辅助生产成本与制造费用的核算

1 第 六 章 辅 助 生 产 成 本 与 制 造 费 用 的 核 算 2 第 六 章 结 构 框 图 辅 助 生 产 部门 的 特 点 辅 助 生 产 成本 的 归 集 辅 助 生 产 成本 的 分 配 制 造 费 用的 归 集 制 造 费 用 的分 配 方 法 制 造 费 用 分 配 表的 编 制 及 账 务 处 理 生 产 多 种 产 品 车 间辅 助 生 产 费 用 的 分 配 3 第 一 节 辅 助 生 产 成 本 的 核 算 o1.1 辅 助 生 产 部 门 的 特 点 o1.2 辅 助 生 产 成 本 的 归 集 o1.3 辅 助 生 产 成 本 的 分 配 o1.4 生 产 多 种 产 品 车 间 辅 助 生 产 费 用 的分 配 4 第 一 节 辅 助 生 产 成 本 的 核 算 o1.1 辅 助 生 产 部 门 的 特 点 n 辅 助 生 产 车 间 是 为 企 业 的 基 本 生 产 车 间 、 行政 管 理 等 部 门 提 供 产 品 或 劳 务 的 生 产 车 间 ，一 般 很 少 对 外 服 务 。n 辅 助 生 产 车 间 发 生 的 费 用 在 各 受 益 的 车 间 丶部 门 内 进 行 分 配 。 5 第 一 节 辅 助 生 产 成 本 的 核 算 o1.2 辅 助 生 产 成 本 的 归 集n 辅 助 生 产 车 间 只 生 产 一 种 产 品 或 只 提 供 一 种 劳务 n 辅 助 生 产 车 间 生 产 多 种 产 品 或 提 供 多 种 劳 务 6 辅 助 生 产 车 间 只 生 产 一 种 产 品或 只 提 供 一 种 劳 务 o 在 只 生 产 一 种 产 品 或 只 提 供 一 种 劳 务 的 辅 助生 产 车 间 ， 如 供 水 、 供 电 、 供 汽 、 运 输 等 车间 ， 应 按 车 间 别 设 置 “ 辅 助 生 产 成 本 明 细帐 ” ， 在 帐 内 按 规 定 的 成 本 项 目 设 置 专 栏 ， 车 间 所 发 生 的 所 有 费 用 都 登 记 在 “ 辅 助 生 产成 本 明 细 帐 ” 内 。 7 辅 助 生 产 车 间 生 产 多 种 产 品 或 提 供 多 种 劳 务 o 在 生 产 多 种 产 品 或 提 供 多 种 劳 务 的 辅 助 生 产 车 间 ，除 了 要 按 车 间 分 别 设 置 “ 辅 助 生 产 成 本 明 细 帐 ”外 ， 还 应 按 所 生 产 的 各 种 产 品 或 劳 务 ， 分 别 开设 “ 产 品 成 本 计 算 单 ” ， 登 记 当 月 发 生 的 直 接材 料 、 直 接 工 资 等 直 接 成 本 项 目 的 费 用 。o 其 他 费 用 可 先 在 “ 制 造 费 用 - 辅 助 生 产 车 间 ”明 细 帐 中 进 行 核 算 ， 月 末 ， 再 采 用 适 当 的 分 配 标准 ， 分 配 记 入 各 有 关 产 品 或 劳 务 成 本 计 算 单 中 。 8 第 一 节 辅 助 生 产 成 本 的 核 算 o1.3 辅 助 生 产 成 本 的 分 配 n 辅 助 生 产 车 间 自 制 材 料 、 工 具 等 的 核 算 n 辅 助 生 产 车 间 提 供 劳 务 的 核 算 n 辅 助 生 产 费 用 的 分 配 方 法 9 辅 助 生 产 车 间 自 制 材 料 、 工 具 等 的 核 算 o 辅 助 生 产 车 间 是 生 产 产 品 的 ， 如 自 制 材 料 、工 具 等 ， 在 这 些 产 品 完 工 后 ， 应 将 其 成 本从 “ 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 ” 帐 户 ， 转入 到 “ 原 材 料 ” 或 “ 低 值 易 耗 品 ” 等 帐 户 中 。各 车 间 、 部 门 领 用 时 ， 再 比 照 财 务 会 计 中 存货 的 核 算 方 法 ， 根 据 具 体 的 用 途 和 数 量 ，一 次 或 分 次 转 入 有 关 成 本 费 用 帐 户 。 10 辅 助 生 产 车 间 提 供 劳 务 的 核 算 o 如 果 辅 助 生 产 车 间 提 供 电 、 水 、 蒸 汽 等 产 品或 劳 务 时 ， 辅 助 生 产 车 间 发 生 的 费 用 在 归 集后 ， 应 根 据 各 受 益 部 门 的 耗 用 量 ， 在 各 受 益部 门 间 进 行 分 配 。 在 这 种 情 况 下 ， 辅 助 生 产车 间 除 主 要 向 基 本 生 产 车 间 和 行 政 管 理 等 部门 提 供 劳 务 外 ， 辅 助 生 产 车 间 之 间 也 相 互 提供 劳 务 。 11 辅 助 生 产 费 用 的 分 配 方 法 o直 接 分 配 法 o一 次 交 互 分 配 法 o计 划 成 本 分 配 法 (或 称 内 部 结 算 价 格法 ) o代 数 分 配 法 o顺 序 分 配 法 12 直 接 分 配 法 o定 义 o计 算 公 式 o举 例 o优 缺 点 及 适 用 范 围 13 定 义 o 直 接 分 配 法 是 指 把 辅 助 生 产 车 间 所 发 生 的 实际 费 用 ， 仅 在 各 基 本 生 产 车 间 和 行 政 管 理 等部 门 之 间 按 其 受 益 数 量 进 行 分 配 ， 对 于 各 辅助 生 产 车 间 之 间 相 互 提 供 的 产 品 或 劳 务 则 不进 行 分 配 的 一 种 辅 助 生 产 费 用 分 配 方 法 。 14 计 算 公 式 该 辅 助 生 产 车 间 直o 某 辅 助 生 产 车 间 接 发 生 的 费 用 总 额 费 用 分 配 率 = 该 辅 助 生 产 车 间 向 基 本 生 产 车 间 、 行 政 管 理 等 部 门 提 供 的 劳 务 数 量 o 某 基 本 生 产 车 该 基 本 生 产 车 间间 或 行 政 管 理 =或 行 政 管 理 等 部 等 费 用 分 配 率等 部 门 应 分 配 部 门 劳 务 耗 用 量辅 助 生 产 费 用 15 举 例 o 某 企 业 设 有 供 电 、 供 汽 两 个 辅 助 生 产 车 间 ， 由 于该 企 业 辅 助 生 产 车 间 只 提 供 一 种 劳 务 ， 因 而 不 设置 制 造 费 用 明 细 帐 ， 辅 助 生 产 车 间 所 发 生 的 费 用 ，全 部 登 记 在 “ 辅 助 生 产 成 本 明 细 帐 ” 中 。 供 电 车间 的 “ 辅 助 生 产 成 本 明 细 帐 ” 如 下 （ 见 表 6-1） 。 o 供 汽 车 间 本 月 发 生 费 用 为 340 000元 (其 辅 助 生产 成 本 明 细 帐 略 )。 各 辅 助 生 产 车 间 提 供 的 劳 务数 量 及 各 受 益 单 位 耗 用 量 如 下 (见 表 6-2)。 o 根 据 上 述 资 料 ， 采 用 直 接 分 配 法 分 配 的 计 算 结 果如 下 （ 见 表 6- ） 。 辅 助 生 产 成 本 明 细 帐 表 6 20 xx年 8月 车 间 :供 电 车 间日期 凭证 摘 要 工 资 办 公费 折 旧费 外 购 电力 费 消 耗材 料 其 他支 出 合 计 转 出 余 额略 略 分 配 材料 费 25000 25000分 配 工资 54000 54000提 取 折旧 费 21360 21360分 配 其他 费 用 28000 14000 42000外 购 电力 费 210000 210000 合 计 54000 28000 20000 210000 25000 14000352360本 月转 出 352360 0 17 表 6-2 辅 助 生 产 劳 务 供 应 通 知 单 20 xx年 8月受 益 单 位 用 电 度 数 用 供 汽 工 时供 电 车 间供 汽 车 间第 一 生 产 车 间 :产 品 耗 用 一 般 耗 用第 二 生 产 车 间 :产 品 耗 用 一 般 耗 用管 理 部 门 耗 用 22 20010 50011 20097 50014 80027 300 5103 5004001 500200690合 计 383 000 6 800 18 辅 助 生 产 费 用 分 配表 6 3 20 xx年 8月 (直 接 分 配 法 )项 目 分 配费 用 分 配数 量 分配率 分 配 金 额生 产 成 本 制 造 费 用 管 理 费 用数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额供 电 车 间供 汽 车 间 352360340000 3608006290 0.9854.05 3075005000 301350270250 26000600 2548032430 27300690 2553037320 合 计 692360 - - - 571600 - 57910 62850接 下 页 19根 据 计 算 的 结 果 ， 应 作 如 下 的 会 计 分 录 ：借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 571600 制 造 费 用 57910 管 理 费 用 62850 贷 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 （ 供 电 车 间 ） 352360 辅 助 生 产 成 本 （ 供 汽 车 间 ） 340000 接 上 页 20 优 缺 点 及 适 用 范 围 o 采 用 直 接 分 配 法 分 配 辅 助 生 产 成 本 ， 辅 助 生 产车 间 发 生 的 费 用 仅 对 外 进 行 分 配 一 次 ， 计 算 手 续较 为 简 单 .o 具 有 一 定 的 假 定 性 ， 即 假 定 各 辅 助 生 产 车 间 提供 的 产 品 或 劳 务 都 为 基 本 生 产 车 间 和 管 理 等 部 门所 耗 用 。 在 各 辅 助 生 产 车 间 相 互 提 供 产 品 或 劳 务的 数 量 较 多 时 ， 采 用 直 接 分 配 法 分 配 结 果 的 准 确性 差 一 些 。o 这 种 方 法 一 般 只 适 用 于 辅 助 生 产 车 间 之 间 相 互 提供 产 品 或 劳 务 较 少 的 情 况 下 采 用 。 21 一 次 交 互 分 配 法 o 定 义 o 计 算 公 式 o 举 例 o 优 缺 点 22 定 义 o 一 次 交 互 分 配 法 是 指 将 辅 助 生 产 车 间 的 费 用分 两 次 进 行 ， 第 一 次 只 限 于 各 辅 助 生 产 车间 之 间 根 据 相 互 提 供 的 产 品 或 劳 务 进 行 交 互分 配 费 用 ， 基 本 生 产 车 间 和 行 政 管 理 等 部 门从 略 ； 第 二 次 是 将 辅 助 生 产 分 配 前 的 费 用 ，加 上 分 入 费 用 ， 减 去 分 出 费 用 ， 计 算 出 各 辅助 生 产 车 间 的 实 际 费 用 后 ， 再 采 用 直 接 分配 法 ， 分 配 给 基 本 生 产 车 间 和 行 政 管 理 部 门等 各 受 益 单 位 。 23 计 算 公 式 o第 一 阶 段 的 交 互 分 配 :o 某 辅 助 生 产 车 该 辅 助 生 产 车 间 直 接 发 生 的 费 用间 费 用 分 配 率 = 该 辅 助 生 产 车 间 提 供 的 劳 务 总 量o 某 辅 助 生 产 车 间 该 辅 助 生 产 车 间应 分 配 其 他 辅 助 = 耗 用 其 他 辅 助 生 其 他 辅 助 生 产 车生 产 车 间 的 费 用 产 车 间 劳 务 量 间 费 用 分 配 率 接 下 页 24 某 基 本 生 产 车 间 、 该 基 本 生 产 车 间 辅 助 生 产 车 间行 政 管 理 等 部 门 应 = 或 行 政 管 理 等 部 费 用 分 配 率 分 配 辅 助 生 产 费 门 劳 务 耗 用 量 第 二 阶 段 的 直 接 分 配 :某 辅 助 生 产 车间 费 用 分 配 率 =该 辅 助 生 产 车 间 直 接 发 生 费 用 +分 配 转入 费 用 分 配 转出 费 用-该 辅 助 生 产 车 间 向 基 本 生 产 车 间和 行 政 管 理 等 部 门 提 供 的 劳 务 总 量接 上 页 25 举 例 o 仍 以 直 接 分 配 法 的 资 料 为 例 ， 分 配 计 算 的 结果 如 下 (见 表 6 和 帐 务 处 理 )。 辅 助 生 产 费 用 分 配 表表 6 20 xx 年 8月 (一 交 互 分 配 法 )项 目 分 配费 用 分 配数 量 分配率 分 配 金 额供 电 车 间 供 汽 车 间 生 产 成 本 制 造 费 用 管 理 费 用 数量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额 数量 金 额 数 量 金 额交互分配 供 电车 间 352360 383000 0.92 2220020424供 汽车 间 340000 6800 50 51025500小 计 692360 - - 对外分配 供 电车 间 357436 360800 0.99 307500 304425 26000 25740 27300 27271供 汽车 间 334924 6290 53.25 5000 266250 600 31950 690 36724小 计 692360 - - - 570675 - 57690 - 63995合 计 692360 - 570675 - 57690 - 63995 27 根 据 上 述 计 算 结 果 ， 应 作 如 下 的 帐 务 处 理 ： 交 互 分 配 的 会 计 分 录 如 下 ：借 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 （ 供 电 车 间 ） 25500 辅 助 生 产 成 本 （ 供 汽 车 间 ） 20424 贷 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 （ 供 电 车 间 ） 20424 辅 助 生 产 成 本 （ 供 汽 车 间 ） 25500 对 外 分 配 的 会 计 分 录 如 下 ：借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 570675 制 造 费 用 57690 管 理 费 用 63995 贷 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 （ 供 电 车 间 ） 357436 辅 助 生 产 成 本 （ 供 汽 车 间 ） 334924 28 优 缺 点 o 采 用 一 次 交 互 分 配 法 分 配 辅 助 生 产 费 用 ， 使 辅 助生 产 车 间 的 成 本 计 算 更 加 准 确 ； 同 时 ， 也 能 促 使各 辅 助 生 产 车 间 降 低 相 互 之 间 的 消 耗 ， 加 强 经 济核 算 。 o 采 用 这 种 方 法 分 配 辅 助 生 产 费 用 ， 影 响 成 本 计 算的 及 时 性 ； 同 时 ， 第 一 阶 段 的 交 互 分 配 时 所 要 分配 的 费 用 ， 由 于 不 包 括 耗 用 其 他 辅 助 生 产 车 间 劳务 的 费 用 ， 所 以 ， 计 算 出 来 的 费 用 分 配 率 不 是 实际 的 分 配 率 ， 准 确 性 要 差 一 些 。 29 计 划 成 本 分 配 法 (或 称 内 部 结 算 价 格 法 ) o 定 义 o 计 算 公 式o 举 例 o 优 缺 点 及 适 用 范 围 30 定 义 o 计 划 成 本 分 配 法 是 指 按 事 先 确 定 的 辅 助 生 产 车间 提 供 的 产 品 或 劳 务 的 计 划 单 位 成 本 和 各 车 间 、部 门 耗 用 的 数 量 ， 计 算 各 车 间 、 部 门 应 分 配 的辅 助 生 产 费 用 的 一 种 方 法 。 对 于 按 计 划 成 本 计算 的 分 配 额 和 各 辅 助 生 产 车 间 实 际 发 生 费 用 之间 的 差 额 ， 为 了 简 化 核 算 ， 可 列 入 “ 管 理 费 用 ”科 目 中 。 如 果 是 超 支 差 ， 应 增 加 管 理 费 用 ， 如果 是 节 约 差 ， 则 应 冲 减 管 理 费 用 。 31 计 算 公 式o 各 车 间 、 部 门 应 分 该 车 间 、 部 门 辅 助 生 产 车 间 提 供 产 品配 的 辅 助 生 产 费 用 = 的 劳 务 耗 用 量 或 劳 务 的 计 划 单 位 成 本o 某 项 辅 助 生 产 费 用 该 辅 助 生 产 车 间 直 分 配 转 按 计 划 成 本分 配 的 差 异 额 = (接 发 生 的 实 际 费 用 +入 额 ) - 的 分 配 数 额 32 举 例 o 现 仍 以 直 接 分 配 法 的 资 料 以 例 ， 并 假 设 每 度电 的 计 划 单 位 成 本 为 1元 ， 每 小 时 供 汽 费 的计 划 单 位 成 本 为 55元 ， 分 配 的 结 果 如 下（ 见 表 6-5和 会 计 分 录 ） ： 33 辅 助 生 产 费 用 分 配 表表 6 20 xx年 8月 (计 划 成 本 分 法 )项 目 直 接发 生费 用 分 配数 量 计 划单 位成 本 按 计 划 成 本 分 配 的 金 额 直 接 生数 与 转入 数 合计 差 异 供 电车 间 供 汽车 间 生 产 成 本 制 造 费 用 管 理 费 用 数量 金 额 数量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额供 电车 间 352360 383000 1 22200 22200 307500 307500 26000 26000 27300 27300 380410 -2590 供 汽车 间 340000 6800 55 51028050 5000 275000 600 33000 69037950 362200-11800 合 计 692360 - - 28050 - 22200 - 582500 - 59000 - 65250 742610-14390 34 借 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 （ 供 电 车 间 ） 28050 辅 助 生 产 成 本 （ 供 汽 车 间 ） 22200 基 本 生 产 成 本 582500 制 造 费 用 59000 管 理 费 用 65250 贷 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 （ 供 电 车 间 ） 383000 辅 助 生 产 成 本 （ 供 汽 车 间 ） 374000对 于 结 转 的 差 异 额 ， 应 作 如 下 的 会 计 分 录 ：借 :管 理 费 用 14390 贷 :生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 14390如 果 为 节 约 差 ， 则 应 冲 减 管 理 费 用 ， 用 红 字 作 会 计 分 录 。 根 据 表 6-5中 的 数 字 ， 应 作 如 下 的 会 计 分 录 ： 35 优 缺 点 及 适 用 范 围 o 采 用 计 划 成 本 分 配 法 分 配 辅 助 生 产 费 用 ， 计 算 手续 简 单 ， 使 会 计 核 算 的 速 度 加 快 ； 能 考 核 各 辅 助生 产 车 间 成 本 计 划 的 执 行 情 况 ， 有 利 于 厂 内 经 济核 算 。o 假 若 辅 助 生 产 车 间 生 产 的 产 品 或 劳 务 的 计 划 单 位成 本 制 定 的 不 准 确 ， 会 影 响 辅 助 生 产 费 用 分 配 的准 确 性 。o 按 计 划 成 本 分 配 法 一 般 适 用 于 辅 助 生 产 计 划 单 位成 本 制 定 的 比 较 准 确 的 情 况 下 采 用 。 36 代 数 分 配 法 o定 义 o计 算 公 式 o举 例 o优 缺 点 及 适 用 范 围 37 定 义 o 代 数 分 配 法 是 运 用 代 数 中 建 立 多 元 一 次 方 程组 的 方 法 ， 计 算 出 各 辅 助 生 产 车 间 提 供 产品 或 劳 务 的 单 位 成 本 ， 然 后 ， 再 按 各 车 间 、 部 门 （ 包 括 辅 助 生 产 车 间 内 部 ） 耗 用 辅 助 生产 车 间 产 品 或 劳 务 的 数 量 计 算 应 分 配 的 辅 助生 产 费 用 的 一 种 方 法 。 38 计 算 公 式 o 某 辅 助 生 该 产 品 或 该 辅 助 该 辅 助 生 产 车 某 辅 助 生 产产 车 间 提 该 辅 助 生 = 生 产 车 + 间 耗 用 其 他 辅 车 间 产 品 或 劳供 产 品 或 产 劳 务 的 间 直 接 助 生 产 车 间 产 务 的 单 位 成 本劳 务 数 量 单 位 成 本 发 生 的 品 或 劳 务 的 数 量 费 用o 各 车 间 、 部 门 应 分 配 该 车 间 、 部 门 产 品 或 劳 务的 辅 助 生 产 费 用 = 的 劳 务 耗 用 量 的 单 位 成 本 39 例 :o 仍 以 直 接 分 配 法 的 资 料 为 例 ， 计 算 过 程 如 下 :o 首 先 ， 设 X代 表 每 度 电 的 单 位 成 本 ， Y代 表 每 供 汽工 时 的 单 位 成 本 。o 其 次 ， 建 立 如 下 多 元 一 次 方 程 组 :383000X=352360+510Y.(1)6800Y=340000+22200X.(2)o 然 后 ， 解 上 述 二 元 一 次 方 程 组 得 ，Y=53.2349448484； X=0.99088726337o 根 据 计 算 结 果 编 制 的 “ 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 ” 如（ 见 表 6-6和 会 计 分 录 ） 。 40 辅 助 生 产 费 用 分 配 表表 6 6 20 xx年 8月 (代 数 分 配 法 )供 应车 间 单 位成 本 使 用 车 间 和 部 门 合 计供 电 车 间 供 汽 车 间 生 产 成 本 制 造 费 用 管 理 费 用数 量 金 额 数 量 额 数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 额 数 量 金 额供 电车 间供 汽车 间 0.9908872633753.2349448484 510 27150 22200 21997 3075005000 304698266175 26000600 2576331941 27300690 2705136732 3830006800 379509361998 合 计 - - 27150 21997 - 570873 - 57704 - 63783 - 741507 41 根 据 表 6-6中 的 数 字 ， 应 作 如 下 的 会 计 分 录 ：借 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 （ 供 电 车 间 ） 27150 辅 助 生 产 成 本 （ 供 汽 车 间 ） 21997 基 本 生 产 成 本 570873 制 造 费 用 57704 管 理 费 用 63783 贷 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 （ 供 电 车 间 ） 379509 辅 助 生 产 成 本 （ 供 汽 车 间 ） 361998 42 优 缺 点 及 适 用 范 围 o 采 用 代 数 分 配 法 分 配 辅 助 生 产 费 用 ， 其 最大 的 优 点 是 分 配 结 果 准 确 ， 这 是 其 他 分 配 方法 所 不 能 达 到 的 。o 当 企 业 的 辅 助 生 产 车 间 较 多 时 ， 需 设 的 末 知数 就 多 ， 建 立 的 方 程 组 中 的 方 程 就 多 ， 计 算起 来 是 比 较 麻 烦 的 。o 代 数 分 配 法 一 般 适 用 于 辅 助 生 产 车 间 较 少 或会 计 工 作 实 现 了 电 算 化 的 企 业 采 用 。 43 顺 序 分 配 法 o定 义 o计 算 公 式 o举 例 o优 缺 点 及 适 用 范 围 44 定 义 o 顺 序 分 配 法 是 根 据 各 辅 助 生 产 车 间 相 互 提 供产 品 或 劳 务 费 用 的 多 少 排 成 顺 序 ， 耗 用 其 他辅 助 生 产 车 间 费 用 少 的 辅 助 生 产 车 间 排 列 在先 ， 先 将 费 用 分 配 出 去 ； 耗 用 其 他 辅 助 生产 车 间 费 用 多 的 辅 助 生 产 车 间 排 列 在 后 ， 后 将 费 用 分 配 出 去 的 一 种 方 法 。 45 计 算 公 式 o 该 辅 助 生 产 车 间某 辅 助 生 产 车 直 接 发 生 的 费 用 + 分 配 转 入 费 用间 费 用 分 配 率 = 其 他 车 间 、 部 门 提 供 产 品 或 劳 务 数 量o 各 车 间 、 部 门 应 分 该 车 间 或 部 门 耗 用 辅 助 生 产配 的 辅 助 生 产 费 用 =的 产 品 或 劳 务 数 量 费 用 分 配 率 46 举 例 o 现 仍 以 直 接 分 配 法 的 资 料 为 例 ， 由 于 供 电 车 间 耗用 供 汽 车 间 的 费 用 少 ， 而 供 汽 车 间 耗 用 供 电 车 间的 费 用 多 ， 因 而 ， 供 电 车 间 排 列 在 先 ， 先 将 费 用分 配 出 去 。 分 配 时 既 要 将 电 费 分 配 给 基 本 生 产 车间 、 行 政 管 理 等 部 门 ， 还 要 分 配 给 排 列 在 后 的 供汽 车 间 。 由 于 供 汽 车 间 排 列 在 后 ， 因 此 ， 其 所 分配 的 费 用 由 两 部 分 组 成 ， 即 本 车 间 发 生 的 费 用 和供 电 车 间 转 入 的 费 用 。 所 应 分 配 的 劳 务 数 量 ， 不包 括 供 电 车 间 耗 用 的 2 200度 电 。 根 据 上 述 的 分析 ， 编 制 的 “ 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 ” 如 下 （ 见 表6-7和 会 计 分 录 ） 。 47 辅 助 生 产 费 用 分 配 表表 6 7 20 xx年 8月 (顺 序 分 配 法 )项 目 分 配数 量 分 配 费 用 分 配率 分 配 额直 接 发生 费 用 分 配转入 费用 小 计 供 汽 车 间 生 产 成 本 制 造 费 用 管 理 费 用数 量 金额 数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额供 电车 间供 汽 车 间 383006290 352360340000 -20424 352360360424 0.9257.30 22200- 20424- 307505000 282900285150 26000600 2392034218 27300690 2511641056合 计 - 692360 20424 712784 - - 20424 - 568050 - 53138 - 66172 48 根 据 表 6 中 的 数 字 ， 应 作 如 下 的 会 计 分 录 ：借 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 （ 供 汽 车 间 ） 20424 基 本 生 产 成 本 568050 制 造 费 用 58138 管 理 费 用 66172 贷 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 （ 供 电 车 间 ） 352360 辅 助 生 产 成 本 （ 供 汽 车 间 ） 360424 49 优 缺 点 及 适 用 范 围 o 计 算 方 法 简 便 .o 由 于 排 列 在 先 的 辅 助 生 产 车 间 不 负 担 耗 用 排 列 在后 辅 助 生 产 车 间 的 费 用 ， 分 配 结 果 的 准 确 性 受 到一 定 的 影 响 。 同 时 ， 也 不 便 于 调 动 排 列 在 先 辅 助生 产 车 间 降 低 耗 用 排 列 在 后 辅 助 生 产 车 间 产 品 或 劳务 的 积 极 性 。o 这 种 方 法 一 般 适 用 于 辅 助 生 产 车 间 相 互 提 供 产 品 或劳 务 有 着 明 细 的 顺 序 ， 并 且 排 列 在 先 的 辅 助 生 产车 间 耗 用 排 列 在 后 辅 助 生 产 车 间 的 费 用 较 少 的 情 况下 采 用 。 50 o1.4 生 产 多 种 产 品 车 间 辅 助 生 产 费 用 的 分 配n 对 于 分 配 给 基 本 生 产 车 间 生 产 产 品 用 的 辅 助 生产 费 用 ， 如 果 该 车 间 只 生 产 一 种 产 品 ， 则 应 直接 列 入 到 该 种 产 品 的 成 本 计 算 单 中 。 在 生 产 多种 产 品 的 企 业 ， 还 应 将 分 配 给 基 本 生 产 车 间 产品 耗 用 的 劳 务 费 用 ， 选 择 适 当 的 分 配 标 准 在 各种 产 品 之 间 进 行 分 配 。 n 现 以 一 次 交 互 分 配 法 的 数 字 为 例 ， 假 设 分 配 给基 本 生 产 车 间 的 电 费 、 供 汽 费 用 于 生 产 甲 、 乙 、丙 三 种 产 品 ， 采 用 定 额 工 时 为 分 配 标 准 ， 编 制的 “ 动 力 费 用 分 配 表 ” 如 下 (见 表 6-8)。第 一 节 辅 助 生 产 成 本 的 核 算 51 表 6-8 动 力 费 用 分 配 表 20 xx年 8月分 配对 象 分 配标 准(定 额 工时 ) 分 配 率 分 配 金 额电 费 供 汽费 电 费 供 汽 费 合 计甲 产 品乙 产 品丙 产 品 200005000030000 60885152212.50 91327.50 5325013312579875 114135285337.50171202.50合 计 100000 3.04425 2.6625 304425 266250 570675 52 第 二 节 制 造 费 用 的 核 算 o2.1 制 造 费 用 的 归 集 o2.2 制 造 费 用 的 分 配 方 法 o2.3 制 造 费 用 分 配 表 的 编 制 及 账 务 处 理 53 第 二 节 制 造 费 用 的 核 算 o2.1 制 造 费 用 的 归 集n 制 造 费 用 的 概 念 n 制 造 费 用 明 细 项 目 的 设 置n 制 造 费 用 核 算 使 用 的 会 计 科 目n 制 造 费 用 明 细 账 54 制 造 费 用 的 概 念 o 制 造 费 用 是 指 企 业 的 生 产 单 位 为 组 织 和 管 理生 产 而 发 生 的 各 项 费 用 ， 以 及 固 定 资 产 使 用费 、 维 修 费 等 费 用 。 制 造 费 用 是 产 品 成 本的 重 要 组 成 部 分 。 55 制 造 费 用 明 细 项 目 的 设 置o 为 了 加 强 成 本 管 理 ， 控 制 开 支 ， 在 制 造 费 用的 核 算 时 ， 要 设 置 必 要 的 费 用 明 细 项 目 。 这些 费 用 明 细 项 目 应 结 合 成 本 管 理 的 需 要 ， 有的 按 照 费 用 的 性 质 设 置 ， 有 的 按 照 费 用 用 途设 置 。o 制 造 费 用 设 置 的 明 细 项 目 主 要 有 工 资 和 福 利费 、 折 旧 费 、 供 汽 费 、 办 公 费 、 水 电 费 、 机物 料 消 耗 、 劳 动 保 护 费 、 季 节 性 和 供 汽 期 间的 停 工 损 失 等 。 56 制 造 费 用 核 算 使 用 的 会 计 科 目o “ 制 造 费 用 ” 科 目 的 借 方 登 记 发 生 的 制 造 费用 ， 贷 方 登 记 分 配 计 入 有 关 的 成 本 核 算 对象 的 制 造 费 用 。o 在 一 般 情 况 下 ， “ 制 造 费 用 ” 科 目 不 仅 核算 基 本 生 产 车 间 的 制 造 费 用 ， 而 且 还 核 算 辅助 生 产 车 间 的 制 造 费 用 。 57 制 造 费 用 明 细 账 制 造 费 用 明 细 帐表 6 9 第 一 车 间 20 xx年 8月日 期 凭 证号 摘 要 工 资 及福 利 费 办 公费 机 物料 水 电费 折 旧费 供 汽费 低 值易 耗 劳 动 保 其 他 小 计 转 出8.318.318.31 8.318.318.318.318.31 略 分 配 材 料 费 用分 配 工 资 及 福 利 费 分 配 折 旧 供 汽 费分 配 其 他 费 用待 摊 费 用分 配 辅 助 生 产 费 用月 计本 月 转 出 130044681300 4964964 16961696 31285303658 80008000 13784000 8006178 35003500 24002400 204400604 54741300120008 6003900102632300 32 300 58 第 二 节 制 造 费 用 的 核 算 o2.2 制 造 费 用 的 分 配 方 法 n 实 际 分 配 率 方 式 n 预 算 分 配 率 方 式 n 累 计 分 配 率 方 式 59 实 际 分 配 率 方 式 o 实 际 分 配 率 方 式 是 根 据 当 月 实 际 制 造 费 用 及 其分 配 标 准 ， 来 分 配 制 造 费 用 。 由 于 采 用 的 分 配标 准 不 同 ， 其 计 算 方 法 也 不 一 样 。 n 生 产 工 时 比 例 法 n 直 接 工 资 比 例 法 n 联 合 分 配 法 60 生 产 工 时 比 例 法 o定 义 o计 算 公 式 o优 缺 点 o折 合 工 时 的 计 算 61 定 义 o 生 产 工 时 比 例 法 是 以 各 种 产 品 所 耗 的 实 际(或 定 额 )工 时 为 标 准 ， 来 分 配 制 造 费 用的 一 种 方 法 。 62 计 算 公 式 o 制 造 费 用 制 造 费 用 总 额分 配 率 = 各 种 产 品 实 际 (或 定 额 )工 时 之 和o 某 产 品 应 分 配 该 产 品 实 际 制 造 费 用的 制 造 费 用 = (或 定 额 )工 时 分 配 率 63 优 缺 点 o 这 种 分 配 方 法 的 优 点 是 资 料 容 易 取 得 ， 方 法 比较 简 单 。 在 原 始 记 录 和 生 产 工 时 统 计 资 料 比 较健 全 的 车 间 ， 都 可 以 采 用 这 种 方 法 来 分 配 制 造费 用 。 64 折 合 工 时 的 计 算 o 在 一 些 机 床 型 号 较 多 、 精 密 度 相 差 悬 殊 的 企 业里 ， 必 须 根 据 这 一 情 况 ， 将 机 床 分 为 若 干 类 ，以 各 类 机 床 每 小 时 的 折 旧 、 供 汽 、 保 养 等 费 用或 每 小 时 机 加 工 价 格 为 依 据 ， 确 定 工 时 折 合 系数 。 然 后 ， 将 各 种 产 品 的 各 类 生 产 工 时 按 系 数折 算 成 为 标 准 工 时 ， 据 以 分 配 制 造 费 用 更 为 合理 准 确 。n 资 料 n 计 算 结 果 65 资 料 o 某 重 型 机 器 厂 加 工 台 时 折 合 系 数 如 下 （ 见 表 6-10） 。 o 该 企 业 生 产 甲 、 乙 两 种 产 品 ， 共 发 生 制 造 费 用5 140元 ， 各 种 产 品 的 生 产 工 时 折 合 如 下 （ 见表 6-11） 。 66 表 6-10 某 重 型 机 器 厂 加 工 台 时 折 合 系 数类 别 一 类 二 类 三 类 四 类 五 类 六 类系 数 20 12 8 4 1 0.5设 备名 称 立 车 8M立 车 6M260搪. 普 通 车 床10M龙 门 刨10M深 孔 钻 5M. 龙 门 铣3*7M磨 床 6M螺 旋 铣 3M. 双 头 搪活 牛 刨65车 床. 普 通 车 床5M小 牛 头 刨台 钻. 钳 工划 线 工. 67 表 6-11 生 产 工 时 和 折 合 工 时 表 20 xx年 8月类别 系数 甲 产 品 乙 产 品 合 计生 产 工时 折 合 工时 生 产 工时 折 合 工时 生 产 工时 折 合 工时123456 20128410.5 403060201080 800360480801040 1010402020120 200120320802060 50401004030200 100048080016030100合 计 - 240 1770 220 800 460 2570 68 计 算 结 果根 据 生 产 工 时 、 折 合 工 时 和 制 造 费 用 资 料 ， 编 制 的 “ 制 造 费 用 分 配表 ” 如 下 （ 见 表 6-12） .表 6-12 制 造 费 用 分 配 表 20 xx年 8月 产 品 名 称 按 生 产 工 时 分配 按 折 合 工 时 分 配 差 异生 产 工时 金 额 折 合 工 时 金 额 差 异 额 差 异 率甲 产 品乙 产 品 240220 26822458 1770800 35401600 858858 32%35%合 计 460 5140 2570 5140 0 0 69 直 接 工 资 比 例 法 o定 义 o适 用 范 围 70 定 义 o 直 接 工 资 比 例 法 是 以 产 品 成 本 中 的 直 接 工 资为 标 准 来 分 配 制 造 费 用 的 一 种 方 法 。 71 适 用 范 围 o 这 种 方 法 主 要 适 用 于 生 产 工 人 的 工 资 可 以 直 接记 入 产 品 成 本 的 企 业 。 当 各 种 产 品 成 本 中 的 工资 是 采 用 生 产 工 时 分 配 时 ， 应 用 这 种 方 法 实 质上 同 按 生 产 工 时 分 配 的 方 法 是 一 样 的 ， 不 如 直接 采 用 生 产 工 时 比 例 法 。 72 联 合 分 配 法 o 这 种 方 法 是 根 据 制 造 费 用 各 类 费 用 的 特 点 ， 将其 划 分 为 若 干 类 ， 分 别 选 择 合 理 的 标 准 进 行 分配 。 分 类 的 标 志 可 根 据 制 造 费 用 的 性 质 和 用 途进 行 。 例 如 ， 有 些 企 业 将 制 造 费 用 分 为 以 下 两类 ， 一 类 是 机 器 设 备 使 用 及 维 修 的 有 关 费 用 ；另 一 类 是 组 织 和 管 理 生 产 而 发 生 的 费 用 。 前 者可 按 机 器 工 时 或 折 合 工 时 的 比 例 进 行 分 配 ， 后者 可 按 直 接 人 工 工 时 的 比 例 进 行 分 配 。 73 预 算 分 配 率 方 式 o定 义 o计 算 公 式 o举 例 o账 务 处 理 o优 缺 点 74 定 义 o 预 算 分 配 率 法 是 以 企 业 制 造 费 用 预 算 和 各 种 产品 的 定 额 工 时 （ 或 标 准 工 时 ） 为 标 准 分 配 制 造费 用 的 一 种 方 法 。 预 算 分 配 额 与 实 际 发 生 费 用额 之 间 的 差 额 ， 平 时 留 在 “ 制 造 费 用 ” 科 目 中 ，年 末 ， 再 按 照 各 种 产 品 已 分 配 数 的 比 例 记 入12月 份 成 本 中 。 75 计 算 公 式 o 制 造 费 用 全 年 制 造 费 用 预 算 总 额预 算 分 配 率 = 全 年 各 种 产 品 计 划 产 量 的 定 额 工 时 之 和o 某 产 品 应 分 配 该 产 品 实 际 产 量 制 造 费 用的 制 造 费 用 = 的 定 额 工 时 预 算 分 配 率o 实 际 制 造 费 用 与 实 际 制 按 预 算 分 配 率按 预 算 分 配 率 计 = 造 费 用 - 分 配 的 制 造 费 用算 分 配 的 制 造 费 用 的 差 额 76 差 异 额 差 异 额分 配 率 = 按 预 算 分 配 率 分 配 的 制 造 费 用某 产 品 应 分 该 产 品 按 预 算 分 配 差 异 额配 的 差 异 额 = 率 分 配 的 制 造 费 用 分 配 率接 上 页 77 举 例 o 企 业 一 车 间 全 年 预 算 制 造 费 用 额 为 180 000元 ， 各 种 产 品 实 际 全 年 定 额 工 时 为 200 000小 时 。 12月 份 甲 产 品 实 际 工 时 为 13 000小 时 ，乙 产 品 实 际 工 时 为 5 500小 时 。 年 末 核 算 时 ，该 车 间 全 年 实 际 发 生 制 造 费 用 189 000元 。 1至 11月 份 按 预 算 分 配 率 分 配 的 制 造 费 用 甲 产 品为 122 400元 ， 乙 产 品 为 53 550元 。 根 据 上述 资 料 ， 采 用 预 算 分 配 率 法 分 配 的 结 果 如 下 :接 下 页 78 制 造 费 用 180 000预 算 分 配 率 =0.90 200 00012月 份 甲 产 品 应负 担 的 制 造 费 用 =13 000 0.90=11 700(元 )12月 份 乙 产 品 应负 担 的 制 造 费 用 =5 500 0.90=4 950(元 )接 下 页 79 差 异 额 =189 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=-3 600(元 ) -3600差 异 额 分 配 率 =-0.01869 (122 400+11 700)+(53 550+4 950)甲 产 品 应 分 配的 差 异 额 = (122 400+11 700) (-0.01869)=-2 506(元 )乙 产 品 应 分 配的 差 异 额 =(53 550+4 950) (-0.01869)=-1 094(元 )接 上 页 80 账 务 处 理 o 根 据 本 例 的 计 算 结 果 ， 应 作 如 下 的 会 计 分 录借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 （ 甲 产 品 ） -2506 基 本 生 产 成 本 （ 乙 产 品 ） -1094 贷 ： 制 造 费 用 -3600o 如 果 计 算 结 果 为 正 数 ， 则 应 增 加 产 品 成 本 中 的 制 造 费用 数 额 ， 用 蓝 字 作 上 述 会 计 分 录 。 81 优 缺 点 o 采 用 预 算 分 配 率 法 分 配 制 造 费 用 时 ， 不 必 每 月 计 算分 配 率 ， 简 化 和 加 快 了 制 造 费 用 的 分 配 工 作 ， 并能 及 时 反 映 各 月 制 造 费 用 预 算 数 与 实 际 数 的 差 异 。o 但 是 ， 采 用 这 种 方 法 分 配 制 造 费 用 时 ， 要 求 企 业的 计 划 、 定 额 管 理 工 作 的 水 平 较 高 ， 否 则 ， 会 影 响制 造 费 用 分 配 的 准 确 性 。 82 累 计 分 配 率 方 式 o定 义 o计 算 公 式 o举 例 o优 缺 点 83 定 义 o 累 计 分 配 率 方 式 是 在 产 品 完 工 时 一 次 性 分 配其 应 负 担 的 全 部 制 造 费 用 ， 至 于 未 完 工 产 品暂 不 分 配 ， 其 应 负 担 的 费 用 保 留 在 “ 制 造 费用 ” 帐 户 中 ， 待 其 完 工 后 一 次 性 分 配 。 累 计分 配 率 方 式 中 的 分 配 标 准 ， 可 采 用 上 述 分 配方 式 中 分 配 标 准 的 任 何 一 种 。 84 计 算 公 式 o 制 造 费 用 本 月 发 生 的制 造 费 用 累 期 初 余 额 + 制 造 费 用计 分 配 率 = 各 种 产 品 累 计 分 配 标 准 之 和o 完 工 产 品 应 分 完 工 产 品 的 制 造 费 用 配 的 制 造 费 用 = 累 计 分 配 标 准 累 计 分 配 率 85 举 例 o 某 企 业 本 月 份 共 生 产 甲 、 乙 、 丙 、 丁 四 批 产 品 ， 甲 产 品 上 月 投 产 ， 生 产 工 时 为 400小 时 ， 本 月发 生 工 时 1 500小 时 。 另 外 三 批 产 品 均 为 本 月投 产 ， 工 时 分 别 为 2 400小 时 、 1 800小 时 和3 250小 时 。 月 初 制 造 费 用 余 额 为 1 360元 ，本 月 发 生 5 652.50元 。 甲 产 品 本 月 完 工 ， 其余 三 批 产 品 均 未 完 工 。 采 用 累 计 分 配 率 法 计 算分 配 制 造 费 用 时 ， 其 计 算 结 果 如 下 :接 下 页 86 1 360+ 5 652.50制 造 费 用 累 =0.75 计 分 配 率 400+1 500+2 400+1 800+3 250甲 产 品 应 分 配 的 制 造 费 用 =(400+1 500) 0.75=1 425(元 ) 接 上 页 87 p 乙 、 丙 、 丁 三 批 产 品 由 于 未 完 工 ， 所 以 暂 不 分配 ， 可 将 这 三 批 产 品 应 负 担 的 费 用 5587.50元 （ 1360+5652.50） -1425 保 留 在“ 制 造 费 用 明 细 帐 ” 中 。 而 这 三 批 产 品 的 分 配标 准 即 工 时 资 料 ， 则 保 留 在 各 自 的 “ 产 品 成 本计 算 单 ” 中 。 待 该 批 产 品 完 工 时 ， 再 根 据 其 累计 工 时 和 完 工 月 份 的 累 计 分 配 率 ， 分 配 应 负 担的 制 造 费 用 。 88 优 缺 点 o 采 用 累 计 分 配 率 方 式 分 配 制 造 费 用 ， 其 优 点 是 在生 产 周 期 较 长 的 企 业 ， 假 若 完 工 产 品 批 次 少 ， 未完 工 产 品 批 次 多 ， 则 可 减 化 会 计 核 算 的 工 作 量 。o 注 意 ， 企 业 采 用 这 种 方 式 分 配 制 造 费 用 时 ,各 月 份制 造 费 用 水 平 应 相 差 不 大 ， 否 则 ,会 影 响 计 算 结 果的 准 确 性 。 因 此 ， 这 种 方 法 一 般 是 在 每 月 完 工 产品 的 批 次 少 ， 未 完 工 产 品 的 批 次 多 ， 各 月 费 用 水平 相 差 不 多 的 情 况 下 采 用 。 89 第 二 节 制 造 费 用 的 核 算 o2.3 制 造 费 用 分 配 表 的 编 制 及 账 务 处 理n 制 造 费 用 分 配 表 的 编 制 n 账 务 处 理 90 制 造 费 用 分 配 表 的 编 制 o 制 造 费 用 计 入 产 品 成 本 ， 是 通 过 编 制 “ 制 造 费用 分 配 明 细 表 ” 的 方 法 进 行 的 。 如 果 采 用 工 时的 比 例 分 配 制 造 费 用 ， 则 应 根 据 制 造 费 用 明 细帐 和 工 时 统 计 资 料 ， 编 制 “ 制 造 费 用 分 配 明 细表 ” 如 下 （ 见 表 6-14） 。 91 制 造 费 用 分 配 明 细 表表 6 14 20 xx年 8月 车 间 ： 第 一 车 间分 配 对 象 分 配 标 准 (实 际 工 时 ) 分 配 率 金 额甲 产 品乙 产 品丙 产 品 20 00015 000 3 000 17 00012 750 2 550合 计 38 000 0.85 32 300 92 账 务 处 理 o 根 据 “ 制 造 费 用 分 配 明 细 表 ” 登 记 “ 产 品 成 本 计 算单 ” ， 并 将 “ 制 造 费 用 明 细 帐 ” 汇 总 的 费 用 全 部 转 入“ 基 本 生 产 成 本 明 细 帐 ” 上 。 经 过 上 述 分 配 后 ， “ 制造 费 用 明 细 帐 ” 月 末 一 般 应 无 余 额 。o 根 据 上 述 “ 制 造 费 用 分 配 明 细 表 ” 作 会 计 分 录 如 下 :借 :生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 (