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第 四 章 资 产 负 债 表 会 计 要 素 核 算 （ 上 ） 第 一 节 货 币 资 金 与 交 易 性 金 融 资 产第 二 节 应 收 及 预 付 款 项第 三 节 存 货第 四 节 固 定 资 产第 五 节 无 形 资 产第 六 节 其 他 非 流 动 资 产 第 一 节 货 币 资 金 与 交 易 性 金 融 资 产 4 货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 4 货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 通 过 本 节 的 学 习 ， 熟 悉 国 家 有 关 现 金 和 银 行 存 款 的 管 理 制 度 、 银 行 支 付 结 算 办 法 的 种 类 及 其 相 关规 定 。 掌 握 库 存 现 金 和 银 行 存 款 日 常 收 付 的 会 计处 理 ， 交 易 性 金 融 资 产 的 会 计 处 理 。学 习 目 的 与 要 求 重 点 货 币 资 金 的 会 计 处 理 难 点 交 易 性 金 融 资 产 的 会 计 处 理教 学 重 点 与 难 点 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 一 、 货 币 资 金 （ 一 ） 货 币 资 金 概 述 货 币 资 金 是 指 企 业 生 产 经 营 过 程 中 处 于 货 币 形 态 的 资 产 ，包 括 库 存 现 金 、 银 行 存 款 和 其 他 货 币 资 金 。 货 币 资 金 是 企 业 资 产 中 流 动 性 最 强 的 一 类 。 货 币 资 金 的 管 理 与 控 制出 纳 人 员 会 计 人 员 职 能 分 离 控 制 与 监 督 内 部 审 计 与 稽 核 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 （ 二 ） 库 存 现 金 1.定 义 库 存 现 金 是 指 通 常 存 放 于 企 业 财 会 部 门 、由 出 纳 人 员 经 管 的 货 币 。 现 金 有 广 义 与 狭 义 之 分 ， 广 义 的 现 金 包 括库 存 现 金 、 银 行 活 期 存 款 、 银 行 本 票 、 银 行汇 票 、 信 用 证 存 款 、 信 用 卡 存 款 等 内 容 ； 狭义 的 现 金 即 库 存 现 金 。 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产我国是广义和狭义并存 2.库 存 现 金 管 理 制 度 根 据 国 务 院 发 布 的 现 金 管 理 暂 行 条 例 的 规 定 ， 库 存 现 金 管 理 制 度 主 要 包 括 以 下 内容 ： 库 存 现 金 的 使 用 范 围 库 存 现 金 的 限 额 库 存 现 金 收 支 的 规 定 库 存 现 金 的 内 部 控 制 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 库 存 现 金 管 理 制 度 见 教 材 p88 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产（ 1） 库 存 现 金 的 使 用 范 围 职 工 工 资 、 津 贴 ； 个 人 劳 务 报 酬 ； 根 据 国 家 规 定 颁 发 给 个 人 的 科 学 技 术 、 文 化 艺 术 、体 育 等 各 种 奖 金 ； 各 种 劳 保 、 福 利 费 用 以 及 国 家 规 定 的 对 个 人 的 其他 支 出 ； 向 个 人 收 购 农 副 产 品 和 其 他 物 资 的 价 款 ； 出 差 人 员 必 须 随 身 携 带 的 差 旅 费 ； 结 算 起 点 （ 1000元 ） 以 下 的 零 星 支 出 ； 中 国 人 民 银 行 规 定 需 要 支 付 现 金 的 其 他 支 出 。 不 属 于 现 金 开 支 范 围 的 业 务 应 当 通 过 银 行 办 理 转 账 结 算 。 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 （ 2） 库 存 现 金 的 限 额 企 业 日 常 零 星 开 支 所 需 现 金 由 开 户 银 行 根据 企 业 的 实 际 情 况 ， 核 定 最 高 限 额 ， 一 般 为 三到 五 天 的 日 常 零 星 开 支 所 需 的 库 存 现 金 限 额 。 边 远 地 区 和 交 通 不 便 地 区 的 企 业 库 存 现 金 ，可 以 多 于 五 天 ， 但 不 超 过 十 五 天 的 日 常 零 星 开支 。 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 （ 2） 现 金 收 支 的 规 定 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产（ 4)库 存 现 金 的 内 部 控 制 实 行 职 能 分 开 原 则 现 金 收 付 的 交 易 必 须 要 有 合 法 的 原 始 凭 证 建 立 收 据 和 发 票 的 领 用 制 度 加 强 监 督 与 检 查 企 业 的 出 纳 人 员 应 定 期 进 行 轮 换 ， 不 得 一人 长 期 从 事 出 纳 工 作 3.库 存 现 金 的 核 算 (1)账 户 设 置 库 存 现 金 收 支 的 核 算 是 包 括 总 分 类 核 算 和 明细 分 类 核 算 。 库 存 现 金 的 总 分 类 核 算 是 通 过 设 置 “ 库 存现 金 ” 账 户 进 行 的 。 现 金 收 支 的 明 细 分 类 核 算 是通 过 设 置 “ 现 金 日 记 账 ” 来 核 算 的 。 “ 现 金 日 记 账 ” 是 由 出 纳 人 员 根 据 收 付 款 凭证 ， 按 照 业 务 发 生 顺 序 逐 日 逐 笔 登 记 。 每 日 终 了 ，应 当 在 现 金 日 记 账 上 计 算 出 当 日 的 现 金 收 入 合 计额 、 现 金 支 出 合 计 额 和 结 余 额 ， 并 将 现 金 日 记 账的 余 额 与 实 际 库 存 现 金 额 核 对 ， 保 证 账 款 相 符 。月 度 终 了 ， 现 金 日 记 账 余 额 应 当 于 现 金 总 账 的 余额 核 对 ， 做 到 账 账 相 符 。 如 果 发 生 不 相 等 的 情 况 ， 该 如 何 处 理 ？ 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 库 存 现 金 日 记 账20 年 凭 证 摘 要 对 方 科 目 收 入（ 借 ） 付 出（ 贷 ） 结 余月 日 种 类 号 数5 1 月 初 余 额 20005 1 现 付 1 张 明 预 借 差 旅 费 其 他 应 收 款 500 15005 1 现 付 2 支 付 办 公 用 品 费 管 理 费 用 300 1200 5 1 银 付 2 提 取 现 金 银 行 存 款 8005 1 本 日 合 计 800 800 2000 （ 2） 库 存 现 金 一 般 业 务 核 算经 济 交 易与 事 项 账 务 处 理收 到 现 金 借 ： 库 存 现 金 贷 ： 资 产 、 负 债 、 收 入 等 科 目支 出 现 金 借 ： 费 用 、 负 债 、 资 产 等 科 目 贷 ： 库 存 现 金 备 用 金 交 易与 事 项 账 务 处 理拨 付 备 用 金 借 ： 备 用 金 （ 其 他 应 收 款 ） 贷 ： 库 存 现 金 、 银 行 存 款 报 销 备 用 金 借 ： 管 理 费 用 等 贷 ： 库 存 现 金 、 银 行 存 款 4货 币 资 金 例 题 见 p89 备 用 金 的 核 算 备 用 金 是 指 企 业 预 付 给 职 工 和 内 部 有 关 单 位用 作 差 旅 费 、 零 星 采 购 和 零 星 开 支 ， 事 后 需 要 报销 的 款 项 。 账 户 设 置 其 他 应 收 款备 用 金 （ 可 单 设 ）业 务 处 理 方 法 随 借 随 用 、 用 后 报 销 定 额 备 用 金 4 货 币 资 金 （ 3） 库 存 现 金 清 查 的 核 算现 金 溢 余 （ 库 存 现 金 账 面 余 额 ）（ 1） 现 金 溢 余 ： （ 2） 处 理 意 见 形 成 ： 借 ： 库 存 现 金 借 ： 待 处 理 财 产 损 益 贷 ： 待 处 理 财 产 损 益 贷 ： 其 他 应 付 款 （ 应 支 付 给 单 位 或 个 人 ） 营 业 外 收 入 （ 无 法 查 明 原 因 ）现 金 短 缺 （ 库 存 现 金 账 面 余 额 ）（ 1） 现 金 短 缺 ： （ 2） 处 理 意 见 形 成 ： 借 ： 待 处 理 财 产 损 益 借 ： 营 业 外 支 出 （ 无 法 查 明 原 因 ） 贷 ： 库 存 现 金 其 他 应 收 款 （ 责 任 人 、 保 险 公 司 赔 偿 部 分 ） 贷 ： 待 处 理 财 产 损 益 4货 币 资 金 例 题 见 p89 库 存 现 金 溢 缺 时 通 过 “ 待 处 理 财 产 损 溢 ” 挂 账 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产（ 三 ） 银 行 存 款 及 其 他 货 币 资 金 银 行 存 款 就 是 企 业 存 放 在 银 行 或 其 他金 融 机 构 的 货 币 资 金 。 1.银 行 结 算 账 户 的 管 理 按 照 国 家 有 关 规 定 凡 是 独 立 核 算 的 企业 都 必 须 在 其 所 在 地 银 行 开 设 账 户 。 企 业在 银 行 开 设 账 户 以 后 ， 除 按 核 定 的 限 额 保留 现 金 外 ， 超 过 限 额 的 现 金 必 须 存 入 银 行 。除 了 在 规 定 的 范 围 内 可 以 用 现 金 直 接 支 付外 ， 在 经 营 过 程 中 所 发 生 的 一 切 货 币 支 出 ，都 必 须 通 过 银 行 存 款 账 户 进 行 结 算 。 为 了 维 护 金 融 秩 序 ， 规 范 全 国 银 行 账 户的 开 立 与 使 用 ， 中 国 人 民 银 行 制 定 了 人 民币 银 行 结 算 账 户 管 理 办 法 规 定 ， 一 个 企 业可 以 根 据 需 要 在 银 行 开 立 4种 账 户 ， 包 括 ： 基 本 存 款 账 户 一 般 存 款 账 户 临 时 存 款 账 户 专 用 账 户 4 货 币 资 金 及根据不同的需要开立 2.银 行 结 算 方 式 银 行 结 算 原 则 ： 恪 守 信 用 ， 履 约 付 款 ， 谁 的 钱 ， 进 谁 的 账 并由 谁 支 配 ， 银 行 不 垫 付 。 银 行 结 算 方 式 ： 三 票 （ 支 票 、 银 行 汇 票 和 银 行 本 票 ） 一 卡 （ 信 用 卡 ） 三 方 式 （ 托 收 承 付 、 委 托 收 款 和 汇 兑 ） 一 证 （ 信 用 证 ） 。 4 货 币 资 金 及 （ 1） 银 行 汇 票 结 算 方 式 （ 钱 随 票 走 ， 见 票 即 付 ） 银 行 汇 票 是 汇 款 人 将 款 项 交 存 当 地 出 票 银 行 ，由 出 票 银 行 签 发 的 ， 由 其 在 见 票 时 ， 按 照 实 际 结 算金 额 无 条 件 支 付 给 收 款 人 或 持 票 人 的 票 据 。 有 效 期 ： 1个 月 （ 超 期 作 废 、 钱 存 户 头 ） ； 异 地 使 用 ； 可 以 背 书 转 让 4货 币 资 金 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 （ 2） 银 行 本 票 结 算 方 式 银 行 本 票 是 银 行 签 发 的 ， 承 诺 自 己 在 见 票 时 无 条 件 支 付 确 定 的 金 额 给 收 款 人 或 者 持 有 人 的 票 据 。 有 效 期 ： 2个 月 用 于 同 城 或 同 一 票 据 交 换 区 域 的 款 项 支 付 可 以 背 书 转 让 4货 币 资 金 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产定 额 本 票 （ 3） 商 业 汇 票 商 业 汇 票 是 指 由 收 款 人 或 付 款 人 签 发 ，由 承 兑 人 承 兑 ， 并 于 到 期 日 向 收 款 人 或 被 背书 人 支 付 款 项 的 票 据 。 是 一 种 期 票 （ 未 到 期 不 能 收 付 ） 商 业 承 兑 汇 票 +银 行 承 兑 汇 票 有 效 期 ： 最 长 不 超 过 6个 月 可 以 申 请 贴 现 ， 可 以 背 书 转 让 4货 币 资 金 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 （ 4） 支 票 支 票 是 单 位 或 个 人 签 发 的 ， 委 托 办 理 支票 存 款 业 务 的 银 行 在 见 票 时 无 条 件 支 付 确 定的 金 额 给 收 款 人 或 者 持 票 人 的 票 据 。 现 金 支 票 （ 只 能 从 银 行 提 现 ） +转 账 支 票（ 只 能 从 银 行 转 账 ） 有 效 期 ： 不 超 过 10天 用 于 同 城 结 算 不 能 签 发 空 头 支 票 ， 或 与 银 行 预 留 印 签不 符 4货 币 资 金 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 （ 5） 汇 兑 汇 兑 是 汇 款 人 委 托 银 行 将 其 款 项 支 付 给收 款 人 的 结 算 方 式 。 单 位 和 个 人 的 各 种 款 项 的 结 算 ， 均 可 使 用 汇兑 结 算 方 式 。 用 于 异 地 结 算 电 汇 +信 汇 （ 6） 委 托 收 款 委 托 收 款 是 指 收 款 人 委 托 银 行 向 付 款 人收 取 款 项 的 结 算 方 式 。 用 于 同 城 或 异 地 结 算 不 用 于 大 额 交 易 4货 币 资 金 及 （ 7） 托 收 承 付 托 收 承 付 是 根 据 购 销 合 同 由 收 款 人 发 货后 委 托 银 行 向 异 地 付 款 人 收 取 款 项 ， 由 付 款人 向 银 行 承 认 付 款 的 结 算 方 式 。 用 于 异 地 结 算 先 发 货 、 后 收 款 验 单 付 款 期 ： 3天 ； 验 货 付 款 期 ： 10天 4货 币 资 金 及 （ 8） 信 用 卡 用 于 同 城 或 异 地 结 算 单 位 卡 不 得 用 于 超 过 10万 元 以 上 的 结 算 ， 不 得支 取 现 金 允 许 善 意 透 支 ， 不 得 恶 意 透 支 （ 9） 信 用 证 用 于 国 际 贸 易 领 域 的 结 算 有 银 行 信 用 作 为 保 证 ， 付 款 承 诺 是 一 定 要 兑 现的 4 货 币 资 金 及 银 行 结 算 方 式 的 归 纳 同 城 支 票 、 银 行 本 票 异 地 汇 兑 、 托 收 承 付 、 银 行 汇 票 、 国 际 信 用 证 同 城 、 异 地 均 可 信 用 卡 、 委 托 收 款 、 商 业 汇 票 各 种 票 据 的 有 效 期 限 ； 只 要 带 “ 票 ” 字 的 均 可 背 书 转 让 。 4货 币 资 金 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 3.银 行 存 款 及 其 他 货 币 资 金 业 务 的 核 算 （ 1） 银 行 存 款 账 户 设 置 企 业 应 当 设 置 银 行 存 款 总 账 和 银 行 存 款 日 记 账 ， 分 别 进 行 银 行 存 款 的 总 分 类 和 明 细 分 类 核 算 。 库 存 现 金 的 总 分 类 核 算 是 通 过 设 置“ 库 存 现 金 ” 账 户 进 行 的 。 现 金 收 支 的 明 细 分 类 核 算 是 通 过 设 置 “ 现 金 日 记 账 ” 来 核 算 的 。 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 企 业 可 按 开 户 银 行 和 存 款 种 类 分 别 设 置“ 银 行 存 款 日 记 账 ” ， 根 据 收 付 款 凭 证 ，并 按 照 业 务 发 生 的 顺 序 逐 日 逐 笔 进 行 登 记 终了 ， 结 出 余 额 。 “ 银 行 存 款 ” 日 记 账 ， 应 定 期 与 银 行 核对 ， 至 少 每 月 核 对 一 次 。 （ 2） 其 他 货 币 资 金 账 户 设 置 其 他 货 币 资 金 是 指 企 业 除 库 存 现 金 、 银行 存 款 以 外 的 其 他 各 种 货 币 资 金 ， 主 要 包 括 外 埠 存 款 、 银 行 汇 票 存 款 、 银 行 本 票 存 款 、 信 用 证 保 证 金 存 款 、 信 用 卡 存 款 、 存 出 投 资款 等 。 企 业 应 设 置 “ 其 他 货 币 资 金 ” 账 户 ， 核算 其 他 货 币 资 金 的 收 支 结 存 情 况 。 本 账 户 按 其 他 货 币 资 金 的 种 类 设 置 明 细账 户 ， 进 行 明 细 核 算 。 4 货 币 资 金 （ 3） 银 行 存 款 及 其 他 货 币 资 金 的 会 计 处 理银 行 存 款 和 支 票 银 行本 票 与汇 票 外 地采 购 信用卡 信 用证 商 业汇 票银 行 存 款 业 务1.收 款 业 务借 ： 银 行 存 款 贷 ： 负 债 、 收 入 、 所 有 者 权 益2.付 款 业 务借 ： 费 用 、 负 债 、 资 产 、 所 有 者 权 益 等 科 目 贷 ： 银 行 存 款 其 他 货 币 资 金 业 务1.存 入 业 务借 ： 其 他 货 币 资 金 xx存 款 贷 ： 银 行 存 款2.使 用 业 务借 ： 费 用 、 负 债 、 资 产 贷 ： 其 他 货 币 资 金 xx存 款3. 余 款 退 回 业 务借 ： 银 行 存 款 贷 ： 其 他 货 币 资 金 资 金 存 款 不 在 货 币资 金 的 核算 范 围 内 4 货 币 资 金 例 题 见 p91、 93 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 4.银 行 存 款 的 清 查 （ 1） 清 查 方 法 ： 与 银 行 “ 对 账 单 ” 核 对 。 （ 2） 清 查 手 续 ： 若 存 在 “ 未 达 账 项 ” ，应 编 制 “ 银 行 存 款 余 额 调 节 表 ” 。 （ 3） 未 达 账 项 ： A.基 本 含 义 ： 对 于 同 一 项 业 务 ， 企 业与 银 行 之 间 一 方 已 登 记 入 账 ， 另 一 方 由 于没 有 接 到 有 关 结 算 凭 证 而 尚 未 记 账 的 款 项 。 B.未 达 账 项 的 四 种 情 况 : 企 业 已 经 收 款 入 账 ， 银 行 尚 未 收 款 入 账 ； 企 业 已 经 付 款 入 账 ， 银 行 尚 未 付 款 入 账 ； 银 行 已 经 收 款 入 账 ， 企 业 尚 未 收 款 入 账 ； 银 行 已 经 付 款 入 账 ， 企 业 尚 未 付 款 入 账 。 （ 4） “ 银 行 存 款 余 额 调 节 表 ” 的 编 制 方 法 （ 企 业 银 行 存 款 账 面 余 额 与 银 行 存 款 对 账 单余 额 之 间 如 有 差 额 ， 应 编 制 “ 银 行 存 款 余 额调 节 表 ” 调 节 ， 如 没 有 记 账 错 误 ， 调 节 后 的双 方 余 额 应 该 相 等 。 ） 4 货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 银 行 存 款 余 额 调 节 表 年 月 日项 目 金 额 项 目 金 额银 行 对 账 单 余 额 企 业 银 行 存 款 日 记 账 余 额 企 收 ， 银 未 收 银 收 ， 企 未 收 企 付 ， 银 未 付 银 付 ， 企 未 付调 节 后 的 存 款 余 额 87 000 调 节 后 的 存 款 余 额 87 000 “银 行 存 款 余 额 调 节 表 ” 不 是 原 始 凭 证 ， 只 是 在 对 账 时 为 了 消 除 未 达 账 项 的 影 响 而 编 制 的 ， 企 业 无 需 据 此 编 制 会 计 分 录 、 调 整 账 户 记 录 。 4 货 币 资 金 例 题 见 p9293 某 公 司 2012年 10月 31日 银 行 存 款 日 记 账 的 余 额为 84,000元 ， 银 行 对 账 单 的 余 额 为 111,000元 ， 经过 逐 笔 核 对 有 如 下 未 达 账 项 ： （ 1） 企 业 收 到 销 货 款 3000元 已 登 账 ， 银 行 尚 未 入 账 。 （ 2） 企 业 支 付 购 料 款 27000元 已 登 账 ， 银 行 尚 未 入账 。 （ 3） 银 行 收 到 购 货 方 汇 来 货 款 15000元 已 登 账 ， 企业 尚 未 入 账 。 （ 4） 银 行 代 企 业 支 付 购 料 款 12000元 已 登 账 ， 企 业尚 未 入 账 。 编 制 “ 银 行 存 款 余 额 调 节 表 ” 。4 货 币 资 金 例 题 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 二 、 交 易 性 金 融 资 产 （ 一 ） 交 易 性 金 融 资 产 的 界 定 与 分 类 1、 界 定 ： 主 要 是 指 为 了 近 期 内 出 售 而 持有 的 金 融 资 产 。 2、 特 征 ： 以 公 允 价 值 计 量 ， 且 其 变 动 计入 当 期 损 益 。 3、 包 括 ： 从 二 级 市 场 购 入 的 股 票 、 债 券 、基 金 等 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 为了风险管理、战略投资需要所作的规定。成 本 公 允 价 值 变 动 设 置 “ 交 易 性 金 融 资 产 ” 科目 注 意 ： 有 些 金 融 资 产 直 接 指 定 为 以 公 允 价 值计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 （ 二 ） 交 易 性 金 融 资 产 的 初 始 计 量初 始 确 认 金 额 取 得 时 的 公 允 价 值 相 关 的 交 易 费 用 计 入 当 期 损 益 包 含 在 投 资 价 款 中 的已 宣 告 但 尚 未 发放 的 现 金 股 利 或尚 未 领 取 的 债 券利 息 确 认 为 应 收 项 目 为 什 么 ？投资收益应收股利应收利息 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 例 题 见p9495 （ 三 ） 交 易 性 金 融 资 产 持 有 收 益 的 确 认 企 业 在 持 有 交 易 性 金 融 资 产 期 间 所 获 得 的现 金 股 利 或 债 券 利 息 ， 应 当 确 认 为 投 资 收 益 。按 应 收 数 ： 借 ： 应 收 股 利 应 收 利 息 贷 ： 投 资 收 益 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 应 收 股 利 或 应 收 利 息收 到 时 ： 例 题 见 p95 （ 四 ） 交 易 性 金 融 资 产 的 期 末 计 量 交 易 性 金 融 资 产 的 价 值 应 按 资 产 负 债 表日 的 公 允 价 值 反 映 ， 公 允 价 值 的 变 动 计 入 当 期损 益 。 单 独 设 置 “ 公 允 价 值 变 动 损 益 ” 科 目 。 利 润 表 单 独 设 置 “ 公 允 价 值 变 动 损 益 ”报 告 项 目 。 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 资 产 负 债 表 日 ： 如 果 公 允 价 值 高 于 账 面 价 值 ： 借 ： 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 如 果 公 允 价 值 低 于 账 面 价 值 ： 借 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 4货 币 资 金 及 例 题 见 p95 （ 五 ） 交 易 性 金 融 资 产 的 处 置 交 易 性 金 融 资 产 的 处 置 损 益 = 处 置 交 易 性 金 融 资 产 实 际 收 到 的 价 款 - 所 处 置 交 易 性 金 融 资 产 账 面 余 额 - 已 计 入 应 收 项 目 但 尚 未 收 回 的 现 金 股 利 或 债 券 利 息 同 时 ： 将 交 易 性 金 融 资 产 持 有 期 间 已 确 认 的 公允 价 值 变 动 净 损 益 转 入 投 资 收 益 4货 币 资 金 及主要会计问题 例 题 见p96 取 得 交 易 性 投 资 借 ： 交 易 性 金 融 资 产 成 本 应 收 利 息 （ 或 应 收 股 利 ） 投 资 收 益 贷 ： 银 行 存 款持 有 期 间 被 投 资 方 宣 告 发 放 现金 股 利 或 利 息 时 ， 作 为 投 资 收益 。 借 ： 应 收 利 息 （ 或 应 收 股 利 ） 贷 ： 投 资 收 益当 收 到 的 现 金 股 利 或 利 息 是 实际 支 付 的 价 款 中 所 包 含 的 以 宣告 但 尚 未 支 付 的 现 金 股 利 或 利息 时 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 应 收 利 息 （ 或 应 收 股 利 ）处 置 交 易 性 投 资 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 成 本借 或 贷 ： 投 资 收 益 同 时 ： 将 “ 公 允 价 值 变 动 损 益 ” 账 户 余 额 结 转 至“ 投 资 收 益 ” 账 户 取 得 投 资 时 ， 已宣 告 但 尚 未 发 放的 利 息 或 股 利 收 到 的 股 票 股 利 不 作 账 务 处 理 ， 但 应 在 备 查 簿中 登 记 ， 以 反 映 所 增 加 的 股 份 数 ， 并 调 减 每 股 成 本 。例 题 见p9496 （ 六 ） 交 易 性 金 融 资 产 会 计 处 理 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 （ 七 ） 交 易 性 投 资 减 值 的 会 计 处 理 企 业 应 当 在 资 产 负 债 表 日 对 以 公 允 价 值 计 量 且其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 交 易 性 金 融 资 产 的 账 面 价 值进 行 检 查 ， 有 客 观 证 据 表 明 其 发 生 减 值 的 ， 应 计 提减 值 准 备 。 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 1.如 何 理 解 现 金 的 概 念 及 特 征 ？2.现 金 控 制 的 基 本 内 容 包 括 哪 些 ？3.企 业 在 银 行 可 以 开 立 哪 些 帐 户 ？ 每个 帐 户 的 用 途 是 什 么 ？4.未 达 账 项 包 括 哪 几 种 ？ 在 编 制 银 行存 款 余 额 调 节 表 时 如 何 考 虑 ？ 思 考 题 ： 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 4货 币 资 金 及 交 易 性 金 融 资 产 第 二 节 应 收 及 预 付 款 项 4 应 收 及 预 付 账 项 通 过 本 节 的 学 习 ， 掌 握 应 收 票 据 的 核 算 与 贴 现 ；应 收 账 款 的 总 价 法 ； 预 付 账 款 及 其 他 应 收 款 的 核 算 ；应 收 款 项 减 值 的 计 提 范 围 与 计 提 方 法 。学 习 目 的 与 要 求 4 应 收 及 预 付 账 项 重 点 应 收 票 据 的 核 算 ； 应 收 账 款 的 计 价 方 法 以 及 应 收 款 项 减 值 的 计 提 范 围 与 计 提 方 法难 点 应 收 票 据 的 贴 现 。教 学 重 点 与 难 点 4 应 收 及 预 付 账 项 一 、 应 收 及 预 付 款 项 应 收 及 预 付 款 项 是 指 企 业 在 日 常 经 营 程 中 发 生 的 各 种 债 权 ， 包 括 应 收 票 据 、 应 收 账 款 、 预 付 账 和 其 他 应 收 款 。交 易 类 型 账 户 设 置 信 用 类 型 产 生 环 节商 品 交易 下 出现 的 信用 形 式 应 收 账 款 挂 账 信 用 在 销 售 环 节 产 生应 收 票 据 票 据 信 用预 付 账 款 在 购 买 环 节 产 生非 商 品交 易 其 他 应 收 款 一 般 情 况 下 ， 用 于 购 销 环 节以 外 的 其 他 债 权 债 务 关 系 4应 收 及 预 付 账 项 （ 一 ） 应 收 票 据 应 收 票 据 是 指 企 业 因 销 售 商 品 、 提 供 劳 务 等 而收 到 的 商 业 汇 票 。 1.分 类 与 计 价 （ 1） 商 业 汇 票 的 分 类 方 式 按 承 兑 人 不 同 ： 分 为 由 付 款 人 承 兑 的 商 业 承 兑汇 票 和 由 银 行 承 兑 的 银 行 承 兑 汇 票 。 按 是 否 带 息 ： 分 为 带 息 票 据 和 不 带 息 票 据（ 2） 计 价 原 则 ： 一 般 情 况 下 ， 按 票 据 面 值 计 价 ， 取 得 票 据 时 暂不 考 虑 票 据 利 息 。 “银 行 承 兑 汇 票 ” 等 于 “ 银 行 汇 票 ” 吗 ？ 4 应 收 及 预 付 账 项 票 据 到 期 值 = 票 面 价 值 (1+票 面 利 率 票 据 期 限 ）票 据 利 息 票 面 价 值 票 面 利 率 票 据 期 限 其 中 ： 期 限 指 签 发 日 至 计 息 日 的 时 间 间 隔 按 日 计 算 时 ： 算 头 不 算 尾 ， 算 尾 不 算 头 ； 按 月 计 算 时 ： 对 日 计 算 ， 但 月 尾 除 外 。 4 应 收 及 预 付 账 项 3.带 息 票 据 到 期 利 息 的 计 算 4 应 收 及 预 付 账 项 4.应 收 票 据 的 核 算 企 业 应 设 置 “ 应 收 票 据 ” 账 户 ， 核 算票 据 取 得 、 票 款 收 回 等 业 务 。 企 业 还 应 当 设 置 “ 应 收 票 据 备 查 薄 ” ，详 细 登 记 商 业 汇 票 的 种 类 、 号 数 和 出 票 日期 、 到 期 日 、 票 面 金 额 、 交 易 合 同 号 和 付款 人 、 承 兑 人 、 背 书 人 的 姓 名 或 单 位 名 称以 及 收 款 日 和 收 回 金 额 、 退 票 情 况 等 资 料 。应 收 票 据 到 期 结 清 票 款 或 退 款 后 ， 应 当 在备 查 簿 内 予 以 注 销 。 （ 1） 一 般 业 务 的 核 算 取 得 时 （ 无 论 带 息 与 否 ） 借 ： 应 收 票 据 贷 ： 主 营 业 务 收 入到 期 时 借 ： 银 行 存 款 、 应 收 账 款 （ 对 方 无 力 支 付 时 ） 贷 ： 应 收 票 据 （ 面 值 ） 财 务 费 用 （ 带 息 票 据 ） 当 应 收 票 据 转 化 为 应 收 账 款 后 ， 不 再 计 提 利 息 ， 但 需 要 计 提坏 账 准 备 。 4 例 题 见 p97 应 收 及 预 付 账 项 4 4应 收 及 预 付 账 项 【 例 】 A企 业 向 B企 业 销 售 一 批 产 品 ， 货款 20 000元 ， 适 用 的 增 值 税 税 率 为 17%， 同时 收 到 B企 业 开 出 并 承 兑 的 商 业 汇 票 一 张 ，面 值 为 23 400元 ， 期 限 为 3个 月 。 借 ： 应 收 票 据 23 400 贷 ： 主 营 业 务 收 入 20 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 3 400 4 4应 收 及 预 付 账 项 【 例 】 接 上 例 ， 三 个 月 后 ， 上 述 票 据 到 期 ，收 回 票 面 金 额 23 400元 存 入 银 行 。 借 ： 银 行 存 款 23 400 贷 ： 应 收 票 据 23 400 假 定 票 据 到 期 ， B企 业 无 力 支 付 票 据 款项 ， A企 业 应 将 到 期 票 据 的 票 面 金 额 转 入“ 应 收 账 款 ” 。 借 ： 应 收 账 款 23 400 贷 ： 应 收 票 据 23 400 4 4应 收 及 预 付 账 项 （ 2） 背 书 转 让 的 会 计 处 理 背 书 转 让 是 指 持 票 人 因 经 营 原 因 ， 将 未 到 期 的 商 业 汇 票 背 书 转 让 给 其 他 单 位 的 业 务 活 动 。 背 书 是指 在 票 据 背 面 或 者 粘 单 上 记 载 有 关 事 项 并 签 章 的 票据 行 为 。 背 书 转 让 的 背 书 人 应 当 承 担 票 据 责 任 。 借 ： 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 贷 ： 应 收 票 据 借 或 贷 ： 银 行 存 款 等 科 目 4 应 收 及 预 付 账 项 （ 3） 持 有 未 到 期 商 业 汇 票 的 贴 现 贴 现 是 指 票 据 持 有 人 将 未 到 期 的 票 据 背书 送 交 银 行 ， 银 行 受 理 后 ， 从 票 据 的 到 期 值中 扣 除 按 银 行 规 定 的 贴 现 率 计 算 的 贴 现 息 ，将 余 额 付 给 持 票 人 ， 作 为 银 行 对 申 请 人 的 短期 贷 款 。 4 应 收 及 预 付 账 项 贴 现 期 、 票 据 期 间 和 持 票 期 的 关 系出 票 日 到 期 日贴 现 日票 据 期 间持 票 期 贴 现 期 4 应 收 及 预 付 账 项 不 带 息 票 据 贴 现 到 期 值 = 票 面 价 值 贴 息 =票 据 面 值 贴 现 率 贴 现 期 贴 现 净 值 = 到 期 值 - 贴 现 息 贴 现 期 =贴 现 日 至 票 据 到 期 日 之 间 的 时 间 间 隔 具 体 计 算 同 票 据 计 息 期 的 计 算 会 计 处 理 ： 借 ： 银 行 存 款 财 务 费 用 贷 ： 应 收 票 据 如 果 是 异 地 汇 票 ， 则 需 加 3天 承 付 期 。 4 应 收 及 预 付 账 项 带 息 票 据 贴 现 贴 息 =票 据 本 息 和 贴 现 率 贴 现 期 票 据 本 息 =面 值 （ 1+票 据 利 率 票 据 有 效 期 ） 计 入 财 务 费 用 的 金 额 =票 据 利 息 贴 息 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 应 收 票 据 （ 面 值 ） 借 或 贷 ： 财 务 费 用 （ 差 额 ） 4货 币 资 金 及 应 收 账 项 【 例 】 某 企 业 3月 10日 将 出 票 日 为 2月 10日 ， 面 额50 000元 ， 出 票 后 6个 月 到 期 的 带 息 商 业 汇 票 向 银行 办 理 贴 现 ， 票 面 利 率 为 10%， 银 行 规 定 的 贴 现 率为 12%。 4 4应 收 及 预 付 账 项1.到 期 值 = 50000（ 1+10% 126） =525002.贴 现 息 =52500 12% 125=26253.贴 现 净 值 =52500-2625=498754.会 计 处 理 ： 借 ： 银 行 存 款 49 875 财 务 费 用 125 贷 ： 应 收 票 据 50 000 贴 现 后 的 处 理票 据 到 期 ， 出 票 人无 力 付 款 ； 银 行 从贴 现 企 业 直 接 划 账 借 ： 应 收 账 款 贷 ： 银 行 存 款贴 现 企 业也 无 款 可 划 借 ： 应 收 账 款 贷 ： 短 期 借 款 为 什 么 是 短 期 借 款 呢 ？ 需 要 计 息 吗 ？ 4 应 收 及 预 付 账 项 例 题 B公 司 于 2003年 4月 1日 将 2月 1日 开 出 并 承 兑 的 面 值 为100000元 、 年 利 率 8%、 5月 1日 到 期 的 商 业 承 兑 汇 票 向 银 行贴 现 ， 贴 现 率 为 10%。（ 1） 贴 现 利 息 和 贴 现 所 得 该 如 何 计 算 ？（ 2） 如 果 仍 沿 用 上 述 资 料 ， 假 定 该 票 据 为 不 带 息 票 据 ， 则贴 现 息 和 贴 现 所 得 该 如 何 计 算 ？（ 3） 若 5月 1日 到 期 时 ， 承 兑 人 的 银 行 账 户 不 足 支 付 ， 银 行将 已 贴 现 的 票 据 退 回 该 公 司 ， 同 时 从 公 司 的 账 户 中 将 票 据款 划 回 ， 则 会 计 分 录 又 该 如 何 编 制 ？ 4 应 收 及 预 付 账 项 续 前 例 若 5月 1日 到 期 时 ， 承 兑 人 的 银 行 账 户 不 足 支 付 ， 银 行 将已 贴 现 的 票 据 退 回 该 公 司 ， 同 时 从 公 司 的 账 户 中 将 票 据 款 划回 。 借 ： 应 收 账 款 102000 贷 ： 银 行 存 款 102000 续 前 例 若 该 公 司 的 银 行 存 款 账 户 余 额 不 足 。借 ： 应 收 账 款 102000 贷 ： 短 期 借 款 102000 4 应 收 及 预 付 账 项 （ 二 ） 应 收 账 款 应 收 账 款 指 企 业 因 销 售 商 品 、 提 供 劳 务 等 经营 活 动 ， 应 向 购 货 单 位 或 接 受 劳 务 单 位 收 取 的 款项 ， 主 要 包 括 价 款 及 代 垫 的 包 装 费 、 运 杂 费 等 。 1.确 认 与 计 量 确 认 。 (1)应 收 账 该 款 应 在 销 售 成 立 时 予 以 确 认 。 （ 2） 应 收 账 款 计 价 发 票 价 格 在 确 认 应 收 账 款 的 入 账 价 值 时 ， 应 考 虑 有 关 折扣 因 素 ： 商 业 （ 销 售 ） 折 扣 净 价 法 （ 销 售 时 确 认 折 扣 ） 原 理 ： 销 售 越 多 折 扣 越 多 。 现 金 折 扣 总 价 法 （ 收 款 时 确 认 折 扣 ) 原 理 ： 越 早 付 款 ， 越 少 付 款 。 4 应 收 及 预 付 账 项 现 金 折 扣 现 金 折 扣 是 指 企 业 为 了 鼓 励 客 户 在 一 定时 期 内 早 日 偿 还 货 款 而 给 予 的 一 种 折 扣 优 惠 。 总 价 法 总 价 法 是 将 未 减 去 现 金 折 扣 前 的 金 额 作为 应 收 账 款 的 入 账 价 值 。 总 价 法 将 销 售 方 把 给 予 客 户 的 现 金 折 扣视 为 融 资 的 理 财 费 用 ， 会 计 上 作 为 财 务 费 用处 理 。 表 现 形 式 ： 2/10， 1/20， N/30。 4 4应 收 及 预 付 账 项 净 价 法 净 价 法 是 将 扣 减 最 大 现 金 折 扣 后 的 金 额作 为 应 收 账 款 的 入 账 价 值 。 净 价 法 客 户 取 得 折 扣 视 为 正 常 现 象 ， 将由 于 客 户 折 扣 将 超 过 期 限 而 多 收 入 的 金 额 ，视 为 提 供 信 贷 获 得 的 收 入 ， 于 收 到 账 款 时 入账 ， 冲 减 财 务 费 用 。 4 4应 收 及 预 付 账 项实务操作麻烦 2.应 收 账 款 的 核 算 企 业 应 设 置 “ 应 收 账 款 ” 账 户 ， 核 算 应收 账 款 的 增 减 变 动 及 其 结 存 情 况 。 不 单 独 设置 “ 预 收 账 款 ” 账 户 的 企 业 ， 预 收 账 款 也 在“ 应 收 账 款 ” 账 户 核 算 。 4 4应 收 及 预 付 账 项 （ 1） 一 般 销 售 发 生 应 收 账 款 时 ：借 ： 应 收 账 款 贷 ： 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 银 行 存 款 （ 代 垫 的 运 杂 费 ） 收 回 货 款 时 ：借 ： 银 行 存 款 贷 ： 应 收 账 款 4 4应 收 及 预 付 账 项 4 4应 收 及 预 付 账 项 例 2： 某 企 业 销 售 给 乙 公 司 商 品 一 批 ， 货 款10万 元 ， 增 值 税 税 率 17%， 产 品 已 发 出 ， 并通 过 银 行 办 理 委 托 收 款 。 借 ： 应 收 账 款 117 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 100 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 17 000 【 例 】 A公 司 2013年 3月 6日 根 据 合 同 售 给 乙 公司 商 品 一 批 ， 货 款 100 000元 ， 代 垫 运 杂 费 2000元 ，增 值 税 率 17%， 商 品 已 经 发 出 ， 货 款 通 过 银 行 办 妥委 托 收 款 手 续 。 借 ： 应 收 账 款 119000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 100 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 17 000 银 行 存 款 2 000 4 4应 收 及 预 付 账 项 【 例 】 接 上 例 ， A公 司 3月 20日 收 到 乙 公 司货 款 、 税 款 及 代 垫 的 运 杂 费 117000元 。 借 ： 银 行 存 款 119 000 贷 ： 应 收 账 款 119 000 （ 2） 发 生 现 金 折 扣 总 价 法 【 例 】 某 企 业 2012年 11月 2日 销 售 一 批 商 品 ， 售价 为 20 000元 ， 企 业 为 了 及 时 收 回 货 款 在 合 同 中 承诺 给 予 购 买 方 如 下 现 金 折 扣 ： 2/10， 1/20， N/30。 2010年 11月 20日 销 售 实 现 时 ： 借 ： 应 收 账 款 20000 贷 ： 商 品 销 售 收 入 20000 4 4应 收 及 预 付 账 项 4 4应 收 及 预 付 账 项 如 果 买 方 在 10天 内 付 款 ： 借 ： 银 行 存 款 19600 财 务 费 用 400 贷 ： 应 收 账 款 20000 如 果 买 方 在 20天 内 付 款 ： 借 ： 银 行 存 款 19 800 财 务 费 用 200 贷 ： 应 收 账 款 20 000 如 果 买 方 在 30天 以 后 付 款 ： 借 ： 银 行 存 款 20 000 贷 ： 应 收 账 款 20 000 (3)销 售 与 抵 押 应 收 账 款 销 售 （ 无 追 索 权 的 转 让 和 贴 现 ） 借 ： 银 行 存 款 （ 可 以 收 到 的 款 项 ） 营 业 外 支 出 其 他 应 收 款 （ 预 计 的 销 售 退 回 和 折 让 ） 贷 ： 应 收 账 款 应 收 账 款 的 抵 押 （ 有 追 索 权 的 转 让 、 出 售 和 贴现 ） 按 照 正 常 的 借 款 业 务 处 理 。 4 货 币 资 金 及 应 收 账 项 （ 三 ） 预 付 账 款支 付 定 金 借 ： 预 付 账 款 （ 定 金 金 额 ） 贷 ： 银 行 存 款对 方 企 业 发 货 时 借 ： 材 料 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 贷 ： 预 付 账 款 （ 全 部 采 购 金 额 ）支 付 尾 款 借 ： 预 付 账 款 （ 尾 款 金 额 ） 贷 ： 银 行 存 款 预 付 账 款 不 多 的 企 业 ， 可 以 不 单 独 设 置 “ 预 付 账 款 ” 科 目 ， 可 以 直 接 将 预 付 的 货 款 记 入 “ 应 付 账 款 ” 的 借 方 。 4货 币 资 金 及 应 收 账 项 例 题 见 p100 预 付 账 款 是 指 企 业 按 照 购 货 合 同 规 定 预 付 的 款 项 。 企 业 设 置 “ 预 付 账 款 ” 账 户 ， 核 算 预 付 账 款 的 增 减 变 动 及 其 结 存 情 况 。 例 题 A公 司 2012年 5月 6日 根 据 合 同 向 B企 业 预付 甲 商 品 的 货 款 30000元 ， 8月 6日 收 到 甲 商品 ， 专 用 发 票 中 注 明 价 款 40000元 ， 增 值 税额 6800元 ， 8月 10日 向 B企 业 补 付 货 款 。该 如 何 编 制 会 计 分 录 ？ 4 应 收 及 预 付 账 项 5月 6日 向 B企 业 预 付 货 款 时 借 ： 预 付 账 款 30 000 贷 ： 银 行 存 款 30 0008月 6日 收 到 甲 商 品 ， 并 验 收 入 库 借 ： 库 存 商 品 40 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (进 项 税 额 ) 6 800 贷 ： 预 付 账 款 46 800 8月 10日 B企 业 货 款 4 4应 收 及 预 付 账 项 （ 四 ） 其 他 应 收 款 其 他 应 收 款 是 指 除 应 收 票 据 、 应 收 账 款 、 预 付账 款 以 外 的 其 他 各 种 应 收 、 暂 付 款 项 。 包 括 ： 应 收 的 各 种 赔 款 、 罚 款 应 收 的 出 租 包 装 物 租 金 应 向 职 工 收 取 得 各 种 垫 支 款 项 备 用 金 其 他 各 种 应 收 及 暂 付 款 项 企 业 应 设 置 “ 其 他 应 收 款 ” 账 户 ， 核 算 其 他 应收 款 的 增 减 变 动 及 其 结 存 情 况 。 4 应 收 及 预 付 账 项 【 例 】 甲 公 司 租 入 包 装 物 一 批 ， 以 银 行 存 款 向出 租 方 支 付 押 金 10,000元 。 借 ： 其 他 应 收 款 10,000 贷 ： 银 行 存 款 10,000 租 入 包 装 物 按 期 如 数 退 回 ， 甲 公 司 收 到 出 租 方退 还 的 押 金 10,000元 ， 已 存 入 银 行 。 借 ： 银 行 存 款 10,000 贷 ： 其 他 应 收 款 10,000 4 应 收 及 预 付 账 项 二 、 应 收 款 项 减 值 企 业 应 当 定 期 或 者 至 少 于 每 年 年 度 终 了 ， 对 应收 款 项 进 行 减 值 测 试 ， 分 析 各 项 应 收 款 项 的 的 可 收回 性 ， 预 计 可 能 发 生 的 损 失 。 对 于 有 确 凿 证 据 表 明确 实 无 法 收 回 或 者 收 回 可 能 性 不 大 的 应 收 款 项 ， 如债 务 单 位 已 撤 销 、 破 产 、 资 不 抵 债 、 现 金 流 量 严 重不 足 等 ， 应 根 据 企 业 管 理 权 限 ， 批 准 后 做 坏 账 处 理 ，转 销 应 收 款 项 。 企 业 因 上 述 原 因 无 法 收 回 的 应 收 款 项 就 是 坏 帐 。 因 坏 账 而 遭 受 的 损 失 称 为 坏 帐 损 失 。 4 应 收 及 预 付 账 项 （ 一 ） 应 收 款 项 减 值 的 核 算 坏 帐 损 失 的 核 算 一 般 有 两 种 方 法 ： 1.直 接 核 销 法 指 在 实 际 发 生 坏 账 时 ， 对 于 发 生 的 坏 账 损失 ， 直 接 记 入 当 期 损 益 （ 资 产 减 值 损 失 ） ， 同 时注 销 该 笔 应 收 款 项 。 2.备 抵 法 企 业 按 期 估 计 可 能 发 生 的 坏 账 损 失 ， 对 于估 计 收 不 回 的 应 收 款 项 ， 计 提 坏 账 准 备 。 我 国 企 业 会 计 制 度 规 定 ， 企 业 只 能 采 用 备 抵 法 核 算 坏 账 损 失 。 4 应 收 及 预 付 账 项 （ 二 ） 备 抵 法 的 处 理 1、 坏 账 准 备 的 计 提 方 法 和 比 例 企 业 自 己 确 定 ， 报 有 关 部 门 备 案 。 2、 提 取 基 数 应 收 账 款 借 方 余 额 、 预 付 账 款 借 方 余 额 、其 他 应 收 款 余 额 、 应 收 票 据 转 入 。 4 应 收 及 预 付 账 项 3、 计 算 方 法 （ 1） 应 收 账 款 余 额 百 分 比 法 根据会计期末应收款项的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。 原 理 企 业 发 生 坏 账