辅助生产成本与制造费用的核算

1 2 辅 助 生 产 部 门 的 特 点 辅 助 生 产 成 本 的 归 集 辅 助 生 产 成 本 的 分 配 制 造 费 用 的 归 集 制 造 费 用 的 分 配制 造 费 用 分 配 表的 编 制 及 账 务 处 理 生 产 多 种 产 品 车 间辅 助 生 产 费 用 的 分 配 3 一 、 辅 助 生 产 部 门 的 特 点 二 、 辅 助 生 产 成 本 的 归 集 三 、 辅 助 生 产 成 本 的 分 配 四 、 生 产 多 种 产 品 车 间 辅 助 生 产 费 用的 分 配 4 一 、 辅 助 生 产 部 门 的 特 点 辅 助 生 产 车 间 是 为 企 业 的 基 本 生 产 车 间 、 行 政 管 理 等部 门 提 供 产 品 或 劳 务 的 生 产 车 间 ， 一 般 很 少 对 外 服 务 。因 此 ， 辅 助 生 产 车 间 发 生 的 费 用 应 由 各 受 益 的 车 间 丶部 门 负 担 。 辅 助 生 产 车 间 提 供 的 产 品 和 劳 务 绝 大 部 分 是 为 基 本 生产 车 间 生 产 产 品 服 务 的 ， 对 外 销 售 的 很 少 。 辅 助 生 产 成 本 的 高 低 ， 对 产 品 成 本 水 平 有 直 接 影 响 。同 时 ， 也 只 有 正 确 及 时 地 计 算 并 分 配 应 由 产 品 负 担 的辅 助 生 产 费 用 后 ， 才 能 进 行 产 品 成 本 的 计 算 。 这 就 决定 了 辅 助 生 产 车 间 所 发 生 的 费 用 ， 必 须 单 独 进 行 归 集与 核 算 ， 并 先 将 其 分 配 记 入 各 受 益 对 象 中 。 5 二 、 辅 助 生 产 成 本 的 归 集l辅 助 生 产 车 间 为 生 产 产 品 或 提 供 劳 务 而 发 生 的 各 种 费 用 ， 构 成了 这 些 产 品 或 劳 务 的 成 本 。l为 了 核 算 辅 助 生 产 车 间 所 发 生 的 费 用 ， 计 算 所 产 产 品 或 劳 务 的成 本 ， 辅 助 生 产 车 间 应 设 置 “ 生 产 成 本 - 辅 助 生 产 成 本 ” 科 目 ，据 此 进 行 辅 助 生 产 成 本 的 归 集 和 分 配 。 “ 辅 助 生 产 成 本 明 细 账 ”的 设 置 ， 应 根 据 各 个 辅 助 生 产 车 间 的 具 体 情 况 决 定 。 u辅 助 生 产 车 间 只 生 产 一 种 产 品 或 只 提 供 一 种 劳 务 u辅 助 生 产 车 间 生 产 多 种 产 品 或 提 供 多 种 劳 务 6 在 只 生 产 一 种 产 品 或 只 提 供 一 种 劳 务 的 辅助 生 产 车 间 ， 如 供 水 、 供 电 、 供 汽 、 运 输等 车 间 ， 应 按 车 间 别 设 置 “ 辅 助 生 产 成 本明 细 账 ” ， 在 账 内 按 规 定 的 成 本 项 目 设 置专 栏 ， 车 间 所 发 生 的 所 有 费 用 都 登 记 在“ 辅 助 生 产 成 本 明 细 账 ” 内 。 7 在 生 产 多 种 产 品 或 提 供 多 种 劳 务 的 辅 助 生 产 车 间 ，如 工 具 、 模 型 等 车 间 ， 除 了 要 按 车 间 分 别 设 置“ 辅 助 生 产 成 本 明 细 账 ” 外 ， 还 应 按 所 生 产 的 各种 产 品 或 劳 务 ， 分 别 开 设 “ 产 品 成 本 计 算 单 ” ， 登 记 当 月 发 生 的 直 接 材 料 、 直 接 工 资 等 直 接 成 本项 目 的 费 用 。 其 他 费 用 可 先 在 “ 制 造 费 用 - 辅 助生 产 车 间 ” 明 细 账 中 进 行 核 算 ， 月 末 ， 再 采 用 适当 的 分 配 标 准 ， 分 配 记 入 各 有 关 产 品 或 劳 务 成 本计 算 单 中 。 辅 助 生 产 车 间 也 应 根 据 其 生 产 类 型 的特 点 和 管 理 的 要 求 ， 采 用 适 当 的 成 本 计 算 方 法 ，计 算 其 产 品 或 劳 务 的 成 本 。 8 三 、 辅 助 生 产 成 本 的 分 配 辅 助 生 产 车 间 发 生 的 各 种 费 用 记 入 成 本 费 用 的 方 法 ， 是 由 辅 助 生 产 车间 提 供 产 品 和 劳 务 的 性 质 以 及 它 在 生 产 中 的 作 用 决 定 的 。 u 若 辅 助 生 产 车 间 是 生 产 产 品 的 ， 如 自 制 材 料 、 工 具 等 ， 在 这 些 产品 完 工 后 ， 应 将 其 成 本 从 “ 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 ” 账 户 ， 转入 到 “ 原 材 料 ” 或 “ 低 值 易 耗 品 ” 等 账 户 中 。 各 车 间 、 部 门 领 用时 ， 再 比 照 财 务 会 计 中 存 货 的 核 算 方 法 ， 根 据 具 体 的 用 途 和 数 量 ，一 次 或 分 次 转 入 有 关 成 本 费 用 账 户 。 u 如 果 辅 助 生 产 车 间 提 供 电 、 水 、 蒸 汽 等 产 品 或 劳 务 时 ， 辅 助 生 产车 间 除 主 要 向 基 本 生 产 车 间 和 行 政 管 理 等 部 门 提 供 劳 务 外 ， 辅 助生 产 车 间 之 间 也 相 互 提 供 劳 务 。 由 于 它 们 之 间 相 互 制 约 互 为 条 件 ， 使 辅 助 生 产 费 用 的 分 配 产 生 了 困 难 。 u 辅 助 生 产 费 用 的 分 配 采 用 了 一 些 特 殊 的 分 配 方 法 主 要 有 直 接 分 配法 、 一 次 交 互 分 配 法 、 计 划 成 本 分 配 法 、 代 数 分 配 法 和 顺 序 分 配法 等 。 9 定 义u 直 接 分 配 法 是 指 把 辅 助 生 产 车 间 所 发 生 的 实 际 费 用 ， 仅 在 各 基 本生 产 车 间 和 行 政 管 理 等 部 门 之 间 按 受 益 数 量 进 行 分 配 ， 对 于 各 辅助 生 产 车 间 之 间 相 互 提 供 的 产 品 或 劳 务 不 进 行 分 配 的 一 种 辅 助 生产 费 用 分 配 方 法 。 计 算 公 式 u 该 辅 助 生 产 车 间 直 某 辅 助 生 产 车 间 接 发 生 的 费 用 总 额 费 用 分 配 率 = 该 辅 助 生 产 车 间 向 基 本 生 产 车 间 、 行 政 管 理 等 部 门 提 供 的 劳 务 数 量 u 某 基 本 生 产 车 该 基 本 生 产 车 间间 或 行 政 管 理 = 或 行 政 管 理 等 部 等 费 用 分 配 率等 部 门 应 分 配 部 门 劳 务 耗 用 量辅 助 生 产 费 用 举 例 优 缺 点 及 适 用 范 围 10 某 企 业 设 有 供 电 、 修 理 两 个 辅 助 生 产 车 间 ，由 于 该 企 业 辅 助 生 产 车 间 只 提 供 一 种 劳 务 ，因 而 不 设 置 制 造 费 用 明 细 账 ， 辅 助 生 产 车间 所 发 生 的 费 用 ， 全 部 登 记 在 “ 辅 助 生 产成 本 明 细 账 ” 中 。 供 电 车 间 的 “ 辅 助 生 产成 本 明 细 账 ” 如 下 （ 见 表 6-1） 。 修 理 车 间 本 月 发 生 费 用 为 340 000元 (其 辅 助 生 产成 本 明 细 账 略 )。 各 辅 助 生 产 车 间 提 供 的 劳 务 数 量及 各 受 益 单 位 耗 用 量 如 下 (见 表 6-2)。 根 据 上 述 资 料 ， 采 用 直 接 分 配 法 分 配 的 计 算 结 果如 下 （ 见 表 6 3） 。 11 辅 助 生 产 成 本 明 细 帐 表 6 200X年 8月 车 间 :供 电 车 间日期 凭证 摘 要 工 资 办 公费 折 旧费 外 购 电 力 消 耗 材 料 其 他支 出 合 计 转 出 余 额略 略 分 配 材 料 费 25 000 25 000分 配 工 资 费 用 54 000 54 000提 取 折 旧 费 20 000 20 000分 配 其 他 费 用 28 000 14 000 42 000 外 购 电 力 费 用 210 000 210 000合 计 54 000 28 000 20 000 210 000 25 000 14 000 351 000本 月 转 出 352 360 0 12 表 6-2 辅 助 生 产 劳 务 供 应 通 知 单 200X年 8月受 益 单 位 用 电 度 数 用 修 理 工 时供 电 车 间修 理 车 间第 一 生 产 车 间 :产 品 耗 用 一 般 耗 用第 二 生 产 车 间 :产 品 耗 用 一 般 耗 用管 理 部 门 耗 用 22 200210 00011 20097 50014 80027 300 5103 5004001 500200690 合 计 383 000 6 800 13 辅 助 生 产 费 用 分 配表 6 200X年 8月 (直 接 分 配 法 ) 接 下 页项 目 分 配费 用 分 配数 量 分配率 分 配 金 额生 产 成 本 制 造 费 用 管 理 费 用数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额供 电 车间 352 360 360 800 0 98 307 500 301 350 26 000 25 480 27 300 25 530修 理 车间 340 000 6 290 54 05 5 000 270 250 600 32 430 690 37 320合 计 692 360 - - - 571 600 - 57 910 - 62 850 14 根 据 计 算 的 结 果 ， 应 作 如 下 的 会 计 分 录 ：借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 571 600 制 造 费 用 57 910 管 理 费 用 62 850 贷 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 （ 供 电 车 间 ） 352 360 辅 助 生 产 成 本 （ 修 理 车 间 ） 340 000 接 上 页 15 采 用 直 接 分 配 法 分 配 辅 助 生 产 成 本 ， 辅 助 生 产 车间 发 生 的 费 用 仅 对 外 进 行 分 配 一 次 ， 计 算 手 续 较为 简 单 ， 但 它 具 有 一 定 的 假 定 性 ， 即 假 定 各 辅 助生 产 车 间 提 供 的 产 品 或 劳 务 都 为 基 本 生 产 车 间 和管 理 等 部 门 所 耗 用 。 实 际 上 ， 各 辅 助 生 产 车 间 之 间 相 互 提 供 的 产 品 或劳 务 不 分 配 费 用 ， 计 算 出 来 的 辅 助 生 产 成 本 就 不完 整 。 所 以 ， 在 各 辅 助 生 产 车 间 相 互 提 供 产 品 或劳 务 的 数 量 较 多 时 ， 采 用 直 接 分 配 法 分 配 结 果 的准 确 性 差 一 些 。 这 种 方 法 一 般 只 适 用 于 辅 助 生 产 车 间 之 间 相 互 提供 产 品 或 劳 务 较 少 的 情 况 下 采 用 。 16 定 义 u一 次 交 互 分 配 法 是 指 将 辅 助 生 产 车 间 的 费 用 分 两 次 进行 ， 第 一 次 只 限 于 各 辅 助 生 产 车 间 之 间 根 据 相 互 提 供的 产 品 或 劳 务 进 行 交 互 分 配 费 用 ， 基 本 生 产 车 间 和 行政 管 理 等 部 门 从 略 ； 第 二 次 是 将 辅 助 生 产 分 配 前 的 费用 ， 加 上 分 入 费 用 ， 减 去 分 出 费 用 ， 计 算 出 各 辅 助 生产 车 间 的 实 际 费 用 后 ， 再 采 用 直 接 分 配 法 ， 分 配 给 基本 生 产 车 间 和 行 政 管 理 部 门 等 各 受 益 单 位 。 计 算 公 式 举 例 优 缺 点 17 第 一 阶 段 的 交 互 分 配 :u 某 辅 助 生 产 车 该 辅 助 生 产 车 间 直 接 发 生 的 费 用间 费 用 分 配 率 = 该 辅 助 生 产 车 间 提 供 的 劳 务 总 量u 某 辅 助 生 产 车 间 该 辅 助 生 产 车 间应 分 配 其 他 辅 助 = 耗 用 其 他 辅 助 生 其 他 辅 助 生 产 车生 产 车 间 的 费 用 产 车 间 劳 务 量 间 费 用 分 配 率 第 二 阶 段 的 直 接 分 配 :u 该 辅 助 生 产 车 间 分 配 转 入 分 配 转 出某 辅 助 生 产 车 直 接 发 生 费 用 + 费 用 - 费 用间 费 用 分 配 率 = 该 辅 助 生 产 车 间 向 基 本 生 产 车 间 和 行 政 管 理 等 部 门 提 供 的 劳 务 总 量 u 某 基 本 生 产 车 间 、 行 政 管 理 该 基 本 生 产 车 间 或 行 政 辅 助 生 产 车 间 等 部 门 应 分 配 辅 助 生 产 费 用 = 管 理 等 部 门 劳 务 耗 用 量 费 用 分 配 率 例 子 18 仍 以 直 接 分 配 法 的 资 料 为 例 ， 分 配 计 算 的 结 果 如 下 (见 表 6 )。 账 务 处 理 如 下 ：u （ ） 交 互 分 配 的 会 计 分 录 如 下 ：借 ： 生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 （ 供 电 车 间 ） 25 500 辅 助 生 产 成 本 （ 修 理 车 间 ） 20 424 贷 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 （ 供 电 车 间 ） 20 424 辅 助 生 产 成 本 （ 修 理 车 间 ） 25 500u （ ） 对 外 分 配 的 会 计 分 录 如 下 ：借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 570 675制 造 费 用 57 690 管 理 费 用 63 995 贷 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 （ 供 电 车 间 ） 357 436 辅 助 生 产 成 本 （ 修 理 车 间 ） 334 924 19 辅 助 生 产 费 用 分 配 表表 6 2005年 8月 (一 交 互 分 配 法 )项 目 分 配费 用 分 配数 量 分配率 分 配 金 额供 电 车 间 修 理 车 间 生 产 成 本 制 造 费 用 数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额交互分配 供 电 车 间 352 360 383 000 0.92 22200 20424修 理 车 间 340 000 6 800 50 510 25500小 计 692 360 - - 对外分配 供 电 车 间 357436 360800 0.99 307500 304425 26000 25740 27300 27271修 理 车 间 334924 6290 53.25 5000 266250 600 31950 690 36724小 计 692 360 - - 570675 - 57690 - 63995合 计 692 360 - - 570675 - 57690 63995 20 采 用 一 次 交 互 分 配 法 分 配 辅 助 生 产 费 用 ， 克 服 了 直 接分 配 法 在 辅 助 生 产 车 间 之 间 不 分 配 费 用 的 缺 点 ， 使 辅 助生 产 车 间 的 成 本 计 算 更 加 准 确 ； 同 时 ， 也 能 促 使 各 辅助 生 产 车 间 降 低 相 互 之 间 的 消 耗 ， 加 强 经 济 核 算 。 但采 用 这 种 方 法 分 配 辅 助 生 产 费 用 ， 在 实 行 厂 部 、 车 间 两级 成 本 核 算 的 企 业 里 ， 各 辅 助 生 产 车 间 只 能 在 接 到 财 会部 门 转 来 其 他 辅 助 生 产 车 间 分 入 费 用 后 ， 才 能 计 算 出 实际 费 用 ， 进 而 进 行 交 互 分 配 和 对 外 分 配 。 因 此 ， 往 往影 响 了 成 本 计 算 的 及 时 性 。 同 时 ， 第 一 阶 段 的 交 互 分 配时 所 要 分 配 的 费 用 ， 由 于 不 包 括 耗 用 其 他 辅 助 生 产 车间 劳 务 的 费 用 ， 所 以 ， 计 算 出 来 的 费 用 分 配 率 不 是 实际 的 分 配 率 ， 准 确 性 要 差 一 些 。 21 定 义 u 计 划 成 本 分 配 法 是 指 按 事 先 确 定 的 辅 助 生 产 车 间 提 供 的 产 品 或 劳 务 的 计 划 单 位 成本 和 各 车 间 、 部 门 耗 用 的 数 量 ， 计 算 各 车 间 、 部 门 应 分 配 的 辅 助 生 产 费 用 的 一 种方 法 。 对 于 按 计 划 成 本 计 算 的 分 配 额 和 各 辅 助 生 产 车 间 实 际 发 生 费 用 之 间 的 差 额 ，为 了 简 化 核 算 ， 可 列 入 “ 管 理 费 用 ” 科 目 中 。 如 果 是 超 支 差 ， 应 增 加 管 理 费 用 ，如 果 是 节 约 差 ， 则 应 冲 减 管 理 费 用 。 计 算 公 式u 各 车 间 、 部 门 应 分 该 车 间 、 部 门 辅 助 生 产 车 间 提 供 产 品配 的 辅 助 生 产 费 用 = 的 劳 务 耗 用 量 或 劳 务 的 计 划 单 位 成 本u 某 项 辅 助 生 产 费 用 该 辅 助 生 产 车 间 直 分 配 转 按 计 划 成 本分 配 的 差 异 额 = (接 发 生 的 实 际 费 用 +入 额 ) - 的 分 配 数 额 举 例 优 缺 点 及 适 用 范 围 22 例 1的 资 料 为 基 础 ， 并 假 设 每 度 电 的 计 划 单 位 成 本 为 1元 ，每 小 时 修 理 计 划 单 位 成 本 为 55元 ， 采 用 计 划 成 本 分 配 法 分配 的 结 果 如 下 （ 见 表 6-5） ： 账 务 处 理 如 下 ：u 根 据 表 6-5中 的 数 字 ， 应 作 如 下 的 会 计 分 录 ：借 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 （ 供 电 车 间 ） 28 050 辅 助 生 产 成 本 （ 修 理 车 间 ） 22 200 基 本 生 产 成 本 582 500 制 造 费 用 59 000 管 理 费 用 65 250 贷 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 （ 供 电 车 间 ） 374 000 辅 助 生 产 成 本 （ 修 理 车 间 ） 383 000 u 对 于 结 转 的 差 异 额 ， 应 作 如 下 的 会 计 分 录 ：借 :管 理 费 用 -14 390 贷 :生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 -14 390 23 辅 助 生 产 费 用 分 配 表表 6 200X年 8月 (计 划 成 本 分 配 法 )项 目 直 接 发生费 用 分 配数 量 计 划单 位成 本 按 计 划 成 本 分 配 的 金 额 直 接 发生 数 与转 入数 合 计 差 异供 电 车 间 修 理 车 间 生 产 成 本 制 造 费 用 管 理 费 用 数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额 供 电车 间 352360 383000 1 22200 22200 307500 307500 26000 26000 27300 27300 380410 -2590修 理车 间 340000 6800 55 510 28050 5000 275000 600 33000 690 37950 362200 -11800合 计 692360 - - - 28050 - 22200 - 582500 - 59000 - 65250 742610 -14390 24 采 用 计 划 成 本 分 配 法 分 配 辅 助 生 产 费 用 ， 计 算 手 续 简 单 ，各 种 辅 助 生 产 费 用 只 计 算 分 配 一 次 ， 而 且 不 是 在 辅 助生 产 车 间 实 际 费 用 计 算 后 再 分 配 ， 加 快 了 会 计 核 算 的 速度 ， 并 且 能 考 核 各 辅 助 生 产 车 间 成 本 计 划 的 执 行 情 况 ，有 利 于 厂 内 经 济 核 算 。 但 假 若 辅 助 生 产 车 间 生 产 的 产品 或 劳 务 的 计 划 单 位 成 本 制 定 的 不 准 确 ， 会 影 响 辅 助生 产 费 用 分 配 的 准 确 性 。 将 较 大 的 差 异 额 列 入 “ 管 理 费用 ” 科 目 中 ， 则 对 当 期 的 损 益 有 较 大 的 影 响 。 因 此 ， 按 计 划 成 本 分 配 法 一 般 适 用 于 辅 助 生 产 计 划 单 位 成 本 制定 的 比 较 准 确 的 情 况 下 采 用 。 25 定 义u 代 数 分 配 法 是 运 用 代 数 中 建 立 多 元 一 次 方 程 组 的 方 法 ， 计 算 出 各 辅 助 生 产 车 间提 供 产 品 或 劳 务 的 单 位 成 本 ， 然 后 ， 再 按 各 车 间 、 部 门 （ 包 括 辅 助 生 产 车 间 内部 ） 耗 用 辅 助 生 产 车 间 产 品 或 劳 务 的 数 量 计 算 应 分 配 的 辅 助 生 产 费 用 的 一 种 方法 。 计 算 公 式 某 辅 助 生 产 该 产 品 或 辅 助 该 辅 助 生 该 辅 助 生 产 车 间 耗 某 辅 助 生 产车 间 提 供 产 生 产 劳 务 = 产 车 间 直 接 + 用 其 他 辅 助 生 产 车 车 间 产 品 或 劳品 或 劳 务 数 量 的 单 位 成 本 发 生 的 费 用 间 产 品 或 劳 务 的 数 量 务 的 单 位 成 本 各 车 间 、 部 门 应 分 配 该 车 间 、 部 门 产 品 或 劳 务的 辅 助 生 产 费 用 = 的 劳 务 耗 用 量 的 单 位 成 本 举 例 优 缺 点 及 适 用 范 围 26 以 例 1的 资 料 为 基 础 ， 采 用 代 数 分 配 法 时 的 计 算 过 程 如 下 :u 首 先 ， 设 X代 表 每 度 电 的 单 位 成 本 ， Y代 表 每 修 理 工 时 的 单 位 成 本 。u 其 次 ， 建 立 如 下 多 元 一 次 方 程 组 :383 000X=352 360+510Y.(1)6800Y=340 000+22 200X.(2)u 然 后 ， 解 上 述 二 元 一 次 方 程 组 . 将 (1)整 理 得 : 352 360+510YX = _.(3) 383 000 将 (3)式 代 入 (2)式 得 : 352 360+510Y6800Y = 340 000+22 200 _ 383 000 则 Y=53.2349448484 将 Y=53.2349代 入 (3)式 得 : 352 360+510 53.2349448484X= _ 383 000则 X=0.99088726337 这 样 ， 经 过 计 算 ， 每 度 电 的 单 位 成 本 为 0.99088726337元 ， 每 修 理 工 时 的 单 位 成 本为 53.2349448484元 。 最 后 ， 根 据 各 车 间 、 部 门 的 耗 用 量 和 单 位 成 本 ， 即 可 计 算 出各 车 间 、 部 门 应 分 配 的 辅 助 生 产 费 用 。 根 据 计 算 结 果 编 制 的 “ 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 ”如 下 （ 见 表 6-6） 。 27 辅 助 生 产 费 用 分 配 表表 6 200X年 8月 (代 数 分 配 法 )部 门 单 位 成 本 使 用 车 间 和 部 门 合 计供 电 车 间 修 理 车 间 生 产 成 本 制 造 费 用 管 理 费 用数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额供 电车 间 0.99088726337 22200 21997 307500 304698 26000 25763 27300 27051 383000 379509修 理车 间 53.2349448484 510 27150 5000 266175 600 31941 690 36732 6800 361998 合 计 - - 27150 - 21997 - 570873 - 57704 - 63783 - 741507根 据 表 6-6中 的 数 字 ， 应 作 如 下 的 会 计 分 录 ：借 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 （ 供 电 车 间 ） 27 150 辅 助 生 产 成 本 （ 修 理 车 间 ） 21 997 基 本 生 产 成 本 570 873 制 造 费 用 57 704 管 理 费 用 63 783 贷 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 （ 供 电 车 间 ） 379 509 辅 助 生 产 成 本 （ 修 理 车 间 ） 361 998 28 采 用 代 数 分 配 法 分 配 辅 助 生 产 费 用 ， 其 最大 的 优 点 是 分 配 结 果 准 确 ， 这 是 其 他 分 配方 法 所 不 能 达 到 的 。 但 是 ， 当 企 业 的 辅 助生 产 车 间 较 多 时 ， 需 设 的 末 知 数 就 多 ， 建立 的 方 程 组 中 的 方 程 就 多 ， 计 算 起 来 是 比较 麻 烦 的 。 所 以 ， 代 数 分 配 法 一 般 适 用 于辅 助 生 产 车 间 较 少 或 会 计 工 作 实 现 了 电 算化 的 企 业 采 用 。 29 定 义 u 顺 序 分 配 法 是 根 据 各 辅 助 生 产 车 间 相 互 提 供 产 品 或 劳 务 费 用 的 多 少 排 成顺 序 ， 耗 用 其 他 辅 助 生 产 车 间 费 用 少 的 辅 助 生 产 车 间 排 列 在 先 ， 先 将 费用 分 配 出 去 ； 耗 用 其 他 辅 助 生 产 车 间 费 用 多 的 辅 助 生 产 车 间 排 列 在 后 ， 后 将 费 用 分 配 出 去 的 一 种 方 法 。 例 如 供 电 修 理 两 个 辅 助 生 产 车 间 ， 若 供电 车 间 耗 用 修 理 车 间 的 费 用 少 ， 而 修 理 车 间 耗 用 供 电 车 间 的 费 用 多 ， 则辅 助 生 产 费 用 的 分 配 顺 序 是 应 先 分 配 供 电 车 间 的 费 用 ， 然 后 再 分 配 修 理车 间 的 费 用 。 计 算 公 式u 某 辅 助 生 产 车 该 辅 助 生 产 车 间 直 接 发 生 的 费 用 + 分 配 转 入 费 用间 费 用 分 配 率 = 其 他 车 间 、 部 门 提 供 产 品 或 劳 务 数 量 u 各 车 间 、 部 门 应 分 该 车 间 或 部 门 耗 用 辅 助 生 产配 的 辅 助 生 产 费 用 =的 产 品 或 劳 务 数 量 费 用 分 配 率 举 例 优 缺 点 及 适 用 范 围 30 现 仍 以 直 接 分 配 法 的 资 料 为 例 ， 由 于 供 电 车 间 耗 用 修 理 车 间 的 费 用 少 ，而 修 理 车 间 耗 用 供 电 车 间 的 费 用 多 ， 因 而 ， 供 电 车 间 排 列 在 先 ， 先将 费 用 分 配 出 去 。 分 配 时 既 要 将 电 费 分 配 给 基 本 生 产 车 间 、 行 政 管 理等 部 门 ， 还 要 分 配 给 排 列 在 后 的 修 理 车 间 。 由 于 修 理 车 间 排 列 在 后 ，因 此 ， 其 所 分 配 的 费 用 由 两 部 分 组 成 ， 即 本 车 间 发 生 的 费 用 和 供 电车 间 转 入 的 费 用 。 所 应 分 配 的 劳 务 数 量 ， 不 包 括 供 电 车 间 耗 用 的 2 200度 电 。 根 据 上 述 的 分 析 ， 编 制 的 “ 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 ” 如 下（ 见 表 6-7） 。 根 据 表 6-7中 的 数 字 ， 应 作 如 下 的 会 计 分 录 ：u 借 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 （ 修 理 车 间 ） 20 424 基 本 生 产 成 本 568 050 制 造 费 用 58 138 管 理 费 用 66 172 u 贷 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 （ 供 电 车 间 ） 352 360 辅 助 生 产 成 本 （ 修 理 车 间 ） 360 424 31 辅 助 生 产 费 用 分 配 表表 6 200X年 8月 (顺 序 分 配 法 )项 目 分 配 数量 分 配 费 用 数 量 分 配 额直 接 发生 费 用 分 配转入 费用 小 计 修 理 车 间 生 产 成 本 制 造 费 用 管 理 费 用金 额 数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额供 电 车 间 383000 352360 - 352360 0.92 22200 20424 307500 282900 26000 23920 27300 25116 修 理 车 间 6290 340000 20424 360424 57.30 - - 5000 285150 600 34218 690 41056合 计 - 692360 20424 712784 - - 20424 - 568050 - 58138 - 66172 32 采 用 顺 序 分 配 法 分 配 辅 助 生 产 费 用 的 优 点 是 计 算方 法 简 便 ， 但 是 ， 由 于 排 列 在 先 的 辅 助 生 产 车 间不 负 担 耗 用 排 列 在 后 辅 助 生 产 车 间 的 费 用 ， 分 配结 果 的 准 确 性 受 到 一 定 的 影 响 。 同 时 ， 也 不 便 于调 动 排 列 在 先 辅 助 生 产 车 间 降 低 耗 用 排 列 在 后 辅助 生 产 车 间 产 品 或 劳 务 的 积 极 性 。 因 此 ， 这 种 方法 一 般 适 用 于 辅 助 生 产 车 间 相 互 提 供 产 品 或 劳 务有 着 明 细 的 顺 序 ， 并 且 排 列 在 先 的 辅 助 生 产 车 间耗 用 排 列 在 后 辅 助 生 产 车 间 的 费 用 较 少 的 情 况 下采 用 。 33 一 、 制 造 费 用 的 归 集 二 、 制 造 费 用 的 分 配 制 造 费 用 分 配 表 的 编 制 及 账 务 处 理 34 一 、 制 造 费 用 的 归 集u 制 造 费 用 的 概 念制 造 费 用 是 指 企 业 的 生 产 单 位 为 组 织 和 管 理 生 产 而 发 生 的 各 项 费 用 ，以 及 固 定 资 产 使 用 费 、 维 修 费 等 费 用 。 制 造 费 用 是 产 品 成 本 的 重 要组 成 部 分 。 所 以 ， 正 确 合 理 地 组 织 制 造 费 用 的 核 算 ， 对 于 正 确 计 算 产品 成 本 ， 控 制 各 车 间 、 部 门 费 用 的 开 支 ， 考 核 费 用 预 算 的 执 行 情 况 ， 不 断 降 低 产 品 成 本 具 有 重 要 的 作 用 。 u 制 造 费 用 明 细 项 目 的 设 置为 了 加 强 成 本 管 理 ， 控 制 开 支 ， 在 制 造 费 用 的 核 算 时 ， 要 设 置 必 要的 费 用 明 细 项 目 。 这 些 费 用 明 细 项 目 应 结 合 成 本 管 理 的 需 要 ， 有 的按 照 费 用 的 性 质 设 置 ， 有 的 按 照 费 用 用 途 设 置 。 u制 造 费 用 核 算 使 用 的 会 计 科 目 u制 造 费 用 明 细 账 35 设 置 “ 制 造 费 用 ” 科 目 。 借 方 登 记 发 生 的 制 造 费 用 ， 贷 方 登 记 分 配 计 入 有 关 的 成 本 核 算 对 象 的 制 造 费 用 。 在 一 般 情 况 下 ， “ 制 造 费 用 ” 科 目 不 仅 核 算 基 本 生 产 车间 的 制 造 费 用 ， 而 且 还 核 算 辅 助 生 产 车 间 的 制 造 费 用 。 因此 ， 该 科 目 应 按 不 同 的 车 间 丶 部 门 设 置 明 细 账 。 制 造 费用 明 细 账 的 格 式 如 下 （ 见 表 6-9） 。 36 制 造 费 用 明 细 帐表 6 第 一 车 间 200X年 8月摘 要 工 资费 用 办 公 费 机 物 料消 耗 水 电 费 折 旧 费 修 理 费 低 值 易耗 品 劳 动 保护 费 其 他 小 计 转 出分 配 材 料 费 用 240 000 240 000分 配 工 资 费 用 58 000 58 000分 配 折 旧 、 修 理 费 28 000 9 800 37 800分 配 其 他 费 用 48 000 84 000 20 000 152 000待 摊 费 用 8 000 8 000分 配 辅 助 生 产 费 用 25 000 25 000月 计 58 000 48 000 240 000 84 000 28 000 9 800 8 000 20 000 25 000 520 800 本 月 转 出 520800 37 二 、 制 造 费 用 的 分 配u在 只 生 产 一 种 产 品 的 车 间 ， 发 生 的 制 造 费 用 可 以 直 接 计 入该 种 产 品 的 成 本 计 算 单 中 。u在 生 产 多 种 产 品 的 车 间 里 ， 发 生 的 制 造 费 用 属 于 间 接 费 用 ，应 由 本 车 间 生 产 的 各 种 产 品 负 担 ， 因 此 ， 应 采 用 适 当 的 方法 ， 在 各 种 产 品 中 进 行 分 配 。 制 造 费 用 的 分 配 方 法 主 要 有实 际 分 配 率 方 式 、 预 算 分 配 率 方 式 和 累 计 分 配 率 方 式 等 三种 。 38 实 际 分 配 率 方 式 是 根 据 当 月 实 际 制 造 费 用 及 其 分 配 标 准 ， 来 分 配 制 造 费 用 。 由 于 采 用 的 分 配 标 准 不 同 ， 其 计 算 方 法也 不 一 样 。 u生 产 工 时 比 例 法 u直 接 工 资 比 例 法 u联 合 分 配 法 39 定 义 u 生 产 工 时 比 例 法 是 以 各 种 产 品 所 耗 的 实 际 (或 定 额 )工 时 为 标 准 ， 来 分 配 制 造 费 用 的 一 种 方 法 。 计 算 公 式u 制 造 费 用 制 造 费 用 总 额分 配 率 = 各 种 产 品 实 际 (或 定 额 )工 时 之 和u 某 产 品 应 分 配 该 产 品 实 际 制 造 费 用的 制 造 费 用 = (或 定 额 )工 时 分 配 率 优 缺 点u 这 种 分 配 方 法 的 优 点 是 资 料 容 易 取 得 ， 方 法 比 较 简 单 。 在 原 始 记录 和 生 产 工 时 统 计 资 料 比 较 健 全 的 车 间 ， 都 可 以 采 用 这 种 方 法 来分 配 制 造 费 用 。 例 子 40 在 一 些 机 床 型 号 较 多 、 精 密 度 相 差 悬 殊 的企 业 里 ， 必 须 根 据 这 一 情 况 ， 将 机 床 分 为若 干 类 ， 以 各 类 机 床 每 小 时 的 折 旧 、 修 理 、 保 养 等 费 用 或 每 小 时 机 加 工 价 格 为 依 据 ，确 定 工 时 折 合 系 数 。 然 后 ， 将 各 种 产 品 的各 类 生 产 工 时 按 系 数 折 算 成 为 标 准 工 时 ，据 以 分 配 制 造 费 用 更 为 合 理 准 确 。u例 子 u计 算 结 果 41 某 重 型 机 器 厂 加 工 台 时 折 合 系 数 如 下 （ 见 表 6-10） 。 假 设 该 企 业 生 产 甲 、 乙 两 种 产 品 ， 共 发 生 制 造 费 用 154 200元 ， 各 种 产 品 的 生 产 工 时 折 合 如 下 （ 见 表 6-11） 。 根 据 生 产 工 时 、 折 合 工 时 和 制 造 费 用 资 料 ， 编 制 的 “ 制 造费 用 分 配 表 ” 如 下 （ 见 表 6-12） 。 从 上 述 分 析 结 果 可 以 看 出 ， 采 取 生 产 工 时 和 折 合 工 时 分配 结 果 是 不 一 样 的 。 企 业 应 根 据 具 体 情 况 ， 选 择 使 用 。 在一 些 机 床 型 号 较 多 ， 精 密 程 度 相 差 较 大 的 企 业 里 ， 以 采用 折 合 工 时 分 配 制 造 费 用 更 为 合 理 。 42 表 6-10 某 重 型 机 器 厂 加 工 台 时 折 合 系 数类 别 一 类 二 类 三 类 四 类 五 类 六 类系 数 20 12 8 4 1 0.5设 备名 称 立 车 8M立 车 6M260搪. 普 通 车 床 10M龙 门 刨 10M深 孔 钻 5M. 龙 门 铣 3*7M磨 床 6M螺 旋 铣 3M. 双 头 搪活 牛 刨65车 床. 普 通 车 床 5M小 牛 头 刨台 钻. 钳 工划 线 工. 43 表 6-11 生 产 工 时 和 折 合 工 时 表 200X年 8月类别 系数 甲 产 品 乙 产 品 合 计生 产 工 时 折 合 工 时 生 产 工 时 折 合 工 时 生 产 工 时 折 合 工 时123456 20128410.5 403060201080 800360480801040 1010402020120 200120320802060 50401004030200 100048080016030100 合 计 - 240 1770 220 800 460 2570 44 表 6-12 制 造 费 用 分 配 表 200X年 8月 产 品 名 称 按 生 产 工 时 分 配 按 折 合 工 时 分 配 差 异生 产 工 时 金 额 折 合 工 时 金 额 差 异 额 差 异 率甲 产 品乙 产 品 240220 80 45273 748 1 770800 106 200 48 000 -25 74825 748 -32%35%合 计 460 154 200 2 570 154 200 0 0 45 定 义 u 直 接 工 资 比 例 法 是 以 产 品 成 本 中 的 直 接 工 资 为 标 准 来分 配 制 造 费 用 的 一 种 方 法 。 适 用 范 围 u这 种 方 法 主 要 适 用 于 生 产 工 人 的 工 资 可 以 直 接 记 入 产品 成 本 的 企 业 。 当 各 种 产 品 成 本 中 的 工 资 是 采 用 生 产工 时 分 配 时 ， 应 用 这 种 方 法 实 质 上 同 按 生 产 工 时 分 配的 方 法 是 一 样 的 ， 不 如 直 接 采 用 生 产 工 时 比 例 法 。 46 这 种 方 法 是 根 据 制 造 费 用 各 类 费 用 的 特 点 ， 将 其划 分 为 若 干 类 ， 分 别 选 择 合 理 的 标 准 进 行 分 配 。分 类 的 标 志 可 根 据 制 造 费 用 的 性 质 和 用 途 进 行 。 例 如 ， 有 些 企 业 将 制 造 费 用 分 为 以 下 两 类 ， u一 类 是 机 器 设 备 使 用 及 维 修 的 有 关 费 用 ；u另 一 类 是 组 织 和 管 理 生 产 而 发 生 的 费 用 。 u前 者 可 按 机 器 工 时 或 折 合 工 时 的 比 例 进 行 分 配 ， 后 者可 按 直 接 人 工 工 时 的 比 例 进 行 分 配 。 47 定 义u预 算 分 配 率 法 是 以 企 业 制 造 费 用 预 算 和 各 种 产 品 的 定 额 工 时（ 或 标 准 工 时 ） 为 标 准 分 配 制 造 费 用 的 一 种 方 法 。 预 算 分配 额 与 实 际 发 生 费 用 额 之 间 的 差 额 ， 平 时 留 在 “ 制 造 费 用 ”科 目 中 ， 年 末 ， 再 按 照 各 种 产 品 已 分 配 数 的 比 例 记 入 12月份 成 本 中 。 计 算 公 式 举 例 账 务 处 理 优 缺 点 48 制 造 费 用 全 年 制 造 费 用 预 算 总 额预 算 分 配 率 = 全 年 各 种 产 品 计 划 产 量 的 定 额 工 时 之 和 某 产 品 应 分 配 该 产 品 实 际 产 量 制 造 费 用的 制 造 费 用 = 的 定 额 工 时 预 算 分 配 率 实 际 制 造 费 用 与 按 预 算 分 配 率 实 际 制 按 预 算 分 配 率计 算 分 配 的 制 造 费 用 的 差 额 = 造 费 用 - 分 配 的 制 造 费 用 差 异 额 差 异 额分 配 率 = 按 预 算 分 配 率 分 配 的 制 造 费 用 某 产 品 应 分 该 产 品 按 预 算 分 配 差 异 额配 的 差 异 额 = 率 分 配 的 制 造 费 用 分 配 率 49 企 业 一 车 间 全 年 预 算 制 造 费 用 额 为 180 000元 ， 各 种 产 品实 际 全 年 定 额 工 时 为 200 000小 时 。 12月 份 甲 产 品 实 际 工时 为 13 000小 时 ， 乙 产 品 实 际 工 时 为 5 500小 时 。 年 末 核算 时 ， 该 车 间 全 年 实 际 发 生 制 造 费 用 189 000元 。 1至 11月 份 按 预 算 分 配 率 分 配 的 制 造 费 用 甲 产 品 为 122 400元 ，乙 产 品 为 53 550元 。 根 据 上 述 资 料 ， 采 用 预 算 分 配 率 法 分 配 的 结 果 如 下 : u 制 造 费 用 180 000 预 算 分 配 率 = _ =0.90 200 000接 下 页 50 12月 份 甲 产 品 应 负 担 的 制 造 费 用 =13 000 0.90=11 700(元 ) 12月 份 乙 产 品 应 负 担 的 制 造 费 用 =5 500 0.90=4 950(元 )差 异 额 =189 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=-3 600(元 ) -3600差 异 额 分 配 率 = _ = -0.01869 (122 400+11 700)+(53 550+4 950)甲 产 品 应 分 配 的 差 异 额 = (122 400+11 700) (-0.01869)=-2 506(元 )乙 产 品 应 分 配 的 差 异 额 = (53 550+4 950) (-0.01869)=-1 094(元 )l 计 算 结 果 为 负 数 ， 则 应 冲 减 产 品 成 本 中 的 制 造 费 用 数 额 ， 用 红 字 编制 会 计 分 录 。 根 据 本 例 的 计 算 结 果 ， 应 作 如 下 的 会 计 分 录 ： 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 （ 甲 产 品 ） -2506 基 本 生 产 成 本 （ 乙 产 品 ） -1094 贷 ： 制 造 费 用 -3600 如 果 计 算 结 果 为 正 数 ， 则 应 增 加 产 品 成 本 中 的 制 造 费 用 数 额 ， 用蓝 字 作 上 述 会 计 分 录 。 51 采 用 预 算 分 配 率 法 分 配 制 造 费 用 时 ， 不 必 每 月 计算 分 配 率 ， 简 化 和 加 快 了 制 造 费 用 的 分 配 工 作 ， 并 能 及 时 反 映 各 月 制 造 费 用 预 算 数 与 实 际 数 的 差异 。 特 别 是 在 季 节 性 生 产 或 季 节 性 费 用 比 重 较 大的 企 业 或 车 间 ， 利 用 预 算 分 配 率 方 式 可 以 避 免各 月 制 造 费 用 分 配 率 相 差 悬 殊 的 弊 病 。 所 以 ， 预 算 分 配 率 法 是 比 较 理 想 的 。 但 是 ， 采 用 这 种 方法 分 配 制 造 费 用 时 ， 要 求 企 业 的 计 划 、 定 额 管理 工 作 的 水 平 较 高 ， 否 则 ， 会 影 响 制 造 费 用 分 配的 准 确 性 。 52 定 义u 累 计 分 配 率 方 式 是 在 产 品 完 工 时 一 次 性 分 配 其 应 负 担 的 全 部 制 造费 用 ， 至 于 未 完 工 产 品 暂 不 分 配 ， 其 应 负 担 的 费 用 保 留 在 “ 制 造费 用 ” 账 户 中 ， 待 其 完 工 后 一 次 性 分 配 。 累 计 分 配 率 方 式 中 的 分配 标 准 ， 可 采 用 上 述 分 配 方 式 中 分 配 标 准 的 任 何 一 种 。 计 算 公 式 u 制 造 费 用 累 制 造 费 用 期 初 余 额 +本 月 发 生 的 制 造 费 用计 分 配 率 = 各 种 产 品 累 计 分 配 标 准 之 和 u 完 工 产 品 应 分 完 工 产 品 的 制 造 费 用 配 的 制 造 费 用 = 累 计 分 配 标 准 累 计 分 配 率 举 例 优 缺 点 53 某 企 业 本 月 份 共 生 产 甲 、 乙 、 丙 、 丁 四 批 产 品 ， 甲 产 品上 月 投 产 ， 生 产 工 时 为 400小 时 ， 本 月 发 生 工 时 1 500小 时 。另 外 三 批 产 品 均 为 本 月 投 产 ， 工 时 分 别 为 2 400小 时 、 1 800小 时 和 3 250小 时 。 月 初 制 造 费 用 余 额 为 1 360元 ， 本月 发 生 5 652.50元 。 甲 产 品 本 月 完 工 ， 其 余 三 批 产 品 均 未完 工 。 采 用 累 计 分 配 率 法 计 算 分 配 制 造 费 用 时 ， 其 计 算 结 果 如 下 : u 1 360+ 5 652.50制 造 费 用 累 = = 0.75 计 分 配 率 400+1 500+2 400+1 800+3 250 u 甲 产 品 应 分 配 的 制 造 费 用 =(400+1 500) 0.75=1 425(元 )接 下 页 54 接 上 页l 乙 、 丙 、 丁 三 批 产 品 由 于 未 完 工 ， 所 以 暂 不 分 配 ， 可 将这 三 批 产 品 应 负 担 的 费 用 5587.50元 （ 1360+5652.50） -1425 保 留 在 “ 制 造 费 用 明 细 帐 ” 中 。 而 这 三 批 产 品 的 分配 标 准 即 工 时 资 料 ， 则 保 留 在 各 自 的 “ 产 品 成 本 计 算 单 ”中 。 待 该 批 产 品 完 工 时 ， 再 根 据 其 累 计 工 时 和 完 工 月 份的 累 计 分 配 率 ， 分 配 应 负 担 的 制 造 费 用 。 55 采 用 累 计 分 配 率 方 式 分 配 制 造 费 用 ， 其 优 点 是 在 生 产 周期 较 长 的 企 业 ， 假 若 完 工 产 品 批 次 少 ， 未 完 工 产 品 批 次多 ， 则 可 减 化 会 计 核 算 的 工 作 量 。 若 完 工 的 批 次 多 ，而 未 完 工