财大课件企业合并中公司间交易的抵销

一、合并抵消的基本原理一、合并抵消的基本原理二、合并抵销的系统阐述二、合并抵销的系统阐述三、合并会计中的股权变动三、合并会计中的股权变动1一、合并抵消的基本原理一、合并抵消的基本原理（一）合并报表的编制程序（一）合并报表的编制程序（二）合并抵销的基本原理（二）合并抵销的基本原理2（一）合并报表的编制程序（一）合并报表的编制程序（一）编制合并工作底稿（一）编制合并工作底稿（一）将母公司、子公司个别报表中各项目的（一）将母公司、子公司个别报表中各项目的数据过入合并工作底稿数据过入合并工作底稿（三）编制调整分录和抵销分录（三）编制调整分录和抵销分录（四）计算合并金额（四）计算合并金额（五）填列合并财务报表（五）填列合并财务报表 34（二）合并抵销的基本原理（二）合并抵销的基本原理公司间的抵销包括：公司间的抵销包括：对交易中所形成的对应账户进行抵销对交易中所形成的对应账户进行抵销交易中未实现的损益进行抵消；但如果该商品交易中未实现的损益进行抵消；但如果该商品已经向集团外的企业销售，表明交易中损益已已经向集团外的企业销售，表明交易中损益已经实现，则不再抵消。经实现，则不再抵消。以存货为例：以存货为例：5毛利率毛利率=销售收入销售收入-销售成本销售成本销售收入销售收入存货中包含的未实存货中包含的未实现内部销售利润现内部销售利润=未实现的未实现的销售收入销售收入-未实现的未实现的销售成本销售成本=购货方内部存购货方内部存货结存价值货结存价值销售方销售方毛利率毛利率61 1当期购入存货，期末全部未售当期购入存货，期末全部未售A向向B销售产品销售产品100万元，成本万元，成本80万元，（不考虑增值税）万元，（不考虑增值税）B公公司购进后全部未出售，形成期末存货司购进后全部未出售，形成期末存货A B借：银行存款借：银行存款 100 借借:存货存货 100 贷：营业收入贷：营业收入 100 贷：银行存款贷：银行存款 100 借：营业成本借：营业成本 80 贷：存货贷：存货 807借：营业收入借：营业收入 100 贷：营业成本贷：营业成本 80 存货存货 20(100X20%)或：或：借：营业收入借：营业收入 100 贷：营业成本贷：营业成本 100 借：营业成本借：营业成本 20 贷：贷：存货存货 20(100X20%)影响第二年：影响第二年：借：年初未分配利润借：年初未分配利润 20 贷：营业成本贷：营业成本 2082 2当期购入，期末全部出售当期购入，期末全部出售A向向B销售产品销售产品100万元，成本万元，成本80万元，（不考虑增值税）万元，（不考虑增值税）B公公司购进后全部以司购进后全部以150元的价格出售。元的价格出售。A B借：银行存款借：银行存款 100 借借:存货存货 100 贷：营业收入贷：营业收入 100 贷：银行存款贷：银行存款 100 借：营业成本借：营业成本 80 借：银行存款借：银行存款 150 贷：存货贷：存货 80 贷：营业收入贷：营业收入 150 借：营业成本借：营业成本 100 贷：贷：存货存货 1009借：营业收入借：营业收入 100 贷：营业成本贷：营业成本 100 借：营业成本借：营业成本 0 贷：贷：存货存货 0(0X20%)影响第二年：影响第二年：借：年初未分配利润借：年初未分配利润 0 贷：营业成本贷：营业成本 0103 3当期购入，当期部分出售，其余形成期末存货当期购入，当期部分出售，其余形成期末存货A向向B销售产品销售产品100万元，成本万元，成本80万元，（不考虑增值税）万元，（不考虑增值税）B公司购进后公司购进后其中的其中的60%以以90元的价格出售。另元的价格出售。另40%形成期末存货形成期末存货 A B借：银行存款借：银行存款 60 借借:存货存货 60 贷：营业收入贷：营业收入 60 贷：银行存款贷：银行存款 60 借：营业成本借：营业成本 48 借：银行存款借：银行存款 90 贷：存货贷：存货 48 贷：营业收入贷：营业收入 90 借：营业成本借：营业成本 60 借：银行存款借：银行存款 4 0 贷：贷：存货存货 60 贷：营业收入贷：营业收入 40 借：营业成本借：营业成本 32 贷：贷：存货存货 32 借借:存货存货 40 贷：银行存款贷：银行存款 40 11借：营业收入借：营业收入 100 贷：营业成本贷：营业成本 100 借：营业成本借：营业成本 8 贷：贷：存货存货 8(40X20%)影响第二年：影响第二年：借：未分配利润年初借：未分配利润年初 8 贷：营业成本贷：营业成本 812B公司期初存货中有公司期初存货中有40万元是上期内部从万元是上期内部从A（母）（母）公司购入的存货；本期向公司购入的存货；本期向A公司购进存货公司购进存货100万元，万元，成本成本80万元；本期对外销售内部存货万元；本期对外销售内部存货120万元，对万元，对外出售价格外出售价格160万元；期末内部存货万元；期末内部存货20万元。万元。A公公司毛利率为司毛利率为20%13（上期）（上期）借：营业成本借：营业成本 8 贷：贷：存货存货 8(40X20%)）本期：本期：借：未分配利润年初借：未分配利润年初 8 贷：营业成本贷：营业成本 8借：营业收入借：营业收入 100 贷；营业成本贷；营业成本 100借：营业成本借：营业成本 4 贷：存货贷：存货 414二、合并抵销的系统阐述二、合并抵销的系统阐述（一）编制合并资产负债表需要调整抵消的项目（一）编制合并资产负债表需要调整抵消的项目（二）编制合并利润表和合并所有者权益变动表（二）编制合并利润表和合并所有者权益变动表 需要调整抵消的项目需要调整抵消的项目（三）编制合并现金流量表需要调整抵消的项目（三）编制合并现金流量表需要调整抵消的项目15（一）编制合并资产负债表需要调整（一）编制合并资产负债表需要调整抵消的项目抵消的项目1.1.母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益（或母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益（或股东权益）项目；股东权益）项目；2.2.母公司与子公司、子公司相互生内部债权债务项目；母公司与子公司、子公司相互生内部债权债务项目；3.3.存货项目：即内部购进存货价值中包含未实现内部销售存货项目：即内部购进存货价值中包含未实现内部销售损益；损益；4.4.固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧项目），固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧项目），即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益；即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益；5.5.无形资产项目。即内部购进固定资产价值中包含的未实无形资产项目。即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益；现内部销售损益；16（二）编制合并利润表和合并所有者权益（二）编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵消的项目变动表需要调整抵消的项目1.内部销售收入和内部销售成本项目；内部销售收入和内部销售成本项目；2.内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股份投资收益项目；出项目、内部股份投资收益项目；3.资产减值损失项目，即与内部交易相关的内部应资产减值损失项目，即与内部交易相关的内部应收账款、存货、固定资产等项目的资产减值损失；收账款、存货、固定资产等项目的资产减值损失；4.纳入合并范围的子公司利润分配项目。纳入合并范围的子公司利润分配项目。17（三）编制合并现金流量表需要调整（三）编制合并现金流量表需要调整抵消的项目抵消的项目1.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量相互抵销；或收购股权增加的投资所产生的现金流量相互抵销；2.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销；金相互抵销；183.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算债母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算债权与债务所产生的现金流量相互抵销；权与债务所产生的现金流量相互抵销；4.母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量相互抵销；生的现金流量相互抵销；5.母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销；无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销；6.母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易所产生的现金流量相互抵销；易所产生的现金流量相互抵销；19三、合并会计中的股权变动三、合并会计中的股权变动一、期中收购一、期中收购二、分次收购二、分次收购三、出售股权三、出售股权四、子公司股票交易产生的股权变动四、子公司股票交易产生的股权变动20谢谢！谢谢！21