期初余额基建拨款基建拨款 留成收入留成收入 财政拨款结转财政拨款结转 贷方余额中贷方余额中属于财政拨款属于财政拨款结转部分结转部分留成收入留成收入 贷方余额中贷方余额中属于财政拨款属于财政拨款结余部分结余部分财政拨款结余财政拨款结余 第39页/共56页n n进行上述转账后，转入新账各会计科目的借方金额合计与贷进行上述转账后，转入新账各会计科目的借方金额合计与贷方金额合计的差额，计入方金额合计的差额，计入“其他资金结转结余其他资金结转结余”科目。科目。n n差额为正数：贷记差额为正数：贷记“其他资金结转结余其他资金结转结余”n n差额为负数：借记差额为负数：借记“其他资金结转结余其他资金结转结余”第40页/共56页n n上述基建账上述基建账20132013年年1212月月3131日各科目余额并入日各科目余额并入“大账大账”的会计分录如的会计分录如下：下：n n借：库存现金（新）借：库存现金（新）35,00035,000n n银行存款（新）银行存款（新）18,663.118,663.1n n财政应返还额度财政授权支付（新）财政应返还额度财政授权支付（新）14,157,021.1114,157,021.11n n应收账款（新）应收账款（新）370,000370,000n n其他应收款（新）其他应收款（新）13,363,680.9213,363,680.92n n固定资产（新）固定资产（新）550,000550,000n n在建工程（新）在建工程（新）181,690,792.66181,690,792.66n n待偿债净资产（新）待偿债净资产（新）1,853,783.51,853,783.5n n贷：应缴税费（新）贷：应缴税费（新）85,60685,606n n应付职工薪酬（新）应付职工薪酬（新）53,00053,000n n应付账款（新）应付账款（新）803,783.5803,783.5n n其他应付款（新）其他应付款（新）20,00020,000n n长期应付款（新）长期应付款（新）1,050,0001,050,000n n财政拨款结转（新）财政拨款结转（新）21,705,266.6321,705,266.63n n其他资金结转结余（新）其他资金结转结余（新）6,080,492.56,080,492.5n n资产基金固定资产（新）资产基金固定资产（新）550,000550,000n n资产基金在建工程（新）资产基金在建工程（新）181,690,792.66 181,690,792.66 第41页/共56页第六部分编制期初余额表并建立新账第六部分编制期初余额表并建立新账第六部分编制期初余额表并建立新账第六部分编制期初余额表并建立新账n n已完成的工作已完成的工作：n n1 1、原账期末余额转入新账期初余额、原账期末余额转入新账期初余额n n2 2、对部分资产负债事项进行追溯调整、对部分资产负债事项进行追溯调整n n3 3、将基建账期末余额并入大账期初余额、将基建账期末余额并入大账期初余额n n建立新账建立新账：n n1 1、编制、编制T T字型账户字型账户n n2 2、编制新账期初余额表、编制新账期初余额表n n3 3、录入新账期初余额并启用新账、录入新账期初余额并启用新账n n4 4、编制新账期初资产负债表、编制新账期初资产负债表第42页/共56页第七部分基建账各月发生额与大账合并第七部分基建账各月发生额与大账合并第七部分基建账各月发生额与大账合并第七部分基建账各月发生额与大账合并n n行政单位执行新制度后，基建账发生额行政单位执行新制度后，基建账发生额“按月按月按月按月”并入并入“大账大账”。n n一、基建账发生额并入一、基建账发生额并入“大账大账”的方法的方法n n（一）资产、负债、净资产类（一）资产、负债、净资产类n n1 1、根据、根据“大账大账”科目和基建账发生额科目的对应关系（见培科目和基建账发生额科目的对应关系（见培训讲义），按照基建账中相关科目本期发生额的借方净额，训讲义），按照基建账中相关科目本期发生额的借方净额，借记借记“大账大账”中的对应科目；按照基建账中相关科目本期发中的对应科目；按照基建账中相关科目本期发生额的贷方净额，贷记生额的贷方净额，贷记“大账大账”中的对应科目。中的对应科目。基建账借方基建账借方发生额发生额大账对应科目大账对应科目借方发生额借方发生额基建账贷方基建账贷方发生额发生额大账对应科目大账对应科目贷方发生额贷方发生额第43页/共56页n n2 2、如果行政单位的基建项目借款通过、如果行政单位的基建项目借款通过“大账大账”转到基建存款转到基建存款账户的，应当在并账后将账户的，应当在并账后将“大账大账”与基建账之间相互转账形与基建账之间相互转账形成的往来款发生额相互抵冲。成的往来款发生额相互抵冲。n n3 3、对于当期发生基本建设结余资金交回业务的，根据基建账、对于当期发生基本建设结余资金交回业务的，根据基建账中中“基建拨款基建拨款”科目本期借方发生额中归属于同级财政拨款科目本期借方发生额中归属于同级财政拨款的部分，借记的部分，借记“大账大账”中中“财政拨款结转财政拨款结转”或或“财政拨款结财政拨款结余余”科目；其余部分，借记科目；其余部分，借记“大账大账”中中“其他资金结转结余其他资金结转结余”科目。科目。第44页/共56页n n4 4、“资产基金资产基金在建工程在建工程”的确认：的确认：n n“资产基金资产基金在建工程在建工程”计算的参考公式如下：计算的参考公式如下：n n公式中公式中“在建工程在建工程”包括以下基建账科目：建筑安装工程投包括以下基建账科目：建筑安装工程投资，设备投资，待摊投资，其他投资，器材采购，采购保管资，设备投资，待摊投资，其他投资，器材采购，采购保管费，库存设备，库存材料，材料成本差异，委托加工器材，费，库存设备，库存材料，材料成本差异，委托加工器材，预付备料款，预付工程款。预付备料款，预付工程款。“资产基金资产基金在建工程在建工程”“在建工程在建工程”发生额净额发生额净额（借减贷）（借减贷）第45页/共56页n n5 5、“资产基金资产基金待偿债净资产待偿债净资产”的确认：的确认：n n待偿债净资产待偿债净资产“应付账款和长期应付款应付账款和长期应付款”发生额净额（贷发生额净额（贷减借）本期用基建借款支付的在建工程款（减借）本期用基建借款支付的在建工程款（基建借款期初基建借款期初贷方余额基建贷款本期贷方发生额未使用的借入款贷方余额基建贷款本期贷方发生额未使用的借入款）本期用基建拨款归还的基建借款（本期用基建拨款归还的基建借款（基建借款借方发生额基建借款借方发生额-用应用应缴款项和尚未使用的借入款偿还的基建借款缴款项和尚未使用的借入款偿还的基建借款）n n公式中公式中“应付账款和长期应付款应付账款和长期应付款”包括以下基建账科目：应包括以下基建账科目：应付器材款付器材款，应付工程款，应付有偿调入器材及工程款。，应付工程款，应付有偿调入器材及工程款。n n公式中公式中“基建借款基建借款”包括以下基建账科目：基建投资借款，包括以下基建账科目：基建投资借款，上级拨入投资借款，其他借款。上级拨入投资借款，其他借款。第46页/共56页n n（二）收入发生额并账二）收入发生额并账n n按照基建账中按照基建账中“基建拨款基建拨款”科目本期贷方发生额中归属于同科目本期贷方发生额中归属于同级财政拨款的部分，贷记级财政拨款的部分，贷记“大账大账”中中“财政拨款收入财政拨款收入”科目；科目；其余部分，贷记其余部分，贷记“大账大账”中中“其他收入其他收入”科目。按照基建账科目。按照基建账中中“上级拨入资金上级拨入资金”科目本期贷方发生额，贷记科目本期贷方发生额，贷记“大账大账”中中“其他收入其他收入”科目。科目。“基建拨款基建拨款本级财政拨款本级财政拨款”“基建拨款基建拨款非本级财政拨款非本级财政拨款”基建账基建账“上级拨入资金上级拨入资金”大账大账“财政拨款收入财政拨款收入”大账大账“其他收入其他收入”贷方贷方净发净发生额生额第47页/共56页n n（三）支出发生额并账（三）支出发生额并账n n根据新制度规定的支出确认原则，对基建账中相关科目本期根据新制度规定的支出确认原则，对基建账中相关科目本期发生额进行分析计算，按照发生额进行分析计算，按照计算出计算出计算出计算出的数额，借记的数额，借记“大账大账”中中“经费支出经费支出”科目。计算支出的要点：科目。计算支出的要点：n n（1 1）与大账）与大账“在建工程在建工程”对应的基建科目发生额，应当计入对应的基建科目发生额，应当计入当期支出，但不包括使用应付账款和长期应付款形成当期在当期支出，但不包括使用应付账款和长期应付款形成当期在建工程的发生额；建工程的发生额；n n（2 2）对应大账）对应大账“应付账款应付账款”、“长期应付款长期应付款”的基建科目的的基建科目的发生额，应当在实际支付转回时计入当期支出；发生额，应当在实际支付转回时计入当期支出；第48页/共56页n n（3 3）有基建借款的行政单位，使用借款支付的在建工程发生）有基建借款的行政单位，使用借款支付的在建工程发生额，在使用借款时不确认支出，偿还借款时确认，计入当期额，在使用借款时不确认支出，偿还借款时确认，计入当期支出；支出；n n（4 4）有基建借款并采用）有基建借款并采用“贷转存贷转存”方式的行政单位，用应缴方式的行政单位，用应缴款项和没有使用的借款资金归还借款的金额，不计入支出。款项和没有使用的借款资金归还借款的金额，不计入支出。第49页/共56页n n根据以上要点，基建经费支出计算的参考公式如下：根据以上要点，基建经费支出计算的参考公式如下：n n基建经费支出基建经费支出基建经费支出基建经费支出=在建工程发生额净额（借减贷）在建工程发生额净额（借减贷）在建工程发生额净额（借减贷）在建工程发生额净额（借减贷）-应付账款和长应付账款和长应付账款和长应付账款和长期应付款发生额净额（贷减借）期应付款发生额净额（贷减借）期应付款发生额净额（贷减借）期应付款发生额净额（贷减借）-本期用基建借款支付的在建本期用基建借款支付的在建本期用基建借款支付的在建本期用基建借款支付的在建工程款工程款工程款工程款（基建借款期初贷方余额基建贷款本期贷方发生额基建借款期初贷方余额基建贷款本期贷方发生额未使用的借入款未使用的借入款）+本期用基建拨款归还的基建借款本期用基建拨款归还的基建借款本期用基建拨款归还的基建借款本期用基建拨款归还的基建借款（基建基建借款借方发生额借款借方发生额-用应缴款项和尚未使用的借入款偿还的基建用应缴款项和尚未使用的借入款偿还的基建借款借款）第50页/共56页n n公式中公式中“在建工程在建工程在建工程在建工程”包括以下基建账科目：建筑安装工程投包括以下基建账科目：建筑安装工程投资，设备投资，待摊投资，其他投资，器材采购，采购保管资，设备投资，待摊投资，其他投资，器材采购，采购保管费，库存设备，库存材料，材料成本差异，委托加工器材，费，库存设备，库存材料，材料成本差异，委托加工器材，预付备料款，预付工程款。预付备料款，预付工程款。n n公式中公式中“应付账款和长期应付款应付账款和长期应付款应付账款和长期应付款应付账款和长期应付款”包括以下基建账科目：应包括以下基建账科目：应付器材款，应付工程款，应付有偿调入器材及工程款。付器材款，应付工程款，应付有偿调入器材及工程款。n n公式中公式中“基建借款基建借款基建借款基建借款”包括以下基建账科目：基建投资借款，包括以下基建账科目：基建投资借款，上级拨入投资借款，其他借款。上级拨入投资借款，其他借款。第51页/共56页n n（四）发生额并账中有关事项的处理（四）发生额并账中有关事项的处理n n1 1、并账期间有基建工程完工交付使用资产的，应当先将基建、并账期间有基建工程完工交付使用资产的，应当先将基建账本期与交付使用资产、应收生产单位投资借款等相关的科账本期与交付使用资产、应收生产单位投资借款等相关的科目发生额进行以下冲销：目发生额进行以下冲销：n n（1 1）将）将“交付使用资产交付使用资产”科目借方发生额，与科目借方发生额，与“建筑安装工建筑安装工程投资程投资”、“设备投资设备投资”、“待摊投资待摊投资”科目贷方对应的发科目贷方对应的发生额进行冲销。冲销的会计分录如下：生额进行冲销。冲销的会计分录如下：n n借：交付使用资产（红字）借：交付使用资产（红字）n n贷：建筑安装工程投资（红字）贷：建筑安装工程投资（红字）n n设备投资（红字）设备投资（红字）n n待摊投资待摊投资（红字）（红字）第52页/共56页n n（2 2）将交付使用资产中，用基建借款投资完成的）将交付使用资产中，用基建借款投资完成的“应收生产应收生产单位投资借款单位投资借款”借方发生额与借方发生额与“待冲基建支出待冲基建支出”科目贷方对科目贷方对应的发生额进行冲销。冲销的会计分录如下：应的发生额进行冲销。冲销的会计分录如下：n n借：应收生产单位投资借款（红字）借：应收生产单位投资借款（红字）n n贷：待冲基建支出（红字）贷：待冲基建支出（红字）n n备注：发生额并账冲销分录（备注：发生额并账冲销分录（1 1）、（）、（2 2），与期初余额并），与期初余额并账时对交付使用资产的冲销分录不同。账时对交付使用资产的冲销分录不同。第53页/共56页n n2 2、行政单位如有从、行政单位如有从“大账大账”中中“经费支出经费支出”科目列支转入基科目列支转入基建账的资金，还应当在并账后将已列支金额部分予以冲销，建账的资金，还应当在并账后将已列支金额部分予以冲销，借记借记“其他收入其他收入”科目，贷记科目，贷记“经费支出经费支出”科目。科目。n n备注：财政部明确规定冲销时借记备注：财政部明确规定冲销时借记“其他收入其他收入”，是考虑，是考虑到实行国库集中支付制度后，除单位自筹基建资金外，财政到实行国库集中支付制度后，除单位自筹基建资金外，财政拨款资金一般不存在从拨款资金一般不存在从“大账大账”转拨到转拨到“基建账基建账”的经济事的经济事项；如果存在从项；如果存在从“大账大账”中将财政拨款资金转拨基建账的，中将财政拨款资金转拨基建账的，则应借记则应借记“财政拨款收入财政拨款收入”。n n3 3、如果行政单位已在、如果行政单位已在“大账大账”中核算基建资金收支的，不再中核算基建资金收支的，不再按照本规定进行基建资金收支的并账处理。按照本规定进行基建资金收支的并账处理。第54页/共56页n谢谢大家！第55页/共56页