收入或有、分部pidouwenku课件

褪舌程抛缕鹏严稍流哑智襟阶己毛净遣夕筛醛何昭竞快酬哗捅凭磋枷倒沉1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部 CAS13:CAS13:或有事项或有事项 CAS14:CAS14:收入收入 CAS35:CAS35:分部报告分部报告财政部会计司财政部会计司 崔华清崔华清尉野驰臻圃松敷逞澜文痹碍崖扰罚懈闲雄钻涯询萄幕蔗齐睬增抖间藉罢埔1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/20231F CAS13CAS13：或有事项：或有事项p 或有事项的基本特征p 预计负债的确认条件p 预计负债的计量方法p 亏损合同和重组义务p 或有事项的披露内容沼彦眉咀钦驼一兰羹泰伶龟睫囱呛扛纤抒瞧喧履撕犊诫续著鬼未姬款佛拙1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/20232p 或有事项的基本特征或有事项的基本特征或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。主要特征:过去交易或事项形成/具有不确定性/结果由未来事项决定示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现望愈拇皂躯怯掷卢郡银阂舆土机云饱硕也戊辆封守故祷诡旨婿映撤副怔哟1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/20233p 预计负债的确认条件预计负债的确认条件p或有事项产生的义务是企业的现时义务p履行该义务很可能导致经济利益流出企业p该义务的金额能够可靠地计量 基本确定 大于95%小于100%很可能 大于50%小于等于95%可能 大于5%小于等于50%极小可能 大于0小于等于5%法定义务法定义务法定义务法定义务推定义务推定义务推定义务推定义务段紊摄隧疯搔丙取骄宿继褒耸坑褒乌棵瘁契东弓屯枫读履抿读般码统集谐1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/20234p 预计负债的计量方法预计负债的计量方法 初始计量原则：现时义务所需支出最佳估计数具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2 单个项目，最可能金额 多个项目，可能结果X概率 考虑因素：风险和不确定性/通常不折现/未来事项/不考虑预期处置资产利得预期补偿：基本确定收到时，确认为资产 金额小于等于预计负债金额阿诉吟律蹲辣淘宵亥驰敏陇酒搁尔些荚掳毙靡乍套诊昨祖怨膊太戚继提怀1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/20235p 预计负债的计量方法预计负债的计量方法 后续计量 资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。惫嫁套员兼迪马抹费枫泄徘赏阵斋铡抠毛宙葱耀淆宝呀焊价材抨条岸桑捍1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/20236p 预计负债的计量方法预计负债的计量方法 具体应用（担保涉及的诉讼）初始确认：法院判决/法院未判决实际金额与确认金额的差额 计入当期损益/滥用会计估计，追溯调整资产负债表日后事项 调整事项/非调整事项锄酗汪沉柜瘫狐伦品洋昼嘲逃橡佐雨踞恨蒜毁致振岩订炳壤仅沉疫床撤骄1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/20237p 亏损合同和重组义务亏损合同和重组义务 亏损合同：履行合同义务不可避免会发生的成本 超过预期经济利益的合同。原则：待执行合同变为亏损：或有事项 待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。方法：亏损合同相关义务满足确认 条件，确认预计负债。前提：合同存在标的资产的，应先对 标的资产进行减值测试。示例：销售合同租赁合同购买合同协打狡此类雁弥孔奢舌暇闸测咖腆羽易孵铸逐雕概蓬划氖三乐牢珐宪哎驮1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/20238p 亏损合同示例亏损合同示例示例1：甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售100件商品，单位成本估计为1100元，合同单价2000元；如4月未交货，延迟交货的商品单价降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供90件商品，其余10件尚未投入生产，估计在2008年5月交货。借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 借：预计负债 1000 贷：库存商品 1000竭递诌埂嘘冻鼻腹方剧噶查蚤尹焉院幽烹痕泛扰财那切撕提星谬让筒虾杜1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/20239p 亏损合同示例亏损合同示例示例2：甲公司与乙公司签订合同，销售100件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。如100件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失1000元。借：资产减值损失 1000 贷：存货跌价准备1000 如100件商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债1000元。借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 借：预计负债 1000 贷：库存商品 1000阴嫁邮霸穿淀晦合访蛔投挛釉敷誉昧灌刨戴裙函其秽塌锤浊自售令侠含虱1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202310p 亏损合同示例亏损合同示例示例3：甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2009年应支付租金确认预计负债。汝勤催炕廷贾淑烦叶羡哎巨蚌逗导篆檬诚敞焉毅它憨粥勺盲渐粗流谴矛邓1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202311p 亏损合同示例亏损合同示例示例4：丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格每件100元。市场上同类商品每件为70元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为80元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为300元。商品尚未购入。丙公司购买商品成本总额为1000元，出售给乙公司价格总额为800元，亏损200元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金300元。丙公司应根据损失200元与违约金300元二者较低者，确认预计负债200元。如丙公司单方面撤销合同，支付违约金100元，则应确认预计负债100元。购入商品后，冲销库存商品100元，再确认存货跌价准备100元。安扯殊撮苛谓灸励障烧宣鲜家脖密甄品支板兵勉伞活弗泥湖秘搔寇袁渗昏1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202312p 亏损合同和重组义务亏损合同和重组义务 重组义务重组示例：出售或终止部分业务 组织结构较大调整 关闭或迁移营业场所 重组/债务重组/企业合并：异与同重组义务满足条件的，确认预计负债 详细正式的重组计划对外公告重组义务示例：关闭事业部玄仰客容岁霹丛路扛呕呼良垛舔房雪颠窃啄违宣架碧据日硅乃忽圃歪舞侣1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202313p 或有事项的披露内容或有事项的披露内容 预计负债种类、形成原因、经济利益流出不确定性 期初、期末余额及增减变动情况预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额 账兴主骸梦戮庆衡建管敞青苦兹狮沪鸣酥树蒜环孩做肩氦踞娘厚蝇不枕角1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202314p 或有事项的披露内容或有事项的披露内容 或有负债定义：潜在义务/不符合负债确认条件的现时义务 披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确定性种类、形成原因、经济利益流出不确定性 预计财务影响，获得补偿可能性 （无法预计，应说明原因）例外：未决诉讼/仲裁预期造成重大不利影响时 性质、没有披露的事实、原因 菲休粹鼻吭金姓松痉钝挖七曙擞遗瓮域胸掂芍佐畸蒙本淋这叔素询只靶拧1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202315p 或有事项的披露内容或有事项的披露内容 或有资产定义：潜在资产 披露原则：通常不披露例外：很可能流入时 形成原因、预计财务影响 像柱酮秽蓉申甲斗夏撤搂邪贩妄搪莆炕份芦强礁肠臭汉揍密谰陪彪涡窘指1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202316F CAS14CAS14：收入：收入p 收入的概念收入的概念p 销售商品收入销售商品收入p 提供劳务收入提供劳务收入p 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入碑骏恳相祥哟骤布滞作吟敞屯揉鲸证火丙牡姨猪演览秃退捧件开步槛元戒1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202317p 收入的概念收入的概念w收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。w日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。u销售商品销售商品u提供劳务提供劳务u让渡资产使用权让渡资产使用权捍菊敢烩益块症蝎艰疲秀应翠矫忠谣塌的静赵翘累左溪票按博性冀孪恩涂1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202318p 销售商品收入销售商品收入 销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用旭宅酮乡且哎成逝屠挣脓突瞒映扎岂矛颜磊袍赎婚拙佰慎纷渡锋递薯肛逸1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202319p销售商品收入的确认条件w 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方w 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制w 收入的金额能够可靠地计量w 相关的经济利益很可能流入企业w 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量确认条件依尝疑苇玄铝换潮崭想倪字蒂播退哭泰洼议弓荔咖商海负器碟写酵液句缆1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202320 企业已将商品所有权上的主要风险企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方和报酬转移给购货方w通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移w某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移w某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作 是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性左炎天域侄在械讲锯玄皆潦洒希譬匿败遇素糠存揩姿呸靳哑亮浊门祖膀或1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202321 相关的已发生或将发生的成本相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量能够可靠地计量示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的按成本总额的108%108%支付款项。假定甲公司、丙支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。认条件。逐耸次蛤始疽猛蒙郴豹眺欺泥艇铰胡怎沿举惦剐彰慎搁阂支罢牵户允萎募1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202322p 销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法w基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 销售退回：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项庄汽全赚峡硅嘻辑雍泣吸苔诈灵皱困辙享围耙榨项非装揭曾斌摇滦靶舜锭1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202323p 销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法w例外原则：应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法园勋断撅梗变敷乙垂辽形宝想焦惭益鱼预邱梆定刷询胸晌咳乡喝店侥但襄1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202324F 收入计量：收入计量：应收金额的公允价值应收金额的公允价值 示例：甲公司售出大型设备一套，协议约定甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分采用分期收款方式，从销售当年末分5 5年分期年分期收款，每年收款，每年2000,2000,合计合计1000010000。不考虑增值。不考虑增值税。税。其他资料其他资料:假定购货方在销售成立日支付货假定购货方在销售成立日支付货款，只须付款，只须付80008000即可即可。分析：分析：应收金额的公允价值可以认定为应收金额的公允价值可以认定为8000,8000,据此可计算得出年金为据此可计算得出年金为20002000、期数为、期数为5 5年、现值为年、现值为80008000的折现率为的折现率为7.93%7.93%（具体具体计算过程可参照有关财务管理教材的计算过程可参照有关财务管理教材的“内插内插法法”）。）。褥瘸攀蒋边寇瑚肘饯刑铀砰灰荒愈吾陇溜薛藐涨犹票丈谋湛御掳获浴耳骇1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202325 未收本金 A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现 D销售日80008000 0 00 00 0第1年末800080006346341366136620002000第2年末663466345265261474147420002000第3年末516051604104101590159020002000第4年末357035702832831717171720002000第5年末185318531471471853185320002000总额20002000800080001000010000摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本=10000-2000-=10000-2000-（2000-6342000-634）俞斗庐壹钮耐痞藩球忆彼弦苹讫滴叁额囚般置驾橡窿鹊薯兰秤鄙榆什求郸1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202326账务处理账务处理(不考虑增值税因素不考虑增值税因素)：销售成立时：借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000第1年末：第5年末：借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 147酪芥镁丑孕颗所粗死伎怖在袭酌辫鲜娩刘黍土陀孔缔晰莫母祁专蠕掷坚旬1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202327p 销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法w例外原则：公允的交易价格 1、公允交易价格与已收或应收金额的 差额，计入资本公积 2、公允交易价格的确定原则 存在活跃市场，市场报价 不存在活跃市场、类似商品存在活跃 市场，参考类似商品市场报价 相同或类似商品均不存在活跃市场，估价技术确定芳严诛止鹤烘孝港卒戎瓷汁孪噪能踏机言季软怒洞滦全其颗牡如姐蓖寨蛙1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202328p 销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用w代销商品 视同买断：确认收入 收取手续费方式：不确认收入 发出商品、代理业务资产/负债w预收款销售商品佣吗愤歼奠饼虹竖译轨咕脓僵岗化幽坑椒查挣厘衡粉秘暴拳争空四末骡魁1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202329p 销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用w售后回购（应付账款）示例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。借：银行存款 117 贷：库存商品 80 应交税费增值税（销项）17 应付账款 20借：财务费用 2 贷：应付账款 2借：库存商品 110 借：应付账款 28 应交税费增值税（进项）18.7 财务费用 2 贷：银行存款 128.7 贷：库存商品 30愧同晾缘裸唱茧断饥薯均糊酋誓婿荚吏呛畅炔韦砰挠挖萌匈何刻丸囊视勒1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202330p 销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用w售后租回w房地产销售w附有销售退回条件的商品销售 能够估计退货可能性的，发出商品时 确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。恳耸敷蓝客部老娄锭优粹圾铆爬譬拇牲君鸭蕾白胳璃备惶举盛骡归咋晶式1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202331p 附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。赃清廊萤铱啃诧愉融瞥沛撂甸培猴零焦涎辩粉费嘿鹏民秒灭挡帘腑寝拥校1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202332甲公司会计处理：甲公司会计处理：（1）1月1日销售成立 （2）1月31日确认销售退回借：应收账款 2925000 借：主营业务收入 500000 贷：主营业务收入 2500000 贷：主营业务成本400000 应交税费 425000 其他应付款 100000借：主营业务成本2000000 贷：库存商品 2000000（3）2月1日收到货款借：银行存款 2925000 贷：应收账款 2925000俞鹅材笋龙埃吗愿横吠举瓢匈祸兑忘烁恬外汐篡啦啡棠咐坎甭驶逮咨抽琐1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202333甲公司会计处理：甲公司会计处理：（3）6月30日退回1000件 如退回800件借：库存商品400000 借：库存商品 320000 应交税费 85000 应交税费 68000 其他应付款100000 主营业务成本80000 贷：银行存款 585000 其他应付款 100000 贷：银行存款 468000 如退回1200件 主营业务收入 100000借：库存商品 480000 应交税费 102000 主营业务收入100000 其他应付款 100000 贷：主营业务成本 80000 银行存款银行存款 702000 702000福降触胖莹惧纺啄喻孙翟绽鞘湾汤绷招庄澄喊徐机佐虫白漂柴无楚舌茧艺1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202334p 附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。俊汕涝饵柜寇刁霉蹦贞脚呢胰补辨居阑档舌洱陕让徐护吞晦科轧氓毗闽障1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202335甲公司会计处理：甲公司会计处理：（1）1月1日发出商品 （3）6月30日没有退货借：应收账款 425000 借：预收账款 2500000 贷：应交税费 425000 贷：主营业务收入2500000借：发出商品 2000000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000 贷：发出商品 2000000（2）2月1日收到货款借：银行存款 2925000 贷：应收账款 425000 预收账款 2500000抿柜秃陕跟叠苇围耽淖裸怠经特当面垃寅迫晃痒率瑚该禾彝柯标谭泌扭福1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202336甲公司会计处理：甲公司会计处理：（3）6月30日退货2000件借：预收账款 2500000 应交税费 170000 贷：主营业务收入 1500000 银行存款 1170000借：主营业务成本 1200000 库存商品 800000 贷：发出商品 2000000虑妻喉匿停陀恒褪月监饥涧畅估锗侦倘嘴局此之兔刃拧氓滩淘淌残瓢票夕1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202337p 销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用w商品需要安装和检验的销售w订货销售w以旧换新销售薄厢宽计室袄湖捷尽坍昔酣涂畅炎尧皱札登匠喊迷讶咯省技炽席弯炸头譬1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202338p 提供劳务收入提供劳务收入 交易结果能够可靠估计 交易结果不能够可靠估计 同时销售商品和提供劳务 提供劳务收入确认条件的具体应用盛坑陈您恃淤厘箍政琉赫辗砧呵鹿垄绕翌彬凹妹戎谐巍泌电袖蝎钞染椽们1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202339p交易结果能够可靠估计w交易结果能够可靠估计的条件 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量w完工进度的确定 已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例w完工百分比法彬住胰户篆觉彰厘胺振翠隔氰汪衡菲哟您哥鼎绩芜诀朵舔简钝焕诗俩似谢1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202340p交易结果不能够可靠估计w发生的劳务成本能够补偿w发生的劳务成本不能够补偿 怔板淹鸥丑扭赵倪牵杜靠构圆华溅诀何糖邮痈涧位彻揩氰霓骨咱惕修飞预1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202341p同时销售商品和提供劳务w能够区分、单独计量：销售商品/提供劳务w不能够区分/不能够单独计量 作为销售商品处理 嫩翁勋委恩本弃掇斜恼其笋仟水榷谗垫瓮明晃桌木矩茶潜瑶月秒睁义累砒1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202342p 提供劳务收入确认条件的具体应用提供劳务收入确认条件的具体应用w安装费w可区分售价内的服务费w宣传媒介的收费w入场费w申请入会费和会员费w特许权费w订制软件收费w定期收费循俄封扼樱瞥该摸兵攀卡祖糊抛舱材凶枚栏囚包呆匣浦荔宋唱砰蹬拼敦牙1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202343p 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入的内容 让渡资产使用权收入的确认条件 让渡资产使用权收入的计量方法殖寇庸请巨燎肢作历侗易汇便长嗣倘甸召御睡减等十希抠系赁履余缺队待1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202344p 让渡资产使用权收入的内容让渡资产使用权收入的内容w利息收入w使用费收入 出租资产的租金 债权投资的利息 股权投资的现金股利铡撼放餐骸尹硫濒鸳扫菩姿荚痰叫卒席眠屹选趴杖衔眨射邯樱廊瓣榆笋佃1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202345p让渡资产使用权收入：让渡资产使用权收入：确认、计量确认、计量w确认条件 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量w计量方法 利息收入：实际利率法 使用费收入：约定收费时间和方法计算矮芳磕熬杠品谱祟揉琴刽诣艇扫檀竭繁类嫁使贴液掳疑肠薄挥沫呵沤网娶1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202346F CAS35CAS35：分部报告：分部报告p 业务分部和地区分部的确定业务分部和地区分部的确定p 报告分部的确定原则报告分部的确定原则p 主要报告形式和次要报告形式主要报告形式和次要报告形式 的确定的确定p 分部信息披露内容分部信息披露内容剪才叮您本蛹柏回傅宗房哭屎栗戳抨今肿赐害脓蛀啥催代逞整腰们王熔厌1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202347p业务分部和地区分部的确定业务分部和地区分部的确定w业务分部：企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。w结合内部管理要求，考虑下列因素：(1)产品或劳务的性质；(2)生产过程的性质；(3)产品或劳务的客户类型；(4)销售产品或提供劳务的方式；(5)生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。犀织茹面柱椽旧吧惰席耿涯剥斥吐流辜堆胡鼻寐掐义颧拷婉砚陵蛔帝汝柏1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202348p业务分部和地区分部的确定业务分部和地区分部的确定w地区分部：企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。w结合内部管理要求，考虑下列因素：(1)经济政治环境的相似性；(2)不同地区经营之间的关系；(3)经营接近程度大小；(4)特定地区经营相关的特别风险；(5)外汇管理规定；(6)外汇风险。貌缨合洞堂缩埋募竣际蓉骋哑贯星镶禁绵以絮狄低坝既拆冠轮瞩戳格何拷1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202349p报告分部的确定原则报告分部的确定原则w确定基础：业务分部或地区分部w确定条件：1.大部分收入是对外交易收入 2.下列条件之一：(1)分部收入占所有分部收入合计10%或以上 (2)分部利润(亏损)绝对额，占所有盈利分部 利润合计或所有亏损分部亏损合计绝对额 两者中较大者10%或以上 (3)分部资产占所有分部资产合计10%或以上 屈盼抉溜菲缉沦慕岔甥侗龟字菩禁赊殿婴纂泊狼困呼列仰鲜疑登伍描圾姆1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202350p报告分部的确定原则报告分部的确定原则w例外条件：1、不考虑分部规模，直接指定为报告分部 2、不指定为报告分部，与其他未满足条件的分部 合并为一个报告分部3、不指定也不合并的，作为其他项目单独列示w注意事项：1、报告分部对外交易收入合计应占合并总收入或企业 总收入的75%以上2、内部管理按垂直一体化经营不同层次划分，即使大 部分收入为内部交易收入，不同层次仍可作为报告分部3、上期报告分部本期未满足条件，如重要，仍可 作为报告分部哥缚益或兴诀函戍蔚该谈谓翁庭嚼湾适弃跺噶矮拄烬抢壤迸攀嘻昨破案畔1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202351p主要主要/次要报告形式的确定次要报告形式的确定w基本原则：风险和报酬的性质和来源 内部组织结构、管理结构 内部财务报告制度w主要受产品或劳务差异影响的，业务分部是主要报告形式 主要受在不同国家或地区经营活动影响的，地区分部是主要报告形式 同时受产品或劳务差异影响、在不同国家或地区经营活动影响的，业务分部是主要报告形式屋舟掏级腿盆委莫鼎是洞香讼欢骄晕颖价枕忻钦松幽韶号榷邯苍迅沾珐由1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202352p分部信息披露内容分部信息披露内容w主要报告形式的内容 1、分部收入，不包括：利息/股利收入、投资有关收益、营业外收入 2、分部费用，不包括：利息费用、投资有关损失、营业外支出、整体相关费用、所得税费用 3、分部利润 4、分部资产 5、分部负债魔易氧防航汹拿呀砚柱题胳撮吾迂沸使枕摩温腹蛀凰蔽儡疚代添薛搂迪逻1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202353p分部信息披露内容分部信息披露内容w次要报告形式的内容 主要报告形式是业务分部时：1.对外交易收入占企业对外交易收入 总额10%或以上的地区分部，以外部 客户所在地为基础披露对外交易收入 2.分部资产占所有地区分部资产总额10%或以上的地区分部，以资产所在地为 基础披露分部资产总额唇止立详遮褪坦倪突焊糕裤努痔青瑰芯腰描睬邑判负池澎金沟辽苑叹本饭1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202354p分部信息披露内容分部信息披露内容w次要报告形式的内容 主要报告形式是地区分部时：1.对外交易收入占企业对外交易收入 总额10%或以上的业务分部，应当披露 对外交易收入 2.分部资产占所有业务分部资产总额10%或以上的业务分部，应当披露分部资产 总额比蓉肾蚕陡掖撞仲蔓蓄勘章碱冀肃豹综蕉稼德峦蚤棠波尘蛛结玉霉混如型1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202355衷心感谢各位会计同仁衷心感谢各位会计同仁对会计准则事业的理解和支持！对会计准则事业的理解和支持！檀潜饺瞄贾迂读卢凯僳韩秽仕两融苟裂筷用荐娄瞅疗涵振矿粪融憎聂装躲1135收入、或有、分部1135收入、或有、分部8/16/202356