执业规范体系

第 2章 注 册 会 计 师 执 业 规 范 体 系 第 一 节 审 计 准 则 1.究 竟 谁 应 对 财 务 报 表 的 真 实 性 负 责 ?如 审计 人 员 审 定 的 财 务 报 表 与 事 实 不 符 ， 审 计 人员 应 负 哪 些 责 任 ? 2.对 当 时 的 审 计 程 序 进 行 了 全 面 检 讨 。 美 国 注 册 会 计 师 协 会 下 属 的 审 计 程 序 委 员 会 ，在 1936年 指 出 ： “ 对 财 务 报 表 负 责 的 主 要 应 是企 业 管 理 当 局 ， 而 不 是 审 计 人 员 。 ” 如 果 审 计 人 员 审 定 的 财 务 报 表 与 事 实 不 符 ， 则要 分 清 事 实 不 符 的 原 因 。 当 企 业 内 部 因 共 同 合谋 而 使 内 部 控 制 制 度 失 效 时 ， 即 使 再 高 明 的 审计 人 员 ， 在 成 本 、 时 间 的 限 制 下 ， 也 是 无 法 发现 这 些 欺 骗 行 为 的 。 为 此 ， 当 纽 约 州 司 法 部 长 约 翰 贝 内 特 在举 行 听 证 会 ， 以 罗 宾 斯 案 件 指 责 审 计 人 员 时 ，立 即 遭 到 审 计 人 员 的 反 驳 。 他 们 说 ： “ 在 司法 部 长 所 引 证 的 大 部 分 案 子 中 所 涉 及 到的 审 计 问 题 ， 只 是 人 的 行 为 本 身 的 失 败 ， 而不 是 一 般 所 遵 循 的 程 序 失 败 。 ” 因 此 ， “ 美国 注 册 会 计 师 协 会 仍 然 决 定 不 修 改 1936年 的声 明 ， 继 续 发 展 公 认 审 计 程 序 ” 。 所 以 ， 罗 宾 斯 药 材 公 司 案 件 ， 使 审 计 人 员再 一 次 认 识 到 ， 审 计 是 存 在 风 险 的 。 对 这 个 风险 ， 如 是 属 于 企 业 内 部 人 为 造 成 ， 则 审 计 人 员不 应 对 此 负 责 。 其 次 ， 审 计 人 员 还 进 一 步 认 识到 ， 建 立 科 学 、 严 格 的 公 认 审 计 程 序 ， 使 审 计工 作 规 范 化 ， 能 够 有 效 地 保 护 尽 责 的 审 计 人 员 ，免 受 不 必 要 的 法 律 指 责 。 罗 宾 斯 药 材 公 司 的 案 件 ， 不 但 加 速 了 美国 公 认 审 计 准 则 的 发 展 ， 同 时 ， 还 为 建 立 起现 代 美 国 审 计 的 基 本 模 式 、 在 评 价 内 部 控 制制 度 基 础 上 的 抽 样 审 计 奠 定 了 基 础 。 为 此 ，罗 宾 斯 药 材 公 司 的 审 计 案 例 ， 一 直 成 为 美 国审 计 理 论 研 究 中 一 个 经 久 不 衰 的 热 门 话 题 。 二 、 中 国 注 册 会 计 师 执 业 准 则 基 本 体 系 注册会计师执业准则 注 册 会 计 师 职 业 道 德 规 范注 册 会 计 师 业 务 准 则会 计 师 事 务 所 质 量 控 制 准 则 审 计 准 则 相 关 服 务 准 则鉴 证 业 务 基 本 准 则鉴 证 业 务 准 则审 阅 准 则 其 他 鉴 证 业 务 准 则商 定 程 序 代 编 财 务 信 息 v1.中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项） v2.中国注册会计师审计准则第1101号-第1633号（41项）v3.中国注册会计师审阅准则第2101号（1项）v4.中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101和3111号（2项）v5.中国注册会计师相关服务准则第4101号（2项）v6.会计师事务所质量控制准则第5101号（1项） l审 计 质 量 控 制 有 以 下 三 方 面 的 作 用 ：1.审 计 质 量 控 制 是 保 证 审 计 准 则 得 到 遵 守 和 落 实的 重 要 手 段 。2.审 计 质 量 控 制 是 会 计 师 事 务 所 内 部 控 制 体 系 的重 要 组 成 部 分 ， 在 该 体 系 中 居 于 核 心 地 位 。3.审 计 质 量 控 制 是 会 计 师 事 务 所 生 存 和 发 展 的 基本 条 件 ， 是 审 计 职 业 赢 得 社 会 信 任 的 重 要 措 施 。 （ 1） 重 大 经 济 往 来 ： 投 资 、 借 贷 ； （ 2） 审 计 收 费 ： 主 要 来 源 、 或 有 收 费 ； （ 3） 过 分 担 心 失 去 某 客 户 ； （ 4） 商 业 关 系 ： 存 在 、 密 切 的 ； （ 5） 雇 佣 关 系 ： 可 能 发 生 。 注 会 方 面 的 责 任