所得税汇算政策解析课件

企业所得税政策法规解读企业所得税政策法 规解读四川省国家税务局所得税处徐萍企业所得税政策法规解读内容简介内容简介第一部分第一部分 企业所得税管理的形势与任务企业所得税管理的形势与任务一、企业所得税的简要概述二、企业所得税税源结构分布情况三、政策及管理问题四、落实政策，强化征管，优化服务企业所得税政策法规解读第二部分第二部分企业所得税政策法规解读企业所得税政策法规解读第一章企业所得税法的基本要素第二章有关收入的规定第三章有关扣除的规定第四章有关资产税务处理的规定第五章有关应纳税额计算的规定第六章有关税收优惠的规定第七章有关征收管理的规定企业所得税政策法规解读第一部分第一部分企业所得税管理的形势与任务企业所得税管理的形势与任务企业所得税政策法规解读一、企业所得税的简要概述一、企业所得税的简要概述特点特点：征税范围广、税负公平、税基约束力强、不易转嫁第二大税种第二大税种：流转税和所得税为主的双主体税制作用作用：组织收入、调节经济企业所得税政策法规解读二、企业所得税税源结构分布情况二、企业所得税税源结构分布情况（一）基本情况（一）基本情况1、管户情况2、税源分布情况（二）税收优惠情况从项目看，主要集中在直接减免的三大类。从行业来看，主要集中在制造业、批发零售业、金融业、房地产业、租赁和商务服务业五大行业。从地域分布来看，主要集中在成都地区。企业所得税政策法规解读从企业性质看，外资企业比重较小，但总体经济效益高于内资企业。从征收方式看，主要是查账征收企业。特点：特点：（1）区域性税收优惠占主体地位。（2）国家产业政策导向明显。（3）外资企业税收优惠力度大于内资企业。（4）税收优惠主要集中在成都等地。企业所得税政策法规解读三、政策及管理问题三、政策及管理问题1、企业所得税法及相关政策有待进一步完善，有的政策执行缺乏明晰的依据2、税收优惠及其他事项审批质量有待提高3、总分机构管理较薄弱4、企业所得税管理的精细化、专业化、科学化水平有待提高企业所得税政策法规解读四、落实政策，强化征管，优化服务四、落实政策，强化征管，优化服务“分类管理、优化服务、核实税基、完善汇缴、加强评估、防范避税”24字所得税工作方针优化服务构和谐，以纳税人为中心，重建税收工作机制和制度。企业所得税政策法规解读第二部分第二部分 企企业业所得税政策法所得税政策法规规解解读读企业所得税政策法规解读第一章第一章 企业所得税法的基本要素企业所得税法的基本要素一、纳税人一、纳税人税法定义。个人独资企业、合伙企业不适用本法。居民企业和非居民企业。二、征税对象二、征税对象企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。企业所得税政策法规解读居民企业、非居民企业的所得。合伙企业生产经营所得和其他所得。三、税率三、税率1、基本税率：25%优惠税率：2、预提所得税率：20%（实际征收时适用10%税率）3、减按20%：符合条件的小型微利企业。企业所得税政策法规解读4、减按15%：符合条件的高新技术企业、软件企业、集成电路企业；符合西部大开发优惠政策的企业等；5、其他税率：符合条件的过渡期外资企业（2008-2012年逐年逐步将税率从原享受的优惠税率过渡到25%）；6、过渡期相关税率口径。企业所得税政策法规解读一、基本规定一、基本规定以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括九大类：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。二、具体规定二、具体规定权责发生制原则、实质重于形式原则第二章第二章 有关收入的规定有关收入的规定企业所得税政策法规解读（一）销售货物收入（一）销售货物收入（二）提供劳务收入（二）提供劳务收入（1）安装费（2）宣传媒介的收费（3）软件费（4）服务费（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费（6）会员费（7）特许权费（8）劳务费企业所得税政策法规解读（三）转让财产收入（三）转让财产收入（四）股息、红利等权益性投资收益（四）股息、红利等权益性投资收益（五）利息收入（五）利息收入（六）租金收入（六）租金收入（七）特许权使用费收入（七）特许权使用费收入（八）接受捐赠收入（八）接受捐赠收入（九）其他收入（九）其他收入企业所得税政策法规解读1、企业取得的各类财政性资金（1）财政性资金（2）专项用途财政性资金特例：符合条件的专项用途财政性资金2、企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。3、对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入。4、企业政策性搬迁或处置收入（十）企业清算所得（十）企业清算所得企业所得税政策法规解读三、视同销售的规定三、视同销售的规定（一）视同销售行为1.用于市场推广或销售；2.用于交际应酬；3.用于职工奖励或福利；4.用于股息分配；5.用于对外捐赠；6.其他改变资产所有权属的用途。企业所得税政策法规解读（二）内部处置资产行为1.将资产用于生产、制造、加工另一产品；2.改变资产形状、结构或性能；3.改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；4.将资产在总机构及其分支机构之间转移；5.上述两种或两种以上情形的混合；6.其他不改变资产所有权属的用途。企业所得税政策法规解读四、不征税收入四、不征税收入（一）财政拨款1、财政拨款2、符合条件的财政性资金（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（三）国务院规定的其他不征税收入企业所得税政策法规解读一、基本规定一、基本规定（一）基本规定税前扣除项目的范围共5项：成本、费用、税金、损失和其他支出区分收益性支出和资本性支出不征税收入用于支出所形成的费用以及形成的资产折旧、摊销不予扣除；免税收入所对应的各项成本费用，可扣除。第三章第三章有关扣除的规定有关扣除的规定企业所得税政策法规解读（二）下列支出不得扣除 1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2、企业所得税税款；3、税收滞纳金；4、罚金、罚款和被没收财物的损失；5、税法第九条规定以外的捐赠支出；6、赞助支出；7、未经核定的准备金支出；8、与取得收入无关的其他支出。如：企业缴纳的不符合审批管理权限设立的基金、收费企业所得税政策法规解读二、具体扣除范围标准二、具体扣除范围标准（一）工资薪金支出（一）工资薪金支出合理工资薪金的界定（二）保险费、住房公积金（二）保险费、住房公积金1、“五费一金”：基本养老保险费、基本医疗保险费失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费及住房公积金。住房公积金：上一年度月平均工资12%以内2、补充养老保险费、补充医疗保险费：分别在工资总额5%以内企业所得税政策法规解读3、其他商业保险费4、财产保险（三）利息支出（三）利息支出1、不需要资本化的借款费用，准予扣除；应资本化的借款费用计入资产成本并按规定扣除。利息支出范围：利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。企业所得税政策法规解读2、下列利息支出，准予扣除：(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（3）向自然人借款的利息支出。（4）向小额贷款公司贷款的利息支出企业所得税政策法规解读3、下列利息支出不得扣除：（1）非银行企业内营业机构之间支付的利息。（2）从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出。（3）投资者投资未到位而发生的利息支出。企业所得税政策法规解读（四）汇兑损失（四）汇兑损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。（五）投资损失（五）投资损失每一纳税年度扣除的股权投资损失限额：不超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，5年结转；第6年一次性扣除。企业所得税政策法规解读（六）资产损失（六）资产损失1、财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知2、总局企业资产损失税前扣除管理办法3、审批程序及权限企业所得税政策法规解读（七）职工福利费、职工工会经费、职工教育（七）职工福利费、职工工会经费、职工教育经费支出经费支出1、职工福利费支出：14%2、工会经费：2%3、职工教育经费：2.5%，无限期结转特例：软件生产企业企业所得税政策法规解读（八）业务招待费支出（八）业务招待费支出1、按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。2、计算扣除限额基数：销售（营业）收入额，含视同销售（营业）收入额3、从事股权投资业务的企业4、房地产企业：含销售未完工开发产品收入企业所得税政策法规解读（九）广告费和业务宣传费扣除（九）广告费和业务宣传费扣除1、不超过当年销售(营业)收入15%的部分；超过部分，结转以后年度。特例：（1）化妆品制造、医药制造和饮料制造企业（不含酒类制造）（2）烟草企业企业所得税政策法规解读（十）提取专项资金的扣除（十）提取专项资金的扣除按规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金改变用途的，不得扣除。（十一）租赁费扣除（十一）租赁费扣除1、以经营租赁方式租入固定资产：按照租赁期限均匀扣除；2、以融资租赁方式租入固定资产：计入固定资产价值分期扣除。企业所得税政策法规解读（十二）劳动保护支出（十二）劳动保护支出合理的劳动保护支出，准予扣除。（十三）公益性捐赠支出（十三）公益性捐赠支出1、扣除限额：年度利润总额12%以内2、对象：符合条件和范围的公益性捐赠特例：向汶川等地震灾区的捐赠，全额扣除；查账征收企业因捐赠全额扣除造成亏损的，可弥补。企业所得税政策法规解读（十四）佣金（十四）佣金1、扣除方式：计入销售费用2、要求：有合法真实凭证；支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）3、限额：不超过规定限额（15%、10%、5%）。4、发行股票等权益性证券支付的手续费及佣金5、发行企业债权等债务性证券支付的手续费及佣金企业所得税政策法规解读（十五）政府性基金、行政事业性收费（十五）政府性基金、行政事业性收费（十六）省级信用联社分摊的服务费（十六）省级信用联社分摊的服务费 统一归集，分摊后由基层社税前扣除。（十七）关于母子公司间提供服务支付费用问（十七）关于母子公司间提供服务支付费用问题：独立交易原则题：独立交易原则（十八）经批准的准备金支出（十八）经批准的准备金支出1、保险公司按规定缴纳的保险保障基金。2、中小企业信用担保机构的担保准备金支出。3、保险公司再保险业务赔款支出。4、保险公司提取农业巨灾风险准备金。5、金融企业贷款损失准备金6、金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金。7、证券行业准备金支出。企业所得税政策法规解读一、基本规定一、基本规定企业的各项资产：固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。计税基础历史成本（历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出）。持有各项资产期间的资产增值或者减值，不得调整二、相关资产的税务处理二、相关资产的税务处理1、加速折旧规定第四章第四章 有关资产税务处理的规定有关资产税务处理的规定企业所得税政策法规解读特例：最低折旧年限不得低于实施条例第六十条规定的折旧年限的60；采用双倍余额递减法或者年数总和法等加速折旧方法。2、符合条件的软件。最短可为2年。3、集成电路生产企业的生产性设备。最短可为3年。企业所得税政策法规解读一、应纳税所得额一、应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补亏损二、应纳税额二、应纳税额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额三、亏损弥补：三、亏损弥补：五年 四、境外税额抵免四、境外税额抵免已在境外实际缴纳；企业所得税性质的税款；抵免限额；分国(地区)不分项原则；五个年度内抵补。第五章第五章 有关应纳税额计算的规定有关应纳税额计算的规定企业所得税政策法规解读一、一般规定一、一般规定（1）国家税务总局税收减免管理办法（试行）（2）国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知（3）四川省国家税务局转发总局关于企业所得税优惠问题的补充通知（4）四川省国税系统企业所得税优惠管理办法第六章第六章有关税收优惠的规定有关税收优惠的规定企业所得税政策法规解读二、免税收入二、免税收入（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入 三、具体优惠项目三、具体优惠项目详见：四川省国家税务局转发总局关于企业所得税优惠问题的补充通知企业所得税政策法规解读一、一般规定一、一般规定企业所得税的征收管理除本法规定外，依照中华人民共和国税收征收管理法的规定执行。二、核定征收二、核定征收三、汇总缴纳企业所得税三、汇总缴纳企业所得税跨省的总分机构省内总分机构四、房地产开发企业企业所得税的规定四、房地产开发企业企业所得税的规定五、代开货物运输业发票的企业预征所得税五、代开货物运输业发票的企业预征所得税按开票金额2.5%预征企业所得税六、汇算清缴六、汇算清缴第七章第七章 有关征收管理的规有关征收管理的规定定企业所得税政策法规解读企业所得税法律、法规、规章等一系列的政策是一个较为完整、规范的体系，由于它与企业财务会计核算密切相关，使之较其他税种更为复杂，需要我们长期、深入地学习钻研。由于时间有限，水平有限，今天就讲到这里，有不妥之处甚至错误的地方，敬请大家批评指正。也欢迎大家来人、来电与我们共同探讨，从而增进对政策的理解把握，增强政策贯彻落实力度，促进企业所得税管理水平的提高。谢谢谢谢