会计核算理论基础

第 二 章 会 计 核 算 理 论 基础学 习 目 标 会 计 核 算 的 基 本 假 设 （ 掌 握 、 重 点 ） 会 计 信 息 质 量 要 求 （ 理 解 ） 会 计 计 量 属 性 （ 了 解 ） 掌 握 权 责 发 生 制 的 概 念 与 运 用 （ 理 解 、难 点 ） 基 本理 论基 本 方 法及 其 应 用 第 三 章 会 计 核 算 理 论 基 础 会 计 核 算 基 础 是 指 会 计 核 算 应当 具 备 的 前 提 条 件 ， 以 及 在 这 个 前 提下 进 行 会 计 核 算 的 应 当 遵 循 的 标 准 和质 量 要 求 。 会 计核 算前 提条 件 标 准要 求 第 一 节 会 计 核 算 假 设 一 、 含 义 会 计 假 设 也 称 会 计 基 本 前 提 。 它 是 对会 计 活 动 所 处 的 空 间 范 围 、 时 间 范 围 和 基 本程 序 等 所 作 出 的 合 理 设 定 。前提条件 会 计空 间 范 围时 间 范 围 基 本 程 序计 量 方 法 讲 解 二 、 会 计 假 设 的 内 容 （ 一 ） 会 计 主 体 1.定 义 企 业 应 当 对 其 本 身 发 生 的 交 易 或 者 事项 进 行 会 计 确 认 、 计 量 和 报 告 。 会 计 所 服 务 的 特 定 企 业 或 单 位 。 A会 计主 体 C会 计主 体 B会 计主 体 D会 计主 体企 业 “ 本 身 ” 的 含 义 不 反 映 其 他 企 业 的交 易 或 事 项 ； 不 包 括 企 业 经 营 者个 人 的 财 务 收 支 。 基 本 准 则 应 予 注 意 的 几 个 关 键 名 词 ： 会 计 确 认 ： 将 发 生 的 交 易 或 事 项 与 一定 的 会 计 要 素 联 系 起 来 加 以 认 定 的 过 程 。 【 例 】 企 业 用 银 行 存 款 2 000元 购 买 管理 部 门 办 公 用 品 。 会 计 计 量 ： 对 发 生 的 交 易 或 事 项 引起 的 会 计 要 素 变 动 金 额 加 以 认 定 的 过 程 。 确认 影 响 要 素经 济业 务(交 易或 事项 ) 计 量 变 动 金 额 2 000 2 000 会 计 报 告 ： 是 指 对 发 生 的 交 易 或 事项 的 变 动 结 果 进 行 报 告 的 过 程 。经 济业 务(交 易或 事项 ) 计量 变 动 金 额 2 000 2 000 报 告 变 动 结 果确认 影 响 要 素 会 计确 认经 济 业 务（ 交 易 或事 项 ） 会 计计 量 会 计记 录 会 计报 告 财 务 会计 的 处理 系 统 会 计 确 认 、 计 量 、 记 录 和 报 告 构 成了 完 整 的 财 务 会 计 处 理 系 统 。 【 例 】 A企 业 向 B企 业 销 售 产 品 一 批 ，货 款 暂 未 收 到 。 2.会 计 主 体 假 设 的 意 义 明 确 了 会 计 工 作 的 空 间 范 围 ， 解 决了 核 算 谁 的 经 济 业 务 、 为 谁 记 账 的 问 题 。 注 意 ： 以 上 交 易 内 容 对 于 两 个 会 计 主 体 的 不 同 经济 性 质 及 其 在 会 计 上 的 确 认 结 果 。A企 业 B企 业应 收 账 款 负 债资 产 应 付 账 款 注 意 问 题 ： 法 律 主 体 与 会 计 主 体 一 般 而 言 ， 法 律 主 体 必 然 是 一 个 会 计 主体 ； 但 有 些 会 计 主 体 不 一 定 是 法 律 主 体 。 例如 某 些 企 业 集 团 就 是 如 此 。A母 公 司 A1子 公司 A1子 公司 A1子 公司 B1子 公司 B1子 公司 B1子 公司企 业 集 团 B母 公 司只 是 会 计 主 体不 是 法 律 主 体既 是 法 律 主 体也 是 会 计 主 体 （ 二 ） 持 续 经 营 1. 定 义 企 业 会 计 确 认 、 计 量 和 报 告 应 当 以 持续 经 营 为 前 提 。 趋 势 2停 业 清 理 交 易 或 事 项 确认 、 计 量 的 前 提会 计主 体 持 续 经 营 趋 势 1经 营 发展 趋 势 如 果 发 生 停 业 清 理 ， 交 易 或事 项 应 采 用 不 同 于 持 续 经 营 的 方法 进 行 确 认 和 计 量 2.持 续 经 营 假 设 的 意 义 明 确 了 会 计 工 作 的 时 间 范 围 企业 正 常 经 营 期 间 所 发 生 的 交 易 或 事 项 。 是 合 理 选 择 会 计 程 序 及 方 法 的 基 础 。如 固 定 资 产 折 旧 计 提 方 法 的 选 择 等 。会 计主 体 持 续 经 营经 营 发展 趋 势 交 易 或 事 项 确认 、 计 量 的 前 提 是 “ 会 计 分 期 ” 假 设 等 的 基 础 。 （ 三 ） 会 计 分 期 1. 定 义 企 业 应 当 划 分 会 计 期 间 ， 分 期 结 算 账目 和 编 制 财 务 会 计 报 告 。 人 为 的 把 持 续 经 营 过 程 划 分 为 若 干期 间 ， 目 的 是 及 时 进 行 会 计 报 告 。 会 计主 体 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月 度 季 度 半 年 度持 续 经 营 会 计 分 期 会 计 年 度1月 1日 12月 31日 会 计 期 间 分 为 年 度 和 中 期 。 会 计 中 期 2.会 计 分 期 假 设 的 意 义 明 确 了 会 计 核 算 的 基 本 程 序 ， 明 确了 何 时 记 账 、 算 账 和 报 账 问 题 。会 计主 体 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月 度 季 度 半 年 度 年 度1月 1日 12月 31日3月 各 账 户 的 发生 额 、 余 额 怎样 ？ 结 账 可 知 会 计 报 表(财 务 状况 等 ) 报 告 界 定 了 本 期 、 前 期 和 后 期 等 概 念 ， 可以 准 确 提 供 各 期 财 务 状 况 、 经 营 成 果 资 料 ，也 便 于 进 行 各 期 会 计 信 息 的 对 比 。 （ 四 ） 货 币 计 量 1. 定 义 企 业 会 计 应 当 以 货 币 计 量 。 以 货 币 为 主 要 计 量 单 位 记 录 和 报 告 企业 的 经 营 情 况 （ 可 辅 之 以 实 物 量 、 劳 动 工 时等 计 量 单 位 ） 。 采 用 币 值 稳 定 的 货 币 为 前 提 。会 计主 体 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月 度 季 度 半 年 度 年 度持 续 经 营 会 计 分 期 货 币 计 量 2.货 币 计 量 假 设 的 意 义 明 确 了 会 计 的 计 量 方 法 。 货 币 是 商品 的 一 般 等 价 物 ， 能 用 以 计 量 所 有 会 计 要素 ， 也 便 于 综 合 。 货币计量 元会计要素 资 产 负 债 所 有 者权 益收 入 费 用 利 润 四 个 假 设 共 同 组 成 了 会 计 核 算 的 基 本 前 提 ：会 计 主 体 核 算 范 围持 续 经 营 会 计 期 间 货 币 计 价 计 量 尺 度 时 间 范 围 第 二 节 会 计 信 息 质 量 特 征一 、 会 计 信 息 质 量 特 征 的 含 义 会 计 信 息 的 质 量 要 求 。 会 计 信 息 质 量 标 准 。 二 、 会 计 信 息 质 量 要 求 的 内 容 1.可 靠 性 也 叫 客 观 性 ， 企 业 应 当 以 实 际 发 生的 交 易 或 事 项 为 依 据 进 行 会 计 确 认 、 计 量和 报 告 ， 如 实 反 映 符 合 确 认 和 计 量 要 求 的各 项 会 计 要 素 及 其 他 相 关 信 息 ， 保 证 会 计信 息 真 实 可 靠 ， 内 容 完 整 。会 计 核 算停 虚 假经 济 业务 停 虚 假会 计 信息 会 计报 告 2.相 关 性 企 业 提 供 的 会 计 信 息 应 当 与 财 务 会计 报 告 使 用 者 的 经 济 决 策 需 要 相 关 ， 有助 于 财 务 会 计 报 告 使 用 者 对 企 业 过 去 、现 在 或 将 来 的 情 况 做 出 评 价 或 者 预 测 。投 资 者 和债 权 人 等 其 他 方 面国 家 宏 观 经 济管 理 部 门 会 计信 息 企 业 内 部 的经 营 管 理 者 3. 可 理 解 性可 理 解 性 也 叫 明 晰 性 ， 是 指 企 业 提 供 的 的 信息 应 当 清 晰 明 了 ， 便 于 财 务 会 计 报 告 使 用 者理 解 和 运 用 。 4.可 比 性 原 则 企 业 提 供 的 会 计 信 息 应 当 具 有 可 比 性 。 同 一 企 业 在 不 同 时 期 的 纵 向 可 比 ； 不 同 企 业 在 同 一 时 期 的 横 向 可 比 。横向 可比纵向可比 如 提 取 固 定 资 产 折 旧 方 法 的 使 用 等 5.实 质 重 于 形 式 原 则 企 业 应 当 按 照 交 易 或 者 事 项 的 经 济 实 质 进行 会 计 确 认 、 计 量 和 报 告 ， 不 应 仅 以 交 易 或 者事 项 的 的 法 律 形 式 作 为 依 据 。 6.重 要 性 原 则 企 业 提 供 的 会 计 信 息 应 当 反 映 与 企 业财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 有 关 的 所有 重 要 交 易 或 者 事 项 。 7.谨 慎 性 原 则 又 称 稳 健 性 原 则 或 保 守 性 原 则 。 企 业 对 交 易 或 者 事 项 进 行 会 计 确 认 、 计量 和 报 告 应 当 保 持 应 有 的 谨 慎 ， 不 应 高 估 资产 或 者 收 益 、 低 估 负 债 或 费 用 。 8.及 时 性 原 则 企 业 对 于 已 经 发 生 的 交 易 或 者 事 项 ，应 当 及 时 进 行 会 计 确 认 、 计 量 和 报 告 ，不 得 提 前 或 者 延 后 。 第 三 节 会 计 要 素 确 认 、 计 量 及 其 要 求 一 、 会 计 要 素 确 认 与 计 量 的 含 义 （ 一 ） 会 计 要 素 确 认 将 交 易 或 事 项 作 为 一 项 会 计 要 素 加 以记 录 的 过 程 初 始 确 认 ； 将 交 易 或 事 项 作 为 一 项 会 计 要 素 列 入财 务 报 告 的 过 程 最 终 确 认 。 经 济业 务 会计要素 财 务 报 告初 始确 认 最 终确 认账 簿 1.初 始 确 认 条 件 （ 1） 符 合 要 素 定 义 ； （ 2） 有 关 经 济 利 益 很 可 能 流 入 或 流 出 企 业 ； （ 3） 有 关 价 值 可 靠 计 量 。 经 济业 务 会计要素 财 务 报 告初 始确 认 最 终确 认账 簿 2.最 终 确 认 条 件 （ 1） 符 合 要 素 定 义 ； （ 2） 符 合 要 素 确 认 条 件 。 二 者 必 需 同 时 具 备 ， 缺 一 不 可 。 （ 二 ） 会 计 要 素 计 量 对 交 易 或 事 项 引 起 的 会 计 要 素 变 动 金 额的 确 认 过 程 。 1.会 计 计 量 属 性 的 种 类计 量 属 性 对 资 产 的 计 量 对 负 债 的 计 量历 史 成 本 按 购 置 时 的 金 额 按 承 担 现 实 义 务 时 的 金 额重 置 成 本 按 现 时 购 买 的 金 额 按 现 在 偿 还 的 金 额可 变 现 净 值 按 现 时 销 售 的 金 额 现 值 按 预 计 使 用 和 处 置 产 生 的未 来 现 金 流 入 量 折 现 金 额 按 预 计 期 限 内 需 要 偿 还 的净 现 金 流 出 量 折 现 的 金 额公 允 价 值 按 交 易 双 方 自 愿 进 行 交 易 的 金 额 按 交 易 双 方 自 愿 进 行 债 务清 偿 的 金 额 2.会 计 计 量 属 性 的 选 择 企 业 在 对 会 计 要 素 进 行 计 量 时 ， 一 般 应 采用 历 史 成 本 。 采 用 其 他 成 本 计 量 属 性 时 ， 应 保 证 所 确 定的 会 计 要 素 金 额 能 够 取 得 并 可 靠 计 量 。 二 、 会 计 要 素 确 认 与 计 量 的 要 求 （ 一 ） 划 分 收 益 性 支 出 与 资 本 性 支 出 凡 支 出 的 效 益 仅 与 本 会 计 年 度 （ 或 一 个营 业 周 期 ） 有 关 的 ， 应 作 为 收 益 性 支 出 。 凡 支 出 的 效 益 与 几 个 会 计 年 度 （ 或 几 个营 业 周 期 ） 有 关 的 ， 应 作 为 资 本 性 支 出 。 目 的 ：合 理 确定 费 用的 计 入期 间 ，准 确 确 认 各 期利 润 及资 产 。 （ 二 ） 收 入 与 费 用 配 比 因 果 关 系 的 配 比 ： 企 业 一 定 会 计 期 间的 收 入 和 与 其 相 关 的 费 用 之 间 的 配 合 比 较 时 间 关 系 的 配 比 ： 同 一 会 计 期 间 内 的各 项 收 入 和 与 其 相 关 的 成 本 、 费 用 ， 应 当 在该 会 计 期 间 内 确 认 （ 三 ） 历 史 成 本 计 量 也 称 实 际 成 本 计 量 ， 或 原 始 成 本 计 量 企 业 的 各 项 财 产 在 取 得 时 应 当 按 照 实 际成 本 计 价 其 后 ， 各 项 财 产 如 果 发 生 成 本 变 动 ， 除法 律 法 规 另 有 规 定 者 外 ， 企 业 不 得 自 行 调 整其 账 面 价 值 。 第 四 节 权 责 发 生 制 与 收 付 实 现 制 一 、 研 究 权 责 发 生 制 和 收 付 实 现 制 的 意 义 权 责 发 生 制 与 收 付 实 现 制 确 认 收 入 和 费 用 的两 种 方 法 （ 处 理 基 础 ） 。 企 业 在 进 行 交 易 的 过 程 中 ， 与 收 入 和 费 用 有关 的 款 项 收 支 期 间 与 其 归 属 期 间 往 往 出 现 不 一 致（ 见 下 图 ） 。 为 保 证 相 关 的 收 入 与 其 相 关 的 费 用相 互 配 比 ， 就 要 研 究 按 照 什 么 样 的 方 法 确 认 收 入和 费 用 的 问 题 。 以 上 业 务 的 发 生 都 与 企 业 收 入 和 费 用 有 关 ，采 用 不 同 的 确 认 方 法 ， 其 结 果 是 大 不 相 同 的 。例 2： 7月 10日 销 售 产 品 40 000元 ，8月 10日 收 款 存 入 银 行 。 二 、 收 付 实 现 制 也 称 现 收 现 付 制 或 现 金 制 。 1.收 付 实 现 制 确 认 收 入 和 费 用 的 标准 实 收 实 付 在 处 理 与 收 入 和 费 用 有 关 的 交 易 或者 事 项 时 ， 凡 实 际 收 到 了 款 项 即 作 为 本期 收 入 处 理 ； 凡 实 际 支 出 了 款 项 即 作 为本 期 费 用 处 理 。 而 不 问 其 是 否 属 于 本 期的 收 入 和 费 用 。 对 收 入 和 费 用 的 确 认 ， 均 以 货 币 资 金 的 实 际 收 到 或 支 付 为 标 准 。假 定 在 5月 实 际 收 到 货 款 。全 部 计 算 为 5月 份 的 收 入 。3月 实 际 付 款 。 全 部 计 算 为 3月 份 的费 用 ， 其 他 月 份 不 再 分 摊 费 用 2.收 付 实 现 制 确 认 收 入 和 费 用 举 例 见 教 材 P.37 3.收 付 实 现 制 确 认 收 入 和 费 用 的 特 点 （ 1） 不 考 虑 预 收 款 项 和 预 付 款 项 ， 以及 应 计 收 入 和 应 计 费 用 。 只 要 款 项 已 收 入或 支 出 ， 就 作 为 当 期 收 入 和 费 用 处 理 。 （ 2） 于 会 计 期 末 根 据 账 簿 记 录 确 定 本期 收 入 与 费 用 ， 不 存 在 期 末 账 项 调 整 问 题 。 （ 3） 核 算 手 续 简 单 ， 强 调 财 务 状 况 的切 实 性 ， 但 缺 乏 不 同 会 计 期 间 的 可 比 性 。 （ 4） 适 用 范 围 ： 行 政 、 事 业 单 位 。 三 、 权 责 发 生 制 也 称 应 收 应 付 制 或 应 计 制 。 1.权 责 发 生 制 确 认 收 入 和 费 用 的 标准 应 收 应 付 在 处 理 与 收 入 和 费 用 有 关 的 交 易 或 者事 项 时 ， 凡 属 于 本 期 实 现 的 收 入 ， 不 论 款项 是 否 收 到 ， 都 作 为 本 期 收 入 处 理 ； 凡 属于 本 期 应 负 担 的 费 用 ， 不 论 款 项 是 否 实 际支 付 ， 都 作 为 本 期 费 用 处 理 。 2.权 责 发 生 制 确 认 收 入 和 费 用 举例 3.权 责 发 生 制 确 认 收 入 和 费 用 的 特 点 （ 1） 考 虑 预 收 款 项 和 预 付 款 项 ， 以 及应 计 收 入 和 应 计 费 用 。 （ 2） 日 常 账 簿 记 录 不 能 完 整 反 映 本 期收 入 与 费 用 ， 应 于 会 计 期 末 进 行 账 项 调 整 。 （ 3） 核 算 手 续 复 杂 ， 反 映 不 同 会 计 期间 的 的 收 入 和 费 用 比 较 合 理 ， 可 正 确 计 算 经营 成 果 。 （ 4） 适 用 范 围 ： 制 造 业 企 业 等 。 4.权 责 发 生 制 与 收 付 实 现 制 的 比 较 举 例