中国注册会计师执业准则体系

本章涉及历年真题题型与分值分布图年份10-4 10-7 11-4 11-7单选题2 1 1 1多选题1 1 1名词解释1（ 鉴 证 业 务 ）简答题论述题1案例分析题总分值6 3 3 13 第 三 章 注 册 会 计 师 执 业 准 则 体 系与 法 律 责 任 l本章内容：l中国注册会计师执业准则体系 （掌握）l注册会计师业务准则 （掌握）l审计质量控制准则l注册会计师的法律责任 （掌握） 第 一 节 中 国 注 册 会 计 师 执 业 准 则 体 系 会计师事务所的业务范围 鉴证业务与相关服务的关系 l一、审计准则的含义、目标和作用l 审 计 准 则 的 含 义l 包 括 ： 政 府 审 计 准 则l 内 部 审 计 准 则l 注 册 会 计 师 执 业 准 则l （ 一 ） 注 册 会 计 师 审 计 准 则 的 含 义l （ 二 ） 注 册 会 计 师 审 计 准 则 的 作 用 l二 、 中 国 注 册 会 计 师 执 业 准 则 体 系 的 演进l （ 一 ） 制 定 职 业 规 则 阶 段l （ 二 ） 建 立 准 则 体 系 阶 段l （ 三 ） 完 善 与 提 高 阶 段l 2006年 2月 16日 ， 颁 布 了 中 国 注 册 会 计 师 执业 准 则 体 系 。 第 一 节 中 国 注 册 会 计 师 执 业 准 则 体 系框 架 结 构 l(10-4) 6.下列不属于鉴证业务的是( )lA.执行商定程序 lB.验资 lC.内部控制审核 lD.盈利预测审核 l(11-4) 4.下列中国注册会计师执业准则，不包括( )lA.中国注册会计师相关服务准则lB.中国注册会计师审计准则lC.会计师事务所质量控制准则lD.中国注册会计师职业道德准则 单选题：l1.中国注册会计师鉴证业务基本准则是鉴证业务准则的概念性框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务。在该基本准则确定的适用范围中，不包括（）。A.中国注册会计师审阅准则B.中国注册会计师审计质量控制准则 C.中国注册会计师审计准则D.中国注册会计师其他鉴证业务准则l l一 、 鉴 证 业 务l （ 一 ） 鉴 证 业 务 的 五 要 素l 三 方 关 系 、 鉴 证 对 象 、 标 准 、 证 据 、 鉴 证 报 告 。l 1 三 方 关 系 分 别 是 注 册 会 计 师 、 责 任 方 和 预 期 使 用者 ； l(10-4)l三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分)l31.鉴证业务 第 二 节 注 册 会 计 师 业 务 准 则 （ 1） 注 册 会 计 师 是 指 取 得 注 册 会 计 师 证 书 并 在 会 计 师 事 务 所 执 业的 人 员 ， 有 时 也 指 其 所 在 的 会 计 师 事 务 所 。l(2)责 任 方l 对 责 任 方 的 界 定 与 所 执 行 鉴 证 业 务 的 类 型 有 关 。l 责 任 方 是 指 下 列 组 织 或 人 员 ：l 1.在 直 接 报 告 业 务 中 ， 对 鉴 证 对 象 负 责 的 组 织 或人 员 。l 2.在 基 于 责 任 方 认 定 的 业 务 中 ， 对 鉴 证 对 象 信 息负 责 并 可 能 同 时 对 鉴 证 对 象 负 责 的 组 织 或 人 员 。 l 责 任 方 可 能 是 鉴 证 业 务 的 委 托 人 ， 也 可 能 不 是 委托 人 。l 第 二 节 注 册 会 计 师 业 务 准 则l 注 册 会 计 师 通 常 提 请 责 任 方 提 供 书 面 声 明 ， 表明 责 任 方 已 按 照 既 定 标 准 对 鉴 证 对 象 进 行 评 价 或计 量 ， 无 论 该 声 明 是 否 能 为 预 期 使 用 者 获 取 。l 在 基 于 责 任 方 认 定 的 业 务 中 ， 注 册 会 计 师 对责 任 方 认 定 出 具 鉴 证 报 告 ， 责 任 方 通 常 会 提 供 有关 核 定 认 定 的 书 面 声 明 。 在 直 接 报 告 业 务 中 ， 当委 托 人 与 责 任 方 不 是 同 一 方 时 ， 注 册 会 计 师 可 能无 法 获 取 此 类 书 面 声 明 。 l（ 3） 预 期 使 用 者l 预 期 使 用 者 是 指 预 期 使 用 鉴 证 报 告 的 组 织 或人 员 。l 责 任 方 与 预 期 使 用 者 可 能 是 同 一 方 ， 也 可 能 不 是同 一 方 。l 责 任 方 也 会 成 为 预 期 使 用 者 之 一 ， 但 不 是 惟 一的 预 期 使 用 者 。l (例 如 ， 财 务 报 表 审 计 :l 责 任 方 是 被 审 单 位 管 理 层 ，l 被 审 单 位 管 理 层 是 预 期 使 用 者 ，l 但 预 期 使 用 者 同 时 包 括 企 业 股 东 、 债 权 人 、监 管 机 构 )l l 是 否 存 在 三 方 关 系 人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。l 如 果 某 项 业 务 不 存 在 除 责 任 方 之 外 的 其 他 预期 使 用 者 ， 那 么 该 业 务 不 构 成 一 项 鉴 证 业 务 。l注：鉴证业务还会涉及到委 托 人，但委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之 一，委托人也可能由责 任 方担任。(银行 贷 款审计) l(1O-4) 22.属于鉴证业务关系人的有（ ）lA.注册会计师 lB.董事会lC.预期使用者 lD.委托方lE.责任方 l（11-7）7.下列选项中，不属于鉴证业务中的三方关系是( )lA.注册会计师lB.责任方lC.委托人lD.预期使用者 l 例 ： H银行是U股份有限公司最大的债权人，2008年1月，H银行委托K会计师事务所对U公司2007年12月31日资产负债表中的资产和负债类项目实施审计，以判断其偿还所欠H银行的将于2008年3月31日到期的2000万元债务的能力。三方关系中的注册会计师是指?l责任方是指?l预期使用者是指? 多 选 题 ：l 4.关 于 鉴 证 业 务 三 方 关 系 ， 下 列 叙 述 正 确 的 有（ ） 。A.鉴 证 业 务 涉 及 的 三 方 关 系 人 包 括 注 册 会 计 师 、委 托 人 和 预 期 使 用 者B.鉴 证 业 务 涉 及 的 三 方 关 系 人 包 括 注 册 会 计 师 、责 任 方 和 预 期 使 用 者C.预 期 使 用 者 通 常 会 包 括 委 托 人 ， 在 鉴 证 业 务中 ， 委 托 人 可 能 会 是 唯 一 的 预 期 使 用 者D.预 期 使 用 者 有 时 会 包 括 责 任 方 ， 在 鉴 证 业 务中 ， 责 任 人 可 能 会 是 唯 一 的 预 期 使 用 者 l 2鉴证对象是l比如年报审计中年报反映的“财务状况、经营成果和现金流量”就是年报审计中的“ 单 选 题 ：l 3.北 京 市 丙 公 司 由 原 国 有 企 业 A公 司 与 其 他 非 国 有 企业 P、 Q公 司 共 同 组 建 ， A公 司 在 丙 公 司 中 占 有 70%的股 权 。 20 8年 初 ， 丙 公 司 经 营 上 出 现 了 较 大 困 难 后 ，北 京 市 国 有 资 产 管 理 局 组 织 专 家 编 制 了 丙 公 司 的 持续 经 营 报 告 ， 并 决 定 在 聘 请 ABC会 计 师 事 务 所 对 该 报告 进 行 鉴 证 后 分 发 给 预 期 使 用 者 。 以 下 有 关 ABC会 计师 事 务 所 的 这 一 业 务 的 说 法 中 ， 不 正 确 的 是 （ ） 。A.北 京 市 国 有 资 产 管 理 局 为 该 业 务 的 责 任 方B.丙 公 司 管 理 层 应 对 持 续 经 营 报 告 负 责C.北 京 市 国 有 资 产 管 理 局 为 鉴 证 对 象 信 息 负 责D.丙 公 司 管 理 层 应 当 对 鉴 证 对 象 负 责 选择题l 1.鉴 证 业 务 风 险 是 指 在 （ ） 存 在 重 大 错报 的 情 况 下 ， 注 册 会 计 师 提 出 不 恰 当 结 论的 可 能 性 。A.鉴 证 报 告B.鉴 证 意 见C.鉴 证 对 象D.鉴 证 对 象 信 息 第 二 节 注 册 会 计 师 业 务 准 则l 3 标 准 ： 会 计 准 则 会 计 制 度l 4 证 据 ： 充 分 、 适 当l 5 鉴 证 报 告 ： 书 面 报 告l 一 定 保 证 程 度 的 结 论 l 单 选 ： 适 当 的 标 准 应 当 具 备 的 特 征 包 括（ ） 。l A.相 关 性 、 真 实 性 、 可 靠 性 、 可 理 解 性B.相 关 性 、 可 靠 性 、 中 立 性 、 可 比 性C.充 分 性 、 完 整 性 、 中 立 性 、 可 理 解 性D.相 关 性 、 完 整 性 、 可 靠 性 、 中 立 性 、 可理 解 性 l【例题1简答题】l A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司IT系统运行有效性的评价报告鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。l要求：l（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷第2页表格中相应位置打“” l（2）指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、子公司管理层和A注册会计师各自的责任l（3）在评价子公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应从哪些方面评价标准的适当性。 分类序号业务类型在相应位置打“” 基于责任方认定的业务直接报告业务历史性财务信息鉴证业务其他鉴证业务 分类序号业务类型在相应位置打“” 基于责任方认定的业务直接报告业务历史性财务信息鉴证业务其他鉴证业务 l（2）l责任方为甲公司管理层；l甲公司对由其编制的子公司IT系统运行有效性的评价报告（或：鉴证对象信息）负责；l子公司对其IT系统的运行有效性（或：鉴证对象）负责；lA注册会计师对其出具的鉴证报告负责。l（3）A注册会计师应从“相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五个方面评价标准的适当性。 l（11-7）l五、论述题(本大题共1小题，共10分)l35.标准是用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。请论述适当的标准应当具备的特征。 鉴证业务的基本分类特点1. 审计业务第一, 审计对象-历史财务信息第二, 审计程序-检查记录或文件, 检查有形资产, 观察, 询问, 函证, 重新计算, 重新执行, 分析程序第三, 审计结论-合理保证第四,表达意见与结论的方式-积极方式2. 审阅业务第一, 审计对象-历史财务信息第二, 审计程序-询问与分析程序第三, 审计结论-有限保证第四,表达意见与结论的方式-消极方式3. 其他鉴证业务第一, 审计对象-非历史财务信息第二, 审计程序-多样化第三, 审计结论-合理保证或有限保证 第四,表达意见与结论的方式-积极方式或消极方式 l(10-4) 7.财务报表审计一般是提供 ( )lA.绝对保证 lB.合理保证 lC.有限保证 lD.有效保证 l(10-7) l6、下列不是鉴证业务特点的是（ ）lA、审计对象是历史财务信息lB、得出的结论是合理保证lC、业务报告不向第三方提交lD、得出的结论是有限保证 l(11-4)l三、名词解释题（本大题共2小题，每小题2分，共4分）l32审阅业务 鉴证业务的其他分类1. 按鉴证业务的目标合理保证或有限保证2. 按责任方认定能否为预期使用者直接获取基于责任方认定和直接报告业务3. 按提供的保证程度和提出结论的对象历史财务信息审计业务历史财务信息审阅业务其他鉴证业务 l 单 选 题 ： 下 列 属 于 基 于 责 任 方 认 定 的 业 务 是（ ） 。A.预 测 性 财 务 信 息 审 核B.产 品 质 量 鉴 证 C.会 计 核 算 系 统 鉴 证D.验 资 业 务l判 断 题 ： 在 直 接 报 告 业 务 中 ， 注 册 会计 师 提 出 结 论 的 对 象 可 能 是 责 任 方 认定 ， 也 可 能 是 鉴 证 对 象 。 （ ） l 多 选 题 ： 2.下 列 鉴 证 业 务 中 ， 属 于 基 于 责任 方 认 定 业 务 的 有 （ ） 。A.财 务 报 表 审 计 业 务B.内 部 控 制 审 核 业 务 （ 无 法 提 供 鉴 证 对 象信 息 的 ）C.验 资 业 务D.财 务 报 表 审 阅 业 务 会 计 师 事 务 所 的 审 计 、 审 阅 、 商 定 程 序 有何 区 别 ？ 第 三 节 审 计 质 量 控 制 准 则l 一 、 质 量 控 制 制 度l （ 一 ） 目 的 两个目的l （ 二 ） 要 素 七要素l 1、 对 业 务 质 量 承 担 的 领 导 责 任l 2、 职 业 道 德 规 范l 3、 客 户 关 系 和 具 体 业 务 的 接 受 与 保 持l 4、 人 力 资 源l 5、 业 务 执 行 l （ 指 导 、 监 督 、 复 核 ； 咨 询 ； 意 见 分 歧 ； 项 目 质 量 控 制 复 核 ）l 6、 业 务 工 作 底 稿l 7、 监 控 l8.指导、监督、复核是业务执行过程中对项目质量进行控制的重要方面。下列不属于“指导”的具体要求的有（）。lA.使项目组了解工作目标B.考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力C.提供适当的团队工作和培训D.重大事项是否已提请进一步考虑 l 单 选 题 ： 8.王 华 是 华 清 公 司 2008年 度 财 务 报表 审 计 小 组 的 业 务 助 理 成 员 。 在 执 行 外 勤 审计 业 务 期 间 ， 注 意 到 本 小 组 的 刘 助 理 与 华 清公 司 财 务 经 理 往 来 频 繁 ， 关 系 非 同 一 般 ， 察觉 到 刘 助 理 违 反 了 有 关 独 立 性 的 要 求 。 对 此 ，王 华 应 当 （ ） 。l A.将 有 关 情 况 告 知 外 勤 负 责 人 B.专 心 做 自 己 的 工 作 ， 不 干 涉 他 人 感 情C.提 醒 小 刘 注 意 保 持 审 计 的 独 立 性D.将 注 意 情 况 直 接 向 会 计 师 事 务 所 汇 报 判 断 题ll 5.当鉴证对象适当时，注册会计师可以通过实l施程序收集充分、适当的证据，以支持其对关l于鉴证对象的信息提出的适当鉴证结论，但由l于在鉴证过程中要大量利用专业判断，不同的l注册会计师对鉴证对象按照既定标准进行评价l或计量的结果也可能有很大的不同。（）l 简 答 题l1.试述合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务有何区别？l2.试以财务报表审计作为合理保证鉴证业务的例子，以财务报表审阅业务作为有限保证鉴证业务的例子，对两类业务的保证程度进行比较。 第 四 节 注 册 会 计 师 的 法 律 责 任l 注 册 会 计 师 的 法 律 责 任 的 含 义l一 、 概 述l （ 一 ） 表 现 形 式 ：诉讼爆炸、保险危机l （ 二 ） 成 因l（1）错误、舞弊与违法行为l（2）经营失败 l l（1）违约 （2）过失 （3）欺诈 第 四 节 注 册 会 计 师 的 法 律 责 任l民事责任、行政责任、刑事责任l二 、 防 范l1、完善法律法规l2、严格遵循职业道德和专业标准的要求l3、建立健全质量控制制度 第 四 节 注 册 会 计 师 的 法 律 责 任l4、审慎选择被审计单位l5、深入了解被审计单位的业务l6、提取风险基金或购买责任保险l7、聘请律师（熟悉注册会计师法律责任的） l(10-7)7、下列不是注册会计师法律责任的是（ ）lA、违约B、过失lC、欺诈D、经营失败 l（11-7）26.注册会计师可能导致承担法律责任的原因有()lA.违约lB.欺诈lC.重大过失lD.行政责任lE.共同过失 跟 踪 练 习 ：l2.如果注册会计师指派了不具有专业胜任能力的助理人员进行审计而导致未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报，应该属于（）。A.经营失败B.审计失败C.欺诈D.审计风险 跟 踪 练 习l3.在审计中，注册会计师未能发现现金等资产短缺时，被审计单位可以以过失为由控告注册会计师，但注册会计师申辩现金等问题是由于被审计单位缺乏适当的内部控制造成的。这种情况可能使法院判定被审计单位负有（）责任。A.违约B.共同过失C.重大过失D.普通过失 跟 踪 练 习l3.注册会计师法律责任的种类有（）。A.民事责任B.刑事责任C.过失D.行政责任l4.注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三种，因违约和过失可能使注册会计师承担（）。A.行政责任B.民事责任和刑事责任 C.行政责任和刑事责任D.民事责任和行政责任 跟 踪 练 习l5.注册会计师不得代委托单位行使管理决策的职能，这一规定实质上是为了将（ ）加以区分。A.管理责任和报告责任B.管理层的责任和审计责任C.注册会计师担任的签发审计报告与管理咨询责任D.会计师事务所的责任与被审计单位股东大会的责任 跟 踪 练 习l6.下列不属于注册会计师或会计师事务所承担的行政责任的是（ ）。lA.警告、没收违法所得B.罚款、罚金C.暂停执业、撤销D.吊销注册会计师证书 跟 踪 练 习l1.导致注册会计师承担法律责任的最主要的两个原因是注册会计师（）。lA.审计结果导致了对他人权利的损害B.法庭在理解专业性事项方面存在困难C.没有保持应有的职业谨慎 D.法院常常做出对弱者有利的判决 l 2.下列关于会计师事务所和注册会计师法律责任的说法恰当的有（）。A.违约、过失和欺诈是引起注册会计师的法律责任的重要原因B.对会计师事务所来说，民事责任一般是指经济赔偿C.对注册会计师来说，行政责任包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书以及罚款D.一般来说，因违约和过失可能引起注册会计师的行政责任和民事责任，因欺诈可能引起注册会计师的民事责任和刑事责任 l 4.对存货实施监盘属于审计准则的基本要求。注册会计师王华在审计某公司财务报表时，没有对存货项目实施监盘程序，并出具了无保留意见审计报告。如果注册会计师协会在例行业务抽查中注意到了这一情况，但并没有认定王华违反审计准则，你认为可能的原因有（）。A.王华不知道准则中有关监盘的要求而没有实施监盘B.被审计单位的存货余额占资产总额的比例很低C.未实施监盘可能是受到被审计单位的限制，王华并无过失 D.王华可能使用了用以替代监盘的其他满意的替代程序 跟 踪 练 习l 8.下列有关注册会计师避免法律诉讼的具体措施中正确的有（ ）。A.保持良好的职业道德，严格遵循专业标准的要求执行业务，出具报告B.深入了解被审计单位所在行业的情况及被审计单位的业务C.会计师事务所承接任何业务时，都必须按照业务约定书准则的要求与委托人签订业务约定书D.注册会计师必须审慎选择被审计单位，尤其对陷入财务和法律困境的被审计单位注意