东方通信的案例分析

东方通信的案例分析主讲人：汪洋组员：单新卉 胡伶俐 陆云利 向桃英 李园园 胡 晓 李雅倩 胡俏珊 东 方 通 信 公 司 简 介对 东 方 通 信 造 假 的 披 露对 数 据 和 审 计 意 见 的 分 析从 审 计 的 角 度 分 析 一、东方通信股份有限公司简介 东 方 通 信 股 份 有 限 公 司（ 以 下 简 称 “ 东 方 通 信 ” ） ， 前 身 企 业 创 立 于 1958年 ， 1990年以 来 引 进 摩 托 罗 拉 先 进 的 移 动 通 信 技 术 ， 形 成 了 中 国 移 动 通 信主 营 业 务 ， 不 断 引 领 中 国 移 动 通 信 产 业 潮 流 ， 1996年 成 功 改 制上 市 ， 成 为 上 海 股 市 同 时 发 行 B股 和 A股 的 中 国 移 动 通 信 产 业 上市 公 司 ， 目 前 是 中 国 普 天 信 息 产 业 集 团 旗 下 专 业 从 事 移 动 通 信产 业 的 骨 干 企 业 。 东 方 通 信 是 国 内 唯 一 拥 有 10年 以 上 制 造 经 验 和 成 熟 团 队 的移 动 产 品 制 造 商 。 公 司 全 方 位 开 放 制 造 平 台 ， 充 分 发 挥 集 成 优势 ， 不 断 提 升 EMS高 质 量 、 低 成 本 和 智 能 化 的 制 造 能 力 。 二、对东方通信案例的披露二 、 在 上 海 国 家 会 计 学 院 学 者 夏 草 推 出 沪 市 2007年 报 十 大 涉 嫌 报 表 粉 饰 上 市 公司 中 ， 东 方 通 信 （ 600776， SH） 排 在 第 8位 。 夏 草 怀 疑 该 公 司 存 在 严 重 的 隐 瞒 关 联交 易 、 不 当 转 移 巨 额 费 用 的 行 为 ， 认 为 其报 表 粉 饰 的 可 能 性 高 达 80 。 高科技企业 1.73亿 元 1.33亿 元三、对数据和审计意见的分析 营 业 收 入 127亿营 业 成 本 125亿 元 毛 利 率 2% 这 就 是 东 方 通 信 主 业 的 现 状 ： OEM少 得 可 怜 的 毛利 。 如 果 考 虑 期 间 费 用 ， 外 界 怀 疑 东 方 通 信 手 机OEM实 际 是 亏 损 的 ， 只 是。 但 从 年 管 理 费 用 只 有 1.82亿 元中 可 以 看 到 东 方 通 信 的 窘 迫 ： 要 么 是 放 弃 研 发 ，要 么 将 研 发 大 部 分 费 用 转 到 账 外 。 一 家 大 公 司 ，一 年 管 理 费 用 只 有 1.82亿 元 ， 这 让 人 感 到 匪 夷 所思 。 公司对管理费用的澄清 公 司 方 面 表 示 2007年 度 管 理 费 用 为 1.82亿 元 ， 去 年 同期 为 2.35亿 元 下 降 约 5,300万 元 ， 同 比 下 降 23%。 主 要 原 因 为 控 股子 公 司 杭 州 东 信 移 动 电 话 有 限 公 司 因 加 工 量 下 降 （ 业 务 收 入 下 降35%） ， 导 致 呆 滞 料 报 废 损 失 较 去 年 减 少 3,093万 元 和 以 及 印 花 税等 在 管 理 费 用 中 列 支 的 税 金 由 于 销 售 收 入 减 少 相 应 减 少 428万 元等 ， 该 公 司 2007年 管 理 费 用 下 降 5,114万 元 。 CPA对公司出具的审计意见 华 寅 会 计 师 事 务 所 对 公 司 2007年 度 报 告 审 计 并 出具 了 标 准 无 保 留 意 见 审 计 报 告 ， 并 表 示 公 司 2007年 年 度报 告 的 内 容 和 格 式 符 合 中 国 证 监 会 和 上 海 证 券 交 易 所 的各 项 规 定 ， 所 包 含 的 信 息 能 从 各 方 面 真 实 的 反 映 出 公 司2007年 度 的 经 营 管 理 和 财 务 状 况 等 事 项 。 “华寅”是否有资格？ “华寅”是否有资格？ 根 据 中 国 注 册 会 计 师 协 会 （ 以 下 简 称 “ 中 注 协 ” ） 发 布 的2006年 度 和 2007年 度 会 计 师 事 务 所 综 合 评 价 前 百 家 信 息 ， 在“ 事 务 所 和 注 册 会 计 师 的 处 罚 、 惩 戒 减 分 值 ” 一 项 中 ， 华 寅2006年 2007年 分 别 被 扣 掉 11.5分 和 18.5分 ， 所 扣 分 值 在 前100家 中 分 别 位 列 第 二 名 和 第 一 名 。 记 者 就 此 咨 询 了 中 注 协 注 册 部 的 相 关 人 士 ， 她 表 示 华 寅2006年 被 扣 11.5分 ， 说 明 前 三 年 受 过 处 罚 ； 2007年 被 扣 分 值增 加 到 18.5分 ， 至 少 说 明 2006年 又 增 加 了 处 罚 。 而 根 据 公 开资 料 ， 财 政 部 在 2005年 7月 28日 公 布 了 会 计 信 息 质 量 检 查 公告 （ 第 十 一 号 ） ， 对 华 寅 会 计 师 事 务 所 予 以 警 告 。 这 意 味 着， 华 寅 在 2005年 和 2006年 连 续 受 到 过 处 罚 。 根 据 国 资 委 发 布 的 关 于 加 强 中 央 企 业 财 务 决 算 审 计 工作 的 通 知 规 定 ， 会 计 师 事 务 所 近 3年 内 因 审 计 质 量 被 国家 相 关 主 管 部 门 给 予 警 告 或 通 报 批 评 2次 （ 含 ） 以 上 不 得承 担 中 央 企 业 财 务 决 算 审 计 业 务因 此 ， ，“ 果 真 如 此 ， 东 方 通 信 2007年 报 审 计 可 能 需 要推 倒 重 来 ， ” 他 表 示 。 但 是 对 于 扣 分 事 项 各 方 有 着 不 同 的 观 点 ， 没 有 准 确 的 解 释 。 中 注 协 监 管 部 的 人 士 表 示 ， “ 如 果 没 有 处 罚 ， 是 不 可 能 扣 分的 ” 。 她 进 一 步 解 释 说 ， 会 计 师 事 务 所 受 到 的 处 罚 和 惩 戒 ，有 些 是 财 政 部 、 证 监 会 的 处 罚 ， 有 些 是 注 协 的 行 业 惩 戒 ， 并非 所 有 处 罚 都 对 外 公 开 。 正 因 为 如 此 ， 华 寅 2006年 是 否 “ 因 审 计 质 量 受 到 国 家 相 关 主管 部 门 的 处 罚 “ 并 不 能 进 一 步 求 证 ， 夏 草 所 质 疑 的 华 寅 “ 央企 审 计 资 格 ” 也 无 法 得 到 证 实 。 四、从CPA的角度，该怎样对管理费用进行审计呢？ 管理费用的控制测试控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。包括询问、观察、检查和重新执行。 1.询 问 。 仅 仅 通 过 询 问 不 能 为 控 制 运 行 的 有 效 性 提 供 充分 的 证 据 ， 虽 然 询 问 是 一 种 有 用 的 手 段 ， 它 必 须 和 其 他测 试 手 段 结 合 使 用 才 能 发 挥 作 用 。 在 询 问 过 程 中 ， 注 册会 计 师 应 当 保 持 职 业 怀 疑 态 度 。2.观 察 。 观 察 是 测 试 不 留 下 书 面 记 录 的 控 制 （ 如 职 责 分离 ） 的 运 行 情 况 的 有 效 方 法 。 通 常 情 况 下 ， 注 册 会 计 师通 过 观 察 直 接 获 取 的 证 据 比 间 接 获 取 的 证 据 更 可 靠 。 但是 ， 注 册 会 计 师 还 要 考 虑 其 所 观 察 到 的 控 制 在 注 册 会 计师 不 在 场 时 可 能 未 被 执 行 的 情 况 。3.检 查 。 对 运 行 情 况 留 有 书 面 证 据 的 控 制 ， 检 查 非 常 适用 。 书 面 说 明 、 复 核 时 留 下 的 记 号 ， 或 其 他 记 录 在 偏 差报 告 中 的 标 志 都 可 以 被 当 作 控 制 运 行 情 况 的 证 据 。4.重 新 执 行 。 通 常 只 有 当 询 问 、 观 察 和 检 查 程 序 结 合 在一 起 仍 无 法 获 得 充 分 的 证 据 时 ， 注 册 会 计 师 才 考 虑 通 过重 新 执 行 来 证 实 控 制 是 否 有 效 运 行 。 管理费用的实质性分析程序计 算 分 析 管 理 费 用 中 各 项 目 发 生 额 及 占 费用 总 额 的 比 率 ， 将 本 期 、 上 期 管 理 费 用 各主 要 明 细 项 目 作 比 较 分 析 ， 判 断 其 变 动 的合 理 性将 管 理 费 用 实 际 发 生 金 额 与 预 算 金 额 进 行比 较比 较 本 期 各 月 份 管 理 费 用 ， 对 有 重 大 波 动 和异 常 情 况 的 项 目 应 查 明 原 因 ， 必 要 时 作 适 当 处 理 。(1)(2)(3) 谢谢观赏