审计程序与审计计划

审 计 程 序审 计 计 划 审 计 程 序 是 指 审 计 人 员 在 具 体 的 审 计过 程 中 所 采 取 的 工 作 步 骤 。 要 求 大 家 清 楚 每 个 阶 段 的 具 体 内 容 ：准 备 阶 段 ：明 确 审 计 任 务 ， 制 定 审 计 工 作 计 划组 织 审 计 力 量 ， 配 备 审 计 人 员了 解 被 审 计 单 位 概 况 ， 拟 定 审 计 工 作 方 案向 被 审 计 单 位 发 出 审 计 通 知 书 进 驻 被 审 计 单 位 ， 进 行 深 入 调 查评 审 内 部 控 制 制 度 ， 确 定 审 计 重 点进 行 业 务 分 析 ， 编 制 审 计 实 施 计 划审 核 有 关 业 务 资 料 和 经 济 活 动 ， 取 得 审 计证 据 分 析 、 综 合 审 计 证 据 ， 撰 写 审 计 报 告征 求 被 审 计 单 位 意 见 ， 审 定 审 计 报 告提 出 审 计 意 见 书 和 做 出 审 计 决 定整 理 审 计 文 件 资 料 ， 建 立 审 计 档 案 计 划 阶 段 ：了 解 被 审 计 单 位 的 基 本 情 况 ， 评 价 会 计 师事 务 所 的 胜 任 能 力接 受 委 托 ， 签 订 审 计 业 务 约 定 书初 步 评 价 被 审 计 单 位 的 内 部 控 制 制 度确 定 重 要 性分 析 审 计 风 险编 制 审 计 计 划 年 月 日 某 会 计 师 事 物 所 主 任 会 计师 孟 某 和 助 理 审 计 人 员 侯 某 对 江 华 公 司 委 托 审 计的 目 的 、 审 计 业 务 的 性 质 、 审 计 收 费 、 审 计 范 围是 否 受 到 限 制 、 审 计 的 程 序 是 否 能 够 顺 利 进 行 、江 华 公 司 提 供 的 文 件 、 协 助 的 事 项 等 方 面 进 行 了初 步 了 解 。 洽 谈 中 ， 江 华 公 司 的 总 经 理 张 某 提 出双 方 当 即 签 定 审 计 业 务 约 定 书 的 要 求 。 孟 注 册 会计 师 则 表 示 在 未 全 面 了 解 贵 公 司 基 本 情 况 的 前 提下 ， 仅 凭 上 述 的 初 步 了 解 是 不 能 签 定 审 计 业 务 约定 书 的 。要 求 ： 请 回 答 孟 注 册 会 计 师 拒 绝 立 即 签 约 是 否 正 确 ？为 什 么 ？ 正 确 ， 原 因 有 三 个 方 面 ：第 一 ， 为 了 避 免 审 计 风 险 ；第 二 ， 该 事 务 所 尚 未 确 定 是 否 有 能 力 胜 任 此 项 工作 ；第 三 ， 应 详 细 了 解 江 华 公 司 的 如 下 基 本 情 况 ：（ 1） 业 务 性 质 、 经 营 规 模 和 组 织 结 构 ；（ 2） 经 营 情 况 和 经 营 风 险 ；（ 3） 以 前 年 度 是 否 接 受 过 审 计 ；（ 4） 财 务 会 计 工 作 组 织 ；（ 5） 其 他 与 签 约 相 关 的 事 项 概 念 ： 指 被 审 计 单 位 会 计 报 表 中 错 报 或 漏报 的 严 重 程 度 ， 这 一 程 度 在 特 定 的 环 境 下可 能 影 响 会 计 报 表 使 用 者 的 判 断 和 决 策审 计 中 需 要 运 用 重 要 性 原 则 的 有 两 种 情 形 ： 在 确 定 审 计 程 序 的 性 质 、 时 间 和 范 围 时 ； 评 价 审 计 结 果 时 。 如 果 同 一 期 间 各 会 计 报 表 的 重 要 性 水平 不 同 时 ， 取 其 较 低 者 ； 如 果 某 项 错 误 涉及 不 同 的 项 目 ， 应 该 采 用 同 一 的 、 这 些 项目 中 最 小 的 重 要 性 标 准 来 评 价 该 项 错 误 。 如 果 审 计 人 员 认 为 资 产 负 债 表 的 错 漏 报 加 总为 万 元 时 是 重 要 的 ， 损 益 表 的 错 漏 报 加 总为 万 元 是 重 要 的 ， 在 制 定 审 计 计 划 时 ， 审计 人 员 应 将 其 重 要 水 平 定 为 多 少 ？ 为 什 么 ？ 审 计 人 员 应 选 择 的 重 要 性 水 平 为 10万 元 ， 因为 按 照 独 立 审 计 准 则 的 规 定 ， 当 不 同的 会 计 报 表 的 重 要 性 水 平 不 同 时 ， 注 册 会计 师 应 选 择 最 低 的 重 要 性 水 平 ， 重 要 性 水平 越 低 ， 审 计 风 险 越 高 。 （ 1） 基 本 概 念 审 计 风 险 ： 会 计 报 表 存 在 重 大 错 误 或 漏 报 ， 而 注册 会 计 师 审 计 后 发 表 不 恰 当 审 计 意 见 的 可 能 性 。包 括 ： 固 有 风 险 ： 会 计 核 算 工 作 本 身 发 身 重 大 错 误 的 风险 ； 控 制 风 险 ： 被 审 计 单 位 内 部 控 制 未 能 发 现 或 防 止重 大 错 误 的 风 险 。 检 查 风 险 ： 审 计 人 员 通 过 实 质 性 测 试 未 能 检 查 出会 计 报 表 中 重 大 错 误 的 风 险 。 审 计 风 险 =固 有 风 险 *控 制 风 险 *检 查 风 险检 查 风 险 和 固 有 风 险 是 一 种 反 向 关 系 审 计 风 险 预 测 ： 某 注 册 会 计 师 ， 对 存 货 的审 计 ： 可 接 受 审 计 风 险 的 3%， 他 对 帐 户 所作 的 风 险 估 计 ， 固 有 风 险 60%， 控 制 风 险50%， 那 么 可 接 受 检 查 风 险 有 多 少 ？ 0.1 符 合 性 测 试实 质 性 测 试 进 行 或 有 损 失 、 期 后 事 项 等 特 殊 项 目 审 计 ，全 面 掌 握 被 审 计 单 位 的 情 况整 理 、 评 价 执 行 审 计 业 务 中 收 集 到 的 审 计证 据复 核 审 计 工 作 底 稿 ， 汇 总 审 计 差 异 ， 提 请被 审 计 单 位 调 整 或 做 适 当 披 露形 成 审 计 意 见 ， 撰 写 审 计 报 告审 计 资 料 的 整 理 归 档 指 某 一 特 定 经 济 业 务 造 成 的 ， 将 来 可 能 会发 生 某 种 以 外 情 况 ， 因 而 要 由 被 审 计 单 位负 责 承 担 的 潜 在 损 失 。 1.期 后 事 项 的 概 念 ： 资 产 负 债 表 日 与 审 计 报告 日 期 间 发 生 的 ， 以 及 审 计 报 告 日 到 会 计报 表 公 布 日 发 生 的 对 会 计 报 表 产 生 影 响 的事 项 。2.分 类 ：1） 对 会 计 报 表 有 直 接 影 响 需 要 调 整 的 事 项2） 对 会 计 报 表 没 有 直 接 影 响 但 应 予 以 批 漏 的事 项 一 、 审 计 计 划 的 涵 义 及 作 用二 、 审 计 计 划 的 编 制 与 审 核 （ 一 ） 涵 义 审 计 计 划 是 指 审 计 人 员 为 了 完 成 各 项审 计 业 务 ， 达 到 预 期 的 审 计 目 标 ， 在 具 体执 行 审 计 程 序 之 前 编 制 的 工 作 计 划 。 1、 可 以 使 审 计 人 员 能 根 据 具 体 情 况 收 集 充分 、 适 当 的 证 据 。 2、 可 以 保 持 合 理 的 审 计 成 本 ， 提 高 审 计 工作 的 效 率 和 质 量 。3、 可 以 避 免 与 被 审 计 单 位 之 间 发 生 误 解 。 （ 一 ） 审 计 计 划 的 内 容 1、 总 体 审 计 计 划 是 对 审 计 的 预 期 范 围 和 实 施方 式 所 作 的 规 划 ， 是 从 接 受 委 托 到 出 具 审 计 报 告全 过 程 的 基 本 工 作 的 综 合 性 计 划 。 具 体 包 括 ： （ 1） 了 解 被 审 单 位 的 基 本 情 况 ；（ 2） 审 计 目 的 、 审 计 范 围 及 审 计 策 略 ； （ 3） 重 点 会 计 问 题 和 重 点 审 计 领 域 ；（ 4） 审 计 工 作 进 度 及 时 间 、 费 用 预 算 ；（ 5） 审 计 小 组 组 成 及 人 员 分 工 ；（ 6） 审 计 重 要 性 的 确 定 和 审 计 风 险 的 评 估 ；（ 7） 对 专 家 、 内 审 人 员 及 其 他 审 计 人 员 工 作 的 利用 。 是 依 据 总 体 审 计 计 划 制 定 的 ， 对 实施 总 体 审 计 计 划 所 需 要 的 审 计 程 序 的 性 质 、时 间 和 范 围 所 做 的 详 细 规 划 和 说 明 。 具 体包 括 ； （ 1） 审 计 目 标 ； （ 2） 审 计 步 骤 ； （ 3） 执 行 人 及 执 行 时 间 ； （ 4） 审 计 工 作 底 稿 的 索 引 号 等 由 审 计 项 目 负 责 人 编 制 ， 具 体 形 式 不 拘 一格总 体 审 计 计 划 （ “ 五 WH”） 中 的 时 间 预算 很 重 要 实 际 中 ， 具 体 审 计 计 划 审 计 程 序 表 审 计 计 划 要 有 弹 性 由 事 务 所 的 有 关 业 务 负 责 人 审 核 和 批 准 。 1、 审 核 总 体 审 计 计 划 的 要 点 ： 总 体 审 计 计 划 中 各 情 况 的 确 定 和 安 排 是 否 恰 当 。 2、 审 核 具 体 审 计 计 划 的 要 点 ：审 计 程 序 能 否 达 到 审 计 目 标 ； 审 计 程 序 是 否 适 合 各 种 审 计 项 目 的 具 体 情 况 ； 重 点 审 计 领 域 中 的 各 审 计 项 目 的 审 计 程 序 是 否 恰 当 ； 重 点 审 计 程 序 的 制 定 是 否 恰 当 。 第 一 节 内 部 控 制 概 述第 二 节 内 部 控 制 的 调 查 与 描 述第 三 节 内 部 控 制 的 测 试 与 评 价 一 、 内 部 控 制 的 涵 义 及 其 重 要 性二 、 内 部 控 制 的 分 类三 、 内 部 控 制 要 素 及 其 内 容 （ 一 ） 涵 义 内 部 控 制 ， 是 指 被 审 计 单 位 为 了 保 证业 务 活 动 的 有 效 进 行 ， 保 护 资 产 的 安 全 和完 整 ， 确 定 会 计 记 录 和 其 他 相 关 资 料 的 正确 可 靠 ， 贯 彻 执 行 经 营 方 针 政 策 和 经 营 决策 ， 以 及 保 持 管 理 和 经 营 工 作 的 高 效 率 而制 定 和 实 施 的 一 系 列 政 策 与 程 序 。 具 体 来 讲 ， 内 控 包 括 ： （ 1） 实 物 安 全 性 和 资 源 经 济 性 控 制 ；（ 2） 会 计 记 录 和 业 务 记 录 的 正 确 性 和 可 靠性 控 制 ；（ 3） 经 营 方 针 政 策 有 效 性 控 制 ；（ 4） 经 营 管 理 的 效 率 性 和 效 益 型 控 制 。 1、 内 部 控 制 对 被 审 计 单 位 管 理 当 局 的 重 要性 2、 内 部 控 制 对 审 计 人 员 的 重 要 性 （ 一 ） 按 工 作 范 围 分 1、 内 部 会 计 控 制 制 度 2、 内 部 管 理 控 制 制 度 （ 二 ） 按 建 立 的 目 的 分 1、 内 部 资 产 控 制 制 度 2、 内 部 会 计 控 制 制 度 3、 内 部 业 务 控 制 制 度 （ 一 ） 控 制 环 境 控 制 环 境 是 对 企 业 控 制 的 建 立 和 实 施 有 重 大影 响 的 因 素 的 总 称 。 其 内 容 包 括 ： 1、 经 营 管 理 的 观 念 、 方 式 和 风 格 2、 组 织 结 构 3、 董 事 会 4、 授 权 和 分 配 责 任 的 方 法 5、 管 理 控 制 方 法 7、 人 事 政 策 和 实 务 6、 内 部 审 计 机 构 8、 外 部 影 响 会 计 体 系 是 指 企 业 为 了 汇 总 、 分 析 、 分 类 、记 录 、 报 告 公 司 交 易 ， 并 保 持 对 相 关 资 产与 负 债 的 受 托 责 任 ， 而 建 立 的 方 法 和 记 录 。 核 心 ： 处 理 交 易 作 用 ： 提 供 “ 审 计 轨 迹 ” 或 “ 交 易 轨迹 ” ； 即 入 账 的 经 济 业 务 真 实 、 已 经 过 批准 、 已 全 部 及 时 入 账 、 已 作 恰 当 的 评 价 、分 类 并 记 录 于 明 细 账 中 。 建 立 合 理 的 内 部 会 计 政 策 和 会 计 程 序建 立 健 全 凭 证 制 度建 立 完 整 的 账 簿 和 报 表 制 度建 立 定 期 盘 点 和 核 对 制 度建 立 科 学 、 适 用 的 预 算 制 度 控 制 程 序 是 由 为 了 合 理 保 证 公 司 目 标 的 实 现 而 建立 的 政 策 和 程 序 组 成 的 。 控 制 程 序 包 括 ： 1、 责 任 分 工 不 相 容 职 务 （ 名 词 P110） 2、 恰 当 的 审 批 程 序 一 般 审 批 和 特 别 审 批 3、 凭 证 和 记 录 控 制 4、 资 产 与 记 录 的 实 物 控 制 程 序 5、 业 务 的 独 立 检 查 以 上 五 种 控 制 程 序 均 与 三 种 会 计 报 表 的 “ 存 在 或 发生 ” 、 “ 完 整 性 ” 和 “ 估 价 或 分 摊 ” 认 定 有 关（ 举 例 ） 。 根 据 内 部 控 制 的 控 制 原 理 ,下 列 哪 些 职 务 是不 相 容 的 :1.授 权 进 行 某 项 经 济 业 务 . 2.审 查 某 项 经 济 业务3.保 管 某 项 财 务 . 4.记 录 明 细 帐5.登 记 日 记 帐 6.登 记 总 帐7.进 行 账 实 核 对 8.执 行 某 项 经 济业 务9.记 录 某 项 经 济 业 务 10.记 录 某 项 财 物 1和 8; 2和 8; 8和 9; 3和 10; 4和 6; 5和 6; 7 例 题 2： ABC贸 易 请 您 就 下 列 问 题 提 供 咨 询 服 务 ， 公 司 有 三 位 会 计人 员 必 须 分 担 以 下 几 项 工 作 : (1)记 录 并 保 管 总 账 。 (2)记 录 并 保 管 应 付 款 明 细 账 。 (3)记 录 并 保 管 应 收 款 明 细 账 。 (4)记 录 货 币 资 金 日 记 账 。 (5)保 管 、 填 写 支 票 。 (6)发 出 销 货 退 回 及 折 让 的 贷 项 通 知 书 。 (7)调 节 银 行 存 款 日 记 账 与 银 行 存 款 对 帐 单 。 (8)保 管 并 送 存 现 金 收 入 。 要 求 ： 已 知 三 职 员 均 具 有 相 当 的 能 力 ， 除 第 (3) 和 (7) 工 作 量较 小 外 ， 其 他 几 项 工 作 量 基 本 相 等 ， 问 如 何 将 上 述 几 项 工 作 分配 给 这 三 个 人 ， 使 会 计 工 作 能 达 到 内 部 控 制 的 要 求 。 （ 1） （ 6） （ 7） 一 个 人 （ 2） （ 3） （ 5） 一 个 人 （ 4） （ 8） 一 个 人 一 、 内 部 控 制 的 调 查二 、 内 部 控 制 的 描 述 通 常 可 实 施 以 下 程 序 ： 1、 询 问 被 审 计 单 位 有 关 人 员 ， 并 查阅 相 关 内 部 控 制 文 件 ； 2、 检 查 内 部 控 制 生 成 的 文 件 和 记 录 ； 3、 观 察 被 审 计 单 位 的 业 务 活 动 和 内部 控 制 的 运 行 情 况 ； （ 一 ） 文 字 叙 述 法 （ 二 ） 调 查 表 法 （ 三 ） 流 程 图 法 （ 一 ） 文 字 叙 述 法 概 念 ： 采 用 文 字 说 明 的 方 法 对 内 部 控 制的 建 立 、 实 施 及 其 内 容 进 行 描 述 的 方 法 。 优 点 ： 编 制 灵 活 , 详 略 随 意 ； 体 现 审 计 人 员 能 力 ； 能 充 分 揭 露 内 控 缺 陷 ； 能 包 容 特 殊 情 况 。 缺 点 ： 篇 幅 长 ， 主 次 难 分 ； 不 适 于 跟 踪 动 态 发 展 系 统 。 概 念 ：优 点 : 从 表 中 即 可 看 出 企 业 内 控 的 健 全 状 况 和 可 信赖 程 度 ； 便 于 无 经 验 的 审 计 人 员 开 展 工 作 ； 节 省 审 计 时 间 ， 提 高 审 计 效 率 ； 便 于 审 计 人 员 内 部 复 核 。缺 点 : 结 论 正 确 性 取 决 于 调 查 表 设 计 水 平 ； 整 体 性 不 强 ； 不 利 于 发 挥 审 计 人 员 能 动 性 ； 标 准 性 表 格 适 应 性 不 强 。 利 用 符 号 语 言 ， 把 被 审 计 单 位 的 内 部 控 制 制 度用 系 统 流 程 图 反 映 出 来 。要 点 ： 绘 制 前 ， 要 充 分 了 解 被 审 单 位 各 个 环 节 ， 把握 重 点 ， 定 义 流 程 符 号 ； 绘 制 中 ， 以 一 个 业 务 为 单 元 ， 注 意 逻 辑 次 序 ，标 明 关 键 控 制 点 ， 各 种 凭 证 名 称 ， 份 数 ， 归 档 保存 情 况 及 会 计 记 账 情 况 ； 绘 制 后 ， 必 须 进 行 穿 行 测 试 。 优 点 ： 形 象 直 观 ， 能 揭 示 制 度 系 统 中 各 组 成 部 分的 内 在 联 系 ， 便 于 发 现 控 制 强 弱 之 处 及 关 键 控 制点 ， 修 改 方 便 。缺 点 ： 流 程 符 号 涵 义 不 统 一 ， 易 产 生 混 乱 ； 需 要 专 门 技 术 ； 企 业 业 务 量 大 ， 环 节 多 时 ， 流 程 图 太 复 杂 ，难 以 把 握 重 点 。 （ 一 ） 概 念 与 目 的 概 念 ： (Compliance Testing)是 为 了 确定 内 部 控 制 的 设 计 是 否 合 理 、 执 行 是 否 有 效 而 实施 的 审 计 程 序 。 目 的 ： 确 定 内 部 控 制 设 计 和 执 行 的 有 效 性 。即 1、 控 制 设 计 测 试 2、 控 制 执 行 测 试 （ How?Who?Consistence?) 测 试 对 象 ： 只 应 对 那 些 有 助 于 防 止 或 发 现 和纠 正 会 计 报 表 认 定 产 生 重 大 错 报 或 漏 报 的 控 制 执行 测 试 。 即 执 行 测 试 将 使 用 什 么 样 的 审 计 程 序 。 1、 “ 询 问 ” 负 责 执 行 某 项 工 作 的 有关 人 员 ； 2、 “ 观 察 ” 他 们 实 际 履 行 这 项 工作 职 责 （ 尤 其 是 未 留 下 交 易 轨 迹 的 ） 的 情况 ； 3、 “ 检 查 ” 反 映 这 项 工 作 职 责 履 行情 况 的 凭 证 和 报 告 ； 4、 “ 重 新 执 行 ” 相 关 内 部 控 制 程 序 。 5、 做 出 初 步 评 价 直 接 受 CPA计 划 控 制 风 险 水 平 的 影 响 。 出 现 下 列 情 况 之 一 时 ， CPA可 不 进 行符 合 性 测 试 ， 直 接 执 行 实 质 性 测 试 ： 1、 相 关 内 部 控 制 不 存 在 ； 2、 相 关 内 部 控 制 虽 然 存 在 ， 但 注 册会 计 师 通 过 了 解 发 现 其 并 未 有 效 运 行 ； 3、 符 合 性 测 试 的 工 作 量 大 于 其 可 能减 少 的 实 质 性 测 试 的 工 作 量 。 通 常 在 期 中 工 作 中 进 行 ， 但 从 审 计 有 效 性的 角 度 考 虑 ， 应 尽 可 能 安 排 在 期 中 的 后 期执 行 （ Why） 。 （ 一 ） 对 某 项 认 定 的 控 制 风 险 进 行 评 价 时 必 须 遵循 的 步 骤 1、 确 认 该 项 认 定 可 能 发 生 哪 些 潜 在 的 错报 或 漏 报 ； 2、 确 认 哪 些 控 制 可 以 防 止 或 者 发 现 和 纠正 这 些 错 报 或 漏 报 ； 3、 执 行 符 合 性 测 试 ， 获 取 这 些 控 制 是 否适 当 设 计 和 有 效 执 行 的 证 据 ； 4、 评 价 所 获 得 的 证 据 ； 5、 评 价 该 项 认 定 的 控 制 风 险 。 （ 二 ） 在 以 下 情 况 下 ， CPA可 将 控 制 风 险 评估 为 高 水 平 ： 1、 控 制 政 策 和 程 序 与 认 定 不 相 关 ；2、 控 制 政 策 和 程 序 无 效 ；3、 取 得 证 据 来 评 价 控 制 政 策 和 程 序 显 得 不经 济 。 （ 三 ） 在 以 下 情 况 下 ， CPA可 将 控 制 风 险 评价 为 低 水 平 ： 1、 控 制 政 策 和 程 序 与 认 定 相 关 ；2、 通 过 符 合 性 测 试 已 获 得 证 据 证 明 控 制 有效 。 种 类 特 点 对 实 质 性 测 试的 影 响高 信 赖 程 度 内 控 健 全 设 置科 学 执 行 有 效 视 情 节 缩 小 实质 性 测 试 的 范围中 信 赖 程 度 1)内 控 存 在 缺陷 ;2)内 控 健 全 ,执 行 不 当 可 视 情 节 扩 大实 质 性 测 试 的范 围低 信 赖 程 度 内 控 不 健 全 ,不科 学 ,执 行 也 不当 国 家 :全 面 实 质性 测 试 ;民 间 ,拒 绝 审 计 （ 四 ） 评 价 控 制 风 险 时 应 注 意 的 问 题 1、 必 须 以 通 过 了 解 内 控 和 执 行 符 合 性 测 试所 获 得 的 证 据 ， 作 为 评 价 的 依 据 ；2、 充 分 运 用 专 业 判 断 ；3、 内 控 的 三 个 要 素 对 某 项 会 计 报 表 认 定 的相 互 影 响 。 第 一 节 审 计 抽 样 的 概 念 、 意 义 和 种 类第 二 节 抽 样 技 术 在 审 计 测 试 中 的 应 用 一 、 审 计 抽 样 的 概 念 和 意 义二 、 审 计 抽 样 的 种 类 （ 一 ） 概 念 审 计 抽 样 是 从 大 量 的 会 计 资 料 和 有 关经 济 资 料 中 抽 取 一 部 分 具 代 表 性 的 项 目 来进 行 审 查 ,并 根 据 抽 查 结 果 推 断 全 部 资 料 是否 正 确 或 有 无 弊 端 的 一 种 方 法 。 适 用 于 符 合 性 测 试 和 实 质 性 测 试 ，但 并 不 适 用 于 其 中 的 所 有 程 序 。 抽 样 审 计 不 同 于 详 细 审 计 。 审 计 抽 样 也 不 同 于 抽 查 。 必 要 性 ： 1、 现 代 审 计 工 作 要 求 讲 究 成 本 效 益 原 则 ； 2、 审 计 资 源 与 审 计 需 求 之 间 的 矛 盾 日 益 尖锐 。可 能 性 ： 1、 抽 样 审 计 可 以 实 现 现 代 审 计 的 目 标 ； 2、 内 控 的 建 立 健 全 为 抽 样 审 计 提 供 了 前 提条 件 ； 3、 概 率 论 和 数 理 统 计 在 审 计 中 得 到 广 泛 运用 。 按 抽 样 审 计 的 发 展 阶 段 ：1、 任 意 抽 样 随 意 抽 样 ， 不 具 有 可 靠 性2、 判 断 抽 样 经 验 抽 样 ， 是 根 据 审 计 人 员 的 专业 经 验 和 主 观 判 断 抽 取 样 本 的 一 种 方 法 。 其 缺 陷在 于 抽 取 样 本 的 可 靠 性 受 制 于 审 计 人 员 的 水 平 。 此 二 者 统 称 为 非 统 计 抽 样3、 统 计 抽 样 是 指 以 概 率 论 和 数 理 统 计 为 理 论基 础 ， 将 数 理 统 计 的 方 法 与 审 计 工 作 相 结 合 而 产生 的 一 种 方 法 。思 考 ： 统 计 抽 样 能 排 除 审 计 人 员 的 专 业 判 断 吗 ? 相 同 点 ： 都 需 要 注 册 会 计 师 合 理 运 用 专 业 判 断 ； 只 要 运 用 得 当 ， 都 可 以 提 供 所 需 的 充 分 、适 当 的 审 计 证 据 都 存 在 某 种 程 度 的 抽 样 风 险 和 非 抽 样 风 险 。不 同 点 ： 控 制 抽 样 风 险 的 方 法 不 同 成 本 不 同 ， 效 果 不 同 两 法 的 选 用 ， 不 影 响 用 于 样 本 的 审 计 程 序的 选 择 。两 法 的 选 用 ， 也 不 影 响 获 取 单 个 样 本 项 目证 据 的 适 当 性 ， 以 及 CPA对 发 现 的 样 本 错误 所 作 的 适 当 反 应 。统 计 抽 样 不 能 替 代 专 业 判 断 。 属 性 抽 样 是 指 在 精 确 度 界 限 和 可 靠 程度 一 定 的 条 件 下 ， 为 了 测 定 总 体 特 征 的 发生 频 率 而 采 用 的 一 种 方 法 。 根 据 符 合 性 测试 的 目 的 和 特 点 所 采 用 的 审 计 抽 样 通 常 称为 属 性 抽 样 。变 量 抽 样 是 指 用 来 估 计 总 体 金 额 而 采用 的 一 种 方 法 。 根 据 实 质 性 测 试 的 目 的 和特 点 所 采 用 的 审 计 抽 样 通 常 称 为 变 量 抽 样 。掌 握 二 者 的 适 用 情 况 一 、 统 计 抽 样 审 计 的 几 个 相 关 概 念二 、 统 计 抽 样 审 计 的 基 本 步 骤三 、 属 性 抽 样四 、 变 量 抽 样 审 计 对 象 总 体 又 称 母 体 (相 关 性 和 完 整性 )样 本 又 称 子 样精 确 限 度 样 本 结 果 与 总 体 实 际 情 况 之间 所 允 许 的 误 差 范 围 。风 险 与 可 信 赖 程 度 可 信 赖 程 度 是 指 样本 特 征 能 够 代 表 总 体 特 征 的 可 靠 性 程 度 。风 险 与 可 信 赖 程 度 之 和 等 于 1。 抽 样 风 险 是 指 直 接 与 抽 样 相 关 的 因 素造 成 的 不 确 定 性 。 它 是 指 审 计 人 员 依 据 抽样 结 果 得 出 的 结 论 与 审 计 对 象 总 体 特 征 不相 符 的 可 能 性 。 非 抽 样 风 险 是 指 与 抽 样 无 关 的 因 素 造成 的 不 确 定 性 。 它 是 指 审 计 人 员 因 采 用 不恰 当 的 审 计 程 序 或 方 法 ， 误 解 审 计 证 据 等而 未 能 发 现 重 大 误 差 的 可 能 性 。 可 容 忍 误 差 指 审 计 人 员 认 为 抽 样 结 果可 以 达 到 审 计 目 的 而 愿 意 接 受 的 审 计 对 象总 体 的 最 大 误 差 。 预 期 总 体 误 差 是 指 注 册 会 计 师 在 进 行审 计 时 ， 对 某 一 审 计 对 象 总 体 预 计 存 在 的误 差 。分 层 将 某 一 审 计 对 象 总 体 划 分 为 若 干具 有 相 似 特 征 的 次 级 总 体 的 过 程 。 （ 一 ） 确 定 抽 样 审 计 对 象 总 体 包 括 ： 1、 明 确 总 体 的 依 据 ； 2、 确 定 总 体 范 围 ； 3、 明 确 总 体 的 截 止 期 限 ； 4、 总 体 各 单 位 要 有 相 同 的 标 志 。 （ 二 ） 确 定 样 本 容 量主 要 取 决 于 下 列 因 素 ： 1、 预 计 差 错 发 生 率 （ 或 发 生 额 ） 正 向 关 系 ； 2、 精 确 度 （ 可 容 忍 误 差 ） 反 向 关系 ； 3、 可 靠 程 度 正 向 关 系 。 （ 三 ） 抽 取 样 本 项 目抽 取 方 法 有 ： 1、 抽 签 选 样 2、 随 机 数 表 法 （ 掌 握 ） 3、 系 统 抽 样 法 （ 抽 样 间 隔 M=N/n） 4、 分 层 抽 样 法 5、 整 群 抽 样 法 （ 四 ） 审 查 样 本 项 目（ 五 ） 评 价 样 本 结 果 ， 推 断 总 体 特 征 当 样 本 差 错 率 (额 ) 预 计 差 错 发 生 率 (额 )时 ， 当 样 本 差 错 率 (额 ) 预 计 差 错 发 生 率 (额 )时 ， 当 样 本 差 错 率 (额 ) 预 计 差 错 发 生 率 (额 )时 ， 结 论 ： 以 多 大 的 保 证 程 度 （ 或 把 握 ） 来 保证 总 体 误 差 在 多 大 的 精 确 度 范 围 。 随 机 数 表 法 举 例 ：某 委 托 人 应 收 账 款 的 编 号 为 0001至 5000， 审 计 人 员 拟 利 用 随机 数 表 选 择 其 中 的 175份 进 行 函 证 ， 随 机 数 表 如 下 ：1 2 3 4 51 04734 39426 91035 54939 768732 10417 19688 83404 42038 482203 07514 48374 35658 38971 537794 52305 86925 10223 25946 902225 96357 11485 30102 82679 579836 92870 05921 65698 27993 86406 7 00500 75924 33803 05286 100728 34826 93784 52709 15370 967279 25809 21860 36790 76883 2043510 77487 38419 20631 48694 12638列行 要 求 ：（ 1） 以 第 2行 、 第 1列 数 字 为 起 点 ， 自 左 向 右 ， 以各 数 的 后 四 位 数 为 准 ， 审 计 人 员 选 择 的 最 初 5个 样本 的 号 码 分 别 是 多 少 ？（ 2） 以 第 4行 、 第 2列 数 字 为 起 始 点 ， 自 上 到 下 ，以 各 数 的 前 四 位 数 为 准 ， 审 计 人 员 选 择 的 最 初 5个样 本 的 号 码 分 别 是 多 少 ？ （ 1） 417、 3404、 2038、 3779、 2305（ 2） 1148、 2186、 3841、 3565、 1022 属 性 抽 样 的 目 的基 本 步 骤 ： 1、 根 据 审 计 目 的 和 要 求 确 定 审 计 对 象 总 体 ； 2、 预 计 样 本 中 的 差 错 发 生 率 ； 3、 确 定 精 确 度 和 可 靠 水 平 ； 4、 确 定 样 本 量 ； 5、 利 用 随 机 抽 样 方 法 抽 取 样 本 ； 6、 选 取 样 本 并 进 行 审 计 ； 7、 评 价 抽 样 结 果 。 概 念 、 适 用 范 围 是 对 审 计 对 象 总 体 的 货 币 金 额 进 行 实 质 性测 试 时 所 采 用 的 抽 样 方 法 。 可 用 于 确 定 账 户 金 额是 多 是 少 ， 是 否 存 在 重 大 误 差 等 。 常 用 于 ： 1、 审 查 应 收 账 款 的 金 额 ； 2、 审 查 存 货 的 数 量 及 金 额 ； 3、 审 查 工 资 费 用 ； 4、 审 查 交 易 活 动 ， 以 确 定 未 经 适 当 批 准 的交 易 金 额 肚 松 衯 宸 腓 聄 p uq訕 N悻 胊 ?C蟖 红 : 鬎 亪 耉 覥 )tr鞻 桤 x8 ?GHl餋 Z 塡 ?朾 ?$ T 滥 朜 ? 7= XGN颂 獑 B:瀯 嶮 箤 ? l仠 羱 鳵 nnC 间 戁 ,vH灤 ?y c罦噾 匪 m?蔼 ?LK箋 ? ? m-勿fS?A?傏 W? ?.吨 嵨 脨 sK樠 ?挼 Qq躹 c 鎾 ?x?脡 R 趢o 5?X;?袸 ?鉽 A7X ?懱挂 R州 蠮 V莐 蠻 ?致 O尠顖 軄梯 檠 揖 箷 Q籲 ? 9 L?衉 招 #跙昷 綥 ? I,?WtP麢 貆 ?觮 ?l駷 躏坊 =eh8?| 桴 牛 z忊 I潖 壎 l軙 浗 ? 鎝 /; Y醺 ?塝 T榣 5轂 熵 ?2 B鎼 昢 rh癤 ,脷 j篍 3轎 ;?炚 訰 剕 . F 8褭 懩 ?s介 ?c%遰 WpDZi? C 蓒*y,? 挿 ? !v?qg? 擋 留 埾 j熗 ?臚 v?U境 ?蓰 酑 蛦 ?磍 綒 ,%?y泇 | 1 辈 ?栯 补 毤 =栒 )毯 鈭 犅Ps? 伴 J?=?羉 o4竼 ?责Y? 辟 ?讗 弡 .BH ?偭 S搞 M哴BO曘 A|zT忡 e ? 豠 ?蝸 ?u P .?p髀 ?Y 餗 T夑 RI喩 俎 P磻 恞 鐢 奿 Bs:硱 M U潀 篌 v72淙 孥 昂 s.%烷yO 鐞 捸 霮 W?T1 0h嫀 嗧 倂 渾謸 纮 鳀 +x 挎 SN櫿 #? Aa旳 ?獕 ?w, S ?缬払 饦 ?M3J?)珬 韧 nAA 畆 gO樃 *JXW 挴 b?科 b酻 玚 :)r緬 偣 堢 HL=潲 抃 ?嬷 ? xX膜 RX遑 w8昅 滎 谫 墎 ?C疐 ?輴 谞 %晋 裥 鳪 扩 荼 R f含 #谻 ECI?U暊 Z 彚 獊 -奮w,9O笅 6峢 9摮 a?幵 Z 肚 松 衯 ? 2k刬 ?C鑩 )飲 ? T棛RV? 娪 那 ?x捌 B l% 栃紌 嫶 ,= 禲 ? ?F? ?墝 sS呞 匞$汑 鎚 觞 ?mG楳 咒 髐 雝 e峟 g橦 E木 ?痳 餝 瘊 a毰 箹 c锞 1六 O)吁 4鑵 H 9/閕 : 茊 V0箍 訖 焾 ?髤 R?頫 BQ譊 蠼 檐 剣 ? 窲 鬦0滰 餺 g譂 蟢鶹 ?jt瓟 禵 6厘 K 虏 T 埈 銩 寋 Th灕饴 -4 ?*?獼 L6P 螀 佈 o噌# +纾 課 仓6 刴 屢輌 n埙 ?W蠾 Y傓 ?d CO椀 M鰕 a 噛 ?x呜 ?螋 鷂 ?-Y?W$?!匪 乭 28旀 NW邔 W拏 梤 嚫 ?N? %播 艓 Kf *Z 挓 #朔 Z杛 #!,?叆 傷 a譣 浱 斋 敕 柱 鞻?营玾 藠 ?鷨 4?+ w蘋 鼞 ?.?爏雗 ?=8U ?冢 濂 薁 ?S H+涪麚 詴 蝚 艗 9v y,蠀 c夡 i?碙 岿 m?没 鋡 蠢 T 碴 E B ?阎 祚 菚 圧 螒 憼 忛 鎐 =? 凿 滔 w绝 栃 嚳 j?飉 T憋 嶓 氇 X?译 z軱 郾 梌 P嚕 水 ?紼 #T?鳗 堻 ?) M 鰩 卪 濉狮 ?3?s遐 $蚔蟤 旓 V ?E觰 :&P