高新技术企业专项审计指引

高 新 技 术 企 业 认 定 专 项 审 计 指 引主 讲 人 ： *2009年 6月 主 讲 人 简 介 中 国 注 册 会 计 师 协 会 专 业 标 准 与 技 术 指 导 部 副 主 任 审 计 准 则 起 草 组 成 员 审 计 准 则 指 南 起 草 组 成 员 内 容 概 要 专 项 审 计 指 引 制 定 的 背 景 专 项 审 计 指 引 实 施 的 意 义 专 项 审 计 指 引 的 框 架 结 构 专 项 审 计 指 引 规 范 的 内 容 实 务 中 的 有 关 问 题 一 、 经 济 背 景二 、 法 律 背 景三 、 行 业 背 景 专 项 审 计 指 引 制 定 的 背 景 （ 一 ） 大 力 发 展 高 新 技 术 产 业 ， 用 高 新 技术 改 造 和 提 升 传 统 产 业 、 培 育 新 兴 产 业 ， 业已 成 为 举 国 上 下 的 共 识 ；（ 二 ） 国 际 金 融 危 机 对 我 国 经 济 的 冲 击 。一 、 经 济 背 景 （ 一 ） 2007年 03月 16日 ， 中 华 人 民 共 和 国企 业 所 得 税 法 ；（ 二 ） 2007年 11月 28日 ， 中 华 人 民 共 和 国企 业 所 得 税 法 实 施 条 例 ；（ 三 ） 2008年 04月 14日 ， 高 新 技 术 企 业 认定 管 理 办 法 ； （ 第 十 条 和 第 十 一 条 ） （ 四 ） 2008年 07月 08日 ， 高 新 技 术 企 业 认定 管 理 工 作 指 引 。二 、 法 律 背 景 （ 一 ） 充 分 认 识 高 新 技 术 企 业 认 定 专 项 审 计工 作 的 重 要 意 义 ， 并 积 极 参 与 到 此 项 工 作 中 去 ；（ 二 ） 国 际 金 融 危 机 对 注 册 会 计 师 行 业 的 冲击 。 三 、 行 业 背 景 中 国 注 册 会 计 师 协 会 制 定 的 高 新 技 术 企 业 认定 专 项 审 计 指 引 已 于 2008年 11月 12日 发 布 并 实 施 ，对 支 持 会 计 师 事 务 所 从 事 高 新 技 术 企 业 认 定 专 项 审计 业 务 ， 充 分 发 挥 注 册 会 计 师 的 特 有 专 业 优 势 ， 保证 执 业 质 量 ， 增 强 申 报 企 业 财 务 信 息 可 信 度 ， 从 而更 好 地 服 务 于 高 新 技 术 企 业 认 定 工 作 ， 具 有 重 要 的意 义 。 专 项 审 计 指 引 实 施 的 意 义 一 、 总 则二 、 初 步 业 务 活 动三 、 计 划 审 计 工 作四 、 风 险 评 估五 、 了 解 内 部 控 制六 、 对 研 究 开 发 费 用 实 施 的 进 一 步 审 计 程 序七 、 对 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入 实 施 的 进 一 步审 计 程 序八 、 专 项 审 计 报 告九 、 附 则 专 项 审 计 指 引 的 框 架 结 构 一 、 制 定 目 的 与 依 据 二 、 相 关 定 义三 、 申 报 企 业 管 理 层 的 责 任 四 、 注 册 会 计 师 的 责 任五 、 职 业 道 德 要 求六 、 职 业 怀 疑 态 度 七 、 审 计 目 标八 、 总 体 要 求九 、 合 理 保 证 十 、 适 用 范 围第 一 章 总 则 1.制 定 目 的规 范 CPA执 行 高 新 技 术 企 业 认 定 专 项 审 计 业 务 ，明 确 工 作 要 求 ， 保 证 执 业 质 量 ， 增 强 企 业 财 务 信 息 的可 信 度 ， 满 足 高 新 技 术 企 业 认 定 管 理 工 作 的 需 要 。2.制 定 依 据中 国 注 册 会 计 师 审 计 准 则 、 高 新 技 术 企 业 认定 管 理 办 法 和 高 新 技 术 企 业 认 定 管 理 工 作 指 引 。一 、 制 定 目 的 与 依 据 二 、 相 关 定 义（ 一 ） 高 新 技 术 企 业 （ 二 ） 申 报 企 业 （ 三 ） 高 新 技 术 企 业 认 定 专 项 审 计 （ 四 ） 申 报 明 细 表 （ 五 ） 研 究 开 发 活 动 （ 六 ） 研 究 开 发 项 目 高 新 技 术 企 业 认 定 管 理 办 法 第 十 条 （ 认 定 条 件 ）（ 四 ） 近 三 个 会 计 年 度 的 研 究 开 发 费 用 总 额 占 销 售 收 入 总额 的 比 例 符 合 如 下 要 求 ： 1.最 近 一 年 销 售 收 入 小 于 5,000万 元 的 企 业 ， 比 例 不 低 于 6%；2.最 近 一 年 销 售 收 入 在 5,000万 元 至 20,000万 元 的 企 业 ， 比例 不 低 于 4%；3.最 近 一 年 销 售 收 入 在 20,000万 元 以 上 的 企 业 ， 比 例 不 低于 3%； 其 中 ， 企 业 在 中 国 境 内 发 生 的 研 究 开 发 费 用 总 额 占 全 部 研究 开 发 费 用 总 额 的 比 例 不 低 于 60%。 企 业 注 册 成 立 时 间 不 足 三 年的 ， 按 实 际 经 营 年 限 计 算 ；（ 五 ） 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入 占 企 业 当 年 总 收 入 的 60% 以 上 ； 高 新 技 术 企 业 认 定 管 理 办 法 第十 一 条 （ 认 定 程 序 ）要 求 企 业 提 交 下 列 申 请 材 料 ：5.经 具 有 资 质 的 中 介 机 构 鉴 证 的 企 业 近 三个 会 计 年 度 研 究 开 发 费 用 情 况 表 （ 实 际 年 限 不足 三 年 的 按 实 际 经 营 年 限 ） ， 并 附 研 究 开 发 活动 说 明 材 料 ； 6.经 具 有 资 质 的 中 介 机 构 鉴 证 的 企 业 近 三个 会 计 年 度 的 财 务 报 表 （ 含 资 产 负 债 表 、 损 益表 、 现 金 流 量 表 ， 实 际 年 限 不 足 三 年 的 按 实 际经 营 年 限 ） 以 及 技 术 性 收 入 的 情 况 表 。 高 新 技 术 企 业 认 定 管 理 工 作 指 引 的 具 体 规 定 要 求 企 业 提 交 下 列 材 料 ： （ 3） 经 具 有 资 质 并 符 合 本 工 作 指 引 相 关条 件 的 中 介 机 构 鉴 证 的 企 业 近 三 个 会 计 年 度 研 究开 发 费 用 （ 实 际 年 限 不 足 三 年 的 按 实 际 经 营 年限 ） 、 近 一 个 会 计 年 度 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收入 专 项 审 计 报 告 ； （ 4） 经 具 有 资 质 的 中 介 机 构 鉴 证 的 企 业 近 三个 会 计 年 度 的 财 务 报 表 （ 含 资 产 负 债 表 、 利 润 及利 润 分 配 表 、 现 金 流 量 表 ， 实 际 年 限 不 足 三 年 的按 实 际 经 营 年 限 ） 。 （ 三 ） 高 新 技 术 企 业 认 定 专 项 审 计 高 新 技 术 企 业 认 定 专 项 审 计 ， 是 指 注 册 会 计师 接 受 申 报 企 业 委 托 ， 对 其 最 近 三 个 会 计 年 度（ 实 际 经 营 不 满 三 年 的 按 实 际 经 营 年 限 ） 的 研 究开 发 费 用 结 构 明 细 表 和 最 近 一 个 会 计 年 度 的 高 新技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入 明 细 表 进 行 审 计 ， 并 出 具专 项 审 计 报 告 。 （ 一 ） 设 计 、 实 施 和 维 护 与 研 究 开 发 费 用结 构 明 细 表 和 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入 明 细表 相 关 的 内 部 控 制 ， 以 使 研 究 开 发 费 用 结 构 明细 表 和 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入 明 细 表 不 存在 由 于 舞 弊 或 错 误 导 致 的 重 大 错 报 ；（ 二 ） 选 择 和 运 用 恰 当 的 会 计 政 策 ；（ 三 ） 作 出 合 理 的 会 计 估 计 ；（ 四 ） 恰 当 界 定 研 究 开 发 项 目 、 高 新 技 术产 品 （ 服 务 ） 的 具 体 范 围 。三 、 申 报 企 业 管 理 层 的 责 任 根 据 高 新 技 术 企 业 认 定 管 理 工 作 指 引 的 规 定 ， 申 报 企 业 应 当 建 立 健 全 有 关 核 算 体 系 ，正 确 归 集 研 究 开 发 费 用 和 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ）收 入 ， 提 供 相 关 凭 证 及 明 细 表 ， 如 实 反 映 企 业的 研 究 开 发 费 用 和 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入情 况 。 三 、 申 报 企 业 管 理 层 的 责 任 四 、 注 册 会 计 师 的 责 任 按 照 本 指 引 的 要 求 ， 对 申 报 企 业 最 近 三 个 会计 年 度 （ 实 际 经 营 不 满 三 年 的 按 实 际 经 营 年 限 ）的 研 究 开 发 费 用 结 构 明 细 表 、 最 近 一 个 会 计 年 度的 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入 明 细 表 进 行 审 计 ，并 对 研 究 开 发 费 用 结 构 明 细 表 和 高 新 技 术 产 品（ 服 务 ） 收 入 明 细 表 发 表 审 计 意 见 ， 出 具 专 项 审计 报 告 ， 是 注 册 会 计 师 的 责 任 。 高 新 技 术 企 业 认 定 管 理 工 作 指 引 的 规 定 中 介 机 构 的 职 责 ： （ 1） 接 受 企 业 委 托 ， 依 据 认 定 办 法 和 工 作 指 引 客 观 公 正 地 对 企 业 的 研 究 开 发 费 用和 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入 进 行 专 项 审 计 ， 出具 审 计 报 告 。 （ 2） 中 介 机 构 应 据 实 出 具 专 项 审 计 报 告 ， 发现 有 弄 虚 作 假 等 行 为 的 ， 取 消 其 参 与 认 定 工 作 资格 ， 并 在 “ 高 新 技 术 企 业 认 定 管 理 工 作 网 ” 上 公告 。 （ 一 ） 承 接 前（ 二 ） 承 接 业 务（ 三 ） 实 施 审 计八 、 总 体 要 求 注 册 会 计 师 除 遵 守 本 指 引 外 ， 还 应 当 运 用 职业 判 断 ， 确 定 是 否 实 施 其 他 必 要 的 审 计 程 序 。本 指 引 着 重 规 范 高 新 技 术 企 业 认 定 专 项 审 计业 务 的 特 殊 方 面 ， 对 于 专 项 审 计 业 务 涉 及 的 事 项而 本 指 引 未 予 规 范 的 ， 注 册 会 计 师 应 当 遵 守 相 关审 计 准 则 的 规 定 。十 、 适 用 范 围 一 、 初 步 业 务 活 动 的 目 的二 、 初 步 业 务 活 动 的 内 容三 、 业 务 约 定 书第 二 章 初 步 业 务 活 动 （ 一 ） 初 步 业 务 活 动 的 基 本 要 求1.独 立 性 和 专 业 胜 任 能 力 ；2.管 理 层 诚 信 ；3.对 业 务 约 定 条 款 的 理 解 。（ 二 ） 接 受 委 托 时 应 当 考 虑 的 事 项1.重 大 问 题 ； 2.特 别 风 险 ；3.质 量 控 制 ； 4.审 计 情 况一 、 初 步 业 务 活 动 的 目 的 （ 一 ） 诚 信（ 二 ） 专 业 胜 任 能 力 （ 具 有 和 转 化 ）（ 三 ） 职 业 道 德二 、 初 步 业 务 活 动 的 内 容 （ 一 ） 总 体 要 求（ 二 ） 内 容1.必 备 条 款2.其 他 条 款三 、 业 务 约 定 书 一 、 总 体 审 计 策 略二 、 具 体 审 计 计 划三 、 更 改 审 计 计 划第 三 章 计 划 审 计 工 作 （ 一 ） 范 围（ 二 ） 时 间（ 三 ） 方 向1.关 注 发 生 、 截 止 、 分 类 认 定2.重 要 性 水 平 的 确 定3.重 要 性 水 平 限 制（ 四 ） 资 源 调 配一 、 总 体 审 计 策 略 （ 一 ） 研 究 开 发 费 用 支 出（ 二 ） 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入二 、 具 体 审 计 计 划 1.对 于 简 单 研 究 开 发 项 目 、 研 究 开 发 费 用 支 出 发 生 频 率 不 高 或 内 部 控 制薄 弱 的 申 报 企 业 ， 注 册 会 计 师 采 用 实 质 性 方 案 可 能 最 为 有 效 ；2.由 于 高 新 技 术 企 业 研 究 开 发 费 用 支 出 的 审 计 范 围 涵 盖 了 三 个 会 计 年 度 ，每 个 会 计 年 度 内 研 究 开 发 费 用 的 发 生 情 况 可 能 不 尽 相 同 ， 对 每 个 会 计 年 度 的研 究 开 发 费 用 支 出 均 应 设 计 相 应 的 审 计 程 序 ；3.在 测 试 申 报 企 业 对 高 新 技 术 研 究 开 发 费 用 分 类 认 定 时 ， 应 当 设 计 相 关程 序 以 测 试 研 究 开 发 费 用 与 研 究 开 发 项 目 之 间 的 关 联 性 ； 4.当 申 报 企 业 的 指 标 接 近 高 新 技 术 企 业 认 定 标 准 时 ， 应 当 特 别 关 注 高 新技 术 研 究 开 发 费 用 支 出 的 发 生 、 截 止 与 分 类 认 定 是 否 正 确 。 （ 一 ） 研 究 开 发 费 用 支 出 1 在 设 计 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入 审 计 程 序 时 ， 应 当 设 计 相关 程 序 测 试 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 的 确 认 标 识 ， 确 认 申 报 企 业 是 否 混淆 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入 与 非 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入 的 界 限 ，是 否 虚 增 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入 。2 注 册 会 计 师 在 确 定 测 试 样 本 时 ， 针 对 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ）收 入 的 测 试 样 本 应 当 涵 盖 各 类 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 。 在 确 定 样 本 数量 时 ， 注 册 会 计 师 应 当 关 注 专 项 审 计 的 样 本 量 与 年 度 财 务 报 表 审 计 的样 本 量 可 能 存 在 差 异 。3 对 于 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入 发 生 频 率 不 高 或 内 部 控 制 薄弱 的 申 报 企 业 ， 注 册 会 计 师 采 用 实 质 性 方 案 可 能 最 为 有 效 。4 当 申 报 企 业 的 指 标 接 近 高 新 技 术 企 业 认 定 标 准 时 ， 应 当 特 别 关 注 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入 的 发 生 、 截 止 与 分 类 认 定 是 否 正 确 。 （ 二 ） 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入 一 、 了 解 申 报 企 业 及 其 环 境二 、 评 估 重 大 错 报 风 险第 四 章 风 险 评 估 （ 一 ） 行 业 状 况 、 法 律 环 境 与 监 管 环 境 以及 其 他 外 部 因 素（ 二 ） 申 报 企 业 的 性 质（ 三 ） 申 报 企 业 对 会 计 政 策 的 选 择 与 运 用（ 四 ） 申 报 企 业 的 目 标 、 战 略 以 及 相 关 经营 风 险（ 五 ） 申 报 企 业 财 务 业 绩 的 衡 量 与 评 价一 、 了 解 申 报 企 业 及 其 环 境 1 所 处 行 业 的 市 场 供 求 与 竞 争 状 况2 产 品 （ 服 务 ） 技 术 变 化3 能 源 供 应 与 成 本4 法 律 监 管 环 境（ 一 ） 行 业 状 况 、 环 境 和 外 部 因素 1 所 有 权 结 构 2 治 理 结 构3 组 织 结 构 4 经 营 活 动5 投 资 活 动 6 筹 资 活 动（ 二 ） 申 报 企 业 的 性 质 1 了 解 申 报 企 业 多 个 研 究 开 发 项 目 之 间费 用 的 分 配 方 法 ， 分 析 费 用 分 配 方 法 是 否 合 理 ；2 识 别 与 确 定 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收入 归 集 的 对 象 是 否 属 于 高 新 技 术 认 定 管 理 办法 规 定 的 范 围 ， 包 括 申 报 企 业 如 何 确 定 相 关产 品 （ 服 务 ） 的 识 别 标 志 、 技 术 属 性 等 ；3 销 售 截 止 认 定 相 关 证 据 的 性 质 ， 包 括服 务 收 入 确 认 的 主 要 标 志 与 确 认 文 件 。（ 三 ） 会 计 政 策 的 选 择 与 运 用 1 申 报 企 业 是 否 制 定 了 涉 足 新 的 业 务 领 域 与地 区 的 经 营 目 标 。 是 否 出 于 适 应 新 的 业 务 领 域 与地 区 消 费 者 需 求 及 法 律 监 管 要 求 等 原 因 而 增 加 研究 开 发 投 入 ；2 申 报 企 业 是 否 确 立 了 创 建 科 技 创 新 型 企 业的 发 展 战 略 ， 从 而 增 加 研 究 开 发 投 入 ；3 申 报 企 业 是 否 由 于 涉 足 新 的 业 务 领 域 与 地区 、 跨 国 界 经 营 等 因 素 ， 产 生 经 营 业 绩 不 佳 的 经营 风 险 而 需 要 获 得 高 新 技 术 企 业 资 格 以 降 低 税 负 、改 善 经 营 业 绩 指 标 ， 从 而 可 能 产 生 申 报 明 细 表 的重 大 错 报 。（ 四 ） 目 标 、 战 略 以 及 相 关 经 营 风 险 1 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入 是 否 作 为 主 要业 绩 考 核 指 标 ， 并 与 管 理 层 薪 酬 制 度 、 股 权 激 励政 策 相 联 系 ；2 计 划 实 施 的 研 究 开 发 项 目 支 出 是 否 制 定 了相 应 的 年 度 预 算 ， 并 将 实 际 支 出 与 预 算 的 差 异 作为 研 究 开 发 人 员 的 业 绩 考 核 指 标 。（ 五 ） 财 务 业 绩 的 衡 量 与 评 价 （ 一 ） 识 别 和 评 估 重 大 错 报 风 险 的 程 序（ 二 ） 识 别 与 评 估 申 报 明 细 表 层 次 的 重 大错 报 风 险（ 三 ） 识 别 与 评 估 认 定 层 次 重 大 错 报 风 险（ 四 ） 内 部 控 制 对 评 估 认 定 层 次 重 大 错 报风 险 的 影 响（ 五 ） 需 要 特 别 考 虑 的 重 大 错 报 风 险（ 六 ） 考 虑 与 特 别 风 险 相 关 的 控 制（ 七 ） 仅 通 过 实 质 性 程 序 无 法 应 对 的 重 大错 报 风 险 二 、 评 估 重 大 错 报 风 险 1 在 了 解 申 报 企 业 及 其 环 境 的 整 个 过 程 中 识别 风 险 ；2 将 识 别 的 风 险 与 认 定 层 次 可 能 发 生 的 错 报领 域 相 联 系 ；3 考 虑 识 别 的 风 险 是 否 重 大 ；4 考 虑 识 别 的 风 险 导 致 申 报 明 细 表 发 生 重 大错 报 的 可 能 性 。（ 一 ） 识 别 和 评 估 重 大 错 报 风 险 的 程 序 注 册 会 计 师 应 当 确 定 所 识 别 的 重 大 错 报 风 险是 否 与 申 报 明 细 表 整 体 广 泛 相 关 。注 册 会 计 师 应 当 针 对 申 报 明 细 表 层 次 的 重 大错 报 风 险 采 取 总 体 应 对 措 施 。（ 二 ） 识 别 和 评 估 申 报 明 细 表 层 次 的重 大 错 报 风 险 注 册 会 计 师 应 当 确 定 所 识 别 的 重 大 错 报 风 险是 否 与 特 定 的 某 类 交 易 和 列 报 的 认 定 相 关 。发 生 、 截 止 、 分 类 认 定高 估 风 险（ 三 ） 识 别 与 评 估 认 定 层 次 重 大 错 报 风 险 在 评 估 重 大 错 报 风 险 时 ， 注 册 会 计 师 应 当 将 所了 解 的 控 制 与 特 定 认 定 相 联 系 。 例 如 ， 高 新 技 术 产品 （ 服 务 ） 收 入 的 截 止 、 分 类 认 定 存 在 重 大 错 报 可能 与 销 售 收 入 循 环 的 内 部 控 制 相 关 。（ 四 ） 内 部 控 制 对 评 估 认 定 层 次重 大 错 报 风 险 的 影 响 1 申 报 企 业 管 理 层 可 能 存 在 为 了 申 请 高 新 技术 企 业 资 格 以 享 受 税 收 优 惠 政 策 的 动 机 ， 导 致 高 新技 术 研 究 开 发 费 用 支 出 与 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收入 存 在 重 大 错 报 风 险 。注 册 会 计 师 应 当 假 定 申 报 企 业 的 高 新 技 术 研 究开 发 费 用 支 出 和 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入 存 在 舞弊 风 险 。2 错 报 风 险 是 否 与 申 报 企 业 近 期 高 新 技 术 产品 （ 服 务 ） 收 入 、 申 报 企 业 的 经 营 状 况 、 会 计 处 理方 法 和 其 他 方 面 的 重 大 变 化 有 关 。（ 五 ） 需 要 特 别 考 虑 的 重 大 错 报 风 险 3 研 究 开 发 项 目 的 复 杂 程 度 。4 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入 是 否 涉 及 重 大 的关 联 方 交 易 ；5 申 报 明 细 表 信 息 计 量 。 例 如 ， 高 新 技 术 系 统集 成 产 品 收 入 的 确 认 是 否 可 能 存 在 较 大 的 随 意 性 从而 产 生 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入 确 认 的 风 险 ；6 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入 是 否 涉 及 异 常 或与 商 业 惯 例 不 符 的 重 大 交 易 。（ 五 ） 需 要 特 别 考 虑 的 重 大 错 报 风 险 了 解 与 特 别 风 险 相 关 的 控 制 ， 有 助 于 注 册 会 计师 制 定 有 效 的 审 计 方 案 予 以 应 对 。 针 对 特 别 风 险 ，注 册 会 计 师 应 当 评 价 相 关 控 制 的 设 计 情 况 ， 并 确 定其 是 否 已 经 得 到 执 行 。 如 果 申 报 企 业 管 理 层 未 能 实施 控 制 以 恰 当 应 对 特 别 风 险 ， 注 册 会 计 师 应 当 认 为内 部 控 制 存 在 重 大 缺 陷 ， 并 考 虑 其 对 风 险 评 估 的 影响 。 在 此 情 况 下 ， 注 册 会 计 师 应 当 就 此 类 事 项 与 治理 层 沟 通 。 （ 六 ） 考 虑 与 特 别 风 险 相 关 的 控 制 如 果 申 报 企 业 对 日 常 交 易 的 处 理 高 度 自 动 化 ，审 计 证 据 可 能 仅 以 电 子 形 式 存 在 ， 其 充 分 性 和 适 当性 通 常 取 决 于 自 动 化 信 息 系 统 相 关 控 制 的 有 效 性 。注 册 会 计 师 应 当 考 虑 仅 通 过 实 施 实 质 性 程 序 不 能 获取 充 分 、 适 当 审 计 证 据 的 可 能 性 。 如 果 认 为 仅 通 过实 施 实 质 性 程 序 不 能 获 取 充 分 、 适 当 的 审 计 证 据 ，注 册 会 计 师 应 当 考 虑 依 赖 相 关 的 内 部 控 制 。 （ 七 ） 仅 通 过 实 质 性 程 序 无 法 应 对 的重 大 错 报 风 险 一 、 内 部 控 制 要 素二 、 了 解 和 评 价 与 研 究 开 发 费 用 相 关 的 控制 活 动 和 信 息 系 统三 、 了 解 与 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入 相关 的 控 制 活 动 和 信 息 系 统第 五 章 了 解 内 部 控 制 一 、 内 部 控 制 要 素 （ 一 ） 了 解 业 务 流 程 的 主 要 步 骤（ 二 ） 确 定 错 报 可 能 发 生 的 环 节（ 三 ） 了 解 和 识 别 相 关 控 制（ 四 ） 执 行 穿 行 测 试二 、 了 解 与 研 究 开 发 费 用 相 关 的控 制 活 动 和 信 息 系 统 研 究 开 发 业 务 流 程 通 常 包 括 下 列 主 要 活 动 ：1 立 项 和 预 算 管 理（ 1） 项 目 的 申 请 和 批 准 ；（ 2） 预 算 的 编 制 和 批 准 。2 人 员 管 理（ 1） 研 发 机 构 的 设 立 、 研 发 人 员 的 组 织 和 聘用 ； （ 2） 工 作 记 录 ；（ 3） 绩 效 考 核 ；（ 4） 薪 酬 的 计 算 、 支 付 和 记 录 。（ 一 ） 了 解 业 务 流 程 的 主 要 步 骤 3 设 备 、 材 料 管 理（ 1） 设 备 、 材 料 的 购 置 申 请 ；（ 2） 设 备 、 材 料 的 验 收 ；（ 3） 设 备 、 材 料 的 领 用 和 记 录 。4 委 托 外 部 研 究 开 发（ 1） 委 托 外 部 研 究 开 发 的 申 请 和 审 批 ；（ 2） 委 托 外 部 开 发 成 果 的 验 收 ；（ 3） 付 款 和 记 录 。5 结 项 管 理（ 1） 项 目 的 总 体 评 议 和 成 果 鉴 定 ；（ 2） 预 算 差 异 分 析 。（ 一 ） 了 解 业 务 流 程 的 主 要 步 骤 了 解 的 方 法 ：了 解 控 制 的 程 序 包 括 检 查 申 报 企 业 相 关 控 制手 册 和 其 他 书 面 指 引 ， 询 问 各 部 门 的 相 关 人 员 ，观 察 操 作 流 程 等 。 例 如 ， 注 册 会 计 师 可 以 询 问 研究 开 发 项 目 负 责 人 ， 了 解 研 究 开 发 项 目 的 立 项 和预 算 情 况 ； 可 以 询 问 仓 库 人 员 ， 了 解 设 备 、 材 料管 理 流 程 ； 也 可 以 询 问 会 计 人 员 ， 了 解 有 关 账 务处 理 的 流 程 。 注 册 会 计 师 应 当 考 虑 流 程 在 各 部 门之 间 如 何 衔 接 ， 如 单 据 的 流 转 和 核 对 ， 以 及 各 部门 人 员 的 职 责 分 工 等 。注 册 会 计 师 可 以 通 过 文 字 叙 述 、 流 程 图 等 方式 记 录 上 述 业 务 流 程 。（ 一 ） 了 解 业 务 流 程 的 主 要 步 骤 （ 二 ） 确 定 错 报 可 能 发 生 的 环 节“ 报 错 可 能 发 生 的 环 节 ” 示 例 控 制 目 标 认 定1 人 工 费 用怎 样 确 保 所 有 的 研 发 工 资 /奖 金费 用 均 已 入 账 ? 所 有 研 发 工 资 薪 金 均 已 入 账 完 整 性怎 样 确 保 非 研 发 人 员 的 工 资 /奖金 不 计 入 研 发 费 用 ? 非 研 发 人 员 的 工 资 薪 金 不 计 入 研 发 费用 发 生怎 样 确 保 研 发 工 资 /奖 金 费 用 记录 于 正 确 的 期 间 ? 研 发 工 资 薪 金 记 录 于 正 确 的 期 间 截 止怎 样 避 免 记 录 重 复 的 研 发 人 员 工资 费 用 ? 避 免 记 录 重 复 的 研 发 人 员 工 资 薪 金 发 生怎 样 确 保 工 资 费 用 在 不 同 研 究 开 发 项 目 间 正 确 分 配 ？ 工 资 薪 金 在 不 同 研 究 开 发 项 目 间 正 确分 配 分 类2 材 料 、 工 装 准 备怎 样 确 保 所 有 的 研 发 材 料 费 用 均已 入 账 ? 所 有 的 研 发 材 料 费 用 均 已 入 账 完 整 性怎 样 确 保 研 发 材 料 费 用 记 录 于 正确 的 期 间 ? 研 发 材 料 费 用 记 录 于 正 确 的 期 间 截 止怎 样 避 免 记 录 重 复 的 研 发 活 动 材料 费 用 ? 避 免 记 录 重 复 的 研 发 活 动 材 料 费 用 发 生 （ 二 ） 确 定 错 报 可 能 发 生 的 环 节“ 报 错 可 能 发 生 的 环 节 ” 示 例 控 制 目 标 认 定怎 样 确 保 非 研 发 活 动 的 材 料 支 出不 计 入 研 发 费 用 ? 非 研 发 活 动 的 原 材 料 费 用 不 计 入 研 发费 用 发 生怎 样 确 保 非 研 发 活 动 的 工 装 准 备支 出 不 计 入 研 发 费 用 ? 非 研 发 活 动 的 工 装 准 备 支 出 不 计 入 研发 费 用 发 生怎 样 确 保 研 发 材 料 费 用 在 不 同 研究 开 发 项 目 间 正 确 分 配 ？ 材 料 费 用 在 不 同 研 究 开 发 项 目 间 正 确分 配 分 类怎 样 确 保 研 发 活 动 的 工 装 准 备 费用 在 不 同 研 究 开 发 项 目 间 正 确 分配 ？ 研 发 活 动 工 装 准 备 费 用 在 不 同 研 究 开发 项 目 间 正 确 分 配 分 类 3 长 期 资 产 摊 销 怎 样 确 保 非 研 发 活 动 的 长 期 资 产（ 固 定 资 产 、 无 形 资 产 、 长 期 待摊 费 用 ） 计 提 的 折 旧 或 摊 销 的 费用 不 计 入 研 发 费 用 ? 非 研 发 活 动 的 长 期 资 产 摊 销 不 计 入 研发 费 用 发 生怎 样 确 保 研 发 活 动 相 关 长 期 资 产计 提 的 折 旧 或 摊 销 的 费 用 计 算 正确 ? 研 发 活 动 相 关 长 期 资 产 的 摊 销 计 算 正确 准 确 性 /计 价 （ 二 ） 确 定 错 报 可 能 发 生 的 环 节“ 报 错 可 能 发 生 的 环 节 ” 示 例 控 制 目 标 认 定怎 样 确 保 长 期 资 产 计 提 的 折 旧 或 摊销 的 费 用 在 不 同 研 究 开 发 项 目 间 正确 分 配 ？ 长 期 资 产 摊 销 费 用 在 不 同 研 究 开 发项 目 间 正 确 分 配 分 类4 外 包怎 样 确 保 非 研 发 活 动 的 外 包 支 出 不计 入 研 发 费 用 ? 非 研 发 活 动 的 外 包 支 出 不 计 入 研 发费 用 发 生怎 样 确 保 委 托 境 外 的 外 部 研 发 投 入不 计 入 境 内 的 外 部 研 发 支 出 ？ 委 托 境 外 的 外 部 研 发 投 入 不 计 入 境内 的 外 部 研 发 支 出 发 生 怎 样 确 保 外 包 费 用 计 入 正 确 的 研 究开 发 项 目 ？ 外 包 费 用 计 入 正 确 的 项 目 分 类5 预 算怎 样 确 保 研 发 费 用 预 算 的 合 理 性 ？ 研 发 费 用 预 算 的 合 理 性 发 生 /完 整 性怎 样 确 保 研 发 费 用 预 算 得 到 执 行 ？ 研 发 费 用 预 算 得 到 执 行 发 生 /完 整 性 注 册 会 计 师 应 当 根 据 申 报 企 业 的 实 际 情 况 ，通 过 询 问 、 观 察 、 检 查 、 穿 行 测 试 等 审 计 程 序 ，了 解 和 识 别 相 关 控 制 ， 并 对 其 结 果 形 成 审 计 工 作记 录 ， 包 括 记 录 控 制 由 谁 执 行 以 及 如 何 执 行 。注 册 会 计 师 了 解 和 识 别 内 部 控 制 时 ， 应 当 将重 点 放 在 能 够 发 现 并 纠 正 错 误 的 关 键 控 制 ， 并 且对 控 制 的 描 述 应 当 说 明 控 制 活 动 与 最 终 的 研 究 开发 费 用 结 构 明 细 表 的 逻 辑 关 系 。（ 三 ） 了 解 和 识 别 相 关 控 制 （ 四 ） 执 行 穿 行 测 试职 工 薪 酬 标 准 员 工 人 数 统 计 支 付 审 批 工 时 统 计 项 目 人 工 费 用 分 配 项 目 工 时 归 集 数 据 生 成 （ 一 ） 了 解 业 务 流 程 的 主 要 步 骤（ 二 ） 确 定 错 报 可 能 发 生 的 环 节（ 三 ） 了 解 和 识 别 相 关 控 制（ 四 ） 执 行 穿 行 测 试三 、 了 解 与 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入相 关 的 控 制 活 动 和 信 息 系 统 1 一 般 销 售 的 业 务 流 程（ 1） 接 到 客 户 订 单 ；（ 2） 将 订 单 输 入 系 统 ；（ 3） 核 准 信 用 状 况 及 赊 销 条 款 ；（ 4） 检 查 订 单 并 准 备 发 货 ；（ 5） 编 制 发 运 凭 证 （ 或 提 货 单 ） ；（ 6） 递 交 发 运 凭 证 （ 或 提 货 单 ） 至 客 户 ；（ 7） 开 具 销 售 发 票 ；（ 8） 复 核 销 售 发 票 的 准 确 性 并 递 交 至 客 户 ；（ 9） 生 成 销 售 明 细 账 ；（ 10） 汇 总 销 售 明 细 账 并 过 入 总 账 。（ 一 ） 了 解 业 务 流 程 的 主 要 步 骤 2 销 售 退 回 、 折 扣 与 折 让 的 业 务 流 程（ 1） 处 理 销 售 退 回 、 折 扣 与 折 让 的 请 求 ；（ 2） 批 准 请 求 ；（ 3） 收 到 退 货 ；（ 4） 编 制 销 售 退 回 、 折 扣 与 折 让 的 表 单 ， 即销 售 方 同 意 贷 记 购 买 方 应 收 账 款 的 凭 证 ；（ 5） 记 录 销 售 退 回 、 折 扣 与 折 让 ；（ 6） 更 新 应 收 账 款 账 户 。3 维 护 客 户 档 案 的 业 务 流 程（ 1） 提 交 变 更 申 请 ；（ 2） 审 核 、 批 准 ；（ 3） 更 新 客 户 档 案 。（ 一 ） 了 解 业 务 流 程 的 主 要 步 骤 了 解 的 方 法 ：了 解 的 程 序 包 括 检 查 申 报 企 业 相 关 控 制 手 册和 其 他 书 面 指 引 ， 询 问 各 部 门 的 相 关 人 员 ， 观 察操 作 流 程 等 。 例 如 ， 注 册 会 计 师 可 以 询 问 销 售 人员 ， 了 解 订 单 处 理 和 开 票 的 流 程 ； 可 以 询 问 仓 库人 员 ， 了 解 发 货 的 流 程 ； 也 可 以 询 问 会 计 人 员 ，了 解 有 关 账 务 处 理 的 流 程 。 注 册 会 计 师 还 应 当 考虑 流 程 在 各 部 门 之 间 如 何 衔 接 ， 如 单 据 的 流 转 和核 对 ， 以 及 各 部 门 人 员 的 职 责 分 工 等 。注 册 会 计 师 可 以 通 过 文 字 叙 述 、 流 程 图 等 方式 记 录 上 述 业 务 流 程 。（ 一 ） 了 解 业 务 流 程 的 主 要 步 骤 （ 二 ） 确 定 错 报 可 能 发 生 的 环 节“ 错 报 可 能 发 生 的 环 节 ” 示 例 控 制 目 标 认 定1 一 般 销 售怎 样 确 保 已 记 录 销 售 订 单 内 容 的 准确 性 ? 已 记 录 的 销 售 订 单 内 容 准 确 准 确 性怎 样 确 保 销 售 订 单 经 过 管 理 层 核 准 ？ 管 理 层 核 准 销 售 订 单 发 生怎 样 确 保 销 售 订 单 均 已 得 到 有 效 处理 ？ 销 售 订 单 均 已 得 到 有 效 处 理 完 整 性怎 样 确 保 发 货 记 录 于 正 确 的 期 间 ? 发 货 记 录 于 正 确 的 期 间 截 止 怎 样 确 保 已 记 录 的 销 售 均 已 发 货 ？ 已 记 录 的 销 售 均 已 发 货 发 生怎 样 确 保 及 时 开 具 发 票 ？ 及 时 开 具 发 票 完 整 性 /截 止怎 样 确 保 发 票 开 具 和 销 售 价 格 经 过管 理 层 批 准 ? 管 理 层 批 准 发 票 的 开 具 和 销售 价 格 准 确 性 /计 价 （ 二 ） 确 定 错 报 可 能 发 生 的 环 节“ 错 报 可 能 发 生 的 环 节 ” 示 例 控 制 目 标 认 定怎 样 确 保 登 记 入 账 的 销 售 数 量 系 经核 准 的 已 发 货 数 量 ? 登 记 入 账 的 销 售 数 量 系 经 核 准的 已 发 货 数 量 准 确 性 /计 价怎 样 确 保 所 有 销 售 均 已 登 记 入 账 ? 所 有 销 售 均 已 登 记 入 账 完 整 性怎 样 确 保 已 记 录 的 销 售 均 为 真 实 发生 ? 已 记 录 的 销 售 均 为 真 实 发 生 发 生怎 样 确 保 销 售 得 到 及 时 记 录 ？ 销 售 得 到 及 时 的 记 录 截 止 怎 样 确 保 销 售 记 录 于 正 确 的 期 间 ？ 销 售 记 录 于 正 确 的 期 间 截 止怎 样 确 保 销 售 均 已 准 确 记 录 并 对 高新 技 术 产 品 收 入 进 行 恰 当 分 类 ？ 销 售 均 已 准 确 记 录 并 对 高 新 技术 产 品 收 入 进 行 恰 当 分 类 分 类 （ 二 ） 确 定 错 报 可 能 发 生 的 环 节“ 错 报 可 能 发 生 的 环 节 ” 示 例 控 制 目 标 认 定2 销 售 退 回 、 折 扣 与 折 让怎 样 确 保 已 记 录 的 销 售 退 回 、 折 扣与 折 让 均 为 真 实 发 生 ? 已 记 录 的 销 售 退 回 、 折 扣 与折 让 均 为 真 实 发 生 完 整 性怎 样 确 保 已 发 生 的 销 售 退 回 、 折 扣与 折 让 均 已 准 确 记 录 ？ 已 发 生 的 销 售 退 回 、 折 扣 与折 让 均 已 准 确 记 录 准 确 性 /分 类怎 样 确 保 已 发 生 的 销 售 退 回 、 折 扣与 折 让 记 录 于 正 确 的 期 间 ？ 已 发 生 的 销 售 退 回 、 折 扣 与折 让 记 录 于 正 确 期 间 截 止怎 样 确 保 已 发 生 的 销 售 退 回 、 折 扣与 折 让 均 已 记 录 ？ 已 发 生 的 销 售 退 回 、 折 扣 与折 让 均 已 记 录 发 生 3 维 护 客 户 档 案怎 样 确 保 对 客 户 档 案 的 变 更 均 为 真实 有 效 ？ 对 客 户 档 案 的 变 更 均 为 真 实有 效 完 整 性 /发 生怎 样 确 保 对 客 户 档 案 变 更 是 准 确 的 ？ 对 客 户 档 案 变 更 是 准 确 的 准 确 性 /分 类怎 样 确 保 将 客 户 档 案 变 更 记 录 于 正确 的 期 间 ？ 对 客 户 档 案 变 更 记 录 于 正 确的 期 间 完 整 性 /发 生怎 样 确 保 客 户 档 案 数 据 及 时 更 新 ？ 确 保 客 户 档 案 数 据 及 时 更 新 完 整 性 /发 生 注 册 会 计 师 应 当 根 据 申 报 企 业 的 实 际 情 况 ，通 过 询 问 、 观 察 、 检 查 、 穿 行 测 试 等 审 计 程 序 ，了 解 和 识 别 相 关 控 制 ， 并 对 其 结 果 形 成 审 计 工 作记 录 ， 包 括 记 录 控 制 由 谁 执 行 以 及 如 何 执 行 。在 了 解 和 识 别 内 部 控 制 时 ， 注 册 会 计 师 应 当将 重 点 放 在 能 够 发 现 并 纠 正 错 误 的 关 键 控 制 ， 并且 对 控 制 的 描 述 应 当 说 明 控 制 活 动 与 最 终 的 高 新技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入 明 细 表 的 逻 辑 关 系 。（ 三 ） 了 解 和 识 别 相 关 控 制 （ 四 ） 执 行 穿 行 测 试接 到 订 单 递 交 提 单编 制 提 单开 具 发 票 输 入 系 统 核 准 赊 销 准 备 发 货 过 入 总 账 生 成 明 细 递 交 发 票 一 、 控 制 测 试二 、 实 质 性 程 序第 六 、 七 章 进 一 步 审 计 程 序 （ 一 ） 一 般 要 求1 控 制 测 试 的 性 质2 控 制 测 试 的 时 间3 控 制 测 试 的 范 围（ 二 ） 控 制 测 试 的 程 序一 、 控 制 测 试 （ 一 ） 一 般 要 求1 实 质 性 程 序 的 性 质2 实 质 性 程 序 的 时 间3 实 质 性 程 序 的 范 围（ 二 ） 审 计 目 标 和 实 质 性 程 序1 审 计 目 标 与 认 定 的 对 应 关 系2 实 质 性 程 序3 比 例 复 核 二 、 实 质 性 程 序 一 、 完 成 审 计 工 作二 、 专 项 审 计 报 告 的 要 素三 、 专 项 审 计 报 告 的 类 型四 、 出 具 专 项 审 计 报 告 的 特 殊 考 虑第 八 章 专 项 审 计 报 告 注 册 会 计 师 应 当 评 价 审 计 结 果 ， 在 与 申 报企 业 管 理 层 和 治 理 层 沟 通 后 ， 确 定 应 出 具 专 项审 计 报 告 的 意 见 类 型 和 措 辞 ， 进 而 编 制 并 致 送专 项 审 计 报 告 ， 终 结 审 计 工 作 。一 、 完 成 审 计 工 作 （ 一 ） 标 题（ 二 ） 收 件 人（ 三 ） 引 言 段（ 四 ） 管 理 层 的 责 任 段（ 五 ） 注 册 会 计 师 的 责 任 段（ 六 ） 说 明 段（ 七 ） 审 计 意 见 段（ 八 ） 编 制 基 础 及 使 用 限 制 段（ 九 ） 注 册 会 计 师 的 签 名 和 盖 章（ 十 ） 会 计 师 事 务 所 的 名 称 、 地 址 及 盖 章（ 十 一 ） 报 告 日 期二 、 专 项 审 计 报 告 的 要 素 （ 一 ） 无 保 留 意 见 的 专 项 审 计 报 告（ 二 ） 带 强 调 事 项 段 的 专 项 审 计 报 告（ 三 ） 保 留 意 见 的 专 项 审 计 报 告（ 四 ） 否 定 意 见 的 专 项 审 计 报 告（ 五 ） 无 法 表 示 意 见 的 专 项 审 计 报 告三 、 专 项 审 计 报 告 的 类 型 （ 一 ） 专 项 审 计 报 告 不 应 后 附 整 套 财 务 报 表（ 二 ） 对 年 度 财 务 报 表 审 计 报 告 的 特 殊 考 虑1 注 册 会 计 师 应 当 考 虑 在 实 施 年 度 财 务 报 表 审计 时 与 申 报 明 细 表 审 计 有 关 的 审 计 结 论 ， 应 关 注 年 度财 务 报 表 审 计 报 告 的 类 型 。2 如 果 已 对 整 套 财 务 报 表 出 具 否 定 意 见 或 无 法表 示 意 见 的 审 计 报 告 ， 只 有 在 企 业 年 度 研 究 开 发 费 用和 高 新 技 术 产 品 （ 服 务 ） 收 入 并 不 构 成 财 务 报 表 的 主要 部 分 时 ， 注 册 会 计 师 才 可 以 对 其 出 具 专 项 审 计 报 告 。四 、 出 具 专 项 审 计 报 告 的 特 殊 考 虑 一 、 申 报 主 体 方 面 可 能 遇 到 的 问 题二 、 审 计 范 围 方 面 可 能 遇 到 的 问 题三 、 审 计 对 象 方 面 可 能 遇 到 的 问 题四 、 款 项 性 质 方 面 可 能 遇 到 的 问 题五 、 款 项 比 例 方 面 可 能 遇 到 的 问 题六 、 说 明 范 围 方 面 可 能 遇 到 的 问 题实 务 中 的 有 关 问 题